金融工具會計(jì)專題(金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移-)

1、金融工具會計(jì)專題（下）傅 榮200910企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則研究金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移公允價值計(jì)量套期會計(jì)1會計(jì)ppt二、金融工具會計(jì)會計(jì)難點(diǎn)問題公允價值計(jì)量問題Fair-valve （一）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移Transfer of financial assets（二）套期會計(jì)Hedging Accounting（三）金融工具會計(jì)（下）dlfurong 2會計(jì)ppt一個案例：精藝股份 票據(jù)融資成主流精藝股份：票據(jù)貼現(xiàn)提升公司財(cái)務(wù)實(shí)力 最近，湯文遠(yuǎn)總被票據(jù)融資所帶來的幸?；\罩著。作為財(cái)務(wù)總監(jiān)，湯文遠(yuǎn)和他所帶領(lǐng)的廣東精藝金屬股份有限公司（以下稱“精藝股份20.13 2.29%”）財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)在今年中期財(cái)務(wù)報(bào)告中，成功實(shí)現(xiàn)了財(cái)

2、務(wù)費(fèi)用由去年年底的40879萬元大幅減少到今年中期的4195萬元，這是公司3大費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）中降幅最大的。 而財(cái)務(wù)費(fèi)用之所以能如此大幅度地降低，是因?yàn)槠髽I(yè)采用了票據(jù)融資的方式。3會計(jì)ppt核心話題： 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移為出表還是為融資？4會計(jì)ppt（二）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（Transfer of financial assets）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移dlfurong 1金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述2可以終止確認(rèn)的情形3 不可以終止確認(rèn)的情形4 繼續(xù)涉入的情形5會計(jì)ppt1。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述dlfurong 定義：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，是指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉(zhuǎn)入方)

3、。（持有方） B（轉(zhuǎn)出方）金融資產(chǎn) A(發(fā)行方) C（轉(zhuǎn)入方）轉(zhuǎn)移B 取得金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移6會計(jì)ppt1。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述dlfurong 既包括單項(xiàng)金融資產(chǎn)，也包括一組類似的金融資產(chǎn)；既包括單項(xiàng)金融資產(chǎn)(或一組類似金融資產(chǎn))的一部分，也包括單項(xiàng)金融資產(chǎn)(或一組類似金融資產(chǎn))整體。這里的金融資產(chǎn) 部分轉(zhuǎn)移整體轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移7會計(jì)ppt1。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述dlfurong 轉(zhuǎn)移的形式 將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利轉(zhuǎn)移給另一方兩種形式將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移黑另一方，但保留收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，并承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務(wù)過手協(xié)議金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移8會計(jì)pptdlfurong 相關(guān)會計(jì)

4、問題 1。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移概述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移終止確認(rèn)？不終止確認(rèn)？繼續(xù)涉入？金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移9會計(jì)ppt2?？梢越K止確認(rèn)的情形dlfurong （1）金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件（2）與金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移有關(guān)的終止確認(rèn)的兩個條件（3）終止確認(rèn)時的計(jì)量（4）賬務(wù)處理參考思路金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移10會計(jì)ppt（1）金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件dlfurong 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的兩大條件：收回應(yīng)收賬款出售股票投資收回到期票據(jù)款收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止符合與金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移有關(guān)的終止確認(rèn)條件11會計(jì)ppt（2） 與金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移有關(guān)的終止確認(rèn)兩個條件dlfurong 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移例如 不附任何追索權(quán)方式出售應(yīng)收賬款附

5、回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價為回購時該資產(chǎn)的公允價值 附重大價外看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售（持權(quán)者： 購入方）附重大價外看漲期權(quán)的金融資產(chǎn)出售（持權(quán)者：出售方）條件1：企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)人方12會計(jì)pptdlfurong 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移條件2： 企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬（就是保留了部分“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬”），但放棄了對該金融資產(chǎn)的控制權(quán) 轉(zhuǎn)入方是否具有出售所轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的實(shí)際能力放棄控制權(quán)的判斷：（2） 與金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移有關(guān)的終止確認(rèn)兩個條件舉例13會計(jì)pptdlfurong （3）終止確認(rèn)時的計(jì)量整體轉(zhuǎn)移時金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移將下列兩項(xiàng)金額的差額計(jì)

6、人當(dāng)期損益：所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值；因轉(zhuǎn)移而收到的對價與原直接計(jì)人所有者權(quán)益的公允價值變動累計(jì)額之和具體計(jì)算公式如下： 金融資產(chǎn) 因轉(zhuǎn)移 所轉(zhuǎn)移 原直接計(jì)入所有者 整體轉(zhuǎn)移 收到的 金融資產(chǎn) 權(quán)益的公允價值變動 形成損益 對價 賬面價值 累計(jì)利得(或損失)因轉(zhuǎn)移 因轉(zhuǎn)移交 新獲得金 因轉(zhuǎn)移獲得 新承擔(dān)金 因轉(zhuǎn)移承擔(dān)收到的 易實(shí)際收 + 融資產(chǎn)的 + 服務(wù)資產(chǎn)的 融負(fù)債的 服務(wù)負(fù)債的 對價 到的價款 公允價值 公允價值 公允價值 公允價值14會計(jì)pptdlfurong 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 金融資產(chǎn) 終止確 原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公 終止確認(rèn) 部分轉(zhuǎn)移 認(rèn)部分 允價值變動累計(jì)利得 (或損失) 部分的

7、形成損益 的對價 中的對應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額 賬面價值 終止確認(rèn) 所轉(zhuǎn)移金融 終止確認(rèn)部分的公允價值 部分的 = 資產(chǎn)整體的 賬面價值 賬面價值 終止確認(rèn)部分 未終止確認(rèn)部分 的公允價值 的公允價值+類似資產(chǎn)或有關(guān)交易的最近實(shí)際交易價格所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的公允價值扣除終止確認(rèn)部分的對價 所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值扣除終止確認(rèn)部分的對價（3）終止確認(rèn)時的計(jì)量部分轉(zhuǎn)移時15會計(jì)pptdlfurong 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（4）賬務(wù)處理參考思路 貸：有關(guān)金融資產(chǎn) 被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)或終止確認(rèn)部分的賬面價值 A* 累計(jì)損失則貸記本科目* 不同的金融資產(chǎn)，相關(guān)的轉(zhuǎn)移損益計(jì)入不同科目*F = A +（B-C） D

8、E借：有關(guān)金融資產(chǎn) 轉(zhuǎn)移交易中實(shí)際收到的價款 B 有關(guān)金融資產(chǎn) 轉(zhuǎn)移交易中新獲得資產(chǎn)的公允價值 C 貸：有關(guān)金融負(fù)債 轉(zhuǎn)移交易中新承擔(dān)負(fù)債的公允價值 D 資本公積 * 原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價值變動累計(jì)利得 E 投資收益、營業(yè)外收入等 * 轉(zhuǎn)移的損益 F*16會計(jì)ppt3。不可以終止確認(rèn)的情形條件dlfurong 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移條件：企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不滿足終止確認(rèn)的條件17會計(jì)ppt3。不可以終止確認(rèn)的情形舉例dlfurong 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移例如 采用附追索權(quán)方式出售應(yīng)收賬款附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價固定 或是原售價加合理回報(bào)附重大價內(nèi)看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售附

9、重大價內(nèi)看漲期權(quán)的金融資產(chǎn)出售 將信貸 資產(chǎn)或應(yīng)收 款項(xiàng)整體出售，同時保證對金融資產(chǎn)購買方可能發(fā)生 的信用損失等進(jìn) 行全額補(bǔ)償附總互換回報(bào)的金融 資產(chǎn)出售，該互換使 市場風(fēng)險(xiǎn)又轉(zhuǎn)回了 金融資產(chǎn) 出售方。如：買斷式回購賣出證券銀行通過承諾對特定現(xiàn)金流量提供擔(dān)保的資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)18會計(jì)ppt3。不可以終止確認(rèn)的情形確認(rèn)與計(jì)量dlfurong 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移資產(chǎn)整體將收到的對價確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債+該繼續(xù)確認(rèn)資產(chǎn)與確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債不得互相抵消注意隨后各期間企業(yè)應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)該資產(chǎn)的收入和該負(fù)債的費(fèi)用所轉(zhuǎn)移資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量的，確認(rèn)的相關(guān)負(fù)債不能指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的負(fù)債會計(jì)處

10、理舉例：附追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)；買斷式回購證券19會計(jì)ppt4。繼續(xù)涉入的情形條件及方式dlfurong 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移條件：企業(yè)既沒有保留也沒有轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，但未放棄對該金融資產(chǎn)的控制權(quán)不滿足終止確認(rèn)的條件2判斷：主要看受讓人出售該資產(chǎn)的能力繼續(xù)涉入方式：享有繼續(xù)服務(wù)權(quán)簽訂回購協(xié)議簽發(fā)或持有期權(quán)提供財(cái)務(wù)擔(dān)保20會計(jì)ppt4。繼續(xù)涉入的情形確認(rèn)dlfurong 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確認(rèn)：根據(jù)繼續(xù)涉入程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)/金融負(fù)債；對繼續(xù)涉入所形成的有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)相關(guān)收入/有關(guān)負(fù)債確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用；繼續(xù)涉入所形成的有關(guān)資產(chǎn)和有關(guān)負(fù)債不得互相抵消。繼續(xù)涉入程度：企業(yè)承受的被轉(zhuǎn)移資產(chǎn)價值變動

11、風(fēng)險(xiǎn)的程度 21會計(jì)ppt4。繼續(xù)涉入的情形計(jì)量dlfurong 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移繼續(xù)涉入所形成的資產(chǎn)/負(fù)債，其后續(xù)計(jì)量：遵循CAS22的相關(guān)規(guī)定注意各種情況下的具體計(jì)量規(guī)范擔(dān)保方式附期權(quán)合同持看漲期權(quán)出售看跌期權(quán)附上下期權(quán)22會計(jì)pptdlfurong 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移通過擔(dān)保方式繼續(xù)涉入企業(yè)應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時按照財(cái)務(wù)擔(dān)保金額和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價值之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。在隨后的會計(jì)期間，財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的初始確認(rèn)金額應(yīng)在該財(cái)務(wù)擔(dān)保合同期間內(nèi)，按照時間比例進(jìn)行攤銷，確認(rèn)為各期收入。因擔(dān)保形成的資產(chǎn)的賬面價值，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表

12、日進(jìn)行減值測試，按可收回金額低于賬面價值的差額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。 財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價值：提供擔(dān)保而收取的費(fèi)用23會計(jì)pptdlfurong 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移通過擔(dān)保方式繼續(xù)涉入舉例24會計(jì)pptdlfurong 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移附期權(quán)合同并且所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)按攤余成本計(jì)量方式下的繼續(xù)涉入企業(yè)因賣出一項(xiàng)看跌期權(quán)或持有一項(xiàng)看漲期權(quán)，使所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)不符合終止確認(rèn)條件，且按照攤余成本計(jì)量該金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照收到的對價確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)在期權(quán)到期日的攤余成本和繼續(xù)涉入形成的負(fù)債初始確認(rèn)金額之間的差額，應(yīng)采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益，并同時調(diào)整繼續(xù)涉入負(fù)債的賬面價值。行權(quán)時，將繼

13、續(xù)涉入形成的負(fù)債的賬面價值與行權(quán)價格之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 25會計(jì)pptdlfurong 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移持有看漲期權(quán)且所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以公允價值計(jì)量方式下的繼續(xù)涉入 企業(yè)因持有一項(xiàng)看漲期權(quán)使所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)不滿足終止確認(rèn)條件，且按照公允價值計(jì)量該金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日仍按照公允價值確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，同時按照下列規(guī)定計(jì)量繼續(xù)涉入形成的負(fù)債： 該期權(quán)是價內(nèi)或平價期權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照期權(quán)的行權(quán)價格扣除期權(quán)的時間價值后的余額，計(jì)量繼續(xù)涉入形成的負(fù)債； 該期權(quán)是價外期權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的公允價值扣除期權(quán)的時間價值后的余額，計(jì)量繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。 26會計(jì)pptdlfurong 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移出

14、售看跌期權(quán)且所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以公允價值計(jì)量方式下的繼續(xù)涉入在轉(zhuǎn)移日按照該金融資產(chǎn)的公允價值和該期權(quán)行權(quán)價格之間的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉人形成的資產(chǎn)；按照該期權(quán)的行權(quán)價格與時間價值之和，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。27會計(jì)pptdlfurong 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移附上下期權(quán)且所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)以公允價值計(jì)量方式下的繼續(xù)涉入應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日仍按照公允價值確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)；同時，按照下列規(guī)定計(jì)量繼續(xù)涉入形成的負(fù)債： 該看漲期權(quán)是價內(nèi)或平價期權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照看漲期權(quán)的行權(quán)價格和看跌期權(quán)的公允價值之和，扣除看漲期權(quán)的時間價值后的金額，計(jì)量繼續(xù)涉入形成的負(fù)債；該看漲期權(quán)是價外期權(quán)的，應(yīng)當(dāng)按照所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的公允價值總額和看跌期權(quán)

15、的公允價值之和，扣除看漲期權(quán)的時間價值后的金額，計(jì)量繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。28會計(jì)ppt4。繼續(xù)涉入的情形賬務(wù)處理參考思路dlfurong 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移借：有關(guān)金融資產(chǎn) 轉(zhuǎn)移交易中實(shí)際收到的價款 A 繼續(xù)涉入資產(chǎn) 根據(jù)具體規(guī)范確定的金額 C 營業(yè)外支出等 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益 E 貸：有關(guān)金融資產(chǎn) 被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值 B 繼續(xù)涉入負(fù)債 根據(jù)具體規(guī)范確定的金額 D關(guān)鍵29會計(jì)ppt案例分析：融資良方：應(yīng)收賬款質(zhì)押融資還是應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓？ 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移dlfurong 案例素材：劉峰所在出口企業(yè)過半的銷售收入都來自國際市場，金融危機(jī)時期，這家通信類的企業(yè)非但沒有收縮戰(zhàn)線，反而進(jìn)行了有力的擴(kuò)張。作為這

16、家企業(yè)的，劉峰采用了什么融資妙方解決了資金難題？ 特殊的應(yīng)收賬款融資 據(jù)業(yè)內(nèi)人士分析，通信企業(yè)海外銷售的回款周期，一般比國內(nèi)銷售的回款周期要長許多，最長的甚至達(dá)12個月之久。企業(yè)若要擴(kuò)張，第一個需要解決的就是資金問題。劉峰所在企業(yè)自2004年與某國家商業(yè)銀行簽訂了一項(xiàng)協(xié)議，來解決這個問題。 根據(jù)該項(xiàng)協(xié)議，這家銀行在未來年將向劉峰的企業(yè)提供合計(jì)100億美元的融資額度。而這個融資額度，劉峰基本用來進(jìn)行“應(yīng)收賬款融資”，即該企業(yè)將應(yīng)收賬款收款權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行取得該企業(yè)銷售合同的收款權(quán)，之后銀行委托劉峰的企業(yè)催收應(yīng)收賬款及利息，并按期歸集后交付銀行。同時，劉峰的企業(yè)承諾，如果應(yīng)收賬款出現(xiàn)壞賬風(fēng)險(xiǎn)，該企業(yè)則須從銀行回購應(yīng)收賬款。到2006年年末為止，該企業(yè)已經(jīng)使用了100億美元融資額度中的70億美元。2006年該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率為。 問題：這種融資方式是普通意義上的“應(yīng)收賬款質(zhì)押融資”，還是“應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓”？兩者哪一個更好？ 30會計(jì)pptdlfurong 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)與計(jì)量，核心