第五章 審計證據和審計工作底稿

1、第五章 審計證據和審計工作底稿125.1.1審計證據的含義和特性（一）審計證據的含義 指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息。 用于證實或者否定被審計單位財務報表所反映的財務狀況以及經營成果的合法性和公允性的一切資料。 是審計人員在審計過程中采用各種方法獲取的真實憑據。 5.1審計證據審計證據審計證據是審計成敗的關鍵，實施審計的過程實質上就是收集和評價審計證據的過程。（二）審計證據的特性1.客觀性 2.相關性 3.合法性3不能是臆斷、猜測、估計、虛構的主觀產物，要求是客觀事實用審計證據的作事實憑據和資料應當與審計目標和應證事項之間有邏輯關系收集證據的手段是合法的5.1.2、

2、審計證據的分類(p102)（一）按證據的表現形態(tài)分4實物證據書面證據口頭證據環(huán)境證據（二）其他分類按審計證據的相關程度分類按審計證據的來源分類按審計證據的重要程度分類5 1、實物證據實物證據是指通過實際觀察或清點所取得的、用以確定某些實物資產是否確實存在的證據。適用于各種有形資產，如現金、存貨和固定資產。對應收賬款和無形資產可以獲得實物證據嗎？缺點：不能證實所有權；對價值的判斷不夠深入 優(yōu)點：證明力較強需要注意物資的所有權歸屬，有無外單位寄存的材料，經營租入固定資產等等2 2、書面證據書面文件形式的證據，最主要的審計證據，也稱基本證據按照來源可以分為外部證據和內部證據。 （1）外部證據：由外部

3、機構或人員編制 直接遞交給CPA 證明力最強。如：應收賬款函證回函、專家證明函件 由被審計單位提交給CPA 證明力較強，但有變造的可能。如：銀行對賬單、購貨發(fā)票6 直接交給CPA的外部證據證明力強于由客戶交給CPA的外部證據 注冊會計師自己編制的各種計算表、分析表，證明力強（2）內部證據：由被審計單位編制 在外部流轉，獲其他單位或個人的承認 如：銷貨發(fā)票、付款支票 只在內部流轉，如：會計記錄、賬薄、記賬憑證內部證據的可靠性取決于內部控制的完善程度 7 在外流轉過的內部證據證明力強于只在內部流轉的內部證據3、口頭證據 口頭證據：是指有關人員對CPA的詢問做出的口頭答復形成的證據。 口頭證據可發(fā)掘

4、出一些重要線索，但需得到其他證據的支持，屬于輔助證據。 證明力：較弱4、環(huán)境證據 指對客戶產生影響的各種環(huán)境事實。不屬于基本證據。 （1）有關內部控制情況； （2）客戶管理人員素質、品德； （3）各種管理條件和管理水平。 證明力：較弱89（二）其他分類121直接證據直接證據2間接證據間接證據自然證據自然證據加工證據加工證據1基本證據基本證據2輔助證據輔助證據3矛盾證據矛盾證據1.1.下列證據中,屬于內部書面證據的有( )A應收賬款的回函 BCPA編制的存貨盤點表 C材料入庫單 D注冊會計師編制的賬齡分析表2.只在內部流轉的內部書面證據有（ ）A、應付賬款函證回函 B、銀行對賬單C、銷貨發(fā)票 D

5、、被審計單位管理當局聲明書10課堂練習13.3.下列關于口頭證據的說法不正確的（ ） A.口頭證據本身一般不足以證明事情的真相 B.口頭證據往往需要得到其他相應證據的支持 C.注冊會計師應把重要的口頭證據盡快記錄，必要時還應獲得被詢問者的簽名確認 D.口頭證據比書面證據更易獲取，更為及時，而越及時的證據越可靠，故而口頭證據一般比書面證據更可靠4.下列證據中不屬于環(huán)境證據的是（ ） A.被審計單位的有關內部控制情況 B.被審計單位的管理人員素質 C.被審計單位管理當局聲明書 D.被審計單位的各種管理條件和管理水平11 5.注冊會計師在對昌盛公司進行審計時，發(fā)現該 公司內部控制制度具有嚴重缺陷，與

6、管理層溝通相關問題時，眼神飄忽不定，邏輯混亂。在此情況下，注冊會計師能否依賴下列證據： （1）銷貨發(fā)票副本； （2）監(jiān)盤客戶的存貨（不涉及檢查相關的所有權憑證）； （3）外部律師提供的聲明書； （4）管理層聲明書； （5）會計記錄。1213(1)不能依賴。銷貨發(fā)票副本屬內部證據，在內部控制制度具有嚴重缺陷的情況，內部證據的可靠性較低，所以內部憑證不能依賴。如果該銷貨發(fā)票副本和向購貨單位函證結果一致，則可靠性高一些。 (2) 可以依賴。監(jiān)盤客戶的存貨得到的實物證據，證明力較強，其可靠程度一般不受內部控制的影響，但不能確定存貨所有權歸屬及其價值情況。 (3) 可以依賴。律師聲明書屬于外部證據，在內

7、部控制有嚴重缺陷的情況下，其證明力仍較強。 (4) 不可依賴。被審計單位管理當局聲明書是一種可靠性較低的內部證據。在內控具有嚴重缺陷時，它的可靠性更低。 (5) 不可依賴。會計記錄屬于內部證據，在內控具有嚴重缺陷時，出現錯弊的可能性較大，所以不可依賴。 (6) 可以依賴。對行業(yè)成本變化趨勢的分析，是注冊會計師通過分析性復核取得的證據，這類證據在內控具有嚴重缺陷時，會顯示重大的異常波動，更應引起注冊會計師的關注。所以，這類證據可以依賴。6.指出以下審計程序獲取了什么證據（按表現形態(tài)分）？（1）從有關記錄審查至“已付款”支票； （2）重新計算應付利息費用；（3）向管理層詢問存貨過時情況；（4）調節(jié)

8、年末銀行存款賬戶；（5）計算存貨周轉率并與同行資料相比較；（6）向債務人函證應收賬款余額；（7）從銷貨記錄審查至銷貨發(fā)票；（8）審查應予資本化卻計入修理費的證據；（9）分析行業(yè)成本數據變化趨勢；（10）審查年度中所購買的土地所有權契約；（11）盤點庫存現金。提示：（3）口頭證據，（5）、（9）環(huán)境證據，（11）實物證據，其余均為書面證據。14 1.監(jiān)盤：實地監(jiān)督盤點取得實物證據證明其存在性不能夠為所有權、完整性和計價提供可靠的審計證據。 與調節(jié)法結合2.觀察獲得實物證據、環(huán)境證據 察看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。 155.1.3 審計證據的收集3.詢問 書面及口頭，獲得佐證證據口頭詢問

9、需要被詢問人員簽字作證4.函證 取得書面證據 適用于銀行存款、往來款5.檢查 形成書面證據 審閱、核對 （復核） 檢查記錄或文件的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質。6.重新計算獲得書面證據，準確性目標7.重新執(zhí)行重新獨立執(zhí)行被審計單位內部控制的組成部分 限于內部控制測試使用，獲得環(huán)境證據檢查內部控制的有效性 168. 分析程序 比較分析、比率分析及趨勢分析，書面證據、環(huán)境證據 包括比較本期與上期或前期；比較實際數與計劃數或同行業(yè)平均數；分析報表間重要項目關系等 調查異常項目及異常變動 17四、審計證據的鑒定18金額的大小對客觀存在的經濟活動及變化的真實描寫證據的來源；證據本身真實性重要性可信

10、性 不同來源審計證據的可靠程度判斷原則（P106-107）從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠；如一般情況下，銀行詢征函回函、應收賬款詢證函回函，比客戶內部的會計記錄更可靠。健全的內部控制內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠；19CPA直接獲取的第一手審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠； 以文件、記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠；從原件獲取的審計證據比從傳真或復印件獲取的審計證據更可靠。傳真或復印件容易出現偽造。2021數量、質量數量、質量質量高，數量少質量高，數量少質量嚴重缺陷？質量嚴重缺陷

11、？被審計單位支配力被審計單位支配力考慮成本考慮成本審計證據審計證據的鑒定的鑒定 充分性、充分性、適當性適當性 證明力證明力 經濟性經濟性課堂練習2 1.注冊會計師在對某客戶審計過程中，收集到下列三組審計證據： （1）銷貨發(fā)票副本與購貨發(fā)票； （2）審計人員監(jiān)盤存貨的記錄與被審計單位自編的存貨盤點表； （3）審計人員收回的應收賬款函證回函與詢問被審單位應收賬款負責人的記錄。 要求：分別說明每組審計證據中的哪項審計證據更為可靠?為什么?22 2.L注冊會計師在對F公司2012年度財務報表進行審計時，收集到以下六組審計證據：（1）入庫單與購貨發(fā)票（2）銷貨發(fā)票副本與產品出庫單（3）領料單與材料成本計

12、算表（4）工資計算單與工資發(fā)放單（5）存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單 要求：請分別說明每組審計證據中哪項審計證據較為可靠，并簡要說明理由。 233.下列各項中，為獲取適當審計證據所實施的審計程序與審計目標最相關的是（）A.從甲公司營業(yè)收入明細賬中中選取樣本，追查至對應的銷售發(fā)票，以確定銷售的完整性 B.實地觀察甲公司固定資產，以確定固定資產的所有權 C.對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性 D.復核甲公司編制的銀行存款余額調節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性4.在獲取的下列審計證據中，可靠性最強的通常是（）。 A.甲公司連續(xù)編

13、號的采購訂單 B.甲公司編制的成本分配計算表 C.甲公司提供的銀行對賬單 D.甲公司管理層提供的聲明書24第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿 5.2.1審計工作底稿的含義 1.審計工作底稿是指審計人員在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。 2.審計工作底稿是審計證據的載體。3.審計工作底稿形成于審計過程，反映了整個審計過程。 4.審計工作底稿提供充分適當的記錄，形成審計結論的依據25承載審計證據的“容器” 3.審計工作底稿就是審計工作過程中所采用的各種 方法、步驟及其其他的證明資料的書面文件。5.2.2審計工作底稿的作用261.有利于組織協(xié)調審計工作審計小組的成員：可以將工作中的問題

14、記錄，提醒其他成員注意審計小組負責人：協(xié)調小組人員工作審計組織的負責人：全面工作安排中途停止工作的人員：借助于工作底稿，可以很快熟悉2.有利于審計工作質量控制3.有利于考核審計人員工作業(yè)績4.便于編制、佐證和解釋審計報告5.便于制定以后各期的審計計劃審計工作底稿類似于我們會計審計工作底稿類似于我們會計中的憑證和賬簿這些用來支撐中的憑證和賬簿這些用來支撐會計報表的資料么？會計報表的資料么？5.2.3審計工作底稿的內容和格式27一.審計工作底稿的內容1.存在的介質：紙質、電子等等。3.可以劃分為當期檔案和永久性檔案當期檔案：組織管理、試算編報、金額驗證、內部管理制度考核和綜合分析等。永久性檔案：被

15、審計單位基本情況、章程、重要合同與協(xié)議副本、有關內部控制系統(tǒng)副本等。2.內容：總體審計策略、具體計劃、分析表等等。二、 審計工作底稿的形成與復核 （一）審計工作底稿的格式（P111） （1）被審計單位的名稱 （2）審計項目的名稱 （3）審計項目時點或期間 （4）審計過程記錄 （5）審計標識及其說明 （6）審計結論 （7）索引號及編頁次 （8）編制者姓名以及編制日期 （9）復核者的姓名以及復核時間 （10）其他應說明事項2829審計項目名稱被審單位名稱審計項目時點或期間審計過程記錄審計說明審計結論審計索引編制人和復核人姓名編制人和復核人姓名302.審計工作底稿的編制要求（1）每一個具體審計事項應

16、該單獨編制一份審計工作底稿，并在表頭表明被審計單位的全稱。（2）所有取得的證據，均需要一一列示。需要編制人和復核人的簽名、并注明日期。（3）應編制備忘錄。（4）應編制索引。（5）中肯表達意見。（6）妥善保管。5.2.4 審計工作底稿的編制1.審計工作底稿的編制原則完整性重要性真實性和相關性明確責任（簽字）課堂練習 注冊會計師首次接受委托對ABC有限責任公司2012年的財務報表實施審計，注冊會計師了解到ABC公司于2010年7月設立登記，其設立驗資由Y會計師事務所審驗。 下面是助理人員對其實收資本審計時的工作底稿，請指出工作底稿存在的缺陷和審計工作中存在的問題，并提出改進建議。31出資出資方方出

17、資出資比例比例認繳出資額認繳出資額實際出資額實際出資額2012.12.312012.12.31實際出資額實際出資額2011.12.312011.12.31備備注注五星五星公司公司25%25%500 000500 000500 000 S500 000 S500 000 B500 000 B四級四級公司公司35%35%700 000700 000700 000 S700 000 S700 000 B700 000 B三流三流公司公司40%40%800 000800 000800 000 S800 000 S800 000 B800 000 B合計合計100%100%2000 0002000 0002000 0002000 0002000 0002000 000 32參考答案缺陷：審計時點不正確。應為2012年12月31日；工作底稿沒有編制人和復核人的簽名和編制日期；缺少索引號和頁次審計標識未標明其含義缺少審計結論，包括應該說明設立驗資的事務所和驗資情況33（二）審計工作底稿的復核（P114）三個層次的復核：34注冊會計師技術性復