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文檔簡介
1、中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第十章 負(fù)債內(nèi)容簡介本專題是關(guān)于負(fù)債的介紹負(fù)債的含義及特征短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、長期借款等的會(huì)計(jì)處理一、負(fù)債概述 二、流動(dòng)負(fù)債 三、非流動(dòng)負(fù)債 四、借款費(fèi)用(簡單了解)五、債務(wù)重組(簡單了解)目 錄一、負(fù)債的含義及特征企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中對負(fù)債的定義是:負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。預(yù)計(jì)負(fù)債?屬于負(fù)債第一節(jié) 負(fù)債概述負(fù)債主要具備以下三個(gè)特征:(1)負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)(2)負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)(3)負(fù)債是由過去的交易或者事項(xiàng)形成的(二)金融負(fù)債 金融負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的一種合同義務(wù),
2、履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)轉(zhuǎn)移現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn),或?qū)е缕髽I(yè)有義務(wù)在潛在不利條件的情況下與其他單位交換金融工具.(三)負(fù)債的確認(rèn)條件除了要符合定義之外,還應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件:(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)(2)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量二、負(fù)債的分類1.流動(dòng)負(fù)債含義:流動(dòng)負(fù)債主要是為籌集生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所需資金發(fā)生的、期限在一年以內(nèi)(含一年)的負(fù)債負(fù)債流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付賬款短期票據(jù)應(yīng)付債券商業(yè)匯票非流動(dòng)負(fù)債長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款分類:預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償?shù)呢?fù)債主要為交易目的而持有的負(fù)債自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)到期應(yīng)予以清償?shù)呢?fù)債企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)
3、債表日后一年以上的負(fù)債2.非流動(dòng)負(fù)債含義:非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債主要是為企業(yè)籌集長期投資項(xiàng)目所需資金發(fā)生的。結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)對負(fù)債內(nèi)容的理解對貸款人的負(fù)債對供應(yīng)商的負(fù)債對職工的負(fù)債對客戶的負(fù)債對稅務(wù)部門的負(fù)債對所有者負(fù)債短期借款長期借款應(yīng)付賬款長期應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付股利一、短期借款(一)短期借款的核算內(nèi)容第二節(jié) 流動(dòng)負(fù)債短期借款,是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期限在一年以下(含一年)的各種借款。含義企業(yè)通過銀行取得短期借款主要是為了滿足日常生產(chǎn)經(jīng)營的需要。目的籌資效率高、籌資彈性大優(yōu)點(diǎn)籌資風(fēng)險(xiǎn)高、實(shí)際利率較高缺點(diǎn)(二)短期借款的會(huì)計(jì)核算1.
4、短期借款取得的會(huì)計(jì)核算銀行存款短期借款2.短期借款利息的會(huì)計(jì)核算企業(yè)對于取得的短期借款利息,通常按月提取,每季末支付當(dāng)期利息。財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款應(yīng)付利息3.短期借款到期償還的會(huì)計(jì)核算短期借款銀行存款應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用【例10-1】甲公司2011年8月1日從銀行提取短期借款100 000元。借款合同規(guī)定,借款利率為6%,期限為1年。(1) 2011年8月1日,甲公司在實(shí)際取得短期借款時(shí): 借:銀行存款 100 000 貸:短期借款 100 000(2)2011年8月31日,甲公司計(jì)提利息:應(yīng)付利息=100 000*6%*1/12=500 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸:應(yīng)付利息 500(3)2011年9月
5、30日,甲公司支付8月份和9月的利息借:應(yīng)付利息 500(8月利息) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500(9月利息) 貸:銀行存款 1000(4)2012年8月1日,甲公司在到期日歸還短期借款的本金和尚未支付的利息時(shí):甲公司在借款到期日尚未支付2012年7月的利息,所以:應(yīng)付利息=100 000*6%*1/12=500借:短期借款 100 000 應(yīng)付利息 500(7月計(jì)提的) 貸:銀行存款 100 500二、應(yīng)付票據(jù)(一)應(yīng)付票據(jù)的核算內(nèi)容來源:應(yīng)付票據(jù)主要核算企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式,購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票(二)應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)核算1.應(yīng)付票據(jù)發(fā)
6、生時(shí)的會(huì)計(jì)核算原材料應(yīng)付票據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)因簽發(fā)而應(yīng)支付給銀行的手續(xù)費(fèi),直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用2.應(yīng)付票據(jù)到期日的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付票據(jù)銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用按照票面金額對于帶息的商業(yè)匯票還應(yīng)支付相應(yīng)的利息到期日,如果企業(yè)無法支付商業(yè)匯票的款項(xiàng):應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)短期借款如果是商業(yè)承兌匯票應(yīng)付金額轉(zhuǎn)入對銷貨商的應(yīng)付賬款如果是銀行承兌匯票應(yīng)將應(yīng)付銀行的金額視同短期借款對于企業(yè)因簽發(fā)銀行承兌匯票而支付給銀行的手續(xù)費(fèi),直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票的區(qū)別承兌人不同,商業(yè)承兌匯票承兌人為付款單位本身;銀行承兌匯票承兌人為付款單位開戶銀行。 付款單位開戶銀行責(zé)任不同。到期日,付
7、款單位無款支付,商業(yè)承兌匯票付款單位開戶銀行不承擔(dān)付款責(zé)任;銀行承兌匯票付款單位開戶銀行承擔(dān)付款責(zé)任。 收款單位收款風(fēng)險(xiǎn)不同。商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式下,收款單位存在到期日無法收款的風(fēng)險(xiǎn);銀行承兌匯票結(jié)算方式下,收款單位不存在到期日無法收款的風(fēng)險(xiǎn)。 【例10-2】2011年3月5日,甲公司從乙公司購買一批原材料.該批商品的成本為30000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5 100元.甲公司開出一張面值為35 100元的銀行承兌匯票,期限為3個(gè)月.該批材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫,對于上述銀行承兌匯票,甲公司支付給銀行手續(xù)費(fèi)50元.(1) 2011年3月5日,甲公司開出銀行承兌匯票: 借:原材料 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交
8、增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5100 貸:應(yīng)付票據(jù) 35 100(2) 2011年3月5日,甲公司支付銀行手續(xù)費(fèi):借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 50 貸:銀行存款 50(3)2011年6月5日票據(jù)到期:借:應(yīng)付票據(jù) 35 100 貸:銀行存款 35 100(4)2011年6月5日票據(jù)到期,如果甲公司無力付款:借:應(yīng)付票據(jù) 35 100 貸:短期借款 35 100假定是商業(yè)承兌匯票,2011年6月5日票據(jù)到期,如果甲公司無力付款:借:應(yīng)付票據(jù) 35 100 貸:應(yīng)付賬款 35 1003.帶息應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)核算在期末對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息,并將其計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,即:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸:應(yīng)付利息(計(jì)提的利息)到期支付票
9、款時(shí),尚未計(jì)提的利息全部計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,即:借:應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付利息(已計(jì)提的利息) 財(cái)務(wù)費(fèi)用(未計(jì)提的利息) 貸:銀行存款三、應(yīng)付賬款(一)應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容含義:應(yīng)付賬款,是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。具體入賬價(jià)值包括:因購買商品或接受勞務(wù)應(yīng)向銷貨方或提供勞務(wù)方支付的合同或協(xié)議價(jià)款;按照貨款計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;購貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)和包裝費(fèi)等。(二)應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)核算幾種特殊情況的處理:情況會(huì)計(jì)處理月末存貨已經(jīng)入庫但發(fā)票賬單尚未到達(dá)的按照暫估金額或計(jì)劃成本確定應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值;下月初將暫估價(jià)值沖銷;待收到發(fā)票賬單時(shí)重新入賬。 如果銷貨方在賒銷商品時(shí)為了盡快回
10、籠資金而給購貨方開出現(xiàn)金折扣條件按不考慮現(xiàn)金折扣的價(jià)款總額入賬;實(shí)際在折扣期內(nèi)付款時(shí)再將享有的折扣沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用(總價(jià)法)。付款人確實(shí)無法支付應(yīng)付款項(xiàng)(如債權(quán)人破產(chǎn))將應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)出來,同時(shí)將其確認(rèn)為當(dāng)期的營業(yè)外收入。四、預(yù)收賬款(一)預(yù)收賬款的核算內(nèi)容含義:預(yù)收賬款,是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。(二)預(yù)收賬款的會(huì)計(jì)核算1.預(yù)收賬款發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)核算銀行存款預(yù)收賬款按實(shí)際收到的金額2.銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)核算預(yù)收賬款主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)按確認(rèn)收入的金額及應(yīng)交增值稅的金額3.收到剩余價(jià)款或退回多余價(jià)款的會(huì)計(jì)核算銀行存款預(yù)收賬款預(yù)收賬款部分不足,按照實(shí)際收
11、到的補(bǔ)付金額預(yù)收賬款銀行存款預(yù)收賬款部分超過,辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù),退回多余價(jià)款【例10-6】2012年5月11日,甲公司根據(jù)合同規(guī)定預(yù)收乙公司貨款1000元,收到轉(zhuǎn)賬支票并存入銀行。2012年5月20日,甲公司發(fā)出商品并開出增值稅專用發(fā)票,注明貨款10 000元、增值稅稅額1700元。該批商品實(shí)際成本7000元,余款尚未收到。2012年5月25日,甲公司收到乙公司轉(zhuǎn)來的剩余價(jià)款,金額為10700元。(1)2012年5月11日,甲公司收到預(yù)收賬款: 借:銀行存款 1 000 貸:預(yù)收賬款 1 000(2)2012年5月20日,甲公司確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本:借:預(yù)收賬款 11 700 貸:主營業(yè)務(wù)收入 10
12、 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1 700同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本: 借:主營業(yè)務(wù)成本 7 000 貸:庫存商品 7 000(3)2012年5月25日,甲公司收到剩余貨款:借:銀行存款 10 700 貸:預(yù)收賬款 10 700五、應(yīng)付職工薪酬(一)職工薪酬的含義及內(nèi)容職工薪酬,是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。1.職工的范圍具體內(nèi)容詳見教材P2532.薪酬的內(nèi)容見下表薪酬(1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼(2)職工福利費(fèi)(3)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(4)住房公積金(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)(6)非貨幣性福利(7)辭退福利(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出【多選題】下列項(xiàng)目中
13、,屬于職工薪酬的有( )。A職工福利費(fèi) B住房公積金C以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 D職工子女贍養(yǎng)福利E因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償【答案】ABCDE【解析】職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。上述選項(xiàng)均屬于職工薪酬的范圍。(二)應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)核算1.應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)的基本原則生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本日常行政管理、財(cái)務(wù)管理、人員管理等提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬當(dāng)期管理費(fèi)用銷售商品提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬當(dāng)期銷售費(fèi)用在建工程項(xiàng)目提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬固定資產(chǎn)的初始成本無形資產(chǎn)開發(fā)提供服務(wù)的職工發(fā)
14、生的應(yīng)付職工薪酬,符合資本化條件的無形資產(chǎn)的初始成本2、貨幣性職工薪酬的會(huì)計(jì)核算(1)貨幣性職工薪酬的計(jì)量按國家有關(guān)規(guī)定確定計(jì)提基礎(chǔ)和比例,包括各種基本社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及職工教育經(jīng)費(fèi)等。國家沒有規(guī)定的,企業(yè)自行規(guī)定,合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬的金額,包括工資、職工福利、企業(yè)年金等。(2)貨幣性職工薪酬的確認(rèn):例10-8每期期末:借:生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸:應(yīng)付職工薪酬(3)貨幣性職工薪酬的支付應(yīng)付職工薪酬銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅其他應(yīng)收款按照實(shí)際應(yīng)支付給職工的金額借按照實(shí)際支付的總額由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)、由企業(yè)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅由企業(yè)代扣代繳的醫(yī)療保險(xiǎn)、
15、養(yǎng)老保險(xiǎn)以及住房公積金 【例10-8】2012年4月,甲公司發(fā)放工資時(shí),應(yīng)付工資總額為165 000元,其中代扣代繳的個(gè)人所得稅為5000元,代扣代繳的應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的各種社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金為10000元。實(shí)際支付的部分以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。 借:應(yīng)付職工薪酬工資 165 000 貸:銀行存款 150 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 5 000 其他應(yīng)收款 10 0003.非貨幣性職工薪酬的會(huì)計(jì)核算(1)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工的會(huì)計(jì)核算企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性薪酬發(fā)放給職工主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利相關(guān)成本費(fèi)用確認(rèn)薪酬時(shí)實(shí)際發(fā)放時(shí)主營業(yè)務(wù)成本
16、庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)成本【例10-10】2012年2月,甲公司決定以自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給全體職工(共計(jì)100人)。該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為200 000元,售價(jià)為250 000元。甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為42 500元。假定職工中直接參加生產(chǎn)的職工有70人,車間管理人員有10人,其余20人為總部管理人員。該批產(chǎn)品的公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)=250000+42500=292500 計(jì)入生產(chǎn)成本的非貨幣性薪酬=292500*70/100=204750 計(jì)入制造費(fèi)用的非貨幣性薪酬=292500*10/100=29250 計(jì)入管理費(fèi)用的非貨幣性薪酬=292500*20/100=58500(1)
17、甲公司確認(rèn)該非貨幣性薪酬時(shí): 借:生產(chǎn)成本 204 750 制造費(fèi)用 29 250 管理費(fèi)用 58 500 貸:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 292 500(2)甲公司將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利實(shí)際發(fā)放時(shí),確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本:借:應(yīng)付職工薪酬 292 500 貸:主營業(yè)務(wù)收入 250 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 42 500借:主營業(yè)務(wù)成本 200 000 貸:庫存商品 200 000例甲公司為增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。2011年1月甲公司董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員,該批產(chǎn)品單件成本為1.2萬元,市場銷售價(jià)格為每件2萬元(不
18、含增值稅),不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),甲公司在2011年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為( )萬元。 A600 B770C1 000 D1 170【答案】D【解析】相關(guān)的分錄處理:借:管理費(fèi)用 1 170 貸:應(yīng)付職工薪酬 1 170例:某企業(yè)維修內(nèi)部職工浴室領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品成本25000元,售價(jià)30000元,增值稅稅額5100元。集體福利 P258借:職工福利費(fèi)-浴池維修 30 100 貸:庫存商品 25 000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額) 5100個(gè)人福利和集體福利企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利屬于非貨幣性福利,根據(jù)企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利的用途又可以分為個(gè)人福利和集體福利。企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)
19、放給職工個(gè)人則屬于個(gè)人福利,企業(yè)將自制成品用于內(nèi)部的集體福利事項(xiàng)(如企業(yè)內(nèi)設(shè)的福利部門,如食堂、幼兒園等)則屬于集體福利。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄在對“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的要求中已明確規(guī)定:企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的, 借:應(yīng)付職工薪酬 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)同時(shí),還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。但必須注意的是,按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利則無需通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算,因此,對企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利則需考慮視同銷售的問題。 借:應(yīng)付職工薪酬 貸:庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷 項(xiàng)稅額)作為集體福利時(shí),產(chǎn)品一般還在企業(yè)內(nèi)部.企業(yè)將外購商品作
20、為非貨幣性薪酬發(fā)放時(shí)應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)(不確認(rèn)為收入),計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬。應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利相關(guān)成本費(fèi)用銀行存款確認(rèn)薪酬時(shí)實(shí)際購買時(shí)【例10-11】2012年2月,甲公司決定購買一批日用品作為福利發(fā)給職工。甲公司共有職工50人,其中直接生產(chǎn)人員30人,車間管理人員5人,行政管理人員12人,銷售部門人員3人。購買日用品取得增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為50000元,增值稅為8 500元??铐?xiàng)已經(jīng)支付.計(jì)入生產(chǎn)成本的非貨幣性薪酬=58500*30/50=35100 計(jì)入制造費(fèi)用的非貨幣性薪酬=58500*5/50=5850 計(jì)入管理費(fèi)用的非貨幣性薪酬=58500*1
21、2/50=14040計(jì)入銷售費(fèi)用的非貨幣性薪酬=58500*3/50=3510(1)甲公司購買月餅時(shí): 借:庫存商品 58 500 貸:銀行存款 58 500(2)甲公司確認(rèn)該非貨幣性薪酬時(shí): 借:生產(chǎn)成本 35100 制造費(fèi)用 5850 管理費(fèi)用 14040 銷售費(fèi)用 3510 貸:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 58 500(3)甲公司購買該批產(chǎn)品時(shí):借:應(yīng)付職工薪酬 58 500 貸:庫存商品 58 500(2)向職工無償提供住房等固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利相關(guān)成本費(fèi)用累計(jì)折舊確認(rèn)薪酬時(shí)計(jì)提折舊時(shí)【例10-12】2008年,甲公司向公司的某位高級管理人員提供一輛2006年購買的
22、汽車作為非貨幣性福利。已知汽車的成本為200 000元,預(yù)計(jì)使用10年,采用直線法計(jì)提折舊(假設(shè)按年計(jì)提折舊)。2008年該汽車應(yīng)計(jì)提的折舊額=200000*1/10=20000(1)甲公司確認(rèn)該非貨幣性薪酬時(shí): 借:管理費(fèi)用 20 000 貸:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 20 000(2)年末,甲公司計(jì)提汽車折舊時(shí): 借:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 20 000 貸:累計(jì)折舊 20 000(3)租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利相關(guān)成本費(fèi)用銀行存款支付租金時(shí)確認(rèn)薪酬時(shí)【例10-13】2012年1月1日,甲公司租賃一處房屋提供給公司的某位管理人員使用,并于當(dāng)日用現(xiàn)金支票
23、預(yù)付半年的租金12 000元.(1)甲公司支付租金: 借:預(yù)付賬款 12 000 貸:銀行存款 12 000 (2)甲公司于每月月末確認(rèn)該非貨幣性薪酬:該房屋每月應(yīng)付租金=12 000/6=2 000 借:管理費(fèi)用 2 000 貸:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利2 000 借:應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 2 000 貸:預(yù)付賬款 2 0004.辭退福利的會(huì)計(jì)核算辭退福利的確認(rèn)原則同其他職工薪酬相同。(1)職工沒有選擇權(quán)的辭退福利職工勞動(dòng)合同尚未到期前,不論職工本人是否愿意,企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償。(2)職工有選擇權(quán)的辭退福利職工勞動(dòng)合同尚未到期前,企業(yè)為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)
24、償。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)因辭退福利而產(chǎn)生的負(fù)債,在同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件時(shí)予以確認(rèn):企業(yè)已制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議,并即將實(shí)施;企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。企業(yè)應(yīng)將本期確認(rèn)的辭退福利全部計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用。辭退福利職工沒有選擇權(quán)的辭退福利職工有選擇權(quán)的辭退福利【例題】不應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分配計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用的是()。A.職工福利費(fèi)B.工會(huì)經(jīng)費(fèi)C.養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)D.辭退福利正確答案:D解析:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,將應(yīng)付的職工薪酬(不包括辭退福利)確認(rèn)為負(fù)債,并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象進(jìn)行分配。辭退福利應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用。 六、應(yīng)交稅費(fèi)(一
25、)應(yīng)交稅費(fèi)的核算內(nèi)容含義:“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算企業(yè)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。確認(rèn)原則:稅費(fèi)一般定期繳納,在尚未繳納之前形成企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù),確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。應(yīng)交稅費(fèi)增值稅消費(fèi)稅營業(yè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅資源稅所得稅土地增值稅房產(chǎn)稅車船稅土地使用稅教育費(fèi)附加礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)代扣代繳的個(gè)人所得稅(二)應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算含義:增值稅是對在境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物,或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種稅。增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅 =銷售價(jià)*稅率-進(jìn)價(jià)*稅率 =(銷售價(jià)-進(jìn)價(jià))*稅率 =增值額*稅率1.一般納稅人應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算一般納稅人適用的增值稅稅率通常為17%。一般納稅人可以使用增值稅專用
26、發(fā)票,其定價(jià)一般不含有增值稅。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅已交稅金(1)銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算一般納稅人在對外銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方開出增值稅專用發(fā)票按照商品或勞務(wù)計(jì)稅價(jià)格的17%確認(rèn)應(yīng)交所得稅的銷項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”例:甲公司2011年11月8日,向B公司銷售A商品一批,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為150萬元,增值稅為25.5萬元,該批W商品實(shí)際成本為120萬元,款項(xiàng)尚未收到。 借:應(yīng)收賬款 175.5貸:主營業(yè)務(wù)收入 150應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)25.5借:主營業(yè)務(wù)成本 120貸:庫存商品 120例330例:甲
27、企業(yè)為自行建造一間廠房領(lǐng)用了自產(chǎn)的產(chǎn)品成本8000萬元,售價(jià)10000元,增值稅為1700元:借:在建工程 9700 貸:庫存商品 8000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700視同銷售中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則自2009年1月1日起施行 第四條 單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:(一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;(二)銷售代銷貨物;(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;(2)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算一般納稅人在購買貨物、進(jìn)口貨物,或接受加工、修理修配勞務(wù)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明根據(jù)注明
28、的金額確認(rèn)應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”從本月發(fā)生的銷項(xiàng)稅額中予以抵扣例:甲公司購入一批原材料,增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為80 000元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13 600元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付,材料也已驗(yàn)收入庫。借:原材料 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13 600 貸:銀行存款 93 600例:2011年11月10日,甲公司發(fā)生汽車修理費(fèi)用,收到的增值稅專用發(fā)票上注明的修理費(fèi)用為6 000元,增值稅為1 020元。貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。借:管理費(fèi)用(P193) 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1 020 貸:銀行存款 7 020自2
29、009年1月1日起,增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。企業(yè)新增的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具和器具等固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(3)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算如果企業(yè)外購的存貨發(fā)生了非常損失、在建工程(不動(dòng)產(chǎn))、作為非貨幣性福利(集體福利) 向職工發(fā)放時(shí)注:后兩種即為將購進(jìn)存貨改變用途(用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等),其進(jìn)項(xiàng)稅額不能再抵扣 按照稅法規(guī)定,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”例:某企業(yè)本月購進(jìn)一批原料因臺(tái)風(fēng)損失了30 000元,其進(jìn)項(xiàng)稅額為5100元,查明原因并經(jīng)過批準(zhǔn),應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償損失20 000元,其余部分為凈損失。(1)發(fā)生損失,等待查明原因
30、借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 35 100 貸:原材料 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)5 100(2)查明原因并經(jīng)批準(zhǔn)借:其他應(yīng)收款 20 000 營業(yè)外支出 15 100 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 35 100例:某企業(yè)維修內(nèi)部職工浴室領(lǐng)用原材料20000元,其中購買原材料時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅3400元。借:職工福利費(fèi)-浴池維修 23400 貸:原材料 20 000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 3400進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是將那些按稅法規(guī)定不能扺扣,但購進(jìn)時(shí)已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出,在數(shù)額上一進(jìn)一出,進(jìn)出相等。增值稅暫行條例第十條規(guī)定,下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵
31、扣:(一)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù);(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);(四)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;(五)本條第(一)項(xiàng)至第(四)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。以上的進(jìn)項(xiàng)稅稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅稅額中扣除,在會(huì)計(jì)處理中記入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。 購進(jìn)不需安裝固定資產(chǎn)的處理納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,是指納稅人2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生,并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值
32、稅稅額。房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn),不允許納入增值稅抵扣范圍,小汽車、摩托車和游艇也不納入增值稅改革范圍,即企業(yè)購入以上固定資產(chǎn),不允許抵扣其所含的增值稅。財(cái)稅2009113號進(jìn)一步明確,以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算,均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指:給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。 企業(yè)購入機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的,按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額,借記“固定資產(chǎn)”等科目,按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注
33、明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目(若購進(jìn)固定資產(chǎn)涉及支付運(yùn)輸費(fèi)用時(shí),運(yùn)輸費(fèi)用按照7%的扣除率計(jì)算增值稅額) 。企業(yè)購入的以上固定資產(chǎn)若專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi),其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,計(jì)入固定資產(chǎn)成本。企業(yè)購入房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的,專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額不得抵扣,應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,借記“固定資產(chǎn)”等科目。 案例分析2009年10月5日,企業(yè)購入一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備,增值稅專用發(fā)票價(jià)款5萬元,增值稅額8500元,支付運(yùn)輸費(fèi)2000元。固定資產(chǎn)無需安裝,取得了增值稅合法抵扣憑證,貨款以銀行存款支付。 借:固定資產(chǎn) 518
34、60(50000+200093%) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8640(8500+20007%) 貸:銀行存款 60500 企業(yè)新購入中央空調(diào)一套準(zhǔn)備改建辦公樓,取得的增值稅專用發(fā)票價(jià)款200萬元,增值稅額34萬元,款項(xiàng)尚未支付。 借:固定資產(chǎn) 2 340 000 貸:應(yīng)付賬款 2 340 000 注:該例根據(jù)財(cái)稅2009113號規(guī)定,購入的中央空調(diào)是以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算,均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣,因此增值稅額34萬元應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 購進(jìn)需安裝固定資產(chǎn)的處理會(huì)計(jì)上對于外購需要安裝的
35、固定資產(chǎn)(需要安裝的一般均為動(dòng)產(chǎn)),先按應(yīng)計(jì)入外購固定資產(chǎn)成本的金額(不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額),借:在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:銀行存款【如P169例6-3】 如安裝領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料,則按原材料成本,借:在建工程 貸:原材料領(lǐng)用的原材料購進(jìn)時(shí)的增值稅不轉(zhuǎn)出計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 自制固定資產(chǎn)自制動(dòng)產(chǎn) 一般納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于自制(包括改擴(kuò)建、安裝)機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額,憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。(1)工程物資購入時(shí),按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上記載的應(yīng)計(jì)入工程物資或在建工程成本的金額,借記:工程物資/在
36、建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:銀行存款【如P170例6-4中購入工程物資】(2)外購材料用于自制動(dòng)產(chǎn),進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,無需轉(zhuǎn)出:借:在建工程 貸:原材料【如P170例6-4中領(lǐng)用庫存材料】(3)根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中“在建工程”科目的使用說明:本企業(yè)產(chǎn)品若用于建造機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)工程,則按領(lǐng)用產(chǎn)品成本借記“在建工程”科目,貸記“庫存商品”科目。借:在建工程 貸:庫存商品 自制固定資產(chǎn)自制不動(dòng)產(chǎn) 一般納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于自制(包括改擴(kuò)建、安裝)房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,應(yīng)計(jì)入工程物資或在建工程成本,借記“工程物資”、“在建工程”等科目。(1)企
37、業(yè)購入作為存貨核算的原材料,以及為機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)工程購入的工程物資,如用于建造房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)工程,借:在建工程 貸:原材料/工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 【如P259例10-17】 (2)企業(yè)為建造房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)工程領(lǐng)用了本企業(yè)產(chǎn)品,根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中“在建工程”科目的使用說明:若用于建造房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)工程,按領(lǐng)用產(chǎn)品的成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額借記“在建工程”科目,即:借:在建工程 貸:庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 【如P260例10-19】外購動(dòng)產(chǎn):可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅(即單獨(dú)列示)外購不動(dòng)產(chǎn):不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅(即計(jì)入固定資產(chǎn))自制動(dòng)產(chǎn):外購材料可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
38、;自產(chǎn)產(chǎn)品直接用成本計(jì)量自制不動(dòng)產(chǎn):外購材料不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;自產(chǎn)產(chǎn)品采用視同銷售處理不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn),均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。小結(jié):增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型導(dǎo)致的變化(4)繳納增值稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算按照下列公式計(jì)算:本期應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額(進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出繳納本期增值稅時(shí),銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(已交稅金)例:2011年11月1日,甲公司”應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目期初無余額。本月發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為27 000
39、元,銷項(xiàng)稅額為66 000元,發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為7 000元.甲公司本月按照實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅的金額開出轉(zhuǎn)賬支票,向稅務(wù)部分繳納稅款。甲公司本月應(yīng)繳納的增值稅=66000-(27000-7000)=46000借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(已交稅金) 46000 貸:銀行存款 46000 繳納上期增值稅時(shí),銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅甲企業(yè)在本月份繳納了上月未交的增值稅20000元,該企業(yè)在貸記“銀行存款”科目的同時(shí),應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是( )。A.應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 B.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(已交稅金)C.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) D.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)答案:A期末,應(yīng)將本
40、期欠交或多交的增值稅轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目。對于企業(yè)期末應(yīng)交未交的增值稅,應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)貸方余額代表企業(yè)尚未繳納的增值稅對于企業(yè)期末多交的增值稅,應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)借方余額代表企業(yè)本月多交的增值稅例題:增值稅的基本處理欠繳與多繳甲企業(yè)為一般納稅人,增值稅稅率為17%。(1)2011年11月3日購入原材料,價(jià)款10000元,增值稅額1700元,以銀行存款支付。借:原材料 10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700 貸:銀行存款 11700(2)假定用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工并驗(yàn)收入庫,其中直接材料費(fèi)用10
41、000元,直接人工費(fèi)用4000元,制造費(fèi)用2000元。借:生產(chǎn)成本 16 000 貸:原材料 10 000 應(yīng)付職工薪酬 4 000 制造費(fèi)用 2 000借:庫存商品 16 000 貸:生產(chǎn)成本 16 000 (3)本月生產(chǎn)的商品全部出售。銷售額為30000元,增值稅為5100元。收到款項(xiàng)并存入銀行。借:銀行存款 35100 貸:主營業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5100借:主營業(yè)務(wù)成本 16000 貸:庫存商品 16000(4)計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額。本月應(yīng)納增值稅額=5100-1700=3400(5)假定實(shí)際上交增值稅3000元。借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(已交稅金)300
42、0 貸:銀行存款 3000此時(shí)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅存在貸方余額400,如何處理?(6)將未交增值稅轉(zhuǎn)出。借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)400 貸:應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 400(7)下期再繳納時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 400 貸:銀行存款 400(4)計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額。本月應(yīng)納增值稅額=5100-1700=3400(5)假定實(shí)際上交增值稅4000元。借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(已交稅金)4000 貸:銀行存款 4000此時(shí)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅存在借方余額600,如何處理?(6)將多交增值稅轉(zhuǎn)出。借:應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 600 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 600應(yīng)交稅費(fèi)科目為了
43、核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、計(jì)提、交納、退還等情況,應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目。一般納稅人在應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)賬,將多繳稅金從“應(yīng)交增值稅”的借方余額中分離出來,解決了多繳稅額和未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額混為一談的問題,使增值稅的多繳、未繳、應(yīng)納、欠稅、留抵等項(xiàng)目一目了然,為申報(bào)表的正確編制提供了條件?!皯?yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”借貸1、進(jìn)項(xiàng)稅額2、已交稅金3、減免稅款4、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額5、轉(zhuǎn)出未交增值稅1、銷項(xiàng)稅額2、出口退稅3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出4、轉(zhuǎn)出多交增值稅期末借方余額,反映尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額貸方無
44、余額“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”借貸1、本期多交增值稅額2、本期交納前期的稅金應(yīng)交未交的增值稅額(欠稅)或下期補(bǔ)稅期末借方余額反映多繳的增值稅期末貸方余額反映未繳的增值稅2.小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算小規(guī)模納稅人的特點(diǎn)有:只能開具普通發(fā)票,不能開具增值稅專用發(fā)票;按照銷售額的一定比例計(jì)算應(yīng)納稅額;應(yīng)先根據(jù)增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價(jià)格,再據(jù)以計(jì)算本月應(yīng)交增值稅。(1)小規(guī)模納稅人購買貨物或接受勞務(wù)的會(huì)計(jì)核算購買貨物或接受勞務(wù)時(shí),所應(yīng)支付的全部價(jià)款計(jì)入存貨的入賬價(jià)值。其支付的增值稅稅額不確認(rèn)為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。例:丙企業(yè)為小規(guī)模納稅人,2011年11月3日購入原材
45、料,價(jià)款10 000元,增值稅額1 700元,并負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi)1 000元,以銀行存款支付。借:原材料 12 700 貸:銀行存款 12 700下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中所支付的增值稅,按規(guī)定能夠作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣的有()。A.一般納稅人采購生產(chǎn)用原材料,取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額B.小規(guī)模納稅人采購生產(chǎn)用原材料,取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額C.一般納稅人購入生產(chǎn)用設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額D.一般納稅人支付委托加工物資的加工費(fèi)時(shí),取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額答案:ACD解析:小規(guī)模納稅人不實(shí)行抵扣制,故選項(xiàng)B不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。(2)小規(guī)模納稅人銷售貨物
46、或提供勞務(wù)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)先按照增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價(jià)格,再計(jì)算應(yīng)交增值稅的金額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。具體計(jì)算公式為:不含稅的銷售價(jià)格含稅的銷售價(jià)格(1征收率)應(yīng)交增值稅不含稅的銷售價(jià)格征收率【例10-22】2011年7月,甲企業(yè)銷售一批商品,開出的普通發(fā)票上注明商品價(jià)款為6180元。價(jià)款已收到,該企業(yè)增值稅的征收率為3%。不含稅的銷售價(jià)格=6180/(1+3%)=6 000應(yīng)交增值稅=6 000*3%=180(1)甲企業(yè)在銷售商品時(shí): 借:銀行存款 6180 貸:主營業(yè)務(wù)收入 6000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 180(2)甲企業(yè)實(shí)際繳納增值稅時(shí):借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 18
47、0 貸:銀行存款 180(三)應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算1.消費(fèi)稅的征收范圍含義:消費(fèi)稅是國家為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向,對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。征收方法從價(jià)定率應(yīng)交消費(fèi)稅的金額=銷售額適用的稅率從量定額應(yīng)交消費(fèi)稅的金額=應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量適用的稅率2.消費(fèi)稅的計(jì)算方法流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅,指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物,各種流轉(zhuǎn)稅(如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等)是政府財(cái)政收入的重要來源。 3.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)
48、稅營業(yè)稅金及附加科目2006年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,將“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”,更改為“營業(yè)稅金及附加”。 營業(yè)稅金及附加,是指企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi),包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。 企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)稅金及附加”科目,核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)稅費(fèi)的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。 一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算,但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。二、企業(yè)按規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi),借記本科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。 三、期末,應(yīng)將本科目
49、余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 【例10-23】甲公司為增值稅一般納稅人,2011年4月,甲公司銷售一批應(yīng)稅消費(fèi)品。 產(chǎn)品成本為200 000元,產(chǎn)品售價(jià)為300000元,適用的增值稅稅率為17%,適用的消費(fèi)稅稅率為10%。該批產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出,款項(xiàng)尚未收到。(1)甲公司確認(rèn)收入時(shí): 借:應(yīng)收賬款 351 000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額) 51 000(2)甲公司確認(rèn)應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí):借:營業(yè)稅金及附加 30 000 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 30 000(3)甲公司結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本時(shí):借:主營業(yè)務(wù)成本 200 000 貸:庫存商品 200 000企
50、業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資,或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面,按照稅法規(guī)定,應(yīng)當(dāng)按照計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅,計(jì)入有關(guān)成本,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)交消費(fèi)稅?!纠?0-24】(其中增值稅計(jì)入在建工程成本見P170)【例題】某企業(yè)在建工程(不動(dòng)產(chǎn))領(lǐng)用自產(chǎn)柴油,其成本為50 000元,售價(jià)為60 000元,應(yīng)納增值稅10 200元,應(yīng)納消費(fèi)稅6000元。借:在建工程 66 200 貸:庫存商品 50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)10 200應(yīng)交消費(fèi)稅 6 0004.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算(比較P49-50)應(yīng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代繳消費(fèi)稅(加工金銀首飾除外【因金銀首飾消費(fèi)稅由零售
51、者在零售環(huán)節(jié)繳納】)【例題】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后準(zhǔn)備直接出售的,由受托方代扣代交的消費(fèi)稅,委托方應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是()。A.在途物資 B.委托加工物資C.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 D.營業(yè)稅金及附加答案:B解析:委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后準(zhǔn)備直接出售的,由受托方代扣代交的消費(fèi)稅要計(jì)入委托加工物資的成本。如果收回后用于連續(xù)生產(chǎn),那么消費(fèi)稅如何處理?例:A企業(yè)為一般納稅人,委托C單位加工B材料(非金銀首飾),發(fā)出原材料價(jià)款20 000元,支付加工費(fèi)10 000元,取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為1 700元,由受托方代收代交的消費(fèi)稅為1 000元,材料已加工完畢驗(yàn)收入庫,款項(xiàng)均已支付。委托方收
52、回后的B材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,該B材料收回時(shí)的成本為()。A.30 000 B.31 000C.32 700 D.22 700 答案:A解析:該題中屬于委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,由受托方代收代交的消費(fèi)稅款,不計(jì)入到委托加工物資的成本中,應(yīng)借記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。如果委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn),所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣;用于直接出售,所納稅款應(yīng)直接計(jì)入委托加工物資的成本。消費(fèi)稅消費(fèi)稅是國家為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向,對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人,按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。P262消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅,只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納,在
53、以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié),因?yàn)閮r(jià)款中已包含消費(fèi)稅,因此不用再繳納消費(fèi)稅,稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本+加工費(fèi)+消費(fèi)稅 =材料成本+加工費(fèi)+組成計(jì)稅價(jià)格*消費(fèi)稅稅率 組成計(jì)稅價(jià)格*(1-消費(fèi)稅稅率)=材料成本+加工費(fèi) 組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例(自2009年1月1日起施行)第四條規(guī)定:委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,除受托方為個(gè)人外,由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。 1、委托加工存貨用于銷售的,消費(fèi)稅計(jì)入成本:委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,受托方在交貨時(shí)已代收代
54、交消費(fèi)稅,委托方收回后直接出售的,不再征收消費(fèi)稅。2、委托加工存貨收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,消費(fèi)稅不計(jì)入收回委托加工存貨成本:消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅,如果把委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品按含稅價(jià)(含消費(fèi)稅)作為材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,待完工產(chǎn)品作為最終的消費(fèi)品銷售時(shí)候,還會(huì)征收一遍消費(fèi)稅,這就形成了委托加工物資這部分重復(fù)征稅。因此,委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,已納消費(fèi)稅可以在銷售最終產(chǎn)品時(shí),從交納的消費(fèi)稅中扣除。4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算5.實(shí)際繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算企業(yè)應(yīng)定期向稅務(wù)部門繳納消費(fèi)稅固定資產(chǎn)銀行存款材料采購銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅(四)應(yīng)交營業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算1.應(yīng)交營業(yè)稅的計(jì)算含義:營業(yè)稅
55、是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人,按其流轉(zhuǎn)額收取的一種稅金。計(jì)算方法:應(yīng)納稅額=營業(yè)額適用的稅率營業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。2.提供應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)核算營業(yè)稅金及附加應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅【例題】某運(yùn)輸公司某月運(yùn)營收入為500 000元,適用的營業(yè)稅稅率為3%。該公司應(yīng)交營業(yè)稅的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:借:營業(yè)稅金及附加 15 000 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 15 0003.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算如果企業(yè)出租無形資產(chǎn),應(yīng)將按照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交營業(yè)稅,借記“營業(yè)稅金及附加”科目;如果企業(yè)對外出售無形資產(chǎn),應(yīng)將按照規(guī)定計(jì)算
56、的應(yīng)交營業(yè)稅通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目核算。P208-2094.銷售不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算5.實(shí)際繳納營業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算固定資產(chǎn)清理應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅(五)其他應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算(了解)1.資源稅2.土地增值稅3.房產(chǎn)稅4.土地使用稅5.車船稅6.印花稅該四項(xiàng)稅費(fèi)計(jì)入“管理費(fèi)用”7.城市維護(hù)建設(shè)稅8.所得稅9.耕地占用稅10.教育費(fèi)附加11.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)七、應(yīng)付利息(一)應(yīng)付利息的核算內(nèi)容含義:應(yīng)付利息,是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。具體核算內(nèi)容:企業(yè)短期借款當(dāng)期計(jì)提應(yīng)支付的利息;企業(yè)分期付息、到期還本的長期借款當(dāng)期計(jì)提應(yīng)支付的利息;企業(yè)應(yīng)付債券當(dāng)期計(jì)提應(yīng)支
57、付的利息。(二)應(yīng)付利息的會(huì)計(jì)核算1.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)按借款或應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定當(dāng)期的利息費(fèi)用。管理費(fèi)用應(yīng)付利息屬于籌建期間的在建工程研發(fā)支出資本化支出屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間且符合資本化條件的財(cái)務(wù)費(fèi)用屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間但不符合資本化條件的按借款、應(yīng)付債券本金和合同利率計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)支付的利息長期借款利息調(diào)整應(yīng)付債券利息調(diào)整借貸方之間的差額作為借款的攤銷額借貸方之間的差額作為債券溢折價(jià)的攤銷額對于短期借款的利息對于合同利率與實(shí)際利率差異較小的長期借款或應(yīng)付債券也可以采用合同利率計(jì)算確定當(dāng)期的利息費(fèi)用。2.實(shí)際支付利息的會(huì)計(jì)核算銀行存款應(yīng)付利息
58、應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用按合同利率計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)支付的利息按實(shí)際支付利息的金額八、應(yīng)付股利(一)應(yīng)付股利的核算內(nèi)容含義:應(yīng)付股利,是指企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。(二)應(yīng)付股利的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付股利利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤批準(zhǔn)利潤分配方案時(shí)支付現(xiàn)金股利或利潤時(shí)銀行存款利潤分配科目一、本科目核算企業(yè)利潤的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的余額。二、本科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、利潤分配的主要賬務(wù)處理:(一)企業(yè)按規(guī)定提
59、取的盈余公積,借記本科目(提取法定盈余公積、提取任意盈余公積),貸記“盈余公積法定盈余公積、任意盈余公積”科目。 (二)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議,分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤,借記本科目(應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤),貸記“應(yīng)付股利”科目。四、年度終了,企業(yè)應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤,自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入本科目,借記“本年利潤”科目,貸記本科目(未分配利潤),為凈虧損的做相反的會(huì)計(jì)分錄。五、本科目年末余額,反映企業(yè)的未分配利潤(或未彌補(bǔ)虧損)。 九、其他應(yīng)付款(一)其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容含義:其他應(yīng)付款,是指除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款等以外的
60、其他經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。主要核算內(nèi)容:企業(yè)應(yīng)付租入包裝物的租金;企業(yè)發(fā)生的存入保證金;企業(yè)采用售后回購方式融入的資金(P345-346)。(二)其他應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算企業(yè)采用售后回購方式融入資金的,按照合同約定回購商品時(shí),其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)銀行存款其他應(yīng)付款財(cái)務(wù)費(fèi)用其他應(yīng)付款銀行存款售后回購方式融入資金回購價(jià)格與銷售價(jià)格之間的差額管理費(fèi)用其他應(yīng)付款銀行存款發(fā)生時(shí)支付時(shí)銷售價(jià)格一、長期借款(一)長期借款的核算內(nèi)容含義:長期借款,是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以上(不含一年)的各種借款。第三節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債主要特點(diǎn)有:(二)長期借款的會(huì)計(jì)核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期借款”
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