稅法與稅務(wù)操作實(shí)務(wù)

1、Q正副主管培訓(xùn)教材P 稅法與稅務(wù)操作實(shí)務(wù) 中 國(guó) 稅 法與稅務(wù)操作實(shí)務(wù)王雪健 編著前言現(xiàn)正值集團(tuán)公司綜合人才需求之際，受企劃部門之委托，對(duì)現(xiàn)推行的正副主管增加財(cái)務(wù)及稅務(wù)知識(shí)；并在培訓(xùn)師周曉斌老師的指點(diǎn)之下，編寫了這套適合于本公司各階主管閱讀與學(xué)習(xí)的教材，為您在人生職業(yè)生涯中增添一粒碎石。在編寫過(guò)程中，盡量使用淺顯的理論及實(shí)物讓您理解。“稅”是同我們每個(gè)人之生活息息相關(guān)，只是我們沒有注意罷了。例如您坐公共汽車、火車及飛機(jī)，所付出錢您已經(jīng)向國(guó)家納稅；您每天的起食住行，只要您在花錢，則您已經(jīng)向國(guó)家納稅。在這套教材里，不僅向您介紹同我們生活息息相關(guān)的各項(xiàng)稅務(wù)知識(shí)，而且也要讓您明白為什么會(huì)這樣；當(dāng)您知其

2、然和知其所以然之后，您就可以判定之合理性，甚至可以用法律來(lái)保護(hù)自已。對(duì)個(gè)人而言，“稅”是同形影不離；對(duì)企業(yè)實(shí)體而言，對(duì)一個(gè)國(guó)家或是整個(gè)世界，不言而諭，是一個(gè)道理，只是格局大小不同而已。在本套教村里，將會(huì)向您介紹企業(yè)實(shí)體所接觸到的稅務(wù)知識(shí)；以及我國(guó)利用稅收杠桿如何宏觀調(diào)控國(guó)家之經(jīng)濟(jì)命脈等原理。在本公司不同之崗位上，您會(huì)遇到許多有稅務(wù)有關(guān)的問題，通過(guò)學(xué)習(xí)本套教材之后，相信您會(huì)胸有成竹地處理這些問題，而且您還會(huì)利用各種技巧來(lái)處理避稅與反避稅。由于編寫時(shí)間緊迫，對(duì)有疏誤之處，誠(chéng)請(qǐng)您指正。稅法概論一、稅法的定義稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。它是國(guó)家及納

3、稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國(guó)家的財(cái)政收入。稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。稅收實(shí)質(zhì)是國(guó)家為了行使其職能，取行財(cái)政收入的一種方式。它的特征主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：(一)、強(qiáng)制性。主是要指國(guó)家以社會(huì)管理者的身份，用法律、法規(guī)等形式對(duì)征收捐稅加以規(guī)定，并依照法律強(qiáng)制征稅。(二)、無(wú)償性。主要指國(guó)家征稅后，稅款即成為財(cái)政收入，不再歸還納稅人，也不支付任何報(bào)酬。(三)、固定性。主是指在征稅之前，以法的形式預(yù)先規(guī)定了課稅對(duì)象、課稅額度和課稅方法等。因此，稅法就是國(guó)家憑借其權(quán)力，利用稅收工具的強(qiáng)制

4、性、無(wú)償性、固定性的特征參與社會(huì)和國(guó)民收入分配的法律規(guī)范的總稱。二、稅收法律關(guān)系稅收法津關(guān)系在總體上與其它法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成的，但在三方面的內(nèi)涵上，稅收法律關(guān)系則具有特殊性。 權(quán)利主體即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。在我國(guó)稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體一方是代表國(guó)家行使征稅職責(zé)的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，包括各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)和財(cái)政機(jī)關(guān)；另一方是履行納稅義務(wù)的人。在稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體是行政管理與被管理者的關(guān)系，這是稅收法律關(guān)系的一個(gè)重是特征。 權(quán)利客體權(quán)利客體，即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象。例如，所得稅法律關(guān)系就是生產(chǎn)經(jīng)

5、營(yíng)所得和其它所得；財(cái)產(chǎn)稅法律關(guān)系的客體即是財(cái)產(chǎn)，流轉(zhuǎn)稅法律關(guān)系客體就是貨物銷售收入或勞務(wù)收入。稅收法律關(guān)系客體也是國(guó)家利用稅收杠桿調(diào)整和控制的目標(biāo)。 稅收法律關(guān)系的內(nèi)容稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。它規(guī)定權(quán)利主體可以有什么行為，不可以有什么行為，若違反了這些規(guī)定，須承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任。國(guó)家稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的權(quán)利主要表現(xiàn)在依法進(jìn)行征稅、進(jìn)行稅務(wù)檢查及對(duì)違章者進(jìn)行處罰；其義務(wù)主要是向納稅人宣傳、咨詢、輔導(dǎo)稅法，及時(shí)把征收的稅款解繳國(guó)庫(kù)，依法受理納稅人對(duì)稅收爭(zhēng)議申訴等。納稅義務(wù)人的權(quán)利主要有多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請(qǐng)減免稅權(quán)、申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。其義務(wù)主

6、要是按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記、進(jìn)行納稅申報(bào)、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款等。稅收法律關(guān)系是同國(guó)家利益及企業(yè)和個(gè)人的權(quán)益相聯(lián)系的。保護(hù)稅收法律關(guān)系，實(shí)質(zhì)上就是保護(hù)國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保障國(guó)家財(cái)政收入，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。稅收法律關(guān)系的保護(hù)形式和方法是很多的，稅法中關(guān)于限期納稅、征收滯納金和罰款的規(guī)定，中華人民共和國(guó)刑法對(duì)構(gòu)成偷稅、抗稅罪給予刑罰的規(guī)定，以及稅法中對(duì)納稅人有不服稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅處理的，可以申請(qǐng)復(fù)議或提出訴訟的規(guī)定等都是對(duì)稅收法律關(guān)系的直接保護(hù)。三、稅法的構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素一般包括：總則、納稅人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則及附則等。（一） 總則。

7、主要包括立法依據(jù)、立法目的、適用原則等。（二） 納稅義務(wù)人。主要是指一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人及其它組織。（三） 征稅對(duì)象。主要是指稅收法律關(guān)系中征納雙方權(quán)利義務(wù)所指向的物或行為。我國(guó)現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的對(duì)象。比如，企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象就是應(yīng)稅所得；增值稅的征稅對(duì)象就是商品或勞務(wù)在生產(chǎn)過(guò)程中的增值額。（四） 稅目。是各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。它是征稅對(duì)象的具體化。比如，消費(fèi)稅具體規(guī)定了煙、酒等11個(gè)稅目。（五） 稅率。是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度。稅率是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。我國(guó)現(xiàn)行的稅率主要有：1. 比例稅率。我國(guó)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、企

8、業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。2. 超額累進(jìn)稅率。采用這種稅率的有個(gè)人所得稅等。3. 定額稅率。采用定額稅率的有資源稅、車船使用稅等。4. 超率累進(jìn)稅率。采用這種稅率的是土地增值稅等。（六） 納稅環(huán)節(jié)。主要指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅；所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。（七） 納稅期限。是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。比如，企業(yè)所得稅在月份或者季度終了15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)；營(yíng)業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日或者一個(gè)月。（八） 納稅地點(diǎn)。主要是根據(jù)各個(gè)稅種納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制

9、而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。（九） 減稅免稅。主要是對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或者免予征稅的特殊規(guī)定。（十） 罰則。主要是指對(duì)納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。（十一） 附則。包含該法的解釋權(quán)，該法生效的時(shí)間等。我國(guó)現(xiàn)行稅法體系我國(guó)現(xiàn)行稅收法律體系是在原有稅制的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)1994年工商稅制改革逐漸完善形成?，F(xiàn)共有23個(gè)稅種，按其性質(zhì)和作用分為五大類：一、 流轉(zhuǎn)稅類。包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。主要在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,就其取得的貨

10、物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額,以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款,并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理來(lái)看,增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅,所以叫“增值稅”。消費(fèi)稅是1994年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅制中新設(shè)置的一個(gè)稅種。在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上,選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅,主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu),引導(dǎo)消費(fèi)方向,保證財(cái)政收入。目前,確定征收消費(fèi)稅的有煙、酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石等11種產(chǎn)品。營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人,就其營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊

11、業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。營(yíng)業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同分別設(shè)置,現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅共設(shè)置了9個(gè)稅目。按照行業(yè)、類別的不同分別采用了不同的比例稅率。如交通運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行3%的稅率,金融保險(xiǎn)業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行8%的稅率。關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出我國(guó)國(guó)境的貨物、物品征收的進(jìn)品關(guān)稅或者出口關(guān)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅,是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種附加稅。二、 資源稅類。包括資源稅、土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等。主要是對(duì)因開發(fā)和利用自然資源差異而形成的級(jí)差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。資源稅是為了體現(xiàn)國(guó)家的權(quán)益,促進(jìn)合理開發(fā)利用資源,調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入,對(duì)開

12、采資源產(chǎn)品征收的一種稅。資源稅的納稅義務(wù)人為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。目前,資源稅稅目、稅率包括7大類:(1)原油;(2)天然氣;(3)煤炭;(4)其它非金屬礦原礦;(5)黑色金屬礦原礦;(6)有色金屬礦原礦;(7)鹽。資源稅采取從量定額的辦法征收,實(shí)施“普遍征收,級(jí)差調(diào)節(jié)”的原則。土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人,就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。三、 所得稅類。包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、農(nóng)牧業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。主要是在國(guó)民收入形成后，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的利潤(rùn)和個(gè)人的純收入發(fā)揮調(diào)

13、節(jié)作用。企業(yè)所得稅,是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其它得依法征收的一種稅。企業(yè)所得稅的納稅人包括：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)及有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其它所得的其它組織。其構(gòu)成所得的收入項(xiàng)目有：(1)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入；(2)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入;(3)利息收入;(4)租賃收入;(5)特許權(quán)使用費(fèi)收入;(6)股息收入;(7)其它收入。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅是為了適應(yīng)外資企業(yè)特點(diǎn),專門對(duì)境內(nèi)外資企業(yè)的純收益征收的一種稅。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人可以分為兩部分:一部分是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)；另一部分為外國(guó)企業(yè)，指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和雖

14、未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其它經(jīng)濟(jì)組織。個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人(自然人)取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，包括中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶及在中國(guó)有所得的外籍人員(包括無(wú)國(guó)籍人員)、華僑、香港、澳門、臺(tái)灣同胞。個(gè)人所得稅納稅所得項(xiàng)目有：(1)工資、薪金所得；(2)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得;(3)勞務(wù)所得;(4)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;(5)財(cái)產(chǎn)租賃所得;(6)利息、股息、紅利所得;(7)特許權(quán)使用費(fèi)所得等。四、 財(cái)產(chǎn)稅類。包括房產(chǎn)稅、車船稅、船舶噸稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅,主要是為了達(dá)到特定目的，對(duì)特定對(duì)象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅

15、是國(guó)家對(duì)單位和個(gè)人用于固定資產(chǎn)投資的各種資金征收的一種稅。征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅,國(guó)是家為了貫徹產(chǎn)業(yè)政策，控制投資規(guī)模,引導(dǎo)投資方向的重要舉措。五、 特定行為稅類。包括印花稅、契稅、屠宰稅，主要是對(duì)某一特定行為征稅。印花稅,是一種行為稅，是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。印花稅納稅按照書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同,可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、立帳簿人、領(lǐng)受人和使用人五種。印花稅共有13個(gè)稅目:購(gòu)銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、建筑安裝工程承包合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、借款合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、技術(shù)合同、

16、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照等。如借款合同適用萬(wàn)分之五的印花稅率,營(yíng)業(yè)帳簿按每件5元貼花等。契稅是針對(duì)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬而征收的一種形為稅。具體包括:國(guó)有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓、房屋買賣、房屋贈(zèng)與、房屋交換等。契稅實(shí)行3%至5%的幅度稅率。現(xiàn)階段，對(duì)外商投資企業(yè)外國(guó)企業(yè)其它外國(guó)組織和外籍人適用的稅種有十三個(gè)：增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅土地增值稅印花稅車船使用牌照稅城市房地產(chǎn)稅關(guān)稅資源稅契稅船舶噸稅。稅務(wù)實(shí)體一、 增值稅增值稅是對(duì)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,就其銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,以及進(jìn)口貨物金額計(jì)稅,

17、并實(shí)行抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。（一） 增值稅納稅人的資格增值稅納稅人為在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。增值稅納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。小規(guī)模納稅人是指:1. 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)和零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以下的;2. 從事應(yīng)稅貨物批發(fā)或零售經(jīng)營(yíng),年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的納稅人;3. 年應(yīng)稅銷售額超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位,不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),視同小規(guī)模納稅人。（二） 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算對(duì)于一般納稅人來(lái)講,其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅款抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后

18、的余額。其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為:銷貨稅額=銷售額×稅率增值稅的基本稅率為17%。農(nóng)副產(chǎn)品的增值稅率為13%。出口貨物的增值稅實(shí)行零稅率。小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額,即按照銷售貨物金額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額,其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額/(1+征收率)小規(guī)模納稅人生產(chǎn)、銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為6%和4%。（三） 增值稅優(yōu)惠政策增值稅的稅率一般為17%,

19、還有兩檔低檔稅率,即13%和零稅率。外購(gòu)貨物(固定資產(chǎn)除外)和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用,根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額,按照7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,按照買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算。一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,也按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人收購(gòu)廢舊物資,不能取得增值稅專用發(fā)票的,根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額,依10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。l 實(shí)例例一志和電器有限公司1999年1月4日從南寧市中興實(shí)業(yè)發(fā)展公司購(gòu)入原材料一批,共100噸,單價(jià)每噸5,000元,增值稅稅率為

20、17%,企業(yè)向俊發(fā)運(yùn)輸公司支付運(yùn)輸費(fèi)20,000元,裝卸費(fèi)3,000元,保險(xiǎn)費(fèi)2,1500元,合計(jì)為25,500元,則企業(yè)可以根據(jù)俊發(fā)運(yùn)輸公司開具的發(fā)票計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅額:進(jìn)項(xiàng)稅額=20,000×7% =1,400元?jiǎng)t企業(yè)購(gòu)進(jìn)該批材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為86,400元(即5,000×100 ×17%+1,400)例二九江市居民劉亮利用臨街房開辦一小賣部,月銷售額為2,110元,則月銷售額(不含稅)為:月銷售額=2,110/(1+6%)=1,991元應(yīng)納增值稅=1,991×6%=119元（四） (四)增值稅出口退(免)稅出口產(chǎn)品退(免)稅,是國(guó)際上通行的稅收規(guī)則,目的

21、在于鼓勵(lì)本國(guó)產(chǎn)品出口,以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng),增強(qiáng)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力。1994年我國(guó)實(shí)行新稅制時(shí),按照規(guī)范化的增值稅制度,對(duì)出口貨物增值率實(shí)行零稅率。所謂零稅率,是指出口貨物屬于增值稅范圍,全稅率為零,不承擔(dān)任何增值稅稅款,對(duì)于購(gòu)進(jìn)出口貨物時(shí)已征收的增值稅稅款,在貨物出口時(shí)就應(yīng)當(dāng)按13%或17%的稅率退還給出口企業(yè)。出口貨物退(免)稅的范圍為報(bào)關(guān)離境并在財(cái)務(wù)上作對(duì)外銷售處理的屬于增值稅征稅范圍的貨物(國(guó)家明確規(guī)定不予退免稅的貨物除外)。出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口后,一般不予以退稅。l 有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物計(jì)算退稅的辦法為推進(jìn)外貿(mào)體制改革,擴(kuò)大生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)(委托)

22、出口,對(duì)具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)(包括1994年1月1日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè))自營(yíng)出口或委托出口的自產(chǎn)貨物,實(shí)行“免、抵、退”稅的計(jì)算辦法,即免征本企業(yè)自產(chǎn)貨物出口環(huán)節(jié)的增值稅,將出口貨物應(yīng)予免征或退還的所耗用原材料、零部分等已納稅款抵扣內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。對(duì)出口貨物占當(dāng)期貨物銷售額50%以上的企業(yè),在一個(gè)季度內(nèi),因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未抵完時(shí),報(bào)經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),對(duì)未抵扣完的稅額予以計(jì)算退稅。對(duì)出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額不足50%的企業(yè),未抵扣完的稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。具體計(jì)算公式如下:當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額- (當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期出口貨物不予

23、免征、抵扣和退稅的稅額)-上期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期出品貨物不予免征、抵扣和退稅額的稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格*外匯人民幣牌價(jià)×(增值稅條例規(guī)定的稅率- 出口貨物退稅率)當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%及以上,且季度末應(yīng)納稅額出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí),按下列公式計(jì)算應(yīng)退稅額:A 當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值大于或等于本季度出口離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí),應(yīng)退稅額=本季度出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率B 當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值小于本季度出口離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率時(shí),應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的

24、絕對(duì)值C 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=本期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)退稅額l 實(shí)例2000年05月,某進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)企業(yè)總銷售額為人民幣661,125.97元其中直接出口為30,343.16元,轉(zhuǎn)廠銷售為616,964.76元,內(nèi)銷廢料13,818.05元。當(dāng)月海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格為420,630.06元,同時(shí)海關(guān)報(bào)關(guān)出口水龍頭配件85,167.62元,衛(wèi)浴配件14,688.07元,報(bào)關(guān)轉(zhuǎn)廠688,671.36元。本月進(jìn)項(xiàng)稅額為6,671.54元,上月留抵額為14,330.05元。轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅=轉(zhuǎn)廠銷售 / 銷售總額×全部進(jìn)項(xiàng)稅=616,964.76/661,125.97×

25、;6,671.54=6,225.90元出口貨物海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件計(jì)稅價(jià)格=海關(guān)核銷免稅進(jìn)口組成價(jià)格總額×報(bào)關(guān)出口 /(報(bào)關(guān)出口+報(bào)關(guān)轉(zhuǎn)廠)=420,630.06×(85,167.62+14,688.07)/(85,167.62+14,688.07+688,671.36)=53,266.79出口衛(wèi)浴配件對(duì)應(yīng)海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=14,688.07/(14688.07+85167.62) ×53,266.79=7,835.17衛(wèi)浴配件本月不予抵退稅額=(出口銷售離岸價(jià)-海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格)*(征稅率-退稅率)=(14,688.07-7,8

26、35.17) ×(17%-13%)=274.12本期應(yīng)納增值稅額=本月內(nèi)銷產(chǎn)口銷項(xiàng)稅額-(本月全部進(jìn)項(xiàng)稅額-轉(zhuǎn)廠轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額-本月 不予免抵退稅額)-上期留抵稅額=13,818.05 ×17%-(6,671.54-6,225.91-274.12)-14,630.05=-12,452.49注:轉(zhuǎn)廠出口貨物增值稅不征不退二、個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅的稅率按所得項(xiàng)目不同分別確定為:(一) 工資、薪金所得。工資、薪金所得,是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其它所得。工資、薪金所得稅適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率(表一)計(jì)算。每月

27、收入扣除費(fèi)用基數(shù)為800元,深圳為1,600元。(二) 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、經(jīng)營(yíng)所得,適用5%至35%的超額累進(jìn)稅率,見表二。個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得為每一納稅年度的收入總額,減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。對(duì)企事業(yè)單位的承包、經(jīng)營(yíng)所得,為每一納稅年度的收入總額,減除必要費(fèi)用后的余額。所說(shuō)的減除必要費(fèi)用,是指按月減除800元。(三) 稿酬所得,適用比例稅率,稅率為20%,并按應(yīng)納稅額減征30%。故其實(shí)際稅率為14%。(四) 勞務(wù)報(bào)酬所得,適用比例稅率,稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的,可實(shí)行加成征收,具體辦法國(guó)務(wù)院有規(guī)定。根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的解釋,

28、上述所說(shuō)的“勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高”,是指?jìng)€(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬,其應(yīng)納稅所得額超過(guò)20,000元。對(duì)應(yīng)納所得額超過(guò)20,000元至50,000元的部分,依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額再按照應(yīng)納稅額加征五成;超過(guò)50,000元的部分,加征十成。因此,勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適用20%、30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。稅率見表三。(五) 特許權(quán)使用費(fèi)所得,利息、股息、紅利所得,財(cái)產(chǎn)租賃所得,財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,適用比例稅率,稅率為20%。勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得,每次收入不超過(guò)4,000元的,減除費(fèi)用800元; 4,000元以上的,減除20%的費(fèi)用,其余額為應(yīng)納稅所得額。表一、表二

29、、級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率%級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率%1不超過(guò)500元部分51不超過(guò)5,000元的部份52超過(guò)500元2,000元的部分102超過(guò)5,000元至10,000元的部分103超過(guò)2,000元5,000元的部分153超過(guò)10,000元至30,000元的部分204超過(guò)5,000元20,000元的部分204超過(guò)30,000元至50,000元的部分305超過(guò)20,000元40,000元的部分255超過(guò)50,000元部分356超過(guò)40,000元60,000元的部分30表三、7超過(guò)60,000元80,000元的部分35級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率%8超過(guò)80,000元100,000元的部分401不

30、超過(guò)20,000元的部分209超過(guò)100,000元的部分452超過(guò)20,000元50,000元的部分303超過(guò)50,000元的部分40l 實(shí)例工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù) =(每月收入額-費(fèi)用扣除基數(shù)) ×適用稅率-速算扣除數(shù)這里需要說(shuō)明的是：由于工資、薪金所得在計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅額時(shí),適用的是超額累進(jìn)稅率,所以,計(jì)算比較繁瑣。運(yùn)用速算扣除數(shù)計(jì)算法,可以簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程。速算扣除數(shù)是指在采用超額累進(jìn)稅率征稅的情況下,根據(jù)超額累進(jìn)稅率表中劃分的應(yīng)納稅所得額級(jí)距和稅率,先用全額累進(jìn)稅率方法計(jì)算出稅額,再減去用超額累進(jìn)方法計(jì)算的應(yīng)征

31、稅額以后的差額。當(dāng)超額累進(jìn)稅率表中的級(jí)距和稅率確定以后,各級(jí)速算扣除數(shù)也固定不變,成為計(jì)算應(yīng)納稅額進(jìn)的常數(shù)。工資、薪金所得適用的速算扣除數(shù)見表四。表四、級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過(guò)500元部分502超過(guò)500元2,000元的部分10253超過(guò)2,000元5,000元的部分151254超過(guò)5,000元20,000元的部分203755超過(guò)20,000元40,000元的部分251,3756超過(guò)40,000元60,000元的部分303,3757超過(guò)60,000元80,000元的部分356,3758超過(guò)80,000元100,000元的部分4010,3759超過(guò)100,000元的部分4

32、515,375某深圳特區(qū)內(nèi)一企業(yè)員工月薪為3,800元,其應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算過(guò)程為:應(yīng)納稅所得額=3,800-1,600=2,200元應(yīng)納稅額=2,200×15%-125=205元三、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅(一 )、稅率外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法,根據(jù)國(guó)家對(duì)外開放,吸引外資、引進(jìn)技術(shù)的方針政策,在維護(hù)國(guó)家權(quán)益的前提下,實(shí)行稅負(fù)適當(dāng)從輕的原則,并區(qū)別所得的不同形態(tài),采取了不同的比例稅率。1. 外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)就其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所應(yīng)納企業(yè)所得稅,稅率為30%;地方所得稅,稅率為3%。這里需要解釋的是,地方所得稅由于其減免稅權(quán)限是由省

33、一級(jí)人民政府行使,且各省、自治區(qū)、直轄市人民政府對(duì)地方所得稅的減免稅規(guī)定也不盡一致,因此,地方所得稅的減免稅以各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定為準(zhǔn)。2. 外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,而取得的業(yè)源中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其它所得,或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的,按20%的稅率征收預(yù)提所得稅。(二)、稅收優(yōu)惠1. 對(duì)于生產(chǎn)性外商投資企業(yè),經(jīng)營(yíng)期在10年以上的,從開始獲利的年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收所得稅。外商投資企業(yè)于年度中間開業(yè),當(dāng)年獲得利潤(rùn)而實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足6個(gè)月的,可以選擇從下一年度起計(jì)算免征、減征企業(yè)

34、所得稅的期限;但企業(yè)當(dāng)年所獲得的利潤(rùn),應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅。2. 凡是在經(jīng)濟(jì)特區(qū)開辦的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)和在沿海港口城市的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)開辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),其企業(yè)所得稅都減按15%的稅率征收。3. 外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè),在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后(指兩免、三減), 凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的,可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。已經(jīng)減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè),符合上述條件的,按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。4. 外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者,將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接

35、再投資于該企業(yè),增加注冊(cè)資本,或者作為資本投資開辦其它外商投資企業(yè),經(jīng)營(yíng)期不少于5年的,經(jīng)投資者申請(qǐng),稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),退還其再投資部分已繳納所得稅的40%稅款。5. 外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè),以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè),經(jīng)營(yíng)期不少于5年的,經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。6. 已經(jīng)辦理稅務(wù)登記的外商投資企業(yè),在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定退稅投資總額內(nèi)以貨幣購(gòu)進(jìn)中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)的且未使用過(guò)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備,可按購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票注明的稅額予

36、以退稅。等等。(三)、納稅所得額的計(jì)算按照稅法規(guī)定,外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所每一納稅年度的收入總額,減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額,為應(yīng)納稅所得額。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),應(yīng)特別注意,除國(guó)家另有規(guī)定外,下列各項(xiàng)不得列為成本、費(fèi)用和損失：1. 固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造支出。2. 無(wú)形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出。3. 資本的利息。4. 各項(xiàng)所得稅稅款。5. 違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失。6. 各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款。7. 自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償部分。8. 用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)。9. 支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)。10. 與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的其

37、它支出。l 實(shí)例深圳特區(qū)內(nèi)某外商生產(chǎn)性投資企業(yè)5月份(三年減半征稅期間,直接出口產(chǎn)品銷售額占當(dāng)月產(chǎn)品總銷售額的40%)的稅前利潤(rùn)為150,000元,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查,發(fā)現(xiàn)有違法經(jīng)營(yíng)罰款10,000元計(jì)入了管理費(fèi)用。則該企業(yè)的應(yīng)稅所得額為:應(yīng)稅所得額=150,000+10,000=160,000元應(yīng)納所得稅=160,000×7.5%=12,000元注: 1.因其為在經(jīng)濟(jì)特區(qū)開辦的外商投資企業(yè),故其企業(yè)所得稅減按15%的征收。 2.因處于減半征收期間,故適用7.5%的稅率。發(fā)票的管理一、.發(fā)票的概念發(fā)票是一切單位和個(gè)人在購(gòu)銷商品,提供接受服務(wù)以及從事其它經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中,開具、收取的收付款憑

38、證,是會(huì)計(jì)核算的原始憑證和稅務(wù)檢查的重要依據(jù)。發(fā)票的種類可分為三類 ；（一） 增值稅專用發(fā)票。只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用。（二） 普通發(fā)票。增值稅納稅人在不得開具增值稅專用發(fā)票的情況下使用普通發(fā)票。營(yíng)業(yè)稅納稅人使用普通發(fā)票。（三） 專用發(fā)票。主要有國(guó)有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貨、匯兌、轉(zhuǎn)帳憑證、保險(xiǎn)憑證；國(guó)有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù)；國(guó)有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門、國(guó)有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。無(wú)論是企業(yè)開具還是從外部取得發(fā)票,除另有規(guī)定者外都必須套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章。一般納稅人銷售貨物(含視同銷售貨物的行為)、應(yīng)稅勞務(wù)以及根據(jù)增值稅有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞

39、務(wù),必須向購(gòu)買方開具專用發(fā)票。對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō),準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,限于從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票和從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口后,一般不予以退稅。所以在購(gòu)銷活動(dòng)及帳務(wù)處理中,我們必須加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理。特別是采購(gòu)物資過(guò)程中,盡量取得增值稅專用發(fā)票。二、. 發(fā)票的領(lǐng)用依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人,在領(lǐng)取稅務(wù)登記證件后,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人,可以直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理。在現(xiàn)實(shí)交易中,對(duì)一些不能開具正式發(fā)票的供貨商, 可要求其到稅務(wù)機(jī)申請(qǐng)代開。三、.增值稅專用發(fā)票開具的要求A. 字跡清楚;B.

40、 不得涂改,如填寫有錯(cuò)誤,應(yīng)另行開具專用發(fā)票,并在誤填的專用發(fā)票上注明“誤填作廢”四字,如果專用發(fā)票開具后因購(gòu)貨方不索取而成為廢票的,也應(yīng)按填寫有誤辦理;C. 項(xiàng)目填寫齊全;D. 票物相符、票面金額與實(shí)際收取的金額相符;E. 各項(xiàng)內(nèi)容正確無(wú)誤;F. 全部聯(lián)次一次填開,上下聯(lián)的內(nèi)容、金額一致;G. 發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章; (深圳市國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定國(guó)稅局管理的發(fā)票必須加蓋發(fā)票專用章)H. 按規(guī)定的時(shí)限開具專用發(fā)票;I. 不得開具偽造的專用發(fā)票;J. 不得開具票樣與國(guó)家稅務(wù)局統(tǒng)一制出的票樣不相符的專用發(fā)票;開具的專用發(fā)票不符合上述要求者,不得作為扣稅憑證,購(gòu)買方有權(quán)拒收。另外,納稅

41、人開具專用發(fā)票不得手工填寫“銷售單位”欄,凡手工填寫“銷售單位”欄的,屬于未按規(guī)定開具專用發(fā)票,購(gòu)貨方不得作為扣稅憑證。四、日常中較常出現(xiàn)的違反發(fā)票管理的行為的規(guī)定所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買商品、接受勞務(wù)以及從事其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí),應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取行發(fā)票時(shí),不得要求變更品名和金額。任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),不得拆本使用發(fā)票。五、會(huì)計(jì)及其經(jīng)辦人違反發(fā)票管理行為的責(zé)任自二000年七月一日實(shí)施修改后的會(huì)計(jì)法,對(duì)違法的原始賃證、偽造、為造、隱匿或者銷毀會(huì)計(jì)憑證(發(fā)票是最主要的會(huì)計(jì)憑證),規(guī)定了明確的責(zé)任。會(huì)計(jì)法第四十二規(guī)定,未按照規(guī)定填制、取得

42、原始憑證或者填制、取得原始賃證不符合規(guī)定的,由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門責(zé)令限期改正,可以對(duì)單位并處三千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其它直接責(zé)任人員,可以處二千元以上二萬(wàn)元以下的罰款；會(huì)計(jì)人員情節(jié)嚴(yán)重的,由縣以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書 。構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。稅務(wù)行政法制一、稅務(wù)行政處罰 (一)、稅務(wù)行政處罰的概念稅務(wù)行政處罰是指公民、法人或者其它組織有違反稅收征收管理秩序的違法行為，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)行政承擔(dān)責(zé)任的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰。進(jìn)行稅務(wù)行政處罰的必須是尚不構(gòu)成稅收犯罪的行為，如果構(gòu)成了危害稅收征管罪，就應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任。(二)、稅務(wù)行政

43、處罰的種類根據(jù)稅法的規(guī)定，現(xiàn)在執(zhí)行的稅務(wù)行政處罰種類主要有三種： 罰款。 沒收非法所得。 停止出口退稅權(quán)。(三)、稅務(wù)行政處罰的一般程序除了適用簡(jiǎn)易的稅務(wù)違法案件(情節(jié)輕微,對(duì)公民罰款在50元以下和對(duì)法人或者其它組織罰款在1000元以下)外,對(duì)于其它違法案件,稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出處罰決定之前都要經(jīng)過(guò)立案、調(diào)查取證、審查、決定、執(zhí)行程序。二、稅務(wù)行政復(fù)議稅務(wù)行政復(fù)議是指當(dāng)事人(納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人)不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的稅務(wù)具體行政行為,依法向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)(復(fù)議機(jī)關(guān))提出申請(qǐng),復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審理對(duì)原稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為依法作出維持、變更、撤銷等決定的活動(dòng)。復(fù)議申請(qǐng)必須在法定期限內(nèi)提出。

44、對(duì)征稅不服的,應(yīng)當(dāng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳稅憑證之日起60日提出; 對(duì)征稅之外的其它事項(xiàng)不服的,可以在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起或在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施之日起或者知道稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為之日起15日內(nèi)提出。三、稅務(wù)行政訴訟稅務(wù)行政起訴,是指公民、法人或者其它組織認(rèn)為自己的合法權(quán)益受到務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為的侵害,而向人民法院提出訴訟請(qǐng)求,要求人民法院行使審判權(quán),依法予以保護(hù)的訴訟行為。在稅務(wù)行政訴訟中,起訴權(quán)是單向性的權(quán)利,稅務(wù)機(jī)關(guān)不享有起訴權(quán),只有應(yīng)訴權(quán),即稅務(wù)機(jī)關(guān)只能作被告。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為提出訴訟,必須先經(jīng)過(guò)復(fù)議; 對(duì)復(fù)議不服的,可以在接到復(fù)議訣定書之日15日內(nèi)向人民法院起訴

45、。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為時(shí),未告知當(dāng)事人起訴權(quán)和起訴期限,至使當(dāng)事人逾期向法院起訴的,其起訴期限從當(dāng)事人實(shí)際知道訴權(quán)或者起訴期限時(shí)計(jì)算。但最長(zhǎng)不得超過(guò)一年。四、稅務(wù)行政賠償稅務(wù)行政賠償是指稅務(wù)機(jī)關(guān)作為履行國(guó)家賠償義務(wù)的機(jī)關(guān),對(duì)本機(jī)關(guān)及其工作人員的職務(wù)違法行為給納稅人和其它稅務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益造成的損害,代表國(guó)家予以賠償?shù)闹贫?。稅?wù)行政賠償請(qǐng)求人是指有權(quán)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的違法職務(wù)行為造成的損害提出賠償要求的人。稅務(wù)行政賠償請(qǐng)求人可分為三類:1. 受害的納稅人和其它稅務(wù)當(dāng)事人。2. 受害公民的繼承人,其它有扶養(yǎng)關(guān)系的親屬。3. 承受原法人或其它組織的法人或其它組織。依據(jù)國(guó)家賠償法規(guī)定,稅務(wù)行政賠償請(qǐng)求人請(qǐng)求賠償?shù)臅r(shí)效為二年,自稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使職權(quán)時(shí)的行為被依法認(rèn)為違法之日起計(jì)算。依據(jù)國(guó)家賠償法規(guī)