財務報告的編制與分析優(yōu)秀課件

1、 第13章 財務報告的編制與分析13.1 財務報告的概述13.2 財務報表的編制13.3 財務報表分析2022/7/7013.1 財務報告的概述一、財務報告的內(nèi)容和作用1.財務報告的內(nèi)容財務報告財務報表其他應披露信息和資料會計報表附注資產(chǎn)負債表利潤表現(xiàn)金流量表所有者權益變動表“列報”是指交易和事項在報表中的列示和在附注中的披露?！傲惺尽蓖ǔ７从迟Y產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中的信息；“披露”通常反映附注中的信息。2022/7/71資產(chǎn)負債表（財務狀況）資產(chǎn)負債所有者權益附注利潤表（經(jīng)營成果）收入費用利潤現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入/流出所有者權益變動表（所

2、有者權益）所有者權益增加/減少附注附注附注反映 的財務狀況。有助于分析資產(chǎn)質(zhì)量、償債能力、利潤分配能力等。反映在 的經(jīng)營成果、有助于分析盈利能力及其構成與質(zhì)量、反映 的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出。有助于分析現(xiàn)金流量和資金周轉(zhuǎn)情況。反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況。必不可少小企業(yè)可以不編制某一特定日期一定會計期間一定會計期間說明企業(yè)采用的會計政策以及重大事項的披露。2022/7/722.財務報告的作用財務報告的作用1）有助于所有者（股東）、債權人和潛在投資者合理地進行投資決策2）有助于政府管理部門進行宏觀調(diào)控和管理3）有助于企業(yè)加強和改善經(jīng)營管理2022/7/73二、財務報表的分

3、類利潤表資產(chǎn)負債表現(xiàn)金流量表按反映內(nèi)容中期財務報表年度財務報表按編報時間個別財務表合并財務表按編制主體內(nèi)部財務報表外部財務報表按編報時間財務報表2022/7/74三、財務報告的編制要求編制財務報告的總體要求：真實可靠、相關可比、全面完整、便于理解和編報及時?；疽螅浩髽I(yè)應當以持續(xù)經(jīng)營為基礎，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照企業(yè)會計準則基本準則和其他各項會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報表。項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更。性質(zhì)或功能不同的項目，應當在財務報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外。2022/7/75資產(chǎn)項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金

4、額不得相互抵消，但其他會計準則另有規(guī)定的除外。當前財務報表的列報，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當期財務報表相關的說明，但其他會計準則另有規(guī)定的除外。應當在財務報表的顯著位置至少披露下列各項：編制企業(yè)的名稱；資產(chǎn)負債表日或財務報表涵蓋的會計期間；人民幣金額單位；財務報表是合并報表的，應當予以標明。至少應當按年編制財務報表。年度財務報表涵蓋的期間短于一年的，應當披露年度財務報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。2022/7/7613.2 財務報表的編制一、資產(chǎn)負債表的編制 資產(chǎn)負債表依據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的會計平衡公式，按照一定的分類標準和一定的次序，把企業(yè)

5、在一定時日的資產(chǎn)、負債和股東權益項目予以適當排列，按照一定的要求編制而成。2022/7/771.資產(chǎn)負債表的作用（1）了解某一特定日期企業(yè)所掌握的經(jīng)濟資源及這些資源的分布與結構，以分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力；（2）了解某一特定日期企業(yè)資金來源（負債和所有者權益）的總額及其構成，以分析企業(yè)的償債能力；（3）了解企業(yè)的財務彈性；（4）預測企業(yè)未來財務狀況的發(fā)展趨勢。財務彈性取決于：資產(chǎn)的流動性或變現(xiàn)能力；企業(yè)經(jīng)營流入現(xiàn)金能力；向投資者和債權人籌措資金的能力；在不影響正常經(jīng)營前提下變賣現(xiàn)有資產(chǎn)取得現(xiàn)金的能力。2022/7/782.資產(chǎn)負債表的結構報告式（垂直式）將資產(chǎn)、負債、所有者權益項目垂直排列。資產(chǎn)負

6、債保賠基金（所有者權益）2022/7/79賬戶式賬戶式資產(chǎn)負債表的結構如下圖所示：資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債所有者權益資產(chǎn)總計負債和所有者權益總計優(yōu)點：資產(chǎn)和權益間的平衡關系一目了然。（我國采用賬戶式資產(chǎn)負債表）資 產(chǎn) = 負 債 + 所有者權益2022/7/7103.資產(chǎn)負債表的編制方法填列方法報表項目根據(jù)總賬科目余額填列貨幣資金（根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”三個總賬科目期末余額的合計數(shù)填列）、交易性金融資產(chǎn)、工程物資、固定資產(chǎn)清理、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負債、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、專項應付款、預計負債、遞延所得稅負債、實

7、收資本（股本）、資本公積、庫存股、盈余公積等根據(jù)明細科目余額分析填列開發(fā)支出（“資本化支出”明細科目）、應付賬款（應付賬款借方余額+預付賬款借方余額）、預收賬款（應收賬款貸方余額+預收賬款貸方余額）、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)、一年內(nèi)到期的非流動負債、長期借款、應付債券、未分配利潤根據(jù)總賬科目和明細科目余額余額填列長期待攤費用（期末余額-將于一年（含一年）攤銷的數(shù)額）1）資產(chǎn)負債表各項目的列報說明（轉(zhuǎn)下表）2022/7/711填列方法報表項目根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額填列可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權投資、在建工程、商譽（期末余額-減值準備）；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、

8、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)（期末余額-累計折舊（或攤銷）-減值準備）；長期應收款（期末余額-未實現(xiàn)融資收益-相關的壞賬準備）；長期應付款（期末余額-未確認融資費用）綜合運用上述方法填列應收賬款（應收賬款借方余額+預收賬款借方余額-相關的壞賬準備）；預付賬款（預付賬款借方余額+應付賬款借方余額-相關的壞賬準備）；存貨（材料采購、原材料、發(fā)出商品、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、生產(chǎn)成本、受托代銷商品等科目的期末余額合計。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列）接上表2022/7/7122）資產(chǎn)負債表“年初余額”欄的列

9、報方法 “年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不相一致，應對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入本表“年初余額”欄內(nèi)。3）資產(chǎn)負債表“期末余額”欄的列報方法（見本表各項目的列報說明）4.資產(chǎn)負債表編制舉例（見教材P283）2022/7/713二、利潤表的編制 利潤表把一定期間的營業(yè)收入與其同一會計期間相關的營業(yè)費用進行配比，以計算出企業(yè)一定時期的凈利潤（或凈虧損）。2022/7/7141.利潤表的作用（1）通過衡量企業(yè)的營業(yè)收入、費用、利潤等絕對量指標，或用投資收益率、利潤率等相對指標可

10、以評價企業(yè)過去的經(jīng)營成果、企業(yè)管理人員的工作績效。（2）通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字，可以分析企業(yè)利潤的發(fā)展趨勢及獲利能力、了解投資者投入資本的完整性。（3）有助于評價、預測企業(yè)的償債能力。2022/7/7152.利潤表的結構1）利潤表的格式單步式利潤表 利 潤 表 會企02表 編制單位： 年 月 單位：元一、收入本期金額 管理費用 財務費用等費用合計 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用二、費用三、凈利潤收入合計 投資收益 營業(yè)外收入 營業(yè)收入上期金額項 目 根據(jù)收入與費用之間的配比關系，只需一個步驟即可計算出凈利潤費用凈利潤收入 按“收入費用利潤”原理設計，但不能清晰體現(xiàn)各種收入與費用

11、之間的配比關系2022/7/716多步式利潤表 利 潤 表 會企02表本期金額 減：營業(yè)外支出三、利潤總額 減：所得稅費用 加：投資收益二、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入 財務費用四、凈利潤 管理費用 銷售費用 營業(yè)稅金及附加 減：營業(yè)成本 一、營業(yè)收入上期金額項 目收入費用收入損失凈利潤費用利得 根據(jù)收入與費用之間的配比關系，經(jīng)過多個步驟方可計算出凈利潤實務中常用格式 按“收入費用利潤”原理設計，能夠清晰體現(xiàn)各類收入與費用之間的配比關系2022/7/7172）利潤表的比較信息 根據(jù)財務報表列報的規(guī)定，企業(yè)需要提供比較利潤表，以使報表使用者通過比較不同時期利潤的實際情況，判斷企業(yè)經(jīng)營成果的未來發(fā)展趨

12、勢。3.利潤表的編制方法1）報表“本期金額”欄及“上期金額”欄的填列 “上期金額”欄根據(jù)上期該利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上期利潤表項目的名稱和內(nèi)容與本期利潤表不相一致，應對上期報表項目的名稱和數(shù)字按照本期的規(guī)定進行調(diào)整，填入報表“上期金額”欄內(nèi)?！氨酒诮痤~”的填列見下表。2022/7/7182）報表各項目的填列方法填列方法報表項目根據(jù)有關總賬科目發(fā)生加總填列營業(yè)收入（主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入）、營業(yè)成本（主營業(yè)務成本+其他業(yè)務成本）根據(jù)有關賬戶發(fā)生額分析填列填列營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益（如為公允價值變動損失，以“-”號填列）、

13、投資收益（如為投資損失，以“-”號填列）、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費用根據(jù)本表相關項目計算填列營業(yè)利潤（如為虧損，以“-”號填列）、 利潤總額（如為虧損，以“-”號填列）、 凈利潤（如為虧損，以“-”號填列） 、基本每股收益4.利潤表的編制舉例 見教材P2872022/7/719三、現(xiàn)金流量表 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)現(xiàn)金流入、流出以及現(xiàn)金凈流量的基本財務報表。1.現(xiàn)金流量表的作用（1）通過現(xiàn)金流量表可以掌握企業(yè)的現(xiàn)金流量信息，對企業(yè)整體財務狀況做出客觀評價。（2）現(xiàn)金流量表克服了以營運資金為基礎編制的財務狀況變動表的缺陷。（3）通過現(xiàn)金流量表，可以預測企業(yè)未來的發(fā)展情況。202

14、2/7/7202.現(xiàn)金流量表的編制基礎1）現(xiàn)金概念現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金為基礎編制。注意區(qū)分這里的現(xiàn)金流量表里的“現(xiàn)金”與會計核算的“庫存現(xiàn)金”的概念。現(xiàn)金包括以下項目：庫存現(xiàn)金 與會計核算的“庫存現(xiàn)金”賬戶所包含的內(nèi)容一致。銀行存款 與會計核算的“庫存現(xiàn)金”賬戶所包含的內(nèi)容一致。不能隨時支取的定期存款，不作為現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金；但提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則包括在內(nèi)。2022/7/721期限短一般是指從購買日起，3個月內(nèi)到期其他貨幣資金 指企業(yè)存放在金融企業(yè)有特定用途的資金?，F(xiàn)金等價物 指企業(yè)持有期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金且價值變動風險很小的交易性金融資產(chǎn)。2）現(xiàn)金流量的

15、概念及其分類概念：是一段時期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。分類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。2022/7/722 關于經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動 經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。 投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。 籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動。 長期資產(chǎn)：固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。2022/7/7233）影響現(xiàn)金流量的因素現(xiàn)金各項目的增減變動如：提現(xiàn)，用現(xiàn)金購買1個月到期的債券等。交易或事項非現(xiàn)金項目之間

16、的增減變動如：固定資產(chǎn)對外投資等?，F(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金項目的增減變動如：收回長期債券投資等。不影響現(xiàn)金流量的增減變動引起現(xiàn)金流量的增減變動，是現(xiàn)金流量表反映的主要內(nèi)容。非現(xiàn)金項目之間的增減變動雖不影響現(xiàn)金流量凈額，但屬于重要的投資和籌資活動，在現(xiàn)金流量表的補充資料中單獨反映。2022/7/7243.現(xiàn)金流量表的結構直接法 通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。起算點：營業(yè)收入優(yōu)點：提供的信息有助于評價企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。我國規(guī)定采用直接發(fā)編制現(xiàn)金流量表正表 現(xiàn)金流量表 會企03表 編制單位： 年度 單位：元 加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額三、籌資活

17、動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（略）六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量上期金額本期金額項 目2022/7/725間接法 以本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關項目的增減變動，據(jù)此計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。起算點：凈利潤報表附注所采用的方法2022/7/7264.現(xiàn)金流量表的編制方法 現(xiàn)金流量表 會企03表 編制單位： 年度 單位：元 加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（略）六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量上期金額本期金額項 目資產(chǎn)負債表 (

18、資產(chǎn)、負債、所有者權益)利潤表 (收入、費用、利潤) 計算填列 加工整理2022/7/7275.現(xiàn)金流量表附注的內(nèi)容及填列方法1）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動 一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息，應在報表補充資料中披露。這些投資和籌資活動雖不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。2）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量實際上是以間接法編制的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。需調(diào)整的項目分為四大類：實際沒有支付現(xiàn)金的費用；實際沒有收到現(xiàn)金的收益；不屬于經(jīng)營活動的損益；經(jīng)營性應收應付項目的增減變動。2022/7/728將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的公式：經(jīng)營活動產(chǎn)

19、生現(xiàn)金流量凈額=凈利潤+本年計提的資產(chǎn)減值準備或轉(zhuǎn)銷的減值準備+本年計提的固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊+本年無形資產(chǎn)攤銷+本年長期待攤費用攤銷額+本年處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)損失（減：收益）+固定資產(chǎn)報廢損失（減：收益）+公允價值變動損失（減：收益）+屬于籌資和投資活動的財務費用+投資損失（減：收益）+遞延所得稅資產(chǎn)的減少（減：增加）+遞延所得稅負債的增加（減：減少）+存貨的減少（減：增加）+經(jīng)營性應收項目的減少（減：增加）+經(jīng)營性應付項目的增加（減：減少）2022/7/7293）現(xiàn)金流量凈增加額 通過對現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金賬戶以及現(xiàn)金等價物的期末余額與其

20、期初余額比較得來。“現(xiàn)金流量凈增加額”與現(xiàn)金流量表中“五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”存在勾稽關系，即金額相等。 現(xiàn)金流量表 加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（略）六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項 目相等2022/7/7306.現(xiàn)金流量表具體編制1）工作底稿法 以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。編制金流量表的程序?qū)①Y產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄對當期業(yè)務進行分析并填制調(diào)整分錄將調(diào)整分錄過入工作底稿中

21、的相應部分試算平衡根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表2022/7/7312）“丁”字賬戶法 以“丁”字賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。編制金流量表的程序為所有的非現(xiàn)金項目分別開設“丁”字賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各賬戶開設一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物” “丁”字賬戶，左右各方分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，過入期末期初變動數(shù)以利潤表項目為基礎，結合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄將調(diào)整分錄過入各“丁”字賬戶，并進行核對根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物” “丁”字賬戶編制

22、正式的現(xiàn)金流量表2022/7/7323）直接填列法 為了簡化現(xiàn)金流量表的，對業(yè)務發(fā)生較少的企業(yè)，可通過分析有關賬戶的記錄，直接填列現(xiàn)金流量表；對業(yè)務發(fā)生較多的的企業(yè)，可以用多欄式現(xiàn)金日記賬或設置現(xiàn)金日記賬二級賬戶的方法來編制現(xiàn)金流量表。2022/7/733四、所有者權益變動表1.所有者權益變動表概述 所有者權益變動表是反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。 不僅反映所有者總量的增減變動，還反映所有者權益增減變動的重要結構性信息，特別是反映直接計入所有者權益的利得和損失。2022/7/734 所有者權益變動表 會企04表 編制單位： 年 單位：元（四）利潤分配合計未分配利 潤盈

23、余公積資本公積本年金額（五）所有者權益內(nèi)部結轉(zhuǎn)（三）所有者投資（二）利得和損失三、本年增減變動金額（一）凈利潤四、本年年末余額二、本年年初余額一、上年年末余額上年金額(略)實收資本項 目2.一般企業(yè)所有者權益變動表的列報格式以矩陣的形式列報列示導致所有者權益變動的交易或事項按所有者權益各組成部分及其總額列示交易或事項對所有者權益的影響提供比較信息2022/7/7353.一般企業(yè)所有者權益變動表的列報方法 所有者權益變動表 會企04表 編制單位： 年 單位：元（四）利潤分配合計未分配利 潤盈余公積資本公積本年金額（五）所有者權益內(nèi)部結轉(zhuǎn)（三）所有者投資（二）利得和損失三、本年增減變動金額（一）凈

24、利潤四、本年年末余額二、本年年初余額一、上年年末余額上年金額(略)實收資本項 目根據(jù)上一會計年度有關賬戶余額填列根據(jù)上一會計年度有關賬戶余額調(diào)整填列根據(jù)本年度會計表有關數(shù)據(jù)或有關賬戶余額填列2022/7/736五、財務報表附注1.附注的概念 附注是財務報表不可或缺的組成部分，是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權益變動表和現(xiàn)金流量表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。2022/7/7372.附注披露的要求附注披露的信息應是定量、定性信息的結合；附注應當按照一定的結構進行系統(tǒng)合理的排列和分類，有順序地披露信息。附注相關信息應當與資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表

25、和所有者權益變動表等報表中列示的項目相互參照，以有助于使用者聯(lián)系相關聯(lián)的信息。2022/7/7383.附注披露的內(nèi)容1）企業(yè)的基本情況企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址；企業(yè)的業(yè)務性質(zhì)和主要經(jīng)營活動；母公司以及集團最終母公司的名稱等。2）財務報表的編制基礎（持續(xù)經(jīng)營、非持續(xù)經(jīng)營）3）遵循企業(yè)會計準則的聲明2022/7/7394）重要會計政策和會計估計的說明（1）重要會計政策的說明財務報表項目的計量基礎；會計政策的確定依據(jù)。（2）重要會計估計的說明5）會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明6）報表重要項目的說明7）其他需要說明的重要事項包括或有和承諾事項、關聯(lián)方關系及其交易等需要說明的事項。202

26、2/7/74013.3 財務報表分析一、財務報表分析的意義概念：財務報表分析是指人們利用財務報表等會計資料，從不同的側(cè)面對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果做出進一步的剖析、比較和評價時所運用的一整套的技術和方法。2022/7/741財務報表分析的意義：1）有利于企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益；2）有利于利益關系人做出正確的決策。投資者財務狀況和經(jīng)營成果債權人資產(chǎn)狀況及其流動性、償債能力企業(yè)員工盈利能力和發(fā)展能力顧客產(chǎn)品的質(zhì)量和售后服務以及持續(xù)經(jīng)營的信息政府機構依據(jù)財務報表提供的信息進行宏觀調(diào)控3）有利于評價企業(yè)管理者的經(jīng)營績效2022/7/742二、財務分析的方法1.比較分析法概念：將兩個或兩個以上的

27、同一性質(zhì)或類別的經(jīng)濟指標或數(shù)據(jù)進行對比分析，以揭示其增減變動情況的一種方法。比較分析法與前期對比與計劃對比與同行業(yè)對比分析計劃完成情況了解變化的方向和幅度，評價發(fā)展趨勢（實質(zhì)上也是趨勢分析）揭示企業(yè)的現(xiàn)狀和差距，確定企業(yè)在同行業(yè)中的地位2022/7/7432.趨勢分析法概念：通過比較企業(yè)連續(xù)幾期的財務報表中的相同指標或財務比率，分析它們的增減變動方向、數(shù)額和變動幅度的一種方法。絕對金額式趨勢分析分析依據(jù)：連續(xù)數(shù)期同一指標的絕對額或增加額環(huán)比式比率趨勢分析環(huán)比增長率=（本期實際數(shù)-上期實際數(shù)）/上期實際數(shù)100%既可用于同一企業(yè)的縱向比較，也可用于不同企業(yè)的橫向比較2022/7/744環(huán)比式比率

28、趨勢分析某期趨勢百分比=（某期實際數(shù)-基期實際數(shù)）/基期實際數(shù)100%多適用于同一企業(yè)的縱向比較3.比率分析法概念：通過計算、對比經(jīng)濟指標之間的比率，揭示經(jīng)濟指標直接相互關系來確定經(jīng)濟活動變動程度的分析方法，它可以把某些不同條件下的指標轉(zhuǎn)變?yōu)榭杀戎笜恕?022/7/745比率分析法效率比率分析法結構比率分析法相關比率分析法反映部分與總體之間的關系（比重）計算有關所耗與所得之間的比率，考察經(jīng)營成果評價經(jīng)濟效益分析相關經(jīng)濟業(yè)務的安排是否合理，生產(chǎn)經(jīng)營狀況是否良好實務中，通常使用的財務比率主要有三種類型：盈利能力、營運能力和償債能力比率2022/7/746三、盈利能力比率分析1.資產(chǎn)報酬率 衡量企業(yè)

29、資產(chǎn)產(chǎn)生回報的能力，是企業(yè)利潤與創(chuàng)造利潤所運用資產(chǎn)的比率。資產(chǎn)報酬率=息稅前利潤/平均總資產(chǎn)100%資產(chǎn)報酬率=稅前利潤/平均總資產(chǎn)100%平均總資產(chǎn)= (期初總資產(chǎn)+期末總資產(chǎn))2資產(chǎn)報酬率=稅后利潤/平均總資產(chǎn)100%該指標越高，表明資產(chǎn)的利用效率越高2022/7/7472.股東權益報酬率（凈資產(chǎn)收益率） 是一定時期內(nèi)企業(yè)的凈利潤與股東權益平均總額的比率，用于衡量企業(yè)的盈利能力。 股東權益報酬率=凈利潤/股東權益平均總額100%股東權益平均總額= (期初股東權益+期末股東權益)23.銷售毛利率與銷售凈利率1）銷售毛利率 銷售毛利率越大 ，說明企業(yè)通過銷售獲取利潤的能力越強。銷售毛利率=（銷

30、售收入-銷售成本）/銷售收入100%2022/7/7482）銷售凈利率 通過分析這一指標增減變動，可以促使企業(yè)在擴大銷售的同時，注意改進經(jīng)營管理，提高盈利水平。銷售凈利率=凈利潤/銷售收入100%企業(yè)在增加銷售收入的同時，必須相應地獲得更多的凈利潤，才能使銷售凈利率保持不變或有所提高，所以不能孤立考慮銷售凈利率的高低來評價企業(yè)的盈利水平。4.市盈率（不能用于不同行業(yè)公司之間的比較） 反映了投資者對單位凈利潤愿意支付的價格，用來估計股票的投資報酬和風險，是市場對公司的共同期望指標。市盈率=普通股每股市價/普通股每股盈余100%2022/7/749四、營運能力比率分析 1.應收賬款周轉(zhuǎn)率 反映企業(yè)

31、應收賬款收回的速度和管理效率，是考核應收賬款變現(xiàn)能力的指標。應收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷收入凈額/應收賬款平均余額100%賒銷收入凈額=銷售收入-現(xiàn)銷收入-銷售退回、折扣、折讓應收賬款平均余額=（應收賬款年初余額+應收賬款年末余額）/ 2一般來說，應收賬款周轉(zhuǎn)率越高，表明公司收賬速度快、壞賬損失小、資產(chǎn)流動快、償債能力強。但是，過高的應收賬款周轉(zhuǎn)率也可能說明企業(yè)在賒銷政策方面存在問題。2022/7/750對應收賬款周轉(zhuǎn)率計算結果將產(chǎn)生很大的不確定性的情況：季節(jié)性經(jīng)營企業(yè)；大量使用分期付款結算方式情形；大量使用現(xiàn)金結算情形；年末大量銷售或年末銷售大幅度下降情形。 應收賬款的周轉(zhuǎn)情況還可用應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)來表示：應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/應收賬款周轉(zhuǎn)率2022/7/7512.存貨周轉(zhuǎn)率 該指標可用