第2章增值稅的納稅籌劃.

1、 第2章 增值稅的納稅籌劃2.1 2.1 增值稅概述增值稅概述2.1.12.1.1增值稅概念增值稅概念1.1.增值稅增值稅 是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種稅。為征稅對(duì)象的一種稅。增值稅這一概念增值稅這一概念19171917年由美國耶魯大學(xué)的亞當(dāng)斯首年由美國耶魯大學(xué)的亞當(dāng)斯首先提出。當(dāng)時(shí)的名稱不叫增值稅而叫營業(yè)毛利稅，先提出。當(dāng)時(shí)的名稱不叫增值稅而叫營業(yè)毛利稅，這與現(xiàn)在的增值概念相近。這與現(xiàn)在的增值概念相近。19211921年德國西蒙斯正式年德國西蒙斯正式提出增值稅的名稱，并詳細(xì)闡述這一稅制的內(nèi)容。提出增值稅的名稱，并詳細(xì)闡述

2、這一稅制的內(nèi)容。然而，增值稅的實(shí)踐活動(dòng)直到然而，增值稅的實(shí)踐活動(dòng)直到19541954年才在法國開始年才在法國開始。到2008年，世界上已有140多個(gè)國家和地區(qū)實(shí)行了增值稅。我國從1979年開始試點(diǎn)，到1994年全面推行，目前已經(jīng)成為我國第一大稅種，是我國財(cái)政收入的重要組成部分。 2 2增值額增值額（1 1）從理論上講，增值額相當(dāng)于商品價(jià)值（）從理論上講，增值額相當(dāng)于商品價(jià)值（C+V+MC+V+M）的（）的（V+MV+M）部分。就是商品價(jià)值扣除在商品生產(chǎn)過程中所消）部分。就是商品價(jià)值扣除在商品生產(chǎn)過程中所消耗掉的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值（耗掉的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價(jià)值（C C）后的余額，即由企業(yè)勞）后的余額

3、，即由企業(yè)勞動(dòng)者所創(chuàng)造的新價(jià)值（動(dòng)者所創(chuàng)造的新價(jià)值（V+MV+M）。增值額從內(nèi)容上講可以）。增值額從內(nèi)容上講可以稱之為凈產(chǎn)值，即工資、利息、租金、利潤之和。稱之為凈產(chǎn)值，即工資、利息、租金、利潤之和。（2 2）就商品生產(chǎn)和流通的全過程而言，一件商品最終實(shí)現(xiàn)）就商品生產(chǎn)和流通的全過程而言，一件商品最終實(shí)現(xiàn)消費(fèi)時(shí)的最后銷售額，相當(dāng)于該商品從生產(chǎn)至流通各個(gè)經(jīng)消費(fèi)時(shí)的最后銷售額，相當(dāng)于該商品從生產(chǎn)至流通各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)的增值額之和。營環(huán)節(jié)的增值額之和。 （3 3）就各個(gè)生產(chǎn)單位而言，增值額是這個(gè)單位的商品銷售）就各個(gè)生產(chǎn)單位而言，增值額是這個(gè)單位的商品銷售額或經(jīng)營收入額，扣除規(guī)定的非增值性項(xiàng)目后的余額。額

4、或經(jīng)營收入額，扣除規(guī)定的非增值性項(xiàng)目后的余額。理論上講，非增值性項(xiàng)目主要是轉(zhuǎn)移到商品價(jià)值中去的原理論上講，非增值性項(xiàng)目主要是轉(zhuǎn)移到商品價(jià)值中去的原材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力和固定資產(chǎn)折舊等。材料、輔助材料、燃料、動(dòng)力和固定資產(chǎn)折舊等。產(chǎn)銷階段產(chǎn)銷階段銷售銷售金額金額購入品購入品金額金額增加值增加值稅額（稅率稅額（稅率1010）銷售稅銷售稅金金購入品已付購入品已付稅金稅金應(yīng)繳稅金應(yīng)繳稅金采礦采礦冶煉冶煉機(jī)械制造機(jī)械制造批發(fā)批發(fā)零售零售合計(jì)合計(jì)40401001003003004004004804800 040401001003003004004004040606020020010010080804

5、804804 410103030404048480 04 41010303040404 46 6202010108 84848 增值稅的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增值稅的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié) 單位：元單位：元2.1.3 2.1.3 實(shí)行增值稅的原因?qū)嵭性鲋刀惖脑?增值稅制度最早是在法國實(shí)行的。在此之前增值稅制度最早是在法國實(shí)行的。在此之前，法國對(duì)商品生產(chǎn)、流通領(lǐng)域一直實(shí)行的是全值，法國對(duì)商品生產(chǎn)、流通領(lǐng)域一直實(shí)行的是全值流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅。 隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅越隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅越來越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，主要表現(xiàn)在：來越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，主要表現(xiàn)在：（1 1）傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅按商品流

6、轉(zhuǎn)額全額征稅，同一）傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅按商品流轉(zhuǎn)額全額征稅，同一種商品會(huì)出現(xiàn)因生產(chǎn)結(jié)構(gòu)不同而導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不等的種商品會(huì)出現(xiàn)因生產(chǎn)結(jié)構(gòu)不同而導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)不等的現(xiàn)象?，F(xiàn)象。（2 2）傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅使商品每增加一個(gè)流通環(huán)節(jié)，）傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅使商品每增加一個(gè)流通環(huán)節(jié)，就要增加一次稅負(fù)，不利于商品的合理流通。就要增加一次稅負(fù)，不利于商品的合理流通。（3 3）傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅不適應(yīng)國際貿(mào)易發(fā)展的需要。）傳統(tǒng)的全值流轉(zhuǎn)稅不適應(yīng)國際貿(mào)易發(fā)展的需要。2022-7-762.1.4 2.1.4 增值稅的特點(diǎn)：增值稅的特點(diǎn)：只對(duì)增值額征稅，可按避免銷售全額計(jì)稅帶只對(duì)增值額征稅，可按避免銷售全額計(jì)稅帶來的重疊征稅的弊

7、端來的重疊征稅的弊端多環(huán)節(jié)道道征稅，普遍、中性多環(huán)節(jié)道道征稅，普遍、中性同一商品同一稅負(fù)，便于出口徹底退稅同一商品同一稅負(fù)，便于出口徹底退稅稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)2022-7-772.2 2.2 增值稅的主要法律規(guī)定增值稅的主要法律規(guī)定2.2.1 2.2.1 征稅范圍征稅范圍1.1.一般規(guī)定：一般規(guī)定：1 1）銷售或進(jìn)口貨物）銷售或進(jìn)口貨物 2 2）提供加工、修理修配）提供加工、修理修配勞務(wù)勞務(wù)“境內(nèi)”：銷售貨物是指所銷售的貨物的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)；提供勞務(wù)是指所銷售的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。銷售：是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。有償包括從購買方取得的貨幣、貨物或其他

8、經(jīng)濟(jì)利益。貨物貨物，指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體。目前不包括無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)加工加工，指受托加工貨物；修理修配，指對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物，指報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物。增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；古舊圖書，是指向社會(huì)收購的古書和舊書。（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（7）銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用

9、過的物品。2.2.2 納稅人在我國境內(nèi)銷售或進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配在我國境內(nèi)銷售或進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。勞務(wù)的單位和個(gè)人。在納稅實(shí)務(wù)中，我國將增值稅的納稅人區(qū)分為一般納一般納稅人稅人和小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)：劃分標(biāo)準(zhǔn)：1 1）年銷售規(guī)模）年銷售規(guī)模2 2）會(huì)計(jì)核算水平）會(huì)計(jì)核算水平3 3）個(gè)人不能成為一般納稅人）個(gè)人不能成為一般納稅人4 4）非企業(yè)性單位及不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可）非企業(yè)性單位及不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅選擇按小規(guī)模納稅人納稅小規(guī)模納稅人一般納稅人1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供

10、應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上2.批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下 年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上3.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅2022-7-7112.2.32.2.3 稅率稅率1 1、基本稅率、基本稅率17%17%，低稅率，低稅率13%13%；2 2、出口貨物稅率為、出口貨物稅率為0 03 3、小規(guī)模納稅人使用征收率、小規(guī)模納稅人使用征收率3%3%4 4、一般納稅人在某些特殊情況下、一般納稅人在某些特殊情況下也使用征收率也使用征收率 適用低稅率13%的貨物：1）糧食、食用植物油2）

11、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭3）圖書、報(bào)紙、雜志4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜5）國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物：（初級(jí)）農(nóng)產(chǎn)品、音像制品電子出版物東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社（1）一般納稅人）一般納稅人應(yīng)納稅額的基本公式如下：應(yīng)納稅額的基本公式如下：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =不含稅不含稅銷售額銷售額17% 不含稅不含稅購進(jìn)購進(jìn)額額 17%（2）小規(guī)模納稅人）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照照銷售額（不含稅）銷售額（不含稅）和征收率和征收率3計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

12、。，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2.3 一般納稅人與小規(guī)模納稅人選擇的方一般納稅人與小規(guī)模納稅人選擇的方法法小規(guī)模納稅人的稅負(fù)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重還是一般納稅人的重還是一般納稅人的稅負(fù)重？稅負(fù)重？銷售額增值率判斷法銷售額增值率判斷法 銷售額增值率判斷法銷售額增值率判斷法銷售額增值率銷售額增值率是是增值額占銷售額的比率增值額占銷售額的比率。當(dāng)增值稅稅率與征收率一定的情況下。當(dāng)增值稅稅率與征收率一定的情況下，就存在一個(gè)一般納稅人與小規(guī)模納稅，就存在一個(gè)一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)公平的數(shù)值，這里我們把它叫做人稅負(fù)公平的數(shù)值，這里我們把它叫做無差別平衡點(diǎn)增值率無差別平衡點(diǎn)增值率。 當(dāng)銷售額含稅時(shí)的無差別平衡點(diǎn)

13、增值率當(dāng)銷售額含稅時(shí)的無差別平衡點(diǎn)增值率 增值率增值率=(含稅銷售額一含稅購進(jìn)額含稅銷售額一含稅購進(jìn)額)含稅銷售額含稅銷售額100 應(yīng)納增值稅稅額應(yīng)納增值稅稅額= (含稅銷售額含稅銷售額-含稅購進(jìn)額含稅購進(jìn)額) (1+17)17 =含稅銷售額含稅銷售額增值率增值率(1+17) 17 % =不含稅銷售額不含稅銷售額增值率增值率17公式一公式一對(duì)于一般納稅人對(duì)于一般納稅人:應(yīng)納增值稅稅額應(yīng)納增值稅稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =不含稅銷售額不含稅銷售額17不含稅購進(jìn)額不含稅購進(jìn)額17 = 含稅銷售額含稅銷售額(1+17)17含稅購進(jìn)額含稅購進(jìn)額(1+17) 17若使一般

14、納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額相同，則：若使一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額相同，則：含稅銷售額含稅銷售額(1+17)x 17x增值率增值率=含稅銷售額含稅銷售額(1+3)3 (一般納稅人應(yīng)納稅額一般納稅人應(yīng)納稅額) (小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額)應(yīng)納增值稅稅額應(yīng)納增值稅稅額=含稅銷售額含稅銷售額(1+3) 3 公式二公式二公式三公式三 對(duì)于小規(guī)模納稅人：對(duì)于小規(guī)模納稅人：化簡(jiǎn)得：化簡(jiǎn)得：增值率增值率 17 3 1+17% = 1+3% 解得：解得：增值率增值率=2005無差別平衡點(diǎn)無差別平衡點(diǎn)增值率增值率（1）當(dāng)增值率）當(dāng)增值率=20.05時(shí)，時(shí)，一般納稅人增值一般納稅人增值稅應(yīng)

15、納稅額與小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額相同；稅應(yīng)納稅額與小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額相同；（2）當(dāng)增值率）當(dāng)增值率20.05時(shí)，時(shí)，一般納稅人增值一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額大于小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額，小規(guī)稅應(yīng)納稅額大于小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額，小規(guī)模納稅人可節(jié)稅；模納稅人可節(jié)稅；（3）當(dāng)增值率）當(dāng)增值率1765時(shí)，時(shí)，一般納稅人增值一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額大于小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額，小規(guī)稅應(yīng)納稅額大于小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額，小規(guī)模納稅人可節(jié)稅；模納稅人可節(jié)稅；（3）當(dāng)增值率）當(dāng)增值率1765時(shí)，時(shí)，一般納稅人增值一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額小于小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額，一般稅應(yīng)納稅額小于小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額，一般納稅人可節(jié)稅。納稅

16、人可節(jié)稅。結(jié)論：結(jié)論： 【解答提示解答提示】第一步：計(jì)算增值率；第一步：計(jì)算增值率；第二步：與含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率進(jìn)行比第二步：與含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率進(jìn)行比較。較。 案例案例1： 某生產(chǎn)企業(yè)年含稅銷售額在某生產(chǎn)企業(yè)年含稅銷售額在80萬元左右?？扇f元左右。可抵扣含稅購進(jìn)額抵扣含稅購進(jìn)額40萬元左右萬元左右(含含17增值稅增值稅)，被視為，被視為小規(guī)模納稅人。該企業(yè)會(huì)計(jì)核算健全。有條件被認(rèn)定小規(guī)模納稅人。該企業(yè)會(huì)計(jì)核算健全。有條件被認(rèn)定為一般納稅人。若為增值稅一般納稅人，該企業(yè)產(chǎn)品為一般納稅人。若為增值稅一般納稅人，該企業(yè)產(chǎn)品的增值稅適用稅率為的增值稅適用稅率為17。請(qǐng)問：該企業(yè)是

17、否應(yīng)選擇。請(qǐng)問：該企業(yè)是否應(yīng)選擇作為一般納稅人作為一般納稅人? 【解答過程解答過程】 該企業(yè)含稅銷售額增值率為該企業(yè)含稅銷售額增值率為50(8040)80100)，大于含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)，大于含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率增值率20.05，所以，該企業(yè)維持小規(guī)模納稅人身份，所以，該企業(yè)維持小規(guī)模納稅人身份更為有利。更為有利。學(xué)會(huì)計(jì)算不同納稅人應(yīng)繳納的增值稅額，并進(jìn)行比較學(xué)會(huì)計(jì)算不同納稅人應(yīng)繳納的增值稅額，并進(jìn)行比較以不變應(yīng)萬變！以不變應(yīng)萬變！ （1）作為小規(guī)模納稅人該企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額為）作為小規(guī)模納稅人該企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額為2.33萬元萬元(80(1+3)3)。 （2）作為一般納稅人，該企

18、業(yè)應(yīng)納增值稅稅額為）作為一般納稅人，該企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額為5.8l萬元萬元(80(1+17)17- 40(1+17)17)。 因此小規(guī)模納稅人可節(jié)稅因此小規(guī)模納稅人可節(jié)稅348萬元萬元(5.81-2.33)。案例案例2：假定某物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額假定某物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額150萬元（不含稅），會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符萬元（不含稅），會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用合作為一般納稅人條件，適用17增值稅率，但該企增值稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷項(xiàng)稅額的稅額的10。在這種情況下，企

19、業(yè)應(yīng)該選擇作為一般。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)該選擇作為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人？納稅人還是小規(guī)模納稅人？1.該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅是多少？該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅是多少？2.如何進(jìn)行一般納稅人與小規(guī)模納如何進(jìn)行一般納稅人與小規(guī)模納 稅人的轉(zhuǎn)化？稅人的轉(zhuǎn)化？3.哪一種納稅人繳的稅最少？哪一種納稅人繳的稅最少？（2）如果將該企業(yè)分設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)稅銷售）如果將該企業(yè)分設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額分別為額分別為80萬元和萬元和70萬元，符合小規(guī)模納稅人的條萬元，符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用件，可適用3征收率。只要分別繳增值稅征收率。只要分別繳增值稅24萬元萬元(803)和和21萬元萬元(703)。 （

20、1）作為一般納稅人，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為）作為一般納稅人，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為2295萬元。萬元。 (150171501710)。（3）顯然，作為小規(guī)模納稅人，可比一般納稅人）顯然，作為小規(guī)模納稅人，可比一般納稅人減輕稅負(fù)減輕稅負(fù)1845萬元。（萬元。（=22.95-2.4-2.1） 【解答過程解答過程】 選擇一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)注意 的問題 (1)(1)對(duì)于年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人對(duì)于年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可通過稅負(fù)比較等方法進(jìn)行納稅籌劃，以便確定是否通過稅負(fù)比較等方法進(jìn)行納

21、稅籌劃，以便確定是否讓個(gè)人組建成為一個(gè)企業(yè)讓個(gè)人組建成為一個(gè)企業(yè)以及以及非企業(yè)性單位組建成非企業(yè)性單位組建成為一個(gè)企業(yè)性單位為一個(gè)企業(yè)性單位以爭(zhēng)取一般納稅人身份。以爭(zhēng)取一般納稅人身份。(2)(2)現(xiàn)行小規(guī)模納稅人要想轉(zhuǎn)為一般納稅人還必須現(xiàn)行小規(guī)模納稅人要想轉(zhuǎn)為一般納稅人還必須考考慮可能增加的成本慮可能增加的成本。(3)(3)在選擇納稅人身份時(shí)，注意以下幾方面的比較：在選擇納稅人身份時(shí)，注意以下幾方面的比較：一是經(jīng)營規(guī)模。二是信譽(yù)度。三是贏得顧客的數(shù)量一是經(jīng)營規(guī)模。二是信譽(yù)度。三是贏得顧客的數(shù)量。2.4增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人選擇的納稅籌劃 企業(yè)不可能單一地從事增值稅規(guī)定的企業(yè)不可能單一地從事

22、增值稅規(guī)定的項(xiàng)目，也不可能單一地從事營業(yè)稅規(guī)定的項(xiàng)目，也不可能單一地從事營業(yè)稅規(guī)定的項(xiàng)目，而是按照經(jīng)營活動(dòng)的需要項(xiàng)目，而是按照經(jīng)營活動(dòng)的需要兼營兼營或者或者混合經(jīng)營混合經(jīng)營不同稅種的項(xiàng)目。不同稅種的項(xiàng)目。1. 增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人選擇的基本規(guī)定增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人選擇的基本規(guī)定為什么有納稅為什么有納稅籌劃的可能性籌劃的可能性？ 兼營兼營是指企業(yè)除經(jīng)營主要業(yè)務(wù)外，還經(jīng)營其他是指企業(yè)除經(jīng)營主要業(yè)務(wù)外，還經(jīng)營其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目。業(yè)務(wù)項(xiàng)目。 包括兩種形式：包括兩種形式： 一種是稅種相同，稅率不同。一種是稅種相同，稅率不同。也就是說，增值也就是說，增值稅納稅人同時(shí)經(jīng)營適用不同增值稅稅率的貨物或稅納

23、稅人同時(shí)經(jīng)營適用不同增值稅稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)稅勞務(wù)。 另一種是稅種不同，稅率也不同。另一種是稅種不同，稅率也不同。此種類型通此種類型通常是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供常是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即營業(yè)稅規(guī)即營業(yè)稅規(guī)定的各項(xiàng)勞務(wù)定的各項(xiàng)勞務(wù))，且，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與該項(xiàng)銷售從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與該項(xiàng)銷售貨物并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。貨物并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。 混合銷售行為混合銷售行為是指是指一項(xiàng)銷售行為一項(xiàng)銷售行為既涉及既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。所謂非增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。所謂

24、非應(yīng)稅勞務(wù)，在這里是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的勞應(yīng)稅勞務(wù)，在這里是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的勞務(wù)。務(wù)。 混合銷售行為涉及的混合銷售行為涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而發(fā)生的，兩者是緊是直接為銷售一批貨物而發(fā)生的，兩者是緊密相連的從屬關(guān)系，是不可能分別核算的。密相連的從屬關(guān)系，是不可能分別核算的。 稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：納稅人既從事增值稅應(yīng)稅貨物納稅人既從事增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的銷售，又從事營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)提或勞務(wù)的銷售，又從事營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)提供的兼營行為時(shí)，分別計(jì)算增值稅與營業(yè)供的兼營行為時(shí)，分別計(jì)算增值稅與營業(yè)稅；稅；不能分別核算的，一并征收增值稅不能分別核算的，一并征收增值稅，不征

25、營業(yè)稅。不征營業(yè)稅。兼營行為兼營行為如何利用這條如何利用這條稅法規(guī)定進(jìn)行稅法規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃納稅籌劃？【解答思路解答思路】第一步：判斷是否是兼營行為；第一步：判斷是否是兼營行為；第二步：分別計(jì)算不同情況下的合計(jì)應(yīng)納稅額第二步：分別計(jì)算不同情況下的合計(jì)應(yīng)納稅額，并進(jìn)行比較。，并進(jìn)行比較。第三步：選擇應(yīng)納稅額較小的方案。第三步：選擇應(yīng)納稅額較小的方案。 案例案例3：某大型商場(chǎng)屬于增值稅一般納稅人，某大型商場(chǎng)屬于增值稅一般納稅人，本年本年5月份銷售商品共取得收入月份銷售商品共取得收入100萬元，同時(shí)萬元，同時(shí)經(jīng)營風(fēng)味小吃又取得收入經(jīng)營風(fēng)味小吃又取得收入20萬元，請(qǐng)問：該企萬元，請(qǐng)問：該企業(yè)是否應(yīng)選擇

26、分開核算或者合并核算業(yè)是否應(yīng)選擇分開核算或者合并核算? 【解答過程解答過程】 未分別核算時(shí)：未分別核算時(shí)： 該商場(chǎng)應(yīng)納增值稅稅額該商場(chǎng)應(yīng)納增值稅稅額=(100+20)(1+17)17=1744(萬元萬元) 營業(yè)稅是以含營業(yè)稅的營業(yè)稅是以含營業(yè)稅的全部收入為計(jì)稅基數(shù)全部收入為計(jì)稅基數(shù) 分別核算時(shí)：分別核算時(shí)： 該商場(chǎng)應(yīng)納增值稅稅額：該商場(chǎng)應(yīng)納增值稅稅額：100(1+17)17=1453(萬元萬元) 該商場(chǎng)應(yīng)納營業(yè)稅稅額該商場(chǎng)應(yīng)納營業(yè)稅稅額=205=l (萬元萬元) 合計(jì)應(yīng)納稅額：合計(jì)應(yīng)納稅額：1453+1=1553(萬元萬元) 可見，分別核算可以為商場(chǎng)節(jié)省稅款可見，分別核算可以為商場(chǎng)節(jié)省稅款19

27、l萬元萬元(1744一一1553)。案例案例4：某電子公司是增值稅的小規(guī)模納稅人某電子公司是增值稅的小規(guī)模納稅人，該公司除了銷售電腦硬件產(chǎn)品，還從事軟件，該公司除了銷售電腦硬件產(chǎn)品，還從事軟件的開發(fā)和轉(zhuǎn)讓，的開發(fā)和轉(zhuǎn)讓，2004年年2月該公司主營的硬件月該公司主營的硬件銷售額為銷售額為18萬元，開發(fā)并轉(zhuǎn)讓的軟件也取得了萬元，開發(fā)并轉(zhuǎn)讓的軟件也取得了2萬元的收入。請(qǐng)問：該公司應(yīng)該如何進(jìn)行節(jié)萬元的收入。請(qǐng)問：該公司應(yīng)該如何進(jìn)行節(jié)稅籌劃呢？（注：硬件銷售的征收率為稅籌劃呢？（注：硬件銷售的征收率為4%，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅稅率為轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅稅率為5%）如何進(jìn)行納稅如何進(jìn)行納稅籌劃籌劃？ 【解

28、答過程解答過程】 不分別核算時(shí)：不分別核算時(shí)： 該公司應(yīng)納增值稅稅額該公司應(yīng)納增值稅稅額=200000(1+4)4=7692（元）（元） 分別核算時(shí)：分別核算時(shí)： 該公司應(yīng)納增值稅稅額：該公司應(yīng)納增值稅稅額：180000(1+4)4=6923（元）（元） 另外，該公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額另外，該公司應(yīng)納營業(yè)稅稅額=200005=1000 (元元) 合計(jì)應(yīng)納稅額：合計(jì)應(yīng)納稅額：7923(元元) 可見，不分別核算可以為商場(chǎng)節(jié)省稅款可見，不分別核算可以為商場(chǎng)節(jié)省稅款231元。元?；旌箱N售行為混合銷售行為是指是指一項(xiàng)銷售行為一項(xiàng)銷售行為既涉及增既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。所謂非值稅應(yīng)稅貨物又涉及非

29、應(yīng)稅勞務(wù)。所謂非應(yīng)稅勞務(wù)，在這里是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，在這里是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的勞務(wù)?；旌箱N售行為涉及的勞務(wù)?；旌箱N售行為涉及的貨物和非應(yīng)稅貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而發(fā)生的，兩勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而發(fā)生的，兩者是緊密相連的從屬關(guān)系，是不可能分別者是緊密相連的從屬關(guān)系，是不可能分別核算的。核算的。混合銷售行為混合銷售行為 稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：從事貨物的從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，以及的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，以及以從事貨物的以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售業(yè)務(wù)為主生產(chǎn)、批發(fā)或零售業(yè)務(wù)為主，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及，

30、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，個(gè)體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視視為銷售貨物，征收增值稅為銷售貨物，征收增值稅；而對(duì)于而對(duì)于其他單位和個(gè)人其他單位和個(gè)人發(fā)生的混合銷售行發(fā)生的混合銷售行為，為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅。視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營業(yè)稅。混合銷售行為混合銷售行為 “為主為主”是指年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)是指年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50% 1. 某大專院校于某大專院校于2006年年11月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)新技術(shù)月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)新技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入取得轉(zhuǎn)讓收入80萬元。其中：技術(shù)資料收入萬

31、元。其中：技術(shù)資料收入50萬萬元，樣機(jī)收入元，樣機(jī)收入30萬元。萬元。混合銷售行為混合銷售行為 2某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為用某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為用戶施工。戶施工。2006年年10月，該廠承包了飛天歌舞廳的月，該廠承包了飛天歌舞廳的地板工程，工程總造價(jià)為地板工程，工程總造價(jià)為10萬元。萬元。其中：本廠提其中：本廠提供的木制地板磚為供的木制地板磚為4萬元，施工費(fèi)為萬元，施工費(fèi)為6萬元。萬元。 假如該廠假如該廠2006年施工總收入年施工總收入60萬元，地板磚銷萬元，地板磚銷售為售為50萬元，則該混合銷售行為繳納增值稅還是萬元，則該混合銷售行為繳納增值稅還是營業(yè)稅？營業(yè)稅？

32、 如果施工收入為如果施工收入為50萬元，地板磚銷售收入為萬元，地板磚銷售收入為60萬萬元呢？該混合銷售行為繳納增值稅或營業(yè)稅？元呢？該混合銷售行為繳納增值稅或營業(yè)稅？混合銷售行為混合銷售行為納稅籌劃方法：納稅籌劃方法： 發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)或企業(yè)性單發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)或企業(yè)性單位，通過稅負(fù)比較，如果位，通過稅負(fù)比較，如果繳納增值稅比繳納營繳納增值稅比繳納營業(yè)稅更能節(jié)稅業(yè)稅更能節(jié)稅，則有必要通過籌劃，調(diào)整增值，則有必要通過籌劃，調(diào)整增值稅銷售額，使其占總銷售額的比例在稅銷售額，使其占總銷售額的比例在50以上以上，報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)繳納增值稅。，報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)繳納增值稅。 如果如果繳

33、納營業(yè)稅比繳納增值稅更能節(jié)稅繳納營業(yè)稅比繳納增值稅更能節(jié)稅，則應(yīng)該通過籌劃，調(diào)整營業(yè)稅營業(yè)額，使其占則應(yīng)該通過籌劃，調(diào)整營業(yè)稅營業(yè)額，使其占總銷售額的比例在總銷售額的比例在50以上，報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批以上，報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)繳納營業(yè)稅，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。準(zhǔn)繳納營業(yè)稅，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。發(fā)生混合銷售行為時(shí)發(fā)生混合銷售行為時(shí)，應(yīng)如何選擇納稅人，應(yīng)如何選擇納稅人類別？類別？（1）銷售額增值率判斷法）銷售額增值率判斷法 （2）抵扣率判斷法）抵扣率判斷法 【解答提示解答提示】第一步：是否發(fā)生混合銷售行為；第一步：是否發(fā)生混合銷售行為；第二步：分別計(jì)算繳納的增值稅與繳納的營業(yè)稅，第二步：分別計(jì)算繳納的增值稅

34、與繳納的營業(yè)稅，并進(jìn)行比較。并進(jìn)行比較。第三步：選擇應(yīng)納稅額較小的方案。第三步：選擇應(yīng)納稅額較小的方案。案例案例5：某建筑裝飾公司銷售建筑材料，并代顧客裝某建筑裝飾公司銷售建筑材料，并代顧客裝修。修。2005年度該公司取得裝修工程總收入年度該公司取得裝修工程總收入1000萬元，萬元，為裝修購進(jìn)材料支付款項(xiàng)為裝修購進(jìn)材料支付款項(xiàng)819萬元萬元(價(jià)款價(jià)款700萬元，增萬元，增值稅稅額值稅稅額119萬元萬元)。其銷售材料適用增值稅稅率為。其銷售材料適用增值稅稅率為17。裝飾工程適用營業(yè)稅稅率為。裝飾工程適用營業(yè)稅稅率為3%。請(qǐng)問：該公司。請(qǐng)問：該公司繳納何種稅可以節(jié)稅繳納何種稅可以節(jié)稅? 【解答過程

35、解答過程】學(xué)會(huì)計(jì)算不同納稅人應(yīng)繳納的增值稅額與營業(yè)稅額，學(xué)會(huì)計(jì)算不同納稅人應(yīng)繳納的增值稅額與營業(yè)稅額，并進(jìn)行比較并進(jìn)行比較以不變應(yīng)萬變！以不變應(yīng)萬變?。?）作為以銷售建筑材料為主業(yè)的公司，該企業(yè)應(yīng)納）作為以銷售建筑材料為主業(yè)的公司，該企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額為增值稅稅額為26.3萬元萬元(1000(1+17)17-119)。（2）作為以經(jīng)營裝修業(yè)務(wù)為主業(yè)的公司，該企業(yè)）作為以經(jīng)營裝修業(yè)務(wù)為主業(yè)的公司，該企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅稅額為應(yīng)納營業(yè)稅稅額為30萬元萬元(10003%）。因此，該公司選擇繳納增值稅合算，適宜作為增值稅因此，該公司選擇繳納增值稅合算，適宜作為增值稅納稅人。納稅人。案例案例6：河南某建材商店

36、，其主營業(yè)務(wù)為建筑材料批河南某建材商店，其主營業(yè)務(wù)為建筑材料批發(fā)和零售，同時(shí)兼營對(duì)外承接安裝、裝飾工程作業(yè)。發(fā)和零售，同時(shí)兼營對(duì)外承接安裝、裝飾工程作業(yè)。該商店為增值稅一般納稅人，增值稅率是該商店為增值稅一般納稅人，增值稅率是17%。三月。三月份，該商店對(duì)外發(fā)生了一筆混合銷售業(yè)務(wù)，銷售建材份，該商店對(duì)外發(fā)生了一筆混合銷售業(yè)務(wù)，銷售建材并代客戶并代客戶 安裝，這批建材的購入價(jià)款是安裝，這批建材的購入價(jià)款是100萬元，該萬元，該商店以商店以115萬元的價(jià)格銷售并代為安裝，如果想要節(jié)萬元的價(jià)格銷售并代為安裝，如果想要節(jié)稅，請(qǐng)問：該公司應(yīng)繳納何種稅稅，請(qǐng)問：該公司應(yīng)繳納何種稅?（營業(yè)稅稅率為（營業(yè)稅稅

37、率為3%）如何進(jìn)行納稅如何進(jìn)行納稅籌劃籌劃？ 【解答過程解答過程】（1）作為以銷售建筑材料為主業(yè)的公司，該企業(yè)應(yīng)）作為以銷售建筑材料為主業(yè)的公司，該企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額為納增值稅稅額為2.18萬元萬元115(1+17)100 (1+17)17 （2）作為以安裝業(yè)務(wù)為主業(yè)的公司，該企業(yè)應(yīng)納）作為以安裝業(yè)務(wù)為主業(yè)的公司，該企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅稅額為營業(yè)稅稅額為3.45萬元萬元(1153%）。 因此，該公司選擇繳納增值稅合算，適宜作為增值因此，該公司選擇繳納增值稅合算，適宜作為增值稅納稅人，可以節(jié)約稅納稅人，可以節(jié)約1.27萬元。萬元。 (1)納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售

38、行為，要由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定行為，要由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定，獲取相關(guān)部門的批準(zhǔn)獲取相關(guān)部門的批準(zhǔn)。 (2)按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，提供增值稅應(yīng)按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，即使稅勞務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，即使同時(shí)同時(shí)提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，也，也應(yīng)作為兼營而不作為混合銷售，所以這些企應(yīng)作為兼營而不作為混合銷售，所以這些企業(yè)業(yè)不能按混合銷售不能按混合銷售進(jìn)行納稅籌劃。進(jìn)行納稅籌劃。2.增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人選擇應(yīng)注意的問題增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人選擇應(yīng)注意的問題 【案例案例7】某機(jī)械廠生產(chǎn)重型機(jī)械

39、設(shè)備，廠家對(duì)設(shè)某機(jī)械廠生產(chǎn)重型機(jī)械設(shè)備，廠家對(duì)設(shè)備實(shí)行備實(shí)行“三包三包”，即供貨方負(fù)責(zé)運(yùn)輸、調(diào)試、修理，即供貨方負(fù)責(zé)運(yùn)輸、調(diào)試、修理。由于該設(shè)備超重超大，全靠汽車運(yùn)輸，運(yùn)輸費(fèi)用。由于該設(shè)備超重超大，全靠汽車運(yùn)輸，運(yùn)輸費(fèi)用比較大。廠家設(shè)有一個(gè)獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，能開比較大。廠家設(shè)有一個(gè)獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，能開具運(yùn)輸發(fā)票。機(jī)械廠與買家簽訂送貨制合同，購貨具運(yùn)輸發(fā)票。機(jī)械廠與買家簽訂送貨制合同，購貨方不承擔(dān)運(yùn)費(fèi)方不承擔(dān)運(yùn)費(fèi)(設(shè)備價(jià)款含運(yùn)輸費(fèi)用設(shè)備價(jià)款含運(yùn)輸費(fèi)用)。 盡管廠方對(duì)設(shè)備價(jià)款進(jìn)行了盡管廠方對(duì)設(shè)備價(jià)款進(jìn)行了“肢解肢解”，大部分，大部分作銷售收入，另一小部分根據(jù)汽車運(yùn)輸公司開具的作銷售收入，另一

40、小部分根據(jù)汽車運(yùn)輸公司開具的發(fā)票，作為代墊運(yùn)費(fèi)不繳增值稅，但是稅務(wù)部門還發(fā)票，作為代墊運(yùn)費(fèi)不繳增值稅，但是稅務(wù)部門還是對(duì)這部分運(yùn)費(fèi)要求補(bǔ)稅。是對(duì)這部分運(yùn)費(fèi)要求補(bǔ)稅。 廠方百思不得其解，為什么代墊運(yùn)費(fèi)還要繳稅廠方百思不得其解，為什么代墊運(yùn)費(fèi)還要繳稅?設(shè)備價(jià)款設(shè)備價(jià)款與運(yùn)費(fèi)分開的納稅籌劃與運(yùn)費(fèi)分開的納稅籌劃設(shè)備價(jià)款設(shè)備價(jià)款與運(yùn)費(fèi)分開的納稅籌劃與運(yùn)費(fèi)分開的納稅籌劃 注冊(cè)稅務(wù)師解釋：合同價(jià)是貨物的價(jià)款，注冊(cè)稅務(wù)師解釋：合同價(jià)是貨物的價(jià)款，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)在銷售費(fèi)用中列支。發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)在銷售費(fèi)用中列支。 因?yàn)樵搹S把運(yùn)費(fèi)包含在設(shè)備價(jià)款中，沒有因?yàn)樵搹S把運(yùn)費(fèi)包含在設(shè)備價(jià)款中，沒有獨(dú)立出來，并不符合代墊運(yùn)費(fèi)的

41、條件。獨(dú)立出來，并不符合代墊運(yùn)費(fèi)的條件。廠家應(yīng)該在合同中將廠家應(yīng)該在合同中將運(yùn)費(fèi)從銷售價(jià)格中分運(yùn)費(fèi)從銷售價(jià)格中分離出來嗎離出來嗎？u籌劃的關(guān)鍵是合同，因?yàn)楹贤瑑r(jià)就是貨物的銷售籌劃的關(guān)鍵是合同，因?yàn)楹贤瑑r(jià)就是貨物的銷售價(jià)。價(jià)。u建議廠方改變合同內(nèi)容，即將合同分為兩部分，建議廠方改變合同內(nèi)容，即將合同分為兩部分，廠家與購貨方簽訂購銷合同，運(yùn)輸公司與購貨方廠家與購貨方簽訂購銷合同，運(yùn)輸公司與購貨方簽訂運(yùn)輸合同。這樣，企業(yè)的貨款、代墊運(yùn)費(fèi)就簽訂運(yùn)輸合同。這樣，企業(yè)的貨款、代墊運(yùn)費(fèi)就合理合法了，還省去了合理合法了，還省去了1010左右的增值稅。左右的增值稅。建議建議案例案例1 甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，

42、主要生甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)某機(jī)器用零部件，與購貨方簽訂銷售合同，產(chǎn)某機(jī)器用零部件，與購貨方簽訂銷售合同，零部件以零部件以100元元/個(gè)個(gè)(不含增值稅價(jià)不含增值稅價(jià))銷售給購貨銷售給購貨方方(包含包含20元元/個(gè)的運(yùn)輸費(fèi)用個(gè)的運(yùn)輸費(fèi)用)。開具增值稅專用。開具增值稅專用發(fā)票，每年銷售零部件發(fā)票，每年銷售零部件50萬個(gè)。該企業(yè)沒有運(yùn)萬個(gè)。該企業(yè)沒有運(yùn)輸車輛，委托運(yùn)輸公司以輸車輛，委托運(yùn)輸公司以20元元/個(gè)的價(jià)格運(yùn)送個(gè)的價(jià)格運(yùn)送，進(jìn)項(xiàng)稅額為，進(jìn)項(xiàng)稅額為170萬元萬元(不含運(yùn)輸發(fā)票可抵扣的不含運(yùn)輸發(fā)票可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額)。要求：(1）計(jì)算運(yùn)輸公司將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給甲企業(yè)時(shí)甲企業(yè)應(yīng)納的增

43、值稅 ?(2）如果甲企業(yè)和運(yùn)輸公司以代墊運(yùn)費(fèi)的方式簽訂運(yùn)輸合同，每個(gè)零部件的價(jià)格為20元，同時(shí)對(duì)原銷售合同進(jìn)行修改，將代墊運(yùn)費(fèi)從銷售價(jià)格中分離出來，零部件價(jià)格為80元個(gè)，那么甲企業(yè)應(yīng)納的增值稅是多少？ (3）改變運(yùn)費(fèi)付費(fèi)方式后，甲企業(yè)少納的增值稅是多少？ (1)銷項(xiàng)稅=1005017%=850 （萬元）進(jìn)項(xiàng)稅=170+20507%=240 （萬元）應(yīng)交增值稅=850-240=610 （萬元）(2)銷項(xiàng)稅=805017%=680 （萬元）進(jìn)項(xiàng)稅=170 應(yīng)交增值稅=680-170=510 （萬元）(3)少納增值稅=610-510=100 （萬元）第二節(jié) 銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃結(jié)算方式的稅收籌劃銷售方

44、式的銷售方式的稅收籌劃稅收籌劃(1)銷項(xiàng)稅=10050000017%=850 （萬元）進(jìn)項(xiàng)稅=170+205000007%=240 （萬元）應(yīng)交增值稅=850-240 =610 （萬元）(2)銷項(xiàng)稅=8050000017%=680 （萬）進(jìn)項(xiàng)稅=170 （萬元）應(yīng)交增值稅=680 -170 =510 （萬元）(3)少納增值稅=610-510=100 （萬元）1采取折扣方式銷售采取折扣方式銷售 折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨方購折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。 如果銷售額和折扣在

45、同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后如果銷售額和折扣在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。特殊銷售方式下的銷售額某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2009年年1月份銷售月份銷售2 000元商品，開具了元商品，開具了普通發(fā)票，商品九折銷售，將折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上，該普通發(fā)票，商品九折銷售，將折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上，該商品適用稅率商品適用稅率17%。本月銷項(xiàng)稅額本月

46、銷項(xiàng)稅額200090%(117%)17%261.54(元元)若將折扣額另開發(fā)票，則：若將折扣額另開發(fā)票，則：本月銷項(xiàng)稅額本月銷項(xiàng)稅額2000(117%)17%290.60(元元)例2采取以舊換新方式銷售采取以舊換新方式銷售 以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。為。 應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。價(jià)格。特殊銷售方式下的銷售額若上例中商場(chǎng)為了促銷采取以舊換新的方式銷售，舊貨的價(jià)格定為若上例中商場(chǎng)為了促銷采取以舊換新的方式銷售，舊貨的

47、價(jià)格定為200元，即買新貨時(shí)可以少交元，即買新貨時(shí)可以少交200元。元。應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅2 000(117%)17%290.60(元元)例3采取還本銷售方式銷售采取還本銷售方式銷售 還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價(jià)款。分次退還給購貨方全部或部分價(jià)款。 其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。特殊銷售方式下的銷售額 4采取以物易物方式銷售采取以物易物方式銷售 以物易物是一種較為特殊的購銷活動(dòng)，是指購銷雙方不是以貨以

48、物易物是一種較為特殊的購銷活動(dòng)，是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購銷的一幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購銷的一種方式。種方式。 以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額。特殊銷售方式下的銷售額例某企業(yè)某企業(yè)2010年年5月采用折扣方式銷售貨物，銷售額月采用折扣方式銷售貨物，銷售額500萬元，折扣萬元，折扣額額10萬元，分開開具發(fā)票，則銷售收入為萬元，分開

49、開具發(fā)票，則銷售收入為500萬元，企業(yè)銷項(xiàng)稅萬元，企業(yè)銷項(xiàng)稅額為：額為： 50017%=85（萬元）（萬元）如果直接把折扣開在同一張發(fā)票上，則銷售收入為扣除折扣額后如果直接把折扣開在同一張發(fā)票上，則銷售收入為扣除折扣額后的價(jià)格的價(jià)格490萬元，則：萬元，則：銷項(xiàng)稅額為銷項(xiàng)稅額為490 17%=83.3（萬元），直接減少增值稅（萬元），直接減少增值稅1.7萬元萬元銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃結(jié)算方式的稅收籌劃銷售方式的銷售方式的稅收籌劃稅收籌劃一、銷售方式的稅收籌劃銷售方式的稅收籌劃（一）折扣方式銷售中的納稅籌劃（一）折扣方式銷售中的納稅籌劃納稅人采用各種折扣方式時(shí)，應(yīng)盡可能采用折扣銷納稅人采用各種折扣方

50、式時(shí)，應(yīng)盡可能采用折扣銷售方式。售方式。（二）委托代銷方式銷售貨物的納稅籌劃（二）委托代銷方式銷售貨物的納稅籌劃通常有兩種方式：通常有兩種方式：A A，收取手續(xù)費(fèi)；，收取手續(xù)費(fèi)；B B，視同買斷。，視同買斷。應(yīng)當(dāng)選擇第二種，與第一種方式相比，在最終售價(jià)應(yīng)當(dāng)選擇第二種，與第一種方式相比，在最終售價(jià)一定的條件下，減少了委托方的增值稅和受托方的一定的條件下，減少了委托方的增值稅和受托方的營業(yè)稅，增加了受托方的增值稅，總體上實(shí)現(xiàn)了降營業(yè)稅，增加了受托方的增值稅，總體上實(shí)現(xiàn)了降低稅負(fù)的目的。低稅負(fù)的目的。（三）委托代銷與自營銷售的納稅籌劃（三）委托代銷與自營銷售的納稅籌劃如果一方或雙方為小規(guī)模納稅人時(shí)，

51、以及如果一方或雙方為小規(guī)模納稅人時(shí)，以及由委托方銷售可以免稅而受托代銷不能免由委托方銷售可以免稅而受托代銷不能免稅，在這種情況下，為降低稅負(fù)應(yīng)該將委稅，在這種情況下，為降低稅負(fù)應(yīng)該將委托代銷改為自行銷售。托代銷改為自行銷售。結(jié)算方式的稅收籌劃納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定 直接收款：收到銷售款或取得索取銷售憑據(jù)的當(dāng)天；直接收款：收到銷售款或取得索取銷售憑據(jù)的當(dāng)天； 托收承付和委托收款：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；托收承付和委托收款：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； 賒銷和分期收款：合同約定收款日期的當(dāng)天；賒銷和分期收款：合同約定收款日期的當(dāng)天； 預(yù)收貨款：貨物發(fā)出的當(dāng)天；預(yù)收貨款

52、：貨物發(fā)出的當(dāng)天； 委托他人代銷：收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；委托他人代銷：收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天； 視同銷售行為：貨物移送的當(dāng)天。視同銷售行為：貨物移送的當(dāng)天?；I劃方式籌劃方式 在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量采取有利于本企業(yè)的結(jié)算方式，推在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量采取有利于本企業(yè)的結(jié)算方式，推遲納稅時(shí)間。遲納稅時(shí)間。 應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回的情況下，選擇分期收款結(jié)算方式應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回的情況下，選擇分期收款結(jié)算方式 選擇委托代銷方式選擇委托代銷方式進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)間的選擇進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)間的選擇供貨方的選擇供貨方的選擇運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃增值稅一般納稅人選

53、擇供貨方的籌劃一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進(jìn)行抵扣，或只能一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進(jìn)行抵扣，或只能抵扣抵扣3%，為了彌補(bǔ)因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求，為了彌補(bǔ)因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。（究竟多大的折讓小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。（究竟多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)損失呢？這就存在一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。）幅度才能彌補(bǔ)損失呢？這就存在一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。）小規(guī)模納稅人選擇供貨方的稅收籌劃小規(guī)模納稅人選擇供貨方比較簡(jiǎn)單，因?yàn)槠洳荒塬@得專用小規(guī)模納稅人選擇供貨方比較簡(jiǎn)單，因?yàn)槠洳荒塬@得專用發(fā)票，也不能進(jìn)行進(jìn)

54、項(xiàng)稅額抵扣，只要比較供貨方的含稅發(fā)票，也不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，只要比較供貨方的含稅價(jià)格，選擇低的即可。價(jià)格，選擇低的即可。另外，一般納稅人采購貨物若用于在建工程、集體福利、另外，一般納稅人采購貨物若用于在建工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，其選擇方法同上。個(gè)人消費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，其選擇方法同上。以上選擇方法僅是在考慮稅收的情況下作出的，企業(yè)在實(shí)以上選擇方法僅是在考慮稅收的情況下作出的，企業(yè)在實(shí)際采購中，還要綜合考慮供貨方的信譽(yù)、售后服務(wù)等條件際采購中，還要綜合考慮供貨方的信譽(yù)、售后服務(wù)等條件，才能作出正確的選擇。，才能作出正確的選擇。 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)間的選擇取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用

55、發(fā)票抵扣時(shí)限取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票抵扣時(shí)限 認(rèn)證：自專用發(fā)票開具之日起認(rèn)證：自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣。不予抵扣。 抵扣：通過認(rèn)證的專用發(fā)票應(yīng)該在認(rèn)證通過的當(dāng)月申報(bào)抵扣抵扣：通過認(rèn)證的專用發(fā)票應(yīng)該在認(rèn)證通過的當(dāng)月申報(bào)抵扣，否則不予抵扣。，否則不予抵扣。運(yùn)費(fèi)的稅收籌劃運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)處理：運(yùn)費(fèi)的稅務(wù)處理： 一般納稅人自營運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)用一般納稅人自營運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)用支出等項(xiàng)目，可以抵扣支出等項(xiàng)目，可以抵扣17%的增值稅（索取專用發(fā)票）。的增值稅（索取專用發(fā)票）。 若是支付運(yùn)費(fèi)由其他公司運(yùn)貨，

56、運(yùn)費(fèi)可抵扣若是支付運(yùn)費(fèi)由其他公司運(yùn)貨，運(yùn)費(fèi)可抵扣7%的增值稅，同的增值稅，同時(shí)運(yùn)貨方承擔(dān)時(shí)運(yùn)貨方承擔(dān)3%的營業(yè)稅。的營業(yè)稅。假設(shè)一般納稅人將自營運(yùn)輸部門獨(dú)立出去，與獨(dú)立前相比較。假設(shè)一般納稅人將自營運(yùn)輸部門獨(dú)立出去，與獨(dú)立前相比較。 獨(dú)立以后，從整體上來說，運(yùn)費(fèi)的增值稅與營業(yè)稅一抵一繳獨(dú)立以后，從整體上來說，運(yùn)費(fèi)的增值稅與營業(yè)稅一抵一繳后，實(shí)際抵扣率為后，實(shí)際抵扣率為4%（7%- -3%）。）。第四節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠政策第四節(jié)增值稅的稅收優(yōu)惠政策增值稅的減稅、免稅類型：增值稅的減稅、免稅類型：免稅、先征后退、減半征收、規(guī)定法定征收率免稅、先征后退、減半征收、規(guī)定法定征收率一、銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品一

57、、銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。二、糧食和食用植物油二、糧食和食用植物油 對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。免征增值稅。對(duì)銷售食用植物油業(yè)務(wù)，除政府儲(chǔ)備食用植物油的銷對(duì)銷售食用植物油業(yè)務(wù)，除政府儲(chǔ)備食用植物油的銷售繼續(xù)免征增值稅外，一律照章征收增值稅。售繼續(xù)免征增值稅外，一律照章征收增值稅。三、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料三、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料下列貨物下列貨物免征增值稅免征增值稅：1.農(nóng)膜農(nóng)膜2.化肥化肥3.批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥

58、、農(nóng)機(jī) 四、資源綜合利用四、資源綜合利用(一一)對(duì)對(duì)廢舊物資廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。稅。(二）污水處理二）污水處理對(duì)各級(jí)政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費(fèi)收取的對(duì)各級(jí)政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅。污水處理費(fèi)，免征增值稅。 五、民政福利五、民政福利 民政福利企業(yè)具體的優(yōu)惠政策民政福利企業(yè)具體的優(yōu)惠政策 屬于小規(guī)模納稅人的民政福利工業(yè)企業(yè)，如果符合條件，可屬于小規(guī)模納稅人的民政福利工業(yè)企業(yè)，如果符合條件，可按按6%的征收率返還已征稅款的征收率返還已征稅款。 由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人

59、專用的物品免征增值稅。由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品免征增值稅。 殘疾人員殘疾人員個(gè)人個(gè)人提供加工和修理修配勞務(wù)，免征增值稅。提供加工和修理修配勞務(wù)，免征增值稅。 六、高新技術(shù)產(chǎn)品六、高新技術(shù)產(chǎn)品 增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，2010年前年前按按17%的法定稅率征收增值稅，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過的法定稅率征收增值稅，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分即征的部分即征即退。即退。 例題例題10:某軟件開發(fā)企業(yè)某軟件開發(fā)企業(yè)2003年年3月銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件月銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品取得銷售額產(chǎn)品取得銷售額68000元，已開具增值稅專用發(fā)票；本月購進(jìn)材元，已開具增值稅專用發(fā)票；本月購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅為料取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅為1346元；支付運(yùn)費(fèi)元；支付運(yùn)費(fèi)300元，元，取得的國有運(yùn)輸企業(yè)開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票上列示：運(yùn)輸費(fèi)用取得的國有運(yùn)輸企業(yè)開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票上列示：運(yùn)輸費(fèi)用200元，元，保管費(fèi)保管費(fèi)60元，押運(yùn)費(fèi)元，押運(yùn)費(fèi)40元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅為（）元。稅為（）元。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額6800017%-1346-2007%10200（元）（元）實(shí)際稅負(fù)實(shí)際稅負(fù)102006800015%，實(shí)際稅負(fù)超過，實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退的部分實(shí)行即征