專題2 財務(wù)會計理論體系與結(jié)構(gòu)(一)-會計理論及研究概述

1、專題2會計理論及其研究概述 現(xiàn)代會計理論的根底觀念研究6/29/20221題記 “我們確實相信會計學(xué)是一門科學(xué)，而絕不是象J.M.卡圖爾們所認為的那樣，是一種偽科學(xué)。有研究發(fā)現(xiàn)，沒有一個現(xiàn)實主義者或理想家討論過會計學(xué)。人類學(xué)家們鄙視我們，說我們是在玩弄枯燥無味的數(shù)字，從來沒有大志，從來不去探求事物的真諦；科學(xué)家們和技術(shù)人士那么挖苦說我們只會記錄功績而不會干一番事業(yè)。幸運的是，目前情形已經(jīng)有所改變，各種各樣的科學(xué)探求與開展，都證明了會計學(xué)的學(xué)術(shù)地位。會計研究中那么采用了各種方法和理論來探究本領(lǐng)域有興趣的事項。美國著名會計學(xué)家H.R.哈特菲爾德在一次“美國大學(xué)會計講師學(xué)會上曾有過如下一段發(fā)人深省的

2、講話：美阿邁德貝克奧伊著，楊進等譯：會計理論，陜西人民出版社，1991年，P3516/29/20222題圖：冰山一角6/29/20223一、理論及其開展特征分析一“理論的根本內(nèi)涵?辭源?理論是“說理立論 ?現(xiàn)代漢語詞典?理論是人們由實踐概括出來的關(guān)于自然界的社會的知識的有系統(tǒng)的結(jié)論?韋氏新國際辭典?理論是“原那么的系統(tǒng)闡述和“在某種程度上可以證實的、特定可觀察到的現(xiàn)象的顯而易見的關(guān)系準那么或根本原那么。6/29/20224一、理論及其開展特征分析二理論的本質(zhì)特征理論必須具有客觀性真理性最根本的特征理論必須具有全面性內(nèi)容全面理論必須具有系統(tǒng)性形成體系理論必須具有實踐性來自于實踐、用于指導(dǎo)實踐、接

3、受實踐的檢驗在形式上理論必須具有結(jié)論性、普遍性和抽象性6/29/20225一、理論及其開展特征分析三理論的根本職能解釋。解釋觀察到的現(xiàn)象或者事實評價。評價新現(xiàn)象或者新事實的參照框架預(yù)測。預(yù)測尚未觀察到的現(xiàn)象或者事實指導(dǎo)。指導(dǎo)實務(wù)的標準性信息6/29/20226一、理論及其開展特征分析四科學(xué)理論的根本結(jié)構(gòu)六個要點1理論核心-決策有用性代表該理論的本質(zhì)特征，包括對某些根本概念的獨特解釋和對某些根本原理的獨特規(guī)定。2根本定律-會計要素揭示新概念之間的本質(zhì)聯(lián)系使新原理之間的關(guān)系模式化，可以同實際運用結(jié)合起來，以便把新思想完整地表達出來。3根本結(jié)論-資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益從根本定律出發(fā)，進行演繹推理，推

4、理得出一系列具體的概念、公式和結(jié)論。6/29/20227一、理論及其開展特征分析4根本過程-憑證-帳簿-報表從低級到高級，由片面、局部到全面開展初始：推測或者猜測科學(xué)假說推斷理性認識的結(jié)論5根本形式-復(fù)式記賬與賬戶量變到質(zhì)變量變。根本概念、原理不變，根本定律和各種概念、公式和結(jié)論得到不斷地修正。質(zhì)變。根本概念與原理發(fā)生變革，使舊理論從整體上轉(zhuǎn)化為新理論。6根本規(guī)律-經(jīng)濟越開展，會計越重要開展方式上是辯證統(tǒng)一、綜合開展的過程同一學(xué)科領(lǐng)域里不同研究層次之間呈現(xiàn)出辯證綜合的趨勢不同學(xué)科之間呈現(xiàn)出的辯證綜合，出現(xiàn)交叉學(xué)科6/29/20228二、會計理論的性質(zhì)及其內(nèi)涵一“會計理論1西方學(xué)者與有關(guān)學(xué)術(shù)組織

5、的看法AC利特爾頓埃爾登S亨德里克森阿邁德貝克奧伊AAAFASB6/29/20229二、會計理論的性質(zhì)及其內(nèi)涵AC利特爾頓Ananias Charles Littleton 1952會計理論是“對實務(wù)事實和行動的解釋和“行動的理由 A.C.利特爾頓著、林志軍等譯：會計理論結(jié)構(gòu)，中國商業(yè)出版社，1988.10，P1 強調(diào)會計理論與會計實務(wù)的緊密聯(lián)系 6/29/202210二、會計理論的性質(zhì)及其內(nèi)涵埃爾登S亨德里克森ESHendriksen， 1965會計理論可以解釋為一套以原那么為形式的邏輯推理1使實務(wù)工作者、投資人、經(jīng)理和學(xué)生地了解當前的會計實務(wù)；2提供評估當前會計實務(wù)的概念框架；3指導(dǎo)新的實

6、務(wù)和程序的建立。會計理論可用來說明現(xiàn)行實務(wù)，以獲得對他們的最好理解。E.S.亨德里克森著，王澹如等譯：會計理論，立信會計圖書用品社，1987.12，P1；這里強調(diào)會計理論表現(xiàn)為原那么。 6/29/202211二、會計理論的性質(zhì)及其內(nèi)涵阿邁德貝克奧伊Ahmed Belkaoui， 1971理論可以定義為關(guān)聯(lián)的概念、定義和前提。 強調(diào)會計理論的構(gòu)成內(nèi)容 6/29/202212二、會計理論的性質(zhì)及其內(nèi)涵美國會計學(xué)會AAA，1966會計理論是“一套緊密相連的假定性的、概念性的和實用性的原理的整體，構(gòu)成了對所要探索領(lǐng)域的可供參考的一般框架。目的是：1確定會計的范圍，以便于對會計提出概念，并有可能開展會計

7、理論；2建立會計準那么來判斷和評價會計信息；3指明會計實務(wù)中有可能改進的一些方面；4為會計研究人員尋求擴大會計應(yīng)用范圍以及由于社會開展的需要擴展會計學(xué)科的范圍時提供一個有用的框架。強調(diào)會計理論的構(gòu)成內(nèi)容及其體系 6/29/202213二、會計理論的性質(zhì)及其內(nèi)涵美國財務(wù)會計準那么委員會FASB，1985會計理論是“互相關(guān)聯(lián)的目標和根本概念所組成的邏輯一致的體系，這些目標和根本概念可用來引導(dǎo)首尾一貫的準那么，并對財務(wù)報告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定。 強調(diào)會計理論的構(gòu)成內(nèi)容及其體系 6/29/202214二、會計理論的性質(zhì)及其內(nèi)涵2辭書的看法?經(jīng)濟大辭典會計卷?1991：會計理論是會計實踐符合邏輯

8、的理性概括。?經(jīng)濟大辭典會計卷?，上海辭書出版社，1990年，P849強調(diào)會計理論來自于會計實踐?現(xiàn)代會計百科辭典?1994：會計理論是對會計工作系統(tǒng)、綜合和全面的理性認識。?現(xiàn)代會計百科辭典?，中國大百科全書出版社，1994年，P65強調(diào)會計理論高于會計實踐 6/29/202215二、會計理論的性質(zhì)及其內(nèi)涵3國內(nèi)知名學(xué)者的看法葛家澍婁爾行閻達五其他6/29/202216二、會計理論的性質(zhì)及其內(nèi)涵葛家澍會計學(xué)把人們對會計這一實踐活動的認識加以系統(tǒng)化和條理化，形成一套完整的會計知識體系。 1986財務(wù)會計理論解釋為來自于財務(wù)會計實務(wù)，高于會計實務(wù)，反過來又可以指導(dǎo)會計實務(wù)的一套標準性的概念框架。

9、它的任務(wù)在于解釋、預(yù)測并指導(dǎo)財務(wù)會計實務(wù)1996年葛家澍著：會計的根本概念，經(jīng)濟科學(xué)出版社，1986年，P2 從會計要素的構(gòu)成角度定義會計理論 6/29/202217二、會計理論的性質(zhì)及其內(nèi)涵婁爾行1982會計理論是會計實踐的抽象，是把會計實踐上升到理論認識高度的抽象婁爾行：社會經(jīng)濟制度對會計的影響，會計研究，1982年第5期強調(diào)會計理論高于會計實踐6/29/202218二、會計理論的性質(zhì)及其內(nèi)涵閻達五1985會計理論可以說是人類積累起來的關(guān)于會計實踐的理性認識，它應(yīng)當完整地、準確地答復(fù)如何認識會計工作和如何做好會計工作兩個方面的問題。閻達五：會計理論專題，中央播送電視大學(xué)出版社，1985年，

10、P2；強調(diào)會計理論來自于會計實踐 6/29/202219二、會計理論的性質(zhì)及其內(nèi)涵4中西方不同觀點的評析各定義的共同點4個要點強調(diào)會計理論與會計實務(wù)具有緊密的聯(lián)系，會計理論來自于會計實踐。強調(diào)會計理論是從會計實務(wù)中得出的有邏輯性的、系統(tǒng)的結(jié)論。強調(diào)會計理論要素之間有內(nèi)在的聯(lián)系。強調(diào)會計理論對會計實務(wù)具有重要的指導(dǎo)作用各定義的不同點認識的角度差異國外學(xué)者：注重內(nèi)容的列示。國內(nèi)學(xué)者：注重概念的概括性。強調(diào)會計實務(wù)的作用，強調(diào)會計實務(wù)是認識的根底。6/29/202220二、會計理論的性質(zhì)及其內(nèi)涵5會計理論的根本理解與認識一般表述會計理論是從會計實踐中總結(jié)出來的關(guān)于會計實務(wù)的全面、科學(xué)而系統(tǒng)的理性認識

11、三個層次狹義會計理論 廣義會計理論 全方位會計理論 六個特點實踐性、預(yù)見性、抽象性、規(guī)律性、系統(tǒng)性、開展性。6/29/202221三、會計理論產(chǎn)生的根底：會計實踐一人類生產(chǎn)活動的根本目的創(chuàng)造更好的生產(chǎn)環(huán)境形成更快開展的物質(zhì)根底 二會計管理實踐活動的產(chǎn)生條件社會生產(chǎn)開展到一定階段反映的對象剩余產(chǎn)品反映的工具語言、文字、數(shù)字 6/29/202222三、會計理論產(chǎn)生的根底：會計實踐三現(xiàn)代會計管理活動的根本功能 反映會計核算控制會計監(jiān)督參與決策提供信息四現(xiàn)代會計管理活動的目標直接目標：為使用者提供會計信息終極目標：提高經(jīng)濟效益6/29/202223三、會計理論產(chǎn)生的根底：會計實踐五會計管理活動范圍及其

12、知識的擴展 成本分析政府會計稅務(wù)會計稅務(wù)咨詢管理會計管理審計管理咨詢成本效益分析決策分析會計信息系統(tǒng)效益和效果審計國民收入會計人力資源會計社會責(zé)任會計簿記（強調(diào)資產(chǎn)負債表）簿記（強調(diào)損益表）財務(wù)審計（審計帳簿報表）成本會計1775 1800 1825 1850 1875 1900 1925 1950 1975 2000 年份6/29/202224三、會計理論產(chǎn)生的根底：會計實踐1按其包括的職能與范圍劃分 財務(wù)會計對外報告管理會計對內(nèi)報告社會經(jīng)濟責(zé)任會計企業(yè)經(jīng)濟活動的社會效果的計量與報告稅務(wù)會計企業(yè)依稅法編制各種納稅申報2按照使用方法的不同 社會會計系統(tǒng)審計公共會計CPA內(nèi)部會計系統(tǒng)單位會計信息

13、系統(tǒng)和內(nèi)部控制制度6/29/202225三、會計理論產(chǎn)生的根底：會計實踐3按照會計報表的編制單位劃分企業(yè)會計工商單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果非營利組織會計政府、教育和事業(yè)單位會計基金會計國民經(jīng)濟會計一個國家或地區(qū)國民收入的收支情況統(tǒng)計核算六會計管理活動目標的實現(xiàn)需要相應(yīng)會計理論的指導(dǎo) 豐富多彩的會計實踐需要理論指導(dǎo)沒有理論指導(dǎo)的實踐是盲目的實踐6/29/202226四、會計理論的根本功能信息傳遞功能會計理論包含關(guān)于現(xiàn)存會計實務(wù)的信息知識和對該項實務(wù)活動的描述經(jīng)驗總結(jié)功能會計理論使其能夠發(fā)揮信息搜集傳播和經(jīng)驗歸納總結(jié)的效用現(xiàn)象解釋功能解釋是指會計理論為現(xiàn)存的會計實務(wù)說明其理由為什么現(xiàn)存的會計實務(wù)會被

14、采用？為何以及如何產(chǎn)生？實效如何？現(xiàn)存的會計實務(wù)做出合理的解釋，以說明對某項交易之所以采用這種方法而不采用其它方法的理由6/29/202227四、會計理論的根本功能實務(wù)評價功能評價會計實務(wù)處理的標準性，指導(dǎo)其選擇正確的會計方法指導(dǎo)實踐功能指導(dǎo)和改進會計實務(wù)預(yù)見未來功能預(yù)見是指會計理論能對未來可能發(fā)生的新的會計實務(wù)進行預(yù)測或指導(dǎo)6/29/202228五、會計理論的分類一分類的前提認識與原那么 分類是一種重要的研究方法比較、類比、分類分類必須遵循的根本原那么窮盡性原那么排它性原那么分類標準的選擇與研究的目的相互配合6/29/202229五、會計理論的分類二西方的根本分類 1按照會計理論的作用分類結(jié)

15、構(gòu)性理論structural theory，又稱機制性會計理論、或與會計框架相關(guān)的理論 理論要點：說明現(xiàn)在的會計實務(wù)預(yù)測在某種情況下會計人員如何通過會計報告來反映既定情況產(chǎn)生的具體會計事項理論特點：這種理論主要說明的只是數(shù)據(jù)應(yīng)當如何加工整理，以及最后如何提供財務(wù)報表的方法與程序。它主要描述會計結(jié)構(gòu)的形式典型文獻佩頓WAPaton和利特爾頓(A.C.Littleton)的?公司會計準那么概論? 6/29/202230五、會計理論的分類解釋性理論interpretation theory理論特點不是要描述會計實務(wù)方法程序的列表形式和結(jié)構(gòu)，而是要借助于經(jīng)濟學(xué)概念來解釋會計實務(wù)。會計的準那么、規(guī)那么和

16、信息的涵義、作用都應(yīng)當以經(jīng)濟理論為依據(jù)，要使會計信息能再現(xiàn)或反映現(xiàn)實世界中的經(jīng)濟現(xiàn)象典型文獻JB坎寧?會計的經(jīng)濟學(xué)?1929年M穆里茨?會計的根本假設(shè)?1961年FASB試圖采用經(jīng)濟學(xué)的價值概念來解釋會計的資產(chǎn)計價和收益決定等問題 6/29/202231五、會計理論的分類行為性理論behavioral theory理論特點強調(diào)會計信息使用者的需要強調(diào)會計信息應(yīng)當如何影響使用者的決策行為如財務(wù)報表和證券價格的聯(lián)系如果投資者的決策不受企業(yè)財務(wù)報告的影響，那么會計信息無用；考慮面向內(nèi)部會計信息使用者提供的信息內(nèi)容如果采用新的會計政策或程序，如何計量和評估由此而引起的經(jīng)濟的、社會的、心理的各方面的影響

17、不是要描述會計實務(wù)方法程序的列表形式和結(jié)構(gòu)，而是要借助于經(jīng)濟學(xué)概念來解釋會計實務(wù)，解釋其所引起的經(jīng)濟后果。6/29/202232五、會計理論的分類二西方的根本分類 2按照會計理論建立的方法分類描述性理論descriptive theory年代：20世紀70年代以前占主導(dǎo)地位特點：描述、論證和解釋會計實務(wù)中的各種慣例重點：說明會計“是什么what it is，或者試圖提出和說明存在哪些會計信息及其如何加以揭示并傳遞給財務(wù)報告的使用者典型文獻：保羅格雷迪美國，1965的?企業(yè)公認會計原那么概述?美國會計原那么委員會APB，1970第4號報告?企業(yè)財務(wù)報告的根本概念和會計原那么?井尻雄士1975的?

18、會計的計量理論?等 6/29/202233五、會計理論的分類標準性理論 normative theory 要點：試圖按照會計活動的規(guī)那么來概括會計的理論概念，并試圖導(dǎo)致“良好的或者“理想的會計實務(wù)。重點：說明“會計應(yīng)當是什么what should it be，而不限于說明會計“是什么。特點：它不滿足于現(xiàn)有的會計慣例，而是要從邏輯性方面概括或指明怎樣才算是良好的會計實務(wù)。例如，在物價變動的情況下，收益的計量就必須用理想的模式來替代。典型文獻：M穆尼茨：?會計的根本假設(shè)? 1961RJ錢伯斯的?會計、計量與經(jīng)濟行為? 澳大利亞，1966FASB：?財務(wù)會計概念公告? 19786/29/202234

19、五、會計理論的分類實證性理論 Positive Theory 時代： 20世紀80年代以后要點：確定假設(shè)、搜集數(shù)據(jù)、全面分析和最終確定理論特點：它主要試圖解釋現(xiàn)存會計實務(wù)的依據(jù)whe,而不是答復(fù)會計實務(wù)應(yīng)當是怎樣的問題，但其仍然屬于描述性理論典型文獻：瓦茨RLwatts和齊默爾曼JLZimmerman，的代表性著作?實證會計理論? 1986年6/29/202235五、會計理論的分類三中國學(xué)者的一般認識 按照內(nèi)容或者學(xué)科的歸屬財務(wù)會計理論、管理會計理論、審計理論按照構(gòu)建理論的研究方法描述性理論、標準性理論和實證性會計理論按照會計理論的功能機制性理論、解釋性理論、行為性理論。按照會計理論自身的性質(zhì)

20、會計根本理論、會計應(yīng)用理論、會計開發(fā)理論。 6/29/202236六、會計理論的根本內(nèi)容一西方會計學(xué)者的根本觀點會計理論教科書的根本內(nèi)容會計思想的開展會計確認與計量理論會計信息披露理論會計標準理論專題門會計理論 6/29/202237六、會計理論的根本內(nèi)容二國內(nèi)會計學(xué)者的觀點會計理論教科書的根本內(nèi)容三種方式 參照西方的會計理論體系葛家澍、劉峰著：?會計理論?1998年湯云為、錢逢勝：?會計理論?1997年魏明海等：?會計理論?2001年等具有一定中國特色的會計理論課程體系于玉林主編：?會計根底理論研究?2001與?會計根底理論概述?2000廖洪著：?會計理論及其應(yīng)用分析?2001等中西方結(jié)合式

21、盧永華?廣義會計理論?2000張白玲?會計根本理論?1998等6/29/202238六、會計理論的根本內(nèi)容三會計理論應(yīng)當包括的根本內(nèi)容(7個根本方面) 會計史。特別是一些重要會計思想與內(nèi)容的開展史會計的根本理論。構(gòu)成會計理論的主要內(nèi)容會計應(yīng)用理論。習(xí)慣上包括會計的概念結(jié)構(gòu)會計準那么理論。這是財務(wù)會計最為重要的內(nèi)容財務(wù)報告理論。它決定會計系統(tǒng)能否實現(xiàn)根本目標會計研究方法與流派。方法論。專門會計問題。企業(yè)合并、外幣折算、物價變動、養(yǎng)老金、商譽、石油與天然氣會計、人力資源會計等 6/29/202239七、會計理論研究中的根底概念會計理論Accounting theory 會計目標Accounting

22、 objective 會計假設(shè)Accounting postulates 會計公理Accounting axioms 會計概念A(yù)ccounting concept 會計信條Accounting doctrines 會計原那么Accounting principles會計準那么Accounting standards 6/29/202240七、會計理論研究中的根底概念會計政策accounting policy 會計規(guī)那么Accounting rules 會計慣例Accounting conventions 會計實務(wù)Accounting practice 會計程序Accounting proced

23、ures或會計循環(huán)Accounting cycle 會計方法Accounting methods 參見陳今池編著：現(xiàn)代會計理論，1998.3，P1015 6/29/202241八、會計理論及其研究的作用一影響會計理論作用的兩個制約因素 一定經(jīng)濟開展時期會計理論和會計實務(wù)開展水平 會計理論研究者對會計理論的不同期望 二會計理論研究的根本目的AAA 確定會計的范圍，以便于對會計提出概念，并有可能建立會計的理論建立會計準那么來判斷、評價會計信息指明會計實務(wù)中有可能改進的一些方面為會計研究人員尋求擴大會計應(yīng)用范圍以及由于社會開展的需要擴展會計學(xué)科的范圍時，提供一個有用的框架 美國會計學(xué)會1966年所發(fā)

24、布的?論會計根本理論?A Statement of Basic Accounting Theory 6/29/202242八、會計理論及其研究的作用三會計理論及其研究的具體作用 確定會計的職能和范圍指導(dǎo)會計準那么的制定 推動會計實務(wù)的不斷改進 具體指導(dǎo)新發(fā)生的會計業(yè)務(wù)工作 6/29/202243八、會計理論及其研究的作用四會計理論與會計實務(wù)的關(guān)系 提供會計信息和會計報表指 導(dǎo)分析概括會計原則或會計準則會計理論不同社會集團信息需要和社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展變化會計實務(wù)建議推薦（由政府和會計專業(yè)團體制定）6/29/202244九、當前需要研究的會計理論問題一中國會計學(xué)會第六屆理事會科研規(guī)劃的研究課題 五大

25、類，15小類，47題 1會計監(jiān)管問題3類15題內(nèi)部會計監(jiān)管問題外部會計監(jiān)管問題會計核算與會計信息披露監(jiān)管問題2會計人員隊伍建設(shè)問題3類10題會計誠信與會計職業(yè)道德建設(shè)問題會計人員管理體制研究會計教育理論研究6/29/202245九、當前需要研究的會計理論問題3典型會計案例的分析研究1類3題標準研究與實證研究、審計案例、案例教學(xué)4國際會計理論與實務(wù)的跟蹤研究1類5題準那么、差異、協(xié)調(diào)、國際化5會計理論、會計新領(lǐng)域及其他會計問題7類25題會計理論研究無形資產(chǎn)和資本營運的會計問題研究信息技術(shù)條件下的會計問題研究環(huán)境會計研究特殊行業(yè)會計及其準那么的研究與制定問題政府與非營利組織的會計改革問題研究其他會

26、計。獨立董事制度、財務(wù)總監(jiān)制度、總會計師制度、股票期權(quán)等見?會計研究?2002年第11期，P1422 6/29/202246九、當前需要研究的會計理論問題二當前會計理論研究的熱點問題17類題 會計環(huán)境的開展變化研究 新經(jīng)濟時代的會計理論與方法 (經(jīng)濟全球化國際會計準那么 會計政策的理解、比較與選擇 會計制度開展、演進和銜接協(xié)調(diào)會計法規(guī)體系的構(gòu)建和完善企業(yè)內(nèi)部會計制度的建設(shè) 會計報表披露和會計信息質(zhì)量 證監(jiān)會、財政部6/29/202247九、當前需要研究的會計理論問題股票期權(quán)的標準運作及其會計處理 會計監(jiān)管問題內(nèi)部會計控制及其標準 人力資源會計智力資本會計 行為科學(xué)和會計控制環(huán)境保護和綠色會計 稅務(wù)籌劃與會計 電子商務(wù)與會計 會計電子數(shù)據(jù)的資源共享和平安保障 管理型的財務(wù)軟件的開發(fā)