稅法導論培訓資料(共63頁).ppt

1、主講主講: 黃海濱黃海濱聯(lián)系短號：聯(lián)系短號：667779E-mail：haibin188163com教案下載：教案下載：FTP:/ 用戶名：用戶名：hhb 密碼：密碼：8607浙江師范大學經(jīng)管學院 “稅收是喂養(yǎng)國家機器的奶娘稅收是喂養(yǎng)國家機器的奶娘”。恩格恩格斯斯 “只有死亡和稅收是不可避免的只有死亡和稅收是不可避免的”。富富蘭克林蘭克林 稅收是強制課征，而不是自愿捐獻。稅收是強制課征，而不是自愿捐獻。 以道德以道德的名義要求稅收，不過是侈談而已。的名義要求稅收，不過是侈談而已。漢漢德法官德法官 征稅是一門撥鵝毛的藝術：既要鵝毛撥得多征稅是一門撥鵝毛的藝術：既要鵝毛撥得多，

2、又要做到讓鵝不叫或少叫。，又要做到讓鵝不叫或少叫。英國經(jīng)濟英國經(jīng)濟學家哥爾柏學家哥爾柏 第一章第一章 導導 論論第一節(jié)第一節(jié) 稅收概述稅收概述一、一、 稅收概念稅收概念1、定義：稅收是國家為了滿足公共需要、定義：稅收是國家為了滿足公共需要，憑借政治權力，按照法律預先規(guī)定的，憑借政治權力，按照法律預先規(guī)定的標準，強制地無償?shù)貐⑴c社會剩余產(chǎn)品標準，強制地無償?shù)貐⑴c社會剩余產(chǎn)品分配而取得財政收入的一種規(guī)范形式。分配而取得財政收入的一種規(guī)范形式。2、對稅收概念的理解、對稅收概念的理解稅收是國家取得財政收入的一種重要工稅收是國家取得財政收入的一種重要工具，其本質(zhì)是一種分配關系。具，其本質(zhì)是一種分配關系。

3、國家征稅的依據(jù)是政治權力，它有別于國家征稅的依據(jù)是政治權力，它有別于按要素進行的分配。按要素進行的分配。征稅的目的是滿足社會公共需要。征稅的目的是滿足社會公共需要。稅收具有無償性、強制性、固定性的形稅收具有無償性、強制性、固定性的形式特征。式特征。二、稅收的形式特征二、稅收的形式特征1、強制性：國家稅收以法律形式規(guī)定，具有極、強制性：國家稅收以法律形式規(guī)定，具有極大的權威性，任何單位和個人必須依法納稅，大的權威性，任何單位和個人必須依法納稅，否則就要受到法律懲罰。依法納稅，違法必究否則就要受到法律懲罰。依法納稅，違法必究。區(qū)別于公債。區(qū)別于公債。2、無償性：國家取得稅收，既不需要償還，也、無償

4、性：國家取得稅收，既不需要償還，也不需要向納稅人付出任何代價。列寧說過：不需要向納稅人付出任何代價。列寧說過：“所謂稅收，就是國家不付任何報酬而向納稅人所謂稅收，就是國家不付任何報酬而向納稅人取得東西取得東西”。個體上的無償性，整體上的償還。個體上的無償性，整體上的償還性；有用性，為實現(xiàn)國家職能而征收。性；有用性，為實現(xiàn)國家職能而征收。3、固定性：稅收通過法律形式預先規(guī)定了征稅、固定性：稅收通過法律形式預先規(guī)定了征稅對象與征稅標準，征納雙方都要共同遵守，不對象與征稅標準，征納雙方都要共同遵守，不能隨意變更。理解能隨意變更。理解:相對固定相對固定,在時間上的連續(xù)在時間上的連續(xù)性和征收比例上的限度

5、性。性和征收比例上的限度性。相互關系：稅收的共性，是區(qū)分稅與非稅的標準相互關系：稅收的共性，是區(qū)分稅與非稅的標準。無償性是核心，是征收的性質(zhì)和目的，固定。無償性是核心，是征收的性質(zhì)和目的，固定性是基礎，是征收的限度，強制性是保證，是性是基礎，是征收的限度，強制性是保證，是稅收的根據(jù)和手段。稅收的根據(jù)和手段。三、稅收的職能和作用三、稅收的職能和作用1、稅收的職能：是稅收固有的職責和功能、稅收的職能：是稅收固有的職責和功能，主要有組織財政收入；調(diào)節(jié)經(jīng)濟；監(jiān)，主要有組織財政收入；調(diào)節(jié)經(jīng)濟；監(jiān)督管理。督管理。2、稅收的作用：是職能在一定條件下發(fā)揮、稅收的作用：是職能在一定條件下發(fā)揮的具體效果。主要有籌

6、集財政資金；調(diào)的具體效果。主要有籌集財政資金；調(diào)節(jié)經(jīng)濟促發(fā)展；在國際經(jīng)濟交往中維護節(jié)經(jīng)濟促發(fā)展；在國際經(jīng)濟交往中維護權益；監(jiān)督經(jīng)濟活動，同違法犯罪活動權益；監(jiān)督經(jīng)濟活動，同違法犯罪活動作斗爭。作斗爭。四、稅收的產(chǎn)生與發(fā)展四、稅收的產(chǎn)生與發(fā)展（一）稅收產(chǎn)生的前提條件（一）稅收產(chǎn)生的前提條件稅收是人類社會發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)稅收是人類社會發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物，是一個歷史范疇。物，是一個歷史范疇。國家的產(chǎn)生，即國家的產(chǎn)生，即公共權力的建立是稅收產(chǎn)生為政治前提公共權力的建立是稅收產(chǎn)生為政治前提，而財產(chǎn)私有制的產(chǎn)生與發(fā)展是經(jīng)濟前，而財產(chǎn)私有制的產(chǎn)生與發(fā)展是經(jīng)濟前提。提。兩個條件缺一不可。兩個條件缺

7、一不可。（二）稅收的產(chǎn)生與發(fā)展（二）稅收的產(chǎn)生與發(fā)展1、土地公有制下的奴隸社會：稅收雛形階段。土地僅、土地公有制下的奴隸社會：稅收雛形階段。土地僅有制。夏朝的有制。夏朝的“貢貢”，商朝的，商朝的“助助”，即井田制，即井田制，“方里而井，井九百畝，其中為公田，八家皆私八百畝方里而井，井九百畝，其中為公田，八家皆私八百畝，同養(yǎng)公田。公事畢，然后，同養(yǎng)公田。公事畢，然后 敢治私事敢治私事”。周朝在貢、。周朝在貢、助之外，又實行助之外，又實行“民耕百畝者，徹取十畝以為賦民耕百畝者，徹取十畝以為賦”。孟子孟子.滕文公滕文公中記載：中記載：“夏人五十而貢，殷人七十夏人五十而貢，殷人七十而助，周人百畝而徹，

8、其實皆十一也而助，周人百畝而徹，其實皆十一也”。到了春秋末。到了春秋末期的魯國在公元前期的魯國在公元前594年宣布公田私田一律年宣布公田私田一律“履畝而履畝而稅稅”，稱為，稱為“初稅畝初稅畝”。首次以法律形式承認了土地。首次以法律形式承認了土地私有權，標志著土地私有化的發(fā)展，稅收真正產(chǎn)生。私有權，標志著土地私有化的發(fā)展，稅收真正產(chǎn)生。2、自然經(jīng)濟條件下的封建社會稅收。主要都以、自然經(jīng)濟條件下的封建社會稅收。主要都以土地和人丁作為主要課稅對象。如漢代的征收土地和人丁作為主要課稅對象。如漢代的征收田賦（土地）和算賦（成人）、口賦（兒童）田賦（土地）和算賦（成人）、口賦（兒童）；唐初實行租、庸、調(diào)制

9、，按人頭確定應交的；唐初實行租、庸、調(diào)制，按人頭確定應交的粟、絹、勞役等；中唐楊炎實行粟、絹、勞役等；中唐楊炎實行“兩稅法兩稅法”，以土地和人丁為征稅對象，量出為入，分夏、以土地和人丁為征稅對象，量出為入，分夏、秋兩季征收；明代萬歷年間張居正推行秋兩季征收；明代萬歷年間張居正推行“一條一條鞭法鞭法”，“賦役合一、按畝計稅、我銀交納賦役合一、按畝計稅、我銀交納”，促進了稅收向貨幣稅轉(zhuǎn)變；清代，促進了稅收向貨幣稅轉(zhuǎn)變；清代“攤丁入地攤丁入地，地丁合一，地丁合一”的辦法，標志著簡單地按人丁征的辦法，標志著簡單地按人丁征稅的人頭稅開始被廢除，完全過渡到對物征稅稅的人頭稅開始被廢除，完全過渡到對物征稅。

10、3、商品經(jīng)濟條件下的資本主義稅收，主要、商品經(jīng)濟條件下的資本主義稅收，主要對商品銷售課征的間接稅，逐漸上升到對商品銷售課征的間接稅，逐漸上升到主要地位，主要地位，19世紀以后隨著壟斷資本主世紀以后隨著壟斷資本主義的發(fā)展，又逐漸發(fā)展到以所得稅為主義的發(fā)展，又逐漸發(fā)展到以所得稅為主體的直接稅制度。體的直接稅制度。五、稅收原則五、稅收原則（一）西方稅收原則（一）西方稅收原則1、17世紀古典政治經(jīng)濟學創(chuàng)始人威廉世紀古典政治經(jīng)濟學創(chuàng)始人威廉.配第提出配第提出了了“公平、確定、簡便、節(jié)省公平、確定、簡便、節(jié)省”四條標準。四條標準。2、古典經(jīng)濟學派代表人物亞當、古典經(jīng)濟學派代表人物亞當.斯密理出稅收四斯密理

11、出稅收四原則，平等、確定、便利、最小征收費用。原則，平等、確定、便利、最小征收費用。3、德國社會政策學派代表人物瓦格納提出四端、德國社會政策學派代表人物瓦格納提出四端九項原則。（九項原則。（1）財政原則，包括充分、彈性）財政原則，包括充分、彈性原則兩項；（原則兩項；（2）國民經(jīng)濟原則，包括選擇稅）國民經(jīng)濟原則，包括選擇稅源、選擇稅種原則；（源、選擇稅種原則；（3）社會政策原則，又）社會政策原則，又稱社會公平原則，包括普遍、平等原則；（稱社會公平原則，包括普遍、平等原則；（4）稅務行政原則，又分確實、便利、征收費用）稅務行政原則，又分確實、便利、征收費用節(jié)約原則。節(jié)約原則。（二）現(xiàn)代歐美學者的稅

12、收原則（二）現(xiàn)代歐美學者的稅收原則1、公平原則，包括橫向公平和縱向公平、公平原則，包括橫向公平和縱向公平2、效率原則，稅收設計應盡量講求效率，、效率原則，稅收設計應盡量講求效率，盡量縮小納稅人的超額負擔，盡量節(jié)約盡量縮小納稅人的超額負擔，盡量節(jié)約征收費用，同時在資源利用、經(jīng)濟運轉(zhuǎn)征收費用，同時在資源利用、經(jīng)濟運轉(zhuǎn)方面講求效率。方面講求效率。3、穩(wěn)定原則，運用稅收經(jīng)濟杠桿，引導經(jīng)、穩(wěn)定原則，運用稅收經(jīng)濟杠桿，引導經(jīng)濟趨于穩(wěn)定，發(fā)揮稅收的濟趨于穩(wěn)定，發(fā)揮稅收的“內(nèi)在穩(wěn)定器內(nèi)在穩(wěn)定器”和和“相機抉擇相機抉擇”（人為穩(wěn)定器）的作（人為穩(wěn)定器）的作用。用。（三）我國市場經(jīng)濟條件下的稅收原則（三）我國市場

13、經(jīng)濟條件下的稅收原則1、財政原則。保證財政收入，滿足公共需要、財政原則。保證財政收入，滿足公共需要2、法治原則（核心）。有法可依、有法必依，、法治原則（核心）。有法可依、有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究。執(zhí)法必嚴，違法必究。3、公平原則。稅負公平，量能負擔，國民待遇、公平原則。稅負公平，量能負擔，國民待遇，機會均等。，機會均等。4、效率原則。強化征收管理，提高征收效率，、效率原則。強化征收管理，提高征收效率，降低征收成本。降低征收成本。第二節(jié)第二節(jié) 稅收制度概述稅收制度概述一、稅收制度的內(nèi)在規(guī)定性一、稅收制度的內(nèi)在規(guī)定性稅收制度是國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和稅收制度是國家以法律形式規(guī)定的各種

14、稅收法令和征收管理辦法的總稱，包括各種稅收法律法規(guī)、征收管理辦法的總稱，包括各種稅收法律法規(guī)、條例、實施細則、征收管理辦法等。條例、實施細則、征收管理辦法等。廣義的稅收制度還包括稅收管理體制、稅收規(guī)章制廣義的稅收制度還包括稅收管理體制、稅收規(guī)章制度等。度等。稅收制度是稅收本質(zhì)的具體再現(xiàn)。稅收本質(zhì)是國家稅收制度是稅收本質(zhì)的具體再現(xiàn)。稅收本質(zhì)是國家憑借政治權力對社會剩余產(chǎn)品進行分配的一種特憑借政治權力對社會剩余產(chǎn)品進行分配的一種特定的分配關系，這種分配關系要得以實現(xiàn)，就必定的分配關系，這種分配關系要得以實現(xiàn)，就必須通過具體的、外在化的稅收制度來落實。須通過具體的、外在化的稅收制度來落實。 二、稅收

15、制度的構成要素二、稅收制度的構成要素 (一一)課稅對象課稅對象 1.課稅對象的定義：是指對什么征稅，征課稅對象的定義：是指對什么征稅，征稅客體，征稅的客觀目的物，區(qū)別不同稅客體，征稅的客觀目的物，區(qū)別不同稅種的標志。稅種的標志。課稅對象的分類：商品或勞務；收益額；課稅對象的分類：商品或勞務；收益額；財產(chǎn)；資源；人身。財產(chǎn)；資源；人身。課稅對象是一種稅區(qū)別另一種稅的主要標課稅對象是一種稅區(qū)別另一種稅的主要標志，是稅收制度的基本要素之一。志，是稅收制度的基本要素之一。 2.稅目：是課稅對象的具體項目，它稅目：是課稅對象的具體項目，它具體地規(guī)定一個稅種的征稅范圍，具體地規(guī)定一個稅種的征稅范圍，體現(xiàn)了

16、征稅的寬度。體現(xiàn)了征稅的寬度。 稅目的兩種設置方法：稅目的兩種設置方法： (1)列舉法，如煙、酒列舉法，如煙、酒 (2)概括法，如服務業(yè)概括法，如服務業(yè) 3.計稅依據(jù)：是指課稅對象的計量單位和計稅依據(jù)：是指課稅對象的計量單位和征收標準。是征稅對象的數(shù)量化，是計征收標準。是征稅對象的數(shù)量化，是計稅的基礎。分為：稅的基礎。分為： (1)從價計征：以課稅對象的價值形態(tài)為從價計征：以課稅對象的價值形態(tài)為計稅單位。計稅單位。(2)從量計征：以課稅對象的實物形態(tài)為計從量計征：以課稅對象的實物形態(tài)為計稅單位。如以容積、面積、長度、重量、稅單位。如以容積、面積、長度、重量、數(shù)量等為計量單位數(shù)量等為計量單位4、

17、稅源：稅收的最終出處，即經(jīng)濟源泉。、稅源：稅收的最終出處，即經(jīng)濟源泉。從根本上說，稅源是社會剩余產(chǎn)品的一部從根本上說，稅源是社會剩余產(chǎn)品的一部分。稅源與征稅對象并一定完全一致。分。稅源與征稅對象并一定完全一致。5、征稅范圍：征稅的具體界限，體現(xiàn)征稅、征稅范圍：征稅的具體界限，體現(xiàn)征稅的廣度。的廣度。6、稅本：產(chǎn)生稅源的要素。是勞動者和生、稅本：產(chǎn)生稅源的要素。是勞動者和生產(chǎn)資料等生產(chǎn)力要素。征稅一般不能傷及產(chǎn)資料等生產(chǎn)力要素。征稅一般不能傷及稅本。稅本。 (二二)納稅人納稅人 1、定義：也稱納稅主體，納稅人是稅法規(guī)定的、定義：也稱納稅主體，納稅人是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人，是稅款

18、的法直接負有納稅義務的單位和個人，是稅款的法定承擔者，是稅制的基本要素。納稅人包括法定承擔者，是稅制的基本要素。納稅人包括法人和自然人。人和自然人。2、負稅人：是最終負擔國家稅款的單位和個人。、負稅人：是最終負擔國家稅款的單位和個人。納稅人與負稅人可能不一致。納稅人是法定的納稅人與負稅人可能不一致。納稅人是法定的名義納稅人，負稅人是經(jīng)濟上的納稅人。名義納稅人，負稅人是經(jīng)濟上的納稅人。稅負轉(zhuǎn)嫁稅負轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將其所繳納的稅款通過各方是指納稅人將其所繳納的稅款通過各方式轉(zhuǎn)移給他人負擔的過程，從而產(chǎn)生納稅人與式轉(zhuǎn)移給他人負擔的過程，從而產(chǎn)生納稅人與負稅人不一致的現(xiàn)象。負稅人不一致的現(xiàn)象。 3.扣繳

19、義務人：是指稅法規(guī)定的，在經(jīng)扣繳義務人：是指稅法規(guī)定的，在經(jīng)營活動中負有代扣稅款并向國庫繳納營活動中負有代扣稅款并向國庫繳納稅款義務的單位和個人。稅款義務的單位和個人。 扣繳義務人的扣繳義務是法定的，稅扣繳義務人的扣繳義務是法定的，稅款扣繳是為了源泉征收的一種方式?？羁劾U是為了源泉征收的一種方式。(三三)稅率稅率1.定義：是應征稅額與課稅對象之間的法定義：是應征稅額與課稅對象之間的法定比例，它體現(xiàn)了征稅的深度，定比例，它體現(xiàn)了征稅的深度，是稅制的核心和中心環(huán)節(jié)。2.稅率的三種基本形式：比例稅率；累進稅率的三種基本形式：比例稅率；累進稅率；定額稅率。稅率；定額稅率。 (1)比例稅率：是指應納稅額

20、與課稅對象數(shù)量比例稅率：是指應納稅額與課稅對象數(shù)量之間的等比關系。對同一征稅對象不論數(shù)額之間的等比關系。對同一征稅對象不論數(shù)額大小只規(guī)定同一比率征收的稅率。大小只規(guī)定同一比率征收的稅率。 比例稅率的分類：單一比例稅率、差別比例稅率的分類：單一比例稅率、差別比例稅率、幅度比例稅率、有起征點或免征比例稅率、幅度比例稅率、有起征點或免征額的比例稅率。額的比例稅率。 優(yōu)缺點：簡便、公平、中性；累退性。優(yōu)缺點：簡便、公平、中性；累退性。 主要適用于流轉(zhuǎn)稅類主要適用于流轉(zhuǎn)稅類。 (2)累進稅率：是隨征稅對象數(shù)額增大而提累進稅率：是隨征稅對象數(shù)額增大而提高的稅率。即按征稅對象的數(shù)額大小劃高的稅率。即按征稅對

21、象的數(shù)額大小劃分為若干級距，每個級距由低到高規(guī)定分為若干級距，每個級距由低到高規(guī)定相應的稅率，征稅對象數(shù)額越大，稅率相應的稅率，征稅對象數(shù)額越大，稅率也越高的稅率。也越高的稅率。 累進稅率的分類：累進稅率的分類： 全額累進稅率和超額累進稅率。全額累進稅率和超額累進稅率。 全率累進全率累進稅率和超率累進稅率。稅率和超率累進稅率。全額累進：全部征稅對象數(shù)額適用達到等級的最全額累進：全部征稅對象數(shù)額適用達到等級的最高一檔稅率。高一檔稅率。超額累進：每個等級的數(shù)額適用與其相應等級的超額累進：每個等級的數(shù)額適用與其相應等級的稅率分別計算，然后相加。稅率分別計算，然后相加。 全額累進稅率和超額累進稅率的區(qū)

22、別和聯(lián)系全額累進稅率和超額累進稅率的區(qū)別和聯(lián)系 共同點：分級定率，都具累進性。共同點：分級定率，都具累進性。 區(qū)別：全額征收，只適用某一檔稅率；超額征收區(qū)別：全額征收，只適用某一檔稅率；超額征收，可能用到多檔稅率。，可能用到多檔稅率。 優(yōu)缺點：全額累進稅率在級距的臨界點附近，稅優(yōu)缺點：全額累進稅率在級距的臨界點附近，稅負呈跳躍式上升，可能會出現(xiàn)稅負增加額大于征負呈跳躍式上升，可能會出現(xiàn)稅負增加額大于征稅對象增加額的不合理現(xiàn)象，累進幅度急劇，稅稅對象增加額的不合理現(xiàn)象，累進幅度急劇，稅負重，名義稅負與實際負擔率一致；計算簡便。負重，名義稅負與實際負擔率一致；計算簡便。超額累進稅率累進幅度緩和，稅

23、負合理，名義稅超額累進稅率累進幅度緩和，稅負合理，名義稅負與實際負擔率不一定一致；計算復雜，但可用負與實際負擔率不一定一致；計算復雜，但可用速算扣除數(shù)解決，即應納稅額速算扣除數(shù)解決，即應納稅額=用全額累進方法計用全額累進方法計算的稅額算的稅額速算扣除數(shù)。速算扣除數(shù)。 舉例舉例假如對某種收入征稅，累進稅率表如下假如對某種收入征稅，累進稅率表如下級次級次 某征稅對象數(shù)額某征稅對象數(shù)額稅率稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)11000元以下10%021000-5000元20%10035000-10000元30%600410000元-20000元40%1600520000元以上50%3600全額累進稅率的計算 假

24、定該稅率表為全額累進稅率，某人收假定該稅率表為全額累進稅率，某人收入為入為9990元時，應納稅額為元時，應納稅額為999030%2997元元 當收入到當收入到10010元時，應納稅額為元時，應納稅額為1001040%4004元元分析：收入增加分析：收入增加20元，應納稅額增加元，應納稅額增加4004-29971007元元超額累進稅率的計算超額累進稅率的計算 假定該稅率表為超額累進稅率，某人收入為假定該稅率表為超額累進稅率，某人收入為9990元時，應納稅額分別為元時，應納稅額分別為100010%+400020%+499030%999030%-6002397元元 當收入增加到當收入增加到10010

25、元時，應納稅額為元時，應納稅額為100010%+400020%+500030%+1040%1001040%-16002404元元分析：收入增加分析：收入增加20元，應納稅額增加元，應納稅額增加2404-23977元元 (3)定額稅率定義：又稱固定稅額，對單位征定額稅率定義：又稱固定稅額，對單位征稅對象規(guī)定一個固定稅額，從量征收，而不稅對象規(guī)定一個固定稅額，從量征收，而不是規(guī)定一個征收比例。是規(guī)定一個征收比例。定額稅率的分類：定額稅率的分類： 地區(qū)差別定額稅率地區(qū)差別定額稅率 幅度定額稅率幅度定額稅率 分類分級定額稅率分類分級定額稅率特點：稅額與征稅對象的價值量無關，稅收特點：稅額與征稅對象的價

26、值量無關，稅收不受物價影響。價格不穩(wěn)定時，稅負變化，不受物價影響。價格不穩(wěn)定時，稅負變化，不公平；計征簡單。不公平；計征簡單。 稅率的其他特殊形式稅率的其他特殊形式名義稅率和實際負擔率。名義稅率和實際負擔率。邊際稅率與平均稅率。邊際稅率與平均稅率。附加與加成。是通過稅率的延伸以增加附加與加成。是通過稅率的延伸以增加納稅人負擔的一種特殊形式。納稅人負擔的一種特殊形式。綜合負擔率。把幾種稅的負擔折合成一綜合負擔率。把幾種稅的負擔折合成一種計稅依據(jù)的比率征收。種計稅依據(jù)的比率征收。 (四四)納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)1、納稅環(huán)節(jié)定義：又稱征稅環(huán)節(jié)，是指按稅法、納稅環(huán)節(jié)定義：又稱征稅環(huán)節(jié)，是指按稅法規(guī)定在商品、

27、所得、財產(chǎn)和資源的流轉(zhuǎn)過程中規(guī)定在商品、所得、財產(chǎn)和資源的流轉(zhuǎn)過程中應當征稅的環(huán)節(jié)，征幾道稅的問題。應當征稅的環(huán)節(jié)，征幾道稅的問題。2、分類：一次課征制，兩次課征制，多次課征、分類：一次課征制，兩次課征制，多次課征制又稱道道征稅。制又稱道道征稅。3、確定原則：有利于及時穩(wěn)妥地集中稅款；符、確定原則：有利于及時穩(wěn)妥地集中稅款；符合納稅人納稅規(guī)律，便于征納；有利于經(jīng)濟發(fā)合納稅人納稅規(guī)律，便于征納；有利于經(jīng)濟發(fā)展和稅源控制。展和稅源控制。 (五五)納稅期限納稅期限1.納稅期限定義：是稅法規(guī)定的納稅期限定義：是稅法規(guī)定的 單位和個人繳納稅款的法定期限。單位和個人繳納稅款的法定期限。 2.納稅期限的兩個

28、具體規(guī)定：納稅期限的兩個具體規(guī)定： (1)按期納稅按期納稅 (2)按次納稅按次納稅3.稅款報繳期限，是指納稅期限滿后稅款報繳期限，是指納稅期限滿后多少天稅款應繳納入庫的期限。多少天稅款應繳納入庫的期限。 (六六)減免稅減免稅1.減免稅定義：是稅法對納稅人或征稅對象的某減免稅定義：是稅法對納稅人或征稅對象的某些特殊情況所給予減少或免除稅負的照顧性措些特殊情況所給予減少或免除稅負的照顧性措施。是稅率的重要補充，是稅法普遍性和特殊施。是稅率的重要補充，是稅法普遍性和特殊性、統(tǒng)一性和靈活性的結(jié)合。性、統(tǒng)一性和靈活性的結(jié)合。 2.減免稅包括：減稅免稅，起征點，免征額。減免稅包括：減稅免稅，起征點，免征額

29、。 起征點免征額的比較：同為優(yōu)惠措施，沒有起征點免征額的比較：同為優(yōu)惠措施，沒有達到起征點或免征額時均不征稅。達到或超達到起征點或免征額時均不征稅。達到或超過起征點時，全額征收；達到或超過免征額時，過起征點時，全額征收；達到或超過免征額時，只就超過的部分征稅。起征點只照顧了一部只就超過的部分征稅。起征點只照顧了一部分低收入的納稅人，免征額對所有納稅人都優(yōu)分低收入的納稅人，免征額對所有納稅人都優(yōu)惠?；?。(七七)違章處理違章處理違章處理是對納稅人違反稅法行為所采取違章處理是對納稅人違反稅法行為所采取的教育處罰措施，它體現(xiàn)了稅收的強制的教育處罰措施，它體現(xiàn)了稅收的強制性是保證稅法正確貫徹執(zhí)行、嚴肅納

30、稅性是保證稅法正確貫徹執(zhí)行、嚴肅納稅紀律的重要手段。紀律的重要手段。納稅人的違章行為一般分為偷稅、騙稅、納稅人的違章行為一般分為偷稅、騙稅、欠稅、抗稅等。欠稅、抗稅等。第三節(jié)第三節(jié) 稅收制度和稅法稅收制度和稅法一、稅法概念和特點一、稅法概念和特點 (一一)稅法的概念稅法的概念 1、定義：稅法是稅收制度的法、定義：稅法是稅收制度的法律體現(xiàn)形式，它是國家制定的用律體現(xiàn)形式，它是國家制定的用于調(diào)整稅收征納關系的法律規(guī)范于調(diào)整稅收征納關系的法律規(guī)范總和。總和。 2、稅法的主要特征、稅法的主要特征稅與法的共存性稅與法的共存性稅法關系主體的單方固定性稅法關系主體的單方固定性稅法關系主體之間權利和義務的稅法

31、關系主體之間權利和義務的不對等性不對等性稅法結(jié)構的綜合性。實體法與程稅法結(jié)構的綜合性。實體法與程序法相結(jié)合序法相結(jié)合 (二二)稅制與稅法的關系稅制與稅法的關系 任何稅制都必須經(jīng)過立法，得任何稅制都必須經(jīng)過立法，得 到國家和政府的確認、保護和推到國家和政府的確認、保護和推動，才能充分發(fā)揮其職能作用。動，才能充分發(fā)揮其職能作用。 兩者的關系：兩者的關系： 稅制決定稅法，稅法為稅制服務稅制決定稅法，稅法為稅制服務。 二、稅法的作用二、稅法的作用 (一一)稅法的社會經(jīng)濟作用稅法的社會經(jīng)濟作用 1.是國家取得財政收入的法律保證是國家取得財政收入的法律保證 2.是國家實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟政策的工具是國家實現(xiàn)宏觀經(jīng)

32、濟政策的工具 3.是正確處理稅收分配關系的準繩是正確處理稅收分配關系的準繩 4.是國際交往中，貫徹平等互利、維是國際交往中，貫徹平等互利、維護國家利益的重要手段護國家利益的重要手段 (二二)稅法的法律規(guī)范作用稅法的法律規(guī)范作用 1.稅法的指引作用稅法的指引作用 2.稅法的評價作用稅法的評價作用 3.稅法的強制作用稅法的強制作用 4.稅法的教育作用稅法的教育作用 5.稅法的預測作用稅法的預測作用 三、稅法的淵源三、稅法的淵源 (一一)憲法：第憲法：第56條規(guī)定條規(guī)定 (二二)稅收基本法律：稅收母法稅收基本法律：稅收母法 (三三)稅收法律：只有稅收法律：只有3部部 (四四)稅收行政法規(guī)稅收行政法規(guī)

33、 (五五)稅法解釋稅法解釋 (六六)稅收條約稅收條約 四、稅收法律關系四、稅收法律關系 (一一)稅收法律關系的概念和特征稅收法律關系的概念和特征 1.概念：是國家稅務機關與納稅概念：是國家稅務機關與納稅人在稅收征納過程中根據(jù)稅法的人在稅收征納過程中根據(jù)稅法的規(guī)定形成的權利義務關系。是稅規(guī)定形成的權利義務關系。是稅收關系在法律上的反映，是稅法收關系在法律上的反映，是稅法調(diào)整稅收關系的結(jié)果。調(diào)整稅收關系的結(jié)果。 2.特征特征 (1)稅收法律關系的一方必須是國家，而稅收法律關系的一方必須是國家，而另一方可以是不同的自然人和法人另一方可以是不同的自然人和法人 (2)稅收法律關系中的權利義務不對等稅收法

34、律關系中的權利義務不對等 (3)稅收法律關系具有財產(chǎn)所有權無償轉(zhuǎn)稅收法律關系具有財產(chǎn)所有權無償轉(zhuǎn)移的性質(zhì)移的性質(zhì) (4)稅收法律關系更為直接地體現(xiàn)國家的稅收法律關系更為直接地體現(xiàn)國家的意志意志 (二二 )稅收法律關系要素稅收法律關系要素 1.稅收法律關系的主體稅收法律關系的主體 (1)征稅主體征稅主體 (2)納稅主體納稅主體 2.稅收法律關系的客體稅收法律關系的客體 (1)實物實物 (2)貨幣貨幣 (3)行為行為3.稅收法律關系的內(nèi)容稅收法律關系的內(nèi)容 (1)征稅主體的權利和義務征稅主體的權利和義務 (2)納稅主體的權利和義務納稅主體的權利和義務 (三三)稅收法律關系的產(chǎn)生、稅收法律關系的產(chǎn)生

35、、 變更和終止變更和終止 1.稅收法律關系的產(chǎn)生。一是納稅人稅收法律關系的產(chǎn)生。一是納稅人發(fā)生了稅法規(guī)定的應納稅行為或事發(fā)生了稅法規(guī)定的應納稅行為或事件；二是新的納稅人出現(xiàn)。件；二是新的納稅人出現(xiàn)。 2.稅收法律關系的變更稅收法律關系的變更 3.稅收法律關系的終止。稅法廢止；稅收法律關系的終止。稅法廢止；完成納稅義務而終止；納稅主體消完成納稅義務而終止；納稅主體消滅而終止。滅而終止。 (四四)稅收法律關系的保護稅收法律關系的保護 稅收法律關系的保護是指國家通稅收法律關系的保護是指國家通過行政、法律的手段，保證稅收法過行政、法律的手段，保證稅收法律關系主體權利的實現(xiàn)和義務的履律關系主體權利的實現(xiàn)

36、和義務的履行。行。 只有對稅收法律關系提供保護，只有對稅收法律關系提供保護，才能保證國家及時取得財政收入，才能保證國家及時取得財政收入，有效地實現(xiàn)國家的職能，同時也使有效地實現(xiàn)國家的職能，同時也使納稅人不斷提高納稅意識，促使其納稅人不斷提高納稅意識，促使其履行納稅義務，為納稅人創(chuàng)造一個履行納稅義務，為納稅人創(chuàng)造一個公平的競爭環(huán)境。公平的競爭環(huán)境。 保護方法主要包括：行政手段和司法手段保護方法主要包括：行政手段和司法手段。（。（1）稅務機關通過稅收征收管理，建立稅務登記制度稅務機關通過稅收征收管理，建立稅務登記制度，帳簿憑證管理制度、納稅申報制度等，為保證，帳簿憑證管理制度、納稅申報制度等，為保

37、證納稅人依法納稅和稅務機關依法征稅奠定良好的納稅人依法納稅和稅務機關依法征稅奠定良好的基礎；（基礎；（2）稅務機關在稅款征收方面，有權根據(jù)）稅務機關在稅款征收方面，有權根據(jù)具體情況，依法核定應納稅額，對納稅人的申報具體情況，依法核定應納稅額，對納稅人的申報數(shù)額進行合理調(diào)整；（數(shù)額進行合理調(diào)整；（3）稅務機關有權扣押納稅）稅務機關有權扣押納稅人相應的商品、貨物，責成納稅人提供納稅擔保人相應的商品、貨物，責成納稅人提供納稅擔保，采取稅收保全措施；（，采取稅收保全措施；（4）稅務機關通過稅務檢）稅務機關通過稅務檢查，對違章行為進行行政處罰，對構成犯罪的依查，對違章行為進行行政處罰，對構成犯罪的依法追

38、究刑事責任；（法追究刑事責任；（5）通過稅務行政復議和行政）通過稅務行政復議和行政訴訟，保證稅法的正確執(zhí)行。訴訟，保證稅法的正確執(zhí)行。五、稅收法律體系五、稅收法律體系 (一一)稅收實體法：稅收主體法稅收實體法：稅收主體法 稅收實體法是指擁有稅收立法權的立法主稅收實體法是指擁有稅收立法權的立法主體規(guī)定稅收當事人的權利和義務的產(chǎn)生、體規(guī)定稅收當事人的權利和義務的產(chǎn)生、變更和消滅的法律。變更和消滅的法律。稅收實體法由稅法名稱、納稅主體、納稅稅收實體法由稅法名稱、納稅主體、納稅客體、納稅標準、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、客體、納稅標準、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、稅收優(yōu)惠等組成。稅收優(yōu)惠等組成。 (二二)稅收程序法稅

39、收程序法稅收程序法是指擁有稅收立法權的立稅收程序法是指擁有稅收立法權的立法主體為保護稅收實體法所規(guī)定的法主體為保護稅收實體法所規(guī)定的權利與義務關系的實現(xiàn)而制定、認權利與義務關系的實現(xiàn)而制定、認可、修改和廢止的，用以規(guī)范稅收可、修改和廢止的，用以規(guī)范稅收征納行為的法律規(guī)范。征納行為的法律規(guī)范。稅收程序法規(guī)定了稅收征納過程中征稅收程序法規(guī)定了稅收征納過程中征納雙方的權利和義務、征納的程序、納雙方的權利和義務、征納的程序、法律責任和稅收訴訟等問題。我國法律責任和稅收訴訟等問題。我國主要是主要是稅收征收管理法稅收征收管理法。 (三三)稅收處罰法稅收處罰法 稅收處罰法是指擁有稅收立法權稅收處罰法是指擁有

40、稅收立法權的立法主體對稅收違法犯罪行為予的立法主體對稅收違法犯罪行為予以處罰的法律規(guī)范，是禁止性規(guī)范以處罰的法律規(guī)范，是禁止性規(guī)范的一種。的一種。 我國稅收處罰法主要分別載于我國稅收處罰法主要分別載于憲法憲法、刑法刑法、稅收征管稅收征管法法以及以及關于懲治偷稅抗稅犯罪關于懲治偷稅抗稅犯罪的補充規(guī)定的補充規(guī)定等法律中。處罰的方等法律中。處罰的方式包括：行政處罰和刑事處罰。式包括：行政處罰和刑事處罰。 (四四)稅收爭訟法稅收爭訟法 1.稅收爭議法：是指擁有稅收立法權的立法主稅收爭議法：是指擁有稅收立法權的立法主體制定、認可的，用來調(diào)整怎樣與爭議當事人體制定、認可的，用來調(diào)整怎樣與爭議當事人在解決稅

41、務行政爭議活動中的權利與義務關系在解決稅務行政爭議活動中的權利與義務關系的法律規(guī)范。如的法律規(guī)范。如稅務行政復議規(guī)則稅務行政復議規(guī)則 2.稅收訴訟法：稅收訴訟法： (1)稅收行政訴訟法，行政訴訟，解決稅務行稅收行政訴訟法，行政訴訟，解決稅務行政爭議政爭議 (2)稅收刑事訴訟法，刑事訴訟，解決稅收違稅收刑事訴訟法，刑事訴訟，解決稅收違法犯罪問題法犯罪問題復議是行政程序，由上一級稅務機關作出決定；復議是行政程序，由上一級稅務機關作出決定；訴訟是司法程序，由人民法院作出判決。訴訟是司法程序，由人民法院作出判決。第四節(jié)第四節(jié) 稅收分類稅收分類一、按稅收繳納形式分類一、按稅收繳納形式分類 力役稅：納稅人

42、以直接提供無償力役稅：納稅人以直接提供無償勞動的形式繳納的稅種。勞動的形式繳納的稅種。 實物稅：納稅人以實物形式繳納實物稅：納稅人以實物形式繳納的稅種。的稅種。 貨幣稅：納稅人以貨幣形式繳納貨幣稅：納稅人以貨幣形式繳納的稅種。的稅種。 二、按稅收計征標準分類二、按稅收計征標準分類 從量稅：以課稅對象的實從量稅：以課稅對象的實物形態(tài)為計稅單位。物形態(tài)為計稅單位。 從價稅：以課稅對象的價從價稅：以課稅對象的價值形態(tài)為計稅單位。值形態(tài)為計稅單位。 三、按稅收管理和受益權限分類三、按稅收管理和受益權限分類 中央稅：屬于中央財政的固定收中央稅：屬于中央財政的固定收入，歸中央政府支配和使用的稅種。入，歸中

43、央政府支配和使用的稅種。 地方稅：屬于地方財政的固定收地方稅：屬于地方財政的固定收入，歸地方政府支配和使用的稅種。入，歸地方政府支配和使用的稅種。 中央與地方共享稅：屬于中央、中央與地方共享稅：屬于中央、地方政府共同享有，按一定比例分地方政府共同享有，按一定比例分成的稅種。成的稅種。 四、按稅收負擔能否轉(zhuǎn)嫁分類四、按稅收負擔能否轉(zhuǎn)嫁分類 直接稅：稅負不能由納稅人轉(zhuǎn)直接稅：稅負不能由納稅人轉(zhuǎn)嫁出去，必須由自己負擔的稅種。嫁出去，必須由自己負擔的稅種。 間接稅：稅負可以由納稅人轉(zhuǎn)間接稅：稅負可以由納稅人轉(zhuǎn)嫁出去，由他人負擔的稅種。嫁出去，由他人負擔的稅種。 五、按稅收與價格的組成五、按稅收與價格的

44、組成關系分類關系分類 價內(nèi)稅：稅金購成商品或價內(nèi)稅：稅金購成商品或勞務組成部分的稅種。如消勞務組成部分的稅種。如消費稅、營業(yè)稅費稅、營業(yè)稅 價外稅：稅金不購成商品價外稅：稅金不購成商品或勞務組成部分的稅種。如或勞務組成部分的稅種。如增值稅、契稅增值稅、契稅 六、按課稅對象的不同性質(zhì)分類六、按課稅對象的不同性質(zhì)分類 流轉(zhuǎn)稅：以商品或勞務的流轉(zhuǎn)額為課流轉(zhuǎn)稅：以商品或勞務的流轉(zhuǎn)額為課征對象的稅種。征對象的稅種。 所得稅：以所得額為課稅對象的稅種。所得稅：以所得額為課稅對象的稅種。 資源稅：以自然資源的級差收益為課資源稅：以自然資源的級差收益為課稅對象的稅種。稅對象的稅種。 財產(chǎn)稅：以財產(chǎn)價值為課稅對象的稅財產(chǎn)稅：以財產(chǎn)價值為課稅對象的稅種。種。 行為稅：以某些特定行為為課稅對象行為稅：以某些特定行為為課稅對象的稅種。寓禁于征的稅種。寓禁于征 第四節(jié)第四節(jié) 稅制體系稅制體系 一、稅制體系的概念一、稅制體系的概念 稅制體系是指一國在進行稅制稅制體系是指一國在進行稅制設置時，根據(jù)本國的具體情況，設置時，根據(jù)本國的具體情況，將不同功能的稅種進行組合配置，將不同功能的稅種進行組合配置，形成主體稅種明確，輔助稅種各形成主體稅種明確，輔助稅種各具特色和作用、功能互補的稅種具特色和作用、功能互補的稅種體系體系。二、影響稅制體系設置的主要因