營改增政策影響分析及應(yīng)對(duì)思路(商務(wù)培訓(xùn))420改

1、公司營改增工作小組2016年4月“營改增營改增”試點(diǎn)政策影響分析試點(diǎn)政策影響分析及應(yīng)對(duì)思路及應(yīng)對(duì)思路12021/8/6前 言2016年3月23日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了財(cái)稅201636號(hào)文關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知即即從從5 5月月1 1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。自此，營業(yè)稅全面退出稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。自此，營業(yè)稅全面退出國家稅制體系，我國完成了全行業(yè)國家稅制體系，我國完成了全行業(yè)“營改增營改增”。2016年3月28日，

2、總公司召開了中國建筑營業(yè)稅改征增值稅動(dòng)員會(huì)官官慶董事長、趙曉江副總裁慶董事長、趙曉江副總裁分別作了動(dòng)員講話和工作部署，會(huì)議還邀請(qǐng)分別作了動(dòng)員講話和工作部署，會(huì)議還邀請(qǐng)了了財(cái)政部稅政司財(cái)政部稅政司蔡蔡副副司長司長作政策解讀，北京華政稅務(wù)師事務(wù)所作政策解讀，北京華政稅務(wù)師事務(wù)所“營改增營改增”專專家作為期半天的政策培訓(xùn)。家作為期半天的政策培訓(xùn)。22021/8/6主要內(nèi)容一、“營改增”政策解讀二、“營改增”政策應(yīng)對(duì)思路三、 下一階段工作計(jì)劃32021/8/61、“營改增”政策進(jìn)程42021/8/6一、“營改增”政策解讀52021/8/6“營改增營改增”將對(duì)公司組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、將對(duì)公司組織架構(gòu)、業(yè)

3、務(wù)模式、關(guān)聯(lián)交易、上下游產(chǎn)業(yè)鏈、制度流程、資質(zhì)管理、關(guān)聯(lián)交易、上下游產(chǎn)業(yè)鏈、制度流程、資質(zhì)管理、投資管理、合同管理、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理、信投資管理、合同管理、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理、信息披露等諸多方面帶來沖擊和影響。息披露等諸多方面帶來沖擊和影響。營改增對(duì)建筑企業(yè)的影響一、“營改增”政策解讀62021/8/62、營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別72021/8/6一、“營改增”政策解讀稅種簡介流轉(zhuǎn)稅所得稅財(cái)產(chǎn)稅資源稅行為稅營業(yè)稅、營業(yè)稅、增值稅、增值稅、消費(fèi)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅均關(guān)稅均屬于流屬于流轉(zhuǎn)稅轉(zhuǎn)稅。82021/8/6一、“營改增”政策解讀l 計(jì)征營業(yè)稅時(shí)，營業(yè)收入為含稅收入，即：營業(yè)收入=成本+利潤+稅金

4、應(yīng)繳納的營業(yè)稅額 =營業(yè)收入營業(yè)稅率l 實(shí)行增值稅計(jì)征后，企業(yè)核算的營業(yè)收入將變?yōu)椴缓悹I業(yè)收入不含稅營業(yè)收入 =不含稅成本+利潤+附加稅費(fèi)應(yīng)繳納的增值稅額 =銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額（1） 計(jì)稅價(jià)格和計(jì)稅基礎(chǔ)不同92021/8/6一、“營改增”政策解讀 2016年2月，住建部發(fā)布了關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知，明確了工程造價(jià)可按以下公式計(jì)算：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)（1+11%） 其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整。 20

5、16年4月8日，北京市建設(shè)工程招標(biāo)辦率先發(fā)布了關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅調(diào)整北京市建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)的實(shí)施意見，文件明確的工程造價(jià)計(jì)算方法同上。102021/8/6一、“營改增”政策解讀投標(biāo)成本測(cè)算表投標(biāo)成本測(cè)算表-營業(yè)稅體制下模擬（擬營業(yè)稅體制下模擬（擬報(bào)價(jià)報(bào)價(jià)3.33.3億億元）元）投標(biāo)成本測(cè)算表投標(biāo)成本測(cè)算表-增值稅體制下模擬增值稅體制下模擬序號(hào)序號(hào)費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用項(xiàng)目測(cè)算成本測(cè)算成本（萬元）（萬元）成本占比成本占比平米造價(jià)平米造價(jià)（元）（元）序號(hào)序號(hào)費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用項(xiàng)目測(cè)算成本測(cè)算成本（萬元）（萬元）增值稅率增值稅率還原為不含稅成還原為不含稅成本（萬元）本（萬元）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（萬

6、元）（萬元）一一土建及總土建及總承包成本承包成本一一土建及總土建及總承包成本承包成本1勞務(wù)成本勞務(wù)成本10,591 10,591 34%34%1勞務(wù)成本勞務(wù)成本10,591 10,591 10,283 10,283 308 308 1.1主體結(jié)構(gòu)勞務(wù)成本5,590 18%2851.1主體結(jié)構(gòu)勞務(wù)成本5,590 3%5,427 163 1.2二次結(jié)構(gòu)裝修勞務(wù)成本5,002 16%2551.2二次結(jié)構(gòu)裝修勞務(wù)成本5,002 3%4,856 146 2專業(yè)分包成本專業(yè)分包成本6,373 6,373 20%3423422專業(yè)分包成本專業(yè)分包成本6,373 6,373 11%6,187 6,187 68

7、1 681 3材料成本材料成本10,258 10,258 33%33%3材料成本材料成本10,258 10,258 9,339 9,339 919 919 3.1工程用鋼筋成本5,041 16%2573.1工程用鋼筋成本5,041 17%4,308 732 3.2工程用混凝土成本3,884 12%1983.2工程用混凝土成本3,884 3%3,770 113 3.3工程用周轉(zhuǎn)材料成本1,040 3%533.3工程用周轉(zhuǎn)材料成本1,040 3%1,009 30 3.4工程用其他材料成本294 1%153.4工程用其他材料成本294 17%251 43 4機(jī)械設(shè)備成本機(jī)械設(shè)備成本863 863 3

8、%44444機(jī)械設(shè)備成本機(jī)械設(shè)備成本863 863 3%/17%838 838 25 25 5臨時(shí)設(shè)施成本臨時(shí)設(shè)施成本392 392 1%20205臨時(shí)設(shè)施成本臨時(shí)設(shè)施成本392 392 17%335 335 57 57 6安全文明施工措施費(fèi)安全文明施工措施費(fèi)255 255 1%13136安全文明施工措施費(fèi)安全文明施工措施費(fèi)255 255 -218 218 37 37 7水電費(fèi)成本水電費(fèi)成本392 392 1.2%20207水電費(fèi)成本水電費(fèi)成本392 392 347 347 0 0 7.1水費(fèi)99 0.3%7.1水費(fèi)99 13%96 0 7.2電費(fèi)293 0.9%7.2電費(fèi)293 17%251

9、 0 8管理費(fèi)成本管理費(fèi)成本902 902 3%46468管理費(fèi)成本管理費(fèi)成本902 902 -902 902 0 0 9總承包管理成本總承包管理成本0 0 0%0 09總承包管理成本總承包管理成本0 0 -0 0 0 0 10規(guī)費(fèi)成本規(guī)費(fèi)成本549 549 2%282810規(guī)費(fèi)成本規(guī)費(fèi)成本549 549 -549 549 0 0 11資金成本資金成本0 0 0%0 011資金成本資金成本0 0 -0 0 0 0 二二稅金成本稅金成本474 474 2%二二稅費(fèi)稅費(fèi)474 474 -148148（增值稅額（增值稅額* *12%12%）0 0 三三總成本合計(jì)總成本合計(jì)31,385 31,385

10、三三總成本合計(jì)總成本合計(jì)31,385 31,385 0 29,148 29,148 2,027 2,027 四四擬報(bào)利潤擬報(bào)利潤(5%利潤率）利潤率）1,652 1,652 四四擬報(bào)利潤（擬報(bào)利潤（5%利潤率）利潤率）1,1,652652-1,652 1,652 五五擬報(bào)價(jià)擬報(bào)價(jià)33,037 33,037 五五擬不含稅報(bào)價(jià)擬不含稅報(bào)價(jià)-31,125 31,125 六六投標(biāo)測(cè)算利潤率投標(biāo)測(cè)算利潤率5%5%六六增值稅額增值稅額-11%3,424 3,424 七七擬報(bào)價(jià)擬報(bào)價(jià)33,037-34,54934,549八八投標(biāo)測(cè)算利潤率投標(biāo)測(cè)算利潤率5%5%-5.37%5.37%為便于大家理解“營改增”政

11、策對(duì)工程造價(jià)的具體影響，現(xiàn)模擬同一造價(jià)項(xiàng)目在兩種稅制下的報(bào)價(jià)調(diào)整變化情況如下：112021/8/6一、“營改增”政策解讀投標(biāo)成本測(cè)算表投標(biāo)成本測(cè)算表-營業(yè)稅體制下模擬（擬營業(yè)稅體制下模擬（擬報(bào)價(jià)報(bào)價(jià)3.33.3億億元）元）投標(biāo)成本測(cè)算表投標(biāo)成本測(cè)算表-增值稅體制下模擬增值稅體制下模擬序號(hào)序號(hào)費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用項(xiàng)目測(cè)算成本測(cè)算成本（萬元）（萬元）成本占比成本占比平米造價(jià)平米造價(jià)（元）（元）序號(hào)序號(hào)費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用項(xiàng)目測(cè)算成本測(cè)算成本（萬元）（萬元）增值稅率增值稅率還原為不含稅成還原為不含稅成本（萬元）本（萬元）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（萬元）（萬元）一一土建及總土建及總承包成本承包成本一一土建及總土建

12、及總承包成本承包成本1勞務(wù)成本勞務(wù)成本10,591 10,591 34%34%1勞務(wù)成本勞務(wù)成本10,591 10,591 10,283 10,283 308 308 1.1主體結(jié)構(gòu)勞務(wù)成本5,590 18%2851.1主體結(jié)構(gòu)勞務(wù)成本5,590 3%5,427 163 1.2二次結(jié)構(gòu)裝修勞務(wù)成本5,002 16%2551.2二次結(jié)構(gòu)裝修勞務(wù)成本5,002 3%4,856 146 2專業(yè)分包成本專業(yè)分包成本6,373 6,373 20%3423422專業(yè)分包成本專業(yè)分包成本6,373 6,373 11%6,187 6,187 681 681 3材料成本材料成本10,258 10,258 33%

13、33%3材料成本材料成本10,258 10,258 9,339 9,339 919 919 3.1工程用鋼筋成本5,041 16%2573.1工程用鋼筋成本5,041 17%4,308 732 3.2工程用混凝土成本3,884 12%1983.2工程用混凝土成本3,884 3%3,770 113 3.3工程用周轉(zhuǎn)材料成本1,040 3%533.3工程用周轉(zhuǎn)材料成本1,040 3%1,009 30 3.4工程用其他材料成本294 1%153.4工程用其他材料成本294 17%251 43 4機(jī)械設(shè)備成本機(jī)械設(shè)備成本863 863 3%44444機(jī)械設(shè)備成本機(jī)械設(shè)備成本863 863 3%838

14、838 25 25 5臨時(shí)設(shè)施成本臨時(shí)設(shè)施成本392 392 1%20205臨時(shí)設(shè)施成本臨時(shí)設(shè)施成本392 392 17%335 335 57 57 6安全文明施工措施費(fèi)安全文明施工措施費(fèi)255 255 1%13136安全文明施工措施費(fèi)安全文明施工措施費(fèi)255 255 -218 218 37 37 7水電費(fèi)成本水電費(fèi)成本392 392 1.2%20207水電費(fèi)成本水電費(fèi)成本392 392 347 347 0 0 7.1水費(fèi)99 0.3%7.1水費(fèi)99 13%96 0 7.2電費(fèi)293 0.9%7.2電費(fèi)293 17%251 0 8管理費(fèi)成本管理費(fèi)成本902 902 3%46468管理費(fèi)成本管理

15、費(fèi)成本902 902 -902 902 0 0 9總承包管理成本總承包管理成本0 0 0%0 09總承包管理成本總承包管理成本0 0 -0 0 0 0 10規(guī)費(fèi)成本規(guī)費(fèi)成本549 549 2%282810規(guī)費(fèi)成本規(guī)費(fèi)成本549 549 -549 549 0 0 11資金成本資金成本0 0 0%0 011資金成本資金成本0 0 -0 0 0 0 二二稅金成本稅金成本474 474 2%二二稅費(fèi)稅費(fèi)474 474 -148148（增值稅額（增值稅額* *12%12%）0 0 三三總成本合計(jì)總成本合計(jì)31,385 31,385 三三總成本合計(jì)總成本合計(jì)31,385 31,385 0 29,148 2

16、9,148 2,027 2,027 四四擬報(bào)利潤擬報(bào)利潤(5%利潤率）利潤率）1,652 1,652 四四擬報(bào)擬報(bào)利潤利潤-615 615 五五擬報(bào)價(jià)擬報(bào)價(jià)33,037 33,037 五五擬不含稅報(bào)價(jià)擬不含稅報(bào)價(jià)-29,763 29,763 六六投標(biāo)測(cè)算利潤率投標(biāo)測(cè)算利潤率5%5%六六增值稅額增值稅額-11%3,274 3,274 七七擬報(bào)價(jià)擬報(bào)價(jià)31，385385-33,03733,037八八投標(biāo)測(cè)算利潤率投標(biāo)測(cè)算利潤率5% %-2.07%2.07%為便于大家理解“營改增”政策對(duì)工程造價(jià)的具體影響，現(xiàn)模擬同一造價(jià)項(xiàng)目在兩種稅制下的報(bào)價(jià)調(diào)整變化情況如下：122021/8/6一、“營改增”政策解

17、讀政策影響分析：截止目前，合同尚未簽訂的已中標(biāo)或已開工項(xiàng)目，將面臨與業(yè)主針對(duì)“營改增”政策影響進(jìn)行工程造價(jià)的談判。如果談判處理不好，將對(duì)公司帶來重大經(jīng)濟(jì)損失。談判目標(biāo)：談判目標(biāo)：1、向業(yè)主爭取采用簡易計(jì)稅方法，則可保證原有的投標(biāo)報(bào)價(jià)、成本利 潤不受影響。 2、如果業(yè)主要求采用一般計(jì)稅方法，則我司需要求按增值稅計(jì)稅方法 重新計(jì)算報(bào)價(jià)，并對(duì)稅負(fù)增加提出補(bǔ)償要求。 132021/8/6一、“營改增”政策解讀 投標(biāo)成本測(cè)算表投標(biāo)成本測(cè)算表-增值稅體制下模擬增值稅體制下模擬序號(hào)序號(hào)序號(hào)序號(hào)費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用項(xiàng)目測(cè)算成本測(cè)算成本（萬元）（萬元）增值稅率增值稅率還原為不含稅成還原為不含稅成本（萬元）本（萬元）增值

18、稅進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（萬元）（萬元）一一一一土建及總土建及總承包成本承包成本11勞務(wù)成本勞務(wù)成本10,591 10,591 10,283 10,283 308 308 1.11.1主體結(jié)構(gòu)勞務(wù)成本5,590 3%5,427 163 1.21.2二次結(jié)構(gòu)裝修勞務(wù)成本5,002 3%4,856 146 22專業(yè)分包成本專業(yè)分包成本6,373 6,373 11%6,187 6,187 681 681 33材料成本材料成本10,258 10,258 9,339 9,339 919 919 3.13.1工程用鋼筋成本5,041 17%4,308 732 3.23.2工程用混凝土成本3,884 3%3

19、,770 113 3.33.3工程用周轉(zhuǎn)材料成本1,040 3%1,009 30 3.43.4工程用其他材料成本294 17%251 43 44機(jī)械設(shè)備成本機(jī)械設(shè)備成本863 863 3%838 838 25 25 55臨時(shí)設(shè)施成本臨時(shí)設(shè)施成本392 392 17%335 335 57 57 66安全文明施工措施費(fèi)安全文明施工措施費(fèi)255 255 -218 218 37 37 77水電費(fèi)成本水電費(fèi)成本392 392 347 347 0 0 7.17.1水費(fèi)99 13%96 0 7.27.2電費(fèi)293 17%251 0 88管理費(fèi)成本管理費(fèi)成本902 902 -902 902 0 0 99總承包

20、管理成本總承包管理成本0 0 -0 0 0 0 1010規(guī)費(fèi)成本規(guī)費(fèi)成本549 549 -549 549 0 0 1111資金成本資金成本0 0 -0 0 0 0 二二二二稅費(fèi)稅費(fèi)474 474 -148148（增值稅額（增值稅額* *12%12%）0 0 三三三三總成本合計(jì)總成本合計(jì)31,385 31,385 0 29,148 29,148 2,027 2,027 四四四四擬報(bào)擬報(bào)利潤利潤1,6521,652-615 615 五五五五擬不含稅報(bào)價(jià)擬不含稅報(bào)價(jià)-29,763 29,763 六六六六增值稅額增值稅額-11%3,274 3,274 七七擬報(bào)價(jià)擬報(bào)價(jià)33,03733,037-33,0

21、3733,037八八投標(biāo)測(cè)算利潤率投標(biāo)測(cè)算利潤率5%5%-2.07%2.07%談判要點(diǎn)：談判要點(diǎn)：1、闡述營改增后工程造價(jià)的計(jì)價(jià)方式的變化必然會(huì)導(dǎo)致我方工程造價(jià)的增加，即成本需還原為不含稅成本，稅率由以往的3%變?yōu)?1%。2、闡述工程造價(jià)的變化，為什么不是簡單的11%-3%=8%，是因?yàn)樵瓉淼某杀局兴木C合稅率并非3%，經(jīng)我司測(cè)算，原來的成本中所包含的綜合稅率為6.6%。測(cè)算過程如下：設(shè)綜合稅率為設(shè)綜合稅率為X, 公式為：公式為： 不含稅成本不含稅成本=含稅成本含稅成本/(1+X) 將原報(bào)價(jià)中的含稅成本將原報(bào)價(jià)中的含稅成本31385萬元，不含稅成本萬元，不含稅成本29000萬元，代入公式計(jì)

22、算出：萬元，代入公式計(jì)算出： X=6.6%營改增對(duì)報(bào)價(jià)中的稅率影響為：營改增對(duì)報(bào)價(jià)中的稅率影響為： 11%-6.6%=4.4%即如果選擇一般計(jì)稅方法，業(yè)主應(yīng)在工即如果選擇一般計(jì)稅方法，業(yè)主應(yīng)在工程造價(jià)中補(bǔ)償程造價(jià)中補(bǔ)償4.4%的稅金。的稅金。 142021/8/6一、“營改增”政策解讀從以上計(jì)算結(jié)果可以看出，工程造價(jià)如果保持3.3億元不變，我們向業(yè)主開具3.3億元的增值稅專用發(fā)票，收取3.3億元的資金。但其中3274萬元為稅金，計(jì)入業(yè)主建安成本的金額為2.97億元，業(yè)主較營業(yè)稅體制下減少了3274萬元成本。(因業(yè)主對(duì)應(yīng)的收入也為不含稅收入，故業(yè)主的利潤增長并不是3274萬元）本次營改增后，施工

23、方向業(yè)主提供11%的進(jìn)項(xiàng)稅票，業(yè)主方可100%實(shí)現(xiàn)抵扣，且土地價(jià)款可在銷售額中扣除后再計(jì)算銷項(xiàng)稅。對(duì)房地產(chǎn)商來說，營改增政策極為有利。152021/8/6162021/8/6一、“營改增”政策解讀相應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)及現(xiàn)金流情況模擬如下：營業(yè)稅體制下營業(yè)收入3.3億營業(yè)收入組價(jià)成本+利潤營業(yè)稅 （3%）營業(yè)稅附加費(fèi)（0.46%）3.19億元0.1億元0.015億元營業(yè)成本：3.02億元營業(yè)稅費(fèi)：0.115億元=3.3億元*3.46%利潤總額：0.165億元=3.3億元-3.02億元-0.115億元銷售利潤率：5%（0.165億元/3.3億元）現(xiàn)金流：向業(yè)主收款3.3億元 向下游支付3.02億元 向稅

24、務(wù)局納稅0.115億元 凈現(xiàn)金流入0.165億元增值稅體制下含稅報(bào)價(jià) 3.3億元不含稅報(bào)價(jià)增值稅銷項(xiàng)稅額 （不含稅報(bào)價(jià)*11%）2.97億元0.33億元含稅成本3.1億元不含稅營業(yè)成本 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 2.9億元0.2億元增值稅及附加0.14億元進(jìn)利潤表的增值稅附加費(fèi)（應(yīng)交增值稅*12%）應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)）0.01億元0.13億元利潤總額：0.06億元=2.97億元-2.9億元-0.01億元銷售利潤率：2.02%（0.06億元/2.97億元）現(xiàn)金流：向業(yè)主收款3.3億元(其中：銷項(xiàng)稅0.33億元) 向下游支付3.1億元（其中：進(jìn)項(xiàng)稅0.2億元） 向稅務(wù)局納稅0.14億元 凈現(xiàn)金流入0.

25、06億元172021/8/6一、“營改增”政策解讀政策影響分析： 報(bào)表列報(bào)營業(yè)收入下滑：報(bào)表列報(bào)營業(yè)收入將由含稅變?yōu)椴缓?，以模擬數(shù)據(jù)為例，從3.3億元變?yōu)?.97億元，下降10%。3.3億元收入下降10%2.97億元182021/8/6一、“營改增”政策解讀 營業(yè)稅率較低 只有兩檔稅率 計(jì)征簡便 按照營業(yè)額的一定比率進(jìn)行計(jì)稅u 增值稅率較高u 有17%、13%、11%、6%、3%等多檔稅率，計(jì)征復(fù)雜u 對(duì)采購到生產(chǎn)到銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行征稅，且各個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，均必須開具增值稅專用發(fā)票才能抵扣（以票控稅）u 中間任何一個(gè)環(huán)節(jié)的中斷，都將導(dǎo)致抵扣中斷，不能抵扣的稅負(fù)將直接計(jì)入企業(yè)成本。（

26、2） 稅率不同、計(jì)稅方法不同192021/8/6一、“營改增”政策解讀下圖以“鋼材從生產(chǎn)到銷售到再生產(chǎn)成建筑產(chǎn)品再進(jìn)行銷售”的各個(gè)環(huán)節(jié)，用以說明增值稅的征稅過程。 鋼 廠 采鋼 廠 采購 原 材購 原 材料 ， 生料 ， 生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)品鋼 材 一鋼 材 一級(jí)級(jí) 代 理代 理商商進(jìn)入流通環(huán)節(jié)進(jìn)入流通環(huán)節(jié)建筑建筑承承包商包商房地房地產(chǎn)商產(chǎn)商消費(fèi)者消費(fèi)者 售價(jià)售價(jià)2300元元售價(jià)售價(jià)2400元元報(bào)價(jià)報(bào)價(jià)2500元元報(bào)價(jià)報(bào)價(jià)2600元元營業(yè)稅制下營業(yè)稅制下：直接在每個(gè)環(huán)節(jié)按直接在每個(gè)環(huán)節(jié)按 售價(jià)售價(jià) 稅率 征稅 增值稅增值稅制下：制下：在每個(gè)環(huán)節(jié)按 售價(jià) 稅率 進(jìn)價(jià) 稅率 征稅 202021/8/6一

27、、“營改增”政策解讀下圖以“鋼材從生產(chǎn)到銷售到再生產(chǎn)成建筑產(chǎn)品再進(jìn)行銷售”的各個(gè)環(huán)節(jié)，用以說明增值稅的征稅過程。 鋼 廠 采鋼 廠 采購 原 材購 原 材料 ， 生料 ， 生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)產(chǎn)品鋼 材 一鋼 材 一級(jí)級(jí) 代 理代 理商商進(jìn)入流通環(huán)節(jié)進(jìn)入流通環(huán)節(jié)建筑建筑承承包商包商房地房地產(chǎn)商產(chǎn)商消費(fèi)者消費(fèi)者 售價(jià)售價(jià)2300元元售價(jià)售價(jià)2400元元報(bào)價(jià)報(bào)價(jià)2500元元報(bào)價(jià)報(bào)價(jià)2600元元2 4 0 0 * 1 7 % -2300*17%=17元元/噸噸2500*11%2400*17%=133元元/噸噸營業(yè)稅制下營業(yè)稅制下：2500*3.46%=87元元/噸噸2600*11%2500*11% =11元元

28、/噸噸營業(yè)稅制下營業(yè)稅制下：2600*5%=130元元/噸噸212021/8/6一、“營改增”政策解讀由于目前我國各個(gè)行業(yè)增值稅率暫未統(tǒng)一，稅率差造成了部分行業(yè)稅負(fù)上的不公平現(xiàn)象約有50%左右的成本費(fèi)用無法實(shí)現(xiàn)與11%對(duì)等的稅率抵扣（不同類型的項(xiàng)目情況均不相同）。如勞務(wù)分包商屬于“包清工”模式稅率為3%商砼、砂石供應(yīng)商實(shí)行簡易征收模式稅率也僅為3%222021/8/6一、“營改增”政策解讀u 增值稅（2） 稅率不同、計(jì)稅方法不同不進(jìn)行納稅人資格區(qū)分僅按行業(yè)區(qū)分稅率u 營業(yè)稅一般納稅人小規(guī)模納稅人增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票增值稅普通發(fā)票增值稅普通發(fā)票采用簡易計(jì)稅采用簡易計(jì)稅 稅率稅率3%采用一

29、般采用一般計(jì)稅計(jì)稅 方法方法 稅率稅率3%增值稅普通發(fā)票不能抵扣，可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀惼胀òl(fā)票不能抵扣，可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票，但程序較為麻煩，且抵扣代開增值稅專用發(fā)票，但程序較為麻煩，且抵扣稅率只有稅率只有3%232021/8/6一、“營改增”政策解讀即：在不含稅價(jià)格相等的條件下，向小規(guī)模納稅人采購材料，會(huì)導(dǎo)致自己即：在不含稅價(jià)格相等的條件下，向小規(guī)模納稅人采購材料，會(huì)導(dǎo)致自己的稅負(fù)增加。因此，采購過程中的供應(yīng)商選擇和成本定價(jià)較營業(yè)稅制下變的稅負(fù)增加。因此，采購過程中的供應(yīng)商選擇和成本定價(jià)較營業(yè)稅制下變得更加復(fù)雜。得更加復(fù)雜。242021/8/6一、“營改增”政策解讀一般納

30、稅人和小規(guī)模納稅人的資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如下： 納稅人類型行業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)年應(yīng)稅銷售額其他標(biāo)準(zhǔn)一般納稅人從事貨物生產(chǎn)銷售或提供加工修理、修配勞務(wù)（生產(chǎn)企業(yè)）超過 50 萬元會(huì)計(jì)核算建全從事貨物批發(fā)零售的納稅人（商業(yè)企業(yè)）超過 80 萬元會(huì)計(jì)核算建全提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)服務(wù)的納稅人超過 500 萬元會(huì)計(jì)核算建全小規(guī)模納稅人從事貨物生產(chǎn)銷售或提供加工修理、修配勞務(wù)（生產(chǎn)企業(yè)）50 萬以下（含本數(shù)）無從事貨物批發(fā)零售的納稅人（商業(yè)企業(yè)）80 萬元以下（含本數(shù)）無提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)服務(wù)的納稅人500 萬以下（含本

31、數(shù)）無252021/8/6一、“營改增”政策解讀下表為公司目前成本子項(xiàng)所對(duì)應(yīng)的增值稅率及供應(yīng)商納稅人資格常規(guī)情況 常規(guī)土建項(xiàng)目（稅負(fù)增長*%左右）序號(hào)成本名稱成本占比 增值稅率供應(yīng)商納稅人資格1勞務(wù)分包34%3%待營改增后認(rèn)定，與我司合作應(yīng)盡量認(rèn)定為一般納稅人、包清工簡易征收2專業(yè)分包21%11%待營改增后認(rèn)定，與我司合作應(yīng)盡量認(rèn)定為一般納稅人3材料采購36% 3-1鋼材16%17%與我司合作基本為一般納稅人3-2 商品混凝土12%3%與我司合作基本為一般納稅人、但該行業(yè)為簡易征收3-3 磚土砂石等地材-3%正規(guī)石料廠為一般納稅人或小規(guī)模納稅人、但該行業(yè)為簡易征收3-4 水泥-17%與我司合作

32、基本為一般納稅人3-5 木材3%13%與我司合作基本為一般納稅人3-6 五金、油漆化工等0.70%17%，3%部分為一般納稅人，部分為小規(guī)模納稅人3-7其他材料1%3%基本為小規(guī)模納稅人3-8 周轉(zhuǎn)材料成本3%17%與我司合作基本為一般納稅人4設(shè)備租賃3%17%部分為一般納稅人，部分為小規(guī)模納稅人5水電費(fèi)支出1 % 5-1 水費(fèi)0.2%13%如為業(yè)主代扣，無增值稅專用發(fā)票則不能抵扣5-2 電費(fèi)0.8%17%6職工薪酬3%不能抵扣-7利息支出-不能抵扣-8管理費(fèi)用支出2%購買辦公用品、會(huì)議、住宿等取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣，餐飲費(fèi)不能抵扣262021/8/6一、“營改增”政策解讀 常規(guī)安裝項(xiàng)目（

33、稅負(fù)略有下降）序號(hào)成本名稱成本占比 增值稅率供應(yīng)商納稅人資格1勞務(wù)分包20%3%待營改增后認(rèn)定，與我司合作應(yīng)盡量認(rèn)定為一般納稅人、包清工簡易征收2主要材料60%17%一般納稅人2-1電線電纜 17%一般納稅人2-2管材 17%一般納稅人2-3閥門 17%一般納稅人2-4水暖 17%一般納稅人2-5電器電料 17%一般納稅人2其他直接費(fèi)（水電費(fèi)）5%不能抵扣總包扣款，無專票3管理費(fèi)用支出15%大部分不能抵扣 3-1總包管理費(fèi)6%不能抵扣總包扣款，無專票3-2分?jǐn)傎M(fèi)用2%不能抵扣總包扣款，無專票3-3現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)5%薪酬不能抵扣。購買辦公用品、會(huì)議、住宿等取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣，餐飲費(fèi)不能抵扣。

34、272021/8/6一、“營改增”政策解讀 常規(guī)鋼結(jié)構(gòu)項(xiàng)目（稅負(fù)略有下降）序號(hào)成本名稱成本占比增值稅率供應(yīng)商納稅人資格1勞務(wù)分包15%3%一般納稅人2專業(yè)分包8%11%一般納稅人3主要材料65%17%一般納稅人3-1材料采購5%17%一般納稅人3-2構(gòu)件制作60%17%一般納稅人4其他直接費(fèi)（水電費(fèi)）1%不能抵扣總包扣款，無專票5管理費(fèi)用支出11%大部分不能抵扣-5-1職工薪酬2.5%不能抵扣-5-2項(xiàng)目費(fèi)用開支1.5%大部分不能抵扣購買辦公用品、會(huì)議、住宿等取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣，餐飲費(fèi)不能抵扣5-3規(guī)費(fèi)成本1%不能抵扣總包扣款，無專票5-4總包配合費(fèi)支出6%不能抵扣總包扣款，無專票28

35、2021/8/6一、“營改增”政策解讀 常規(guī)市政道路項(xiàng)目（稅負(fù)增加*%左右）序號(hào)成本名稱成本占比 增值稅率供應(yīng)商納稅人資格1勞務(wù)分包2.98%3%待營改增后認(rèn)定為一般納稅人、采取簡易征收2專業(yè)分包43.80%11%待營改增后認(rèn)定為一般納稅人3材料采購46.53%-3-1 鋼材1.38%17%基本為一般納稅人3-2 商品混凝土1.51%3%基本為一般納稅人、但該行業(yè)為簡易征收3-3 磚土砂石等地材29.87%3%地材類一般為小規(guī)模納稅人、部分供應(yīng)商可以提供稅務(wù)局代開發(fā)票3-4 水泥5.36%17%基本為一般納稅人3-6 五金、油漆化工等8.39%17%部分為一般納稅人，部分為小規(guī)模納稅人3-7

36、周轉(zhuǎn)材料成本0.02%17%基本為一般納稅人4設(shè)備租賃0.03%3%市政道路項(xiàng)目設(shè)備租賃基本為小規(guī)模納稅人5水電費(fèi)支出0.15%-5-1 水費(fèi)0.02%13%市政道路施工用電基本由自裝變壓器，暫不存在業(yè)主代扣情況5-2 電費(fèi)0.13%17%6職工薪酬2.76%不能抵扣7管理費(fèi)用支出3.75%購買辦公用品、會(huì)議、住宿等取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣，餐飲費(fèi)不能抵扣292021/8/6一、“營改增”政策解讀 城市軌道交通項(xiàng)目（稅負(fù)增加*%左右）序號(hào)成本名稱成本占比 增值稅率供應(yīng)商納稅人資格1勞務(wù)分包11.41%3%待營改增后認(rèn)定為一般納稅人、采取簡易征收2專業(yè)分包40.09%11%待營改增后認(rèn)定為一般

37、納稅人3材料采購34.85%-3-1 鋼材15.99%17%基本為一般納稅人3-2 商品混凝土10.35%3%基本為一般納稅人、但該行業(yè)為簡易征收3-3 磚土砂石等地材0.09%3%基本為小規(guī)模納稅人3-4 水泥1.75%17%基本為一般納稅人3-5 五金、油漆化工等4.59%17%，3%部分為一般納稅人，部分為小規(guī)模納稅人3-6 周轉(zhuǎn)材料成本2.08%17%基本為一般納稅人4設(shè)備租賃2.66%17%基本為一般納稅人5水電費(fèi)支出0.01%5-1 水費(fèi)0.00%13%地鐵用電基本由自裝變壓器，暫不存在業(yè)主代扣情況5-2 電費(fèi)0.01%17%6職工薪酬4.77%不能抵扣7管理費(fèi)用支出6.21%購買

38、辦公用品、會(huì)議、住宿等取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣，餐飲費(fèi)不能抵扣302021/8/6一、“營改增”政策解讀 常規(guī)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目（稅負(fù)下降）序號(hào)成本名稱成本占比 增值稅率供應(yīng)商納稅人資格1土地成本35.00%1-1 土地出讓金30.00%11%可在銷售額中扣除，視為11%稅率可抵扣1-2 拆遷補(bǔ)償及其他5.00%不能抵扣政府或個(gè)人費(fèi)用2前期費(fèi)用2.00%2-1 咨詢?cè)O(shè)計(jì)費(fèi)1.00%6%可選擇一般納稅人2-2 報(bào)批報(bào)建費(fèi)1.00%不能抵扣3建安費(fèi)用53.50%3-1 總承包施工51.50%11.00%可選擇一般納稅人3-2 專項(xiàng)設(shè)備（電梯等）1.00%17.00%可選擇一般納稅人3-3 專業(yè)分包1

39、.00%11.00%可選擇一般納稅人4其他直接費(fèi)1.50%4-1 工程管理費(fèi)1.00%6%4-2 增容、物業(yè)維修金及其他0.50%不能抵扣312021/8/6一、“營改增”政策解讀 常規(guī)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目（稅負(fù)下降）序號(hào)成本名稱成本占比 增值稅率供應(yīng)商納稅人資格5營銷費(fèi)用3.00%5-1 銷售代理費(fèi)1.00%6%可選擇一般納稅人5-2 廣告推廣費(fèi)1.50%不能抵扣合作方大多為小規(guī)模納稅人5-3 物業(yè)管理費(fèi)0.10%不能抵扣合作方大多為小規(guī)模納稅人5-4 售樓部、樣板間裝修0.40%11%可選擇一般納稅人6財(cái)務(wù)費(fèi)用3.00%6-1 資本化利息2.99%不能抵扣6-2 銀行手續(xù)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)等0.01%不

40、能抵扣7管理費(fèi)用2.00%7-1 職工薪酬1.50%不能抵扣7-2 購置辦公品及汽油0.20%17%可選擇一般納稅人7-3 其他辦公費(fèi)0.30%不能抵扣322021/8/6一、“營改增”政策解讀政策影響分析： 一是需加強(qiáng)分供方資格審查，與我司交易額超過稅法規(guī)定的一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的，均必須具備一般納稅人資格方可投標(biāo)；招采管理難度增大，管理不規(guī)范將造成企業(yè)稅負(fù)成本增加。332021/8/6一、“營改增”政策解讀政策影響分析： 二是需建立規(guī)范的采購定價(jià)方法 分供方的投標(biāo)報(bào)價(jià)均應(yīng)明確不含稅報(bào)價(jià)、增值稅率、稅額，如涉及運(yùn)輸費(fèi)的，運(yùn)輸費(fèi)報(bào)價(jià)需進(jìn)行剝離（運(yùn)輸費(fèi)稅率為11%，存在稅差）； 根據(jù)不含稅報(bào)價(jià)對(duì)比

41、，在不含稅報(bào)價(jià)相等的情況下，選擇一般納稅人資格的供應(yīng)商； 當(dāng)出現(xiàn)了小規(guī)模納稅人資格的供應(yīng)商不含稅報(bào)價(jià)低于一般納稅人資格的供應(yīng)商時(shí)，要進(jìn)行盈虧平衡點(diǎn)測(cè)算，才能確定誰的成本最低；342021/8/6一、“營改增”政策解讀總公司提供的盈虧平衡點(diǎn)測(cè)算公式：352021/8/6一、“營改增”政策解讀政策影響分析： 三是需進(jìn)一步擴(kuò)大公司、分公司集采范圍，將活動(dòng)板房、CI、后勤物資、辦公用品等采購均納入集采范圍，盡可能提高可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，降低采購成本。362021/8/6一、“營改增”政策解讀政策影響分析： 如將周轉(zhuǎn)料具劃給勞務(wù)分包的情況下，勞務(wù)分包只能實(shí)行簡易征收辦法，提供3%的可抵扣稅額，而獨(dú)立的周轉(zhuǎn)

42、料具租賃費(fèi)的稅率為17%。 因此，建議與分供方商談，周轉(zhuǎn)料具租賃費(fèi)在合同中單獨(dú)報(bào)價(jià)，單獨(dú)提供增值稅專用發(fā)票。 其他涉及將輔材劃給勞務(wù)分包的情況，均應(yīng)分析對(duì)稅負(fù)的影響程度，并結(jié)合實(shí)際管理需求，制定最優(yōu)方案。 現(xiàn)有各單位工作包的劃分模式將影響到可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的大小372021/8/6一、“營改增”政策解讀政策影響分析： 如果業(yè)主提出甲供材方式，將會(huì)把有利于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的稅率較高的大宗材料切走 一是將影響我司營業(yè)收入 二是我司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)減少，稅負(fù)成本將增加 因此，如遇此類情況，應(yīng)盡量以“甲供材不利于項(xiàng)目管理”為由爭取化解，規(guī)避采用甲供材模式。 甲供材模式的施工承包合同可能會(huì)有所增加382021

43、/8/6一、“營改增”政策解讀政策影響分析：相關(guān)稅收政策相關(guān)稅收政策（一）甲供工程可選擇簡易計(jì)稅方法一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。（二）針對(duì)甲供工程，明確是否計(jì)入工程總價(jià)。計(jì)入工程總價(jià)的甲供材，盡量保證甲供工程可以取得增值稅專用發(fā)票抵扣；甲供材不計(jì)入工程總價(jià)，與業(yè)主明確計(jì)稅方法。392021/8/6一、“營改增”政策解讀建議建議業(yè)主不選擇甲供業(yè)主不選擇甲供 談判談判點(diǎn)點(diǎn)1.業(yè)主選擇甲供僅獲得稅率差所對(duì)應(yīng)附加稅的好處，建議業(yè)主不選擇甲供。業(yè)主選擇甲供僅獲得稅率差所對(duì)應(yīng)附加稅的好處，建議業(yè)主

44、不選擇甲供。 業(yè)主選擇甲供是出于多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的原因，則，可與業(yè)主協(xié)商，告知業(yè)主不含稅價(jià)格一定的情況下，甲供材雖可多取得6%（17%-11%）的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，但也需要提前支付出此部分資金，對(duì)利潤的影響僅限于多抵扣6%進(jìn)項(xiàng)稅所對(duì)應(yīng)的附加稅，而由總包直接采購可避免業(yè)主提前支付資金，還可以減少業(yè)主對(duì)甲供材料的管理成本，降低風(fēng)險(xiǎn)。 談判談判點(diǎn)點(diǎn)2.業(yè)主選擇大量材料甲供，總包方可通過提高管理費(fèi)，降低甲供帶來的損失業(yè)主選擇大量材料甲供，總包方可通過提高管理費(fèi)，降低甲供帶來的損失。談判點(diǎn)談判點(diǎn)3：甲供材占工程造價(jià)中總采購材料的比重，決定著選擇一般計(jì)稅和簡易計(jì)：甲供材占工程造價(jià)中總采購材料的比重，決定著選擇一般計(jì)

45、稅和簡易計(jì)稅哪種對(duì)我方更有利，需進(jìn)行測(cè)算。稅哪種對(duì)我方更有利，需進(jìn)行測(cè)算。402021/8/6一、“營改增”政策解讀（3） 購買固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額建筑施工企業(yè)成為增值稅一般納稅人后，納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，憑增值稅專用發(fā)票等憑據(jù)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。自2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。固定資產(chǎn) 是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。不動(dòng)產(chǎn) 包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投

46、資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn) 不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。412021/8/6一、“營改增”政策解讀（4） 增值稅“以票控稅、層層抵扣”，要求企業(yè)做到“合同主體、發(fā)票主體”一致，”現(xiàn)金流、貨物流、發(fā)票流”三流合一，否則進(jìn)項(xiàng)稅將不能抵扣。以票控稅、層層抵扣“合同主體、發(fā)票主體”一致”現(xiàn)金流、貨物流、發(fā)票流”三流合一422021/8/6一、“營改增”政策解讀政策影響分析：一是以總公司、局名義承接的工程，在財(cái)務(wù)核算和納稅管理上存在風(fēng)險(xiǎn)。方案一為“總分包模式”，中標(biāo)單位和參建單位簽訂總分包合同，參建單位向中標(biāo)單位開具增值稅專用發(fā)票，但會(huì)受到建筑法禁止違法轉(zhuǎn)包的制約；43202

47、1/8/6一、“營改增”政策解讀方案二為“集中管理模式”，由中標(biāo)單位集中核算工程項(xiàng)目的收入及成本費(fèi)用，同時(shí)建立對(duì)參建單位的考核機(jī)制，但此種模式可能會(huì)對(duì)參建單位規(guī)模和資質(zhì)產(chǎn)生影響。我司2015年以總公司和局名義承接的項(xiàng)目營業(yè)收入占比為10-15%，此項(xiàng)對(duì)我司影響較小。442021/8/6一、“營改增”政策解讀政策影響分析：二是公司所屬各項(xiàng)目均是以公司名義承接，但與分供方的合同大多是分公司自行簽訂蓋章，而款項(xiàng)的支付均是由公司賬戶集中支付，不能滿足增值稅”三流合一“的要求。目前，公司法務(wù)部正在制定合同章授權(quán)管理辦法，計(jì)劃刻制公司合同專用章授權(quán)分公司使用。452021/8/6一、“營改增”政策解讀總公

48、司提供了以下管理建議：成立BT項(xiàng)目公司進(jìn)行管理的，需明確BT項(xiàng)目公司和業(yè)主的權(quán)責(zé)關(guān)系，建安成本回購款和投資回報(bào)需分開簽訂，建安成本由BT項(xiàng)目公司開具11%的建安增值稅專用發(fā)票，投資回報(bào)適用金融服務(wù)業(yè)開具6%的金融服務(wù)業(yè)增值稅專用發(fā)票。（我司目前華恒、華天、華宜的項(xiàng)目均適用老項(xiàng)目政策，暫不受此影響）三是投資項(xiàng)目容易出現(xiàn)不能滿足“三流合一“的風(fēng)險(xiǎn)，以及抵扣鏈條不連貫的問題。462021/8/6一、“營改增”政策解讀涉及運(yùn)營權(quán)的BOT項(xiàng)目，總公司建議不要成立單獨(dú)的運(yùn)營公司，以避免運(yùn)營公司在運(yùn)營中產(chǎn)生了銷項(xiàng)稅，而負(fù)責(zé)施工的公司形成的進(jìn)項(xiàng)稅與之無法進(jìn)行抵扣，增加稅負(fù)成本。472021/8/6一、“營改增

49、”政策解讀（5） 利息支出、餐飲支出、娛樂支出均不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。試點(diǎn)實(shí)施辦法中第二十七條規(guī)定：購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的說明中第四項(xiàng)第三條規(guī)定：納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。政策影響分析：主業(yè)和投資項(xiàng)目的融資業(yè)務(wù)，存在籌劃空間。房地產(chǎn)項(xiàng)目，因利息支出在土地增值稅清算時(shí)可以扣除，故不宜進(jìn)行籌劃，且房地產(chǎn)項(xiàng)目按這一政策測(cè)算下來，稅負(fù)仍然是降低的。482021/8/6一、“營改增”政策解讀（6） 增值稅銷項(xiàng)稅率較營業(yè)稅高，對(duì)企業(yè)

50、現(xiàn)金流管理將提出更高要求。目前，稅務(wù)部門尚未明確是否會(huì)嚴(yán)格按照稅法中要求的納稅義務(wù)時(shí)間來進(jìn)行征收。納務(wù)義務(wù)時(shí)間的規(guī)定主要如下：發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)當(dāng)天；開具發(fā)票的當(dāng)天；取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天-是指書面合同確定的付款日期，也可理解為取得業(yè)主審量單的當(dāng)天；稅務(wù)部門一般會(huì)以財(cái)務(wù)賬務(wù)的入賬時(shí)間為準(zhǔn)；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天；收取預(yù)收款的當(dāng)天。 是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天原營業(yè)稅制的規(guī)定也基本如此，但實(shí)際執(zhí)行時(shí)各地稅部門均是掃開票金額征收。492021/8/6

51、一、“營改增”政策解讀由于在增值稅制下，增加了公司總部匯總繳納這一環(huán)節(jié)，國稅部門將按照財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的增值稅未交余額進(jìn)行監(jiān)管，而且增值稅的金稅系統(tǒng)還會(huì)在企業(yè)稅負(fù)低于正常值時(shí)進(jìn)行自動(dòng)預(yù)警，使得企業(yè)在營業(yè)稅制下利用時(shí)間性差異延遲交稅的空間極大縮小。502021/8/6一、“營改增”政策解讀其次，增值稅專用發(fā)票的開票稅率為11%，較營業(yè)稅提高了8個(gè)點(diǎn)，如果已開票的工程款不能及時(shí)回收，則意味著我司較營業(yè)稅制下將墊付出更多稅金。因此，要求我們要更加重視清欠工作，對(duì)不能按時(shí)回收工程款的責(zé)任人要增加考核力度。512021/8/6一、“營改增”政策解讀（7） 增值稅征管更加嚴(yán)格增值稅法律責(zé)任更加重大。虛開增值

52、稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購買增值稅專用發(fā)票、購買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔(dān)刑事責(zé)任。與增值稅發(fā)票有關(guān)的犯罪行為最高量刑為 無期徒刑。522021/8/63、建筑業(yè)“營改增”政策532021/8/6一、“營改增”政策解讀 在“營改增”過渡期間，對(duì)2016年4月30日以前的老項(xiàng)目，企業(yè)可以選擇按簡易計(jì)稅方法。簡易計(jì)稅方法的征收率為3%，類似于營業(yè)稅，老項(xiàng)目按簡易計(jì)稅方法，對(duì)稅負(fù)基本沒有影響。 一般計(jì)稅方法：增值稅額=不含稅營業(yè)收入11%-進(jìn)項(xiàng)稅額 簡易計(jì)稅方法：增值稅額=不含稅營業(yè)收入3% 不含稅營業(yè)收入=營業(yè)收入（1+3%） 簡易計(jì)稅方法下，和營業(yè)稅一樣，在計(jì)稅時(shí)可以將勞務(wù)

53、、專業(yè)分包額抵扣后再計(jì)征。542021/8/6一、“營改增”政策解讀 以建筑工程施工許可證注明的開工日期為準(zhǔn)，2016年4月30日以前的為老項(xiàng)目； 未取得建筑工程施工許可證的項(xiàng)目，則以建筑工程承包合同注明的開工日期為準(zhǔn)。552021/8/6一、“營改增”政策解讀 原營業(yè)稅制下，各項(xiàng)目只需就地開票并申報(bào)納稅。而增值稅制下，要求合同主體、發(fā)票主體、納稅主體必須全部一致。各項(xiàng)目先在項(xiàng)目所在地按2%預(yù)征率預(yù)繳稅款（老項(xiàng)目按3%預(yù)繳），月末公司總部還需匯總后再向總部所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 公司總部應(yīng)申報(bào)稅款=全司銷項(xiàng)稅額-全司進(jìn)項(xiàng)稅額-在外地已預(yù)繳稅額 各項(xiàng)目在取得供應(yīng)商提供的增值稅專用發(fā)票后，必須在

54、180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，否則將不得進(jìn)行抵扣。562021/8/6一、“營改增”政策解讀 營改增后，發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)增加，總部匯總繳納的工作量也極大增加（文件要求納稅人外區(qū)預(yù)繳需逐筆登記臺(tái)賬），公司總部財(cái)務(wù)部需增加稅務(wù)人員編制。 同時(shí)，公司目前在各分公司、經(jīng)理部為市場(chǎng)經(jīng)營需要，設(shè)置有非法人分支機(jī)構(gòu)*戶，法人分支機(jī)構(gòu)*戶（未實(shí)際經(jīng)營的*戶），機(jī)構(gòu)越多，管理風(fēng)險(xiǎn)就越大，也會(huì)增加層層匯總繳納的工作量。572021/8/64、房地產(chǎn)“營改增”政策582021/8/6一、“營改增”政策解讀4、房地產(chǎn)“營改增”政策（1）房地產(chǎn)業(yè)增值稅率為11%。計(jì)稅方法也分為一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法。 在“營改增”過渡

55、期間，對(duì)2016年4月30日以前的老項(xiàng)目，企業(yè)可以選擇按簡易計(jì)稅方法，征收率為5%。從理論上來說，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言，實(shí)施“營改增”后稅負(fù)將下降，主要原因是土地使用費(fèi)允許進(jìn)行抵扣，其次，施工成本均提供了11%的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，其他不可抵扣成本較少。但如果為老項(xiàng)目，尤其是已經(jīng)拿地并已開工的項(xiàng)目，理論上房地產(chǎn)企業(yè)選擇簡易計(jì)稅方法（5%）將優(yōu)于一般計(jì)稅方法（11%）。（2）新老項(xiàng)目的界定方法和建筑業(yè)相同，均是以建筑工程施工許可證，或合同簽訂的開工日期為準(zhǔn)。592021/8/6二、 “營改增”政策應(yīng)對(duì)思路602021/8/6二、“營改增”應(yīng)對(duì)思路財(cái)務(wù)系統(tǒng)（1）加快財(cái)務(wù)共享中心組建，將稅務(wù)管理職能納入共享

56、中心，確保5月份開始運(yùn)轉(zhuǎn)。（2）調(diào)整會(huì)計(jì)核算辦法。（3）清理老項(xiàng)目營業(yè)稅欠稅金額，一方面需確保已收取的勞務(wù)、專業(yè)分包發(fā)票在6月30日前全部完成抵扣（如不完成，相當(dāng)于多繳了營業(yè)稅）。（4）研究分析現(xiàn)有投資項(xiàng)目，積極應(yīng)對(duì)政策風(fēng)險(xiǎn)。（5）解決資質(zhì)共享下的核算方法。（6）清理法人及非法人分支機(jī)構(gòu)，減少稅收征管風(fēng)險(xiǎn)。（7）參考總公司提供的稅收籌劃建議，研究制定適合我司實(shí)際的稅收籌劃方案。1、財(cái)務(wù)系統(tǒng)612021/8/6二、“營改增”應(yīng)對(duì)思路1、財(cái)務(wù)系統(tǒng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)（1）加快財(cái)務(wù)共享中心組建，將稅務(wù)管理職能納入共享中心，確保5月份開始運(yùn)轉(zhuǎn)。2016年5月1日將開始執(zhí)行增值稅政策，根據(jù)按月申報(bào)的要求，即2016

57、年6月15日前，公司總部將進(jìn)行第一次增值稅匯總申報(bào)。從項(xiàng)目到經(jīng)理部、分公司、公司的增值稅預(yù)繳與匯總，發(fā)票開具與認(rèn)證，銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)計(jì)算抵扣等工作，全部必須建立規(guī)范的管理流程和標(biāo)準(zhǔn)，增加稅務(wù)主管配置，明確崗位職責(zé)，積極防范因管理不善增加稅負(fù)成本。622021/8/6二、“營改增”應(yīng)對(duì)思路1、財(cái)務(wù)系統(tǒng)632021/8/6二、“營改增”應(yīng)對(duì)思路1、財(cái)務(wù)系統(tǒng)自2016年5月1日起，營業(yè)收入將按照不含稅收入進(jìn)行入賬，各老項(xiàng)目毛利率需進(jìn)行調(diào)整。各項(xiàng)目就地預(yù)繳增值稅、公司總部匯總納稅后需劃扣各項(xiàng)目稅款，銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅如何核算，均需制定統(tǒng)一的核算辦法。因此會(huì)計(jì)核算辦法必須在2016年4月完成下發(fā)。財(cái)務(wù)系統(tǒng)（2）調(diào)

58、整會(huì)計(jì)核算辦法。（3）清理老項(xiàng)目營業(yè)稅欠稅金額，一方面需確保已收取的勞務(wù)、專業(yè)分包發(fā)票在6月30日前全部完成抵扣（如不完成，相當(dāng)于多繳了營業(yè)稅）。國家稅務(wù)總局2016年第17號(hào)公告第六條釋義：從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，允許在2016年6月30日前作為預(yù)繳稅款抵扣。 642021/8/6二、“營改增”應(yīng)對(duì)思路1、財(cái)務(wù)系統(tǒng)另一方面，要安排一定資金清繳營業(yè)稅欠稅，防范稽查風(fēng)險(xiǎn)。目前公司賬面營業(yè)稅欠稅掛賬*億元，在“營改增”前由地稅局征收，“營改增”由國稅局征收，為避免被國、地兩方稅務(wù)局同時(shí)追繳，需認(rèn)真清理盤點(diǎn)，尤其是已結(jié)算、已收款項(xiàng)目的營業(yè)稅款必須在4月30日前清繳

59、。652021/8/6二、“營改增”應(yīng)對(duì)思路1、財(cái)務(wù)系統(tǒng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)（4）研究分析現(xiàn)有投資項(xiàng)目，積極應(yīng)對(duì)政策風(fēng)險(xiǎn)。目前，處在新老項(xiàng)目銜接狀態(tài)的投資項(xiàng)目主要有中建深港新城項(xiàng)目（計(jì)劃選擇新項(xiàng)目）、貴安同濟(jì)醫(yī)院項(xiàng)目（待定）、沿海五期CD地塊（待定），需盡快組織測(cè)算，以公司總體效益最大化為目標(biāo)制定稅務(wù)籌劃方案。綠苑房地產(chǎn)公司綠苑房地產(chǎn)公司房地產(chǎn)開發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)中建科技公中建科技公司生產(chǎn)司生產(chǎn)PC中南公司中南公司“深港新城深港新城”項(xiàng)項(xiàng)目施工總承包目施工總承包中 南 公 司中 南 公 司廠房建設(shè)廠房建設(shè)按 新 項(xiàng) 目按 新 項(xiàng) 目11%開票，開票，中建科技可中建科技可增加抵扣增加抵扣PC構(gòu)件為構(gòu)件為增值稅增值

60、稅17%稅率稅率按新項(xiàng)目按新項(xiàng)目11%開開票，票，PC構(gòu)件構(gòu)件17%可實(shí)現(xiàn)抵扣可實(shí)現(xiàn)抵扣按新項(xiàng)目按新項(xiàng)目11%開開票，施 工 成 本票，施 工 成 本11%可實(shí)現(xiàn)抵扣可實(shí)現(xiàn)抵扣節(jié)稅節(jié)稅986萬萬中 南 增 加中 南 增 加稅負(fù)稅負(fù)158萬萬節(jié)稅節(jié)稅137萬萬662021/8/6二、“營改增”應(yīng)對(duì)思路1、財(cái)務(wù)系統(tǒng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)（5）解決資質(zhì)共享下的核算方法。（6）清理法人及非法人分支機(jī)構(gòu)，減少稅收征管風(fēng)險(xiǎn)。（7）參考總公司提供的稅收籌劃建議，研究制定適合我司實(shí)際的稅收籌劃方案。以總公司、工程局名義承接的工程，在增值稅制下，如何滿足合同主體、發(fā)票主體一致，現(xiàn)金流、貨物流、發(fā)票流三流合一。672021/8