金融企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)_04貸款業(yè)務(wù)核算

1、第四章第四章 貸款業(yè)務(wù)核算貸款業(yè)務(wù)核算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的概述貸款業(yè)務(wù)的概述第二節(jié)第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 第三節(jié)第三節(jié) 貸款利息計(jì)算貸款利息計(jì)算第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)核算的意義一、貸款業(yè)務(wù)核算的意義 貸款是指銀行向借款人提供的按其約定的利率、金額、期限還本付息的貨幣資金。 貸款是商業(yè)銀行的傳統(tǒng)核心業(yè)務(wù)，也是商業(yè)銀行最主要的盈利資產(chǎn)，是商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的主要手段。 第四章第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算（一）按貸款對(duì)象的主體性質(zhì)分類（二）按貸款期限分類（三）按貸款的保障條件分類（四）按貸款的用途分類（五）按照償還方式不同分類（六）按

2、貸款的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)程度分類（七）按銀行發(fā)放貸款的自主程度分類第四章第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算二、貸款的種類二、貸款的種類 三、貸款業(yè)務(wù)核算的基本要求三、貸款業(yè)務(wù)核算的基本要求 1.貫徹金融方針?lè)?，維護(hù)貸款人的正當(dāng)權(quán)益。 2.本息分別核算。 3.商業(yè)性貸款與政策性貸款分別核算。 4.自營(yíng)貸款和委托貸款分別核算。第四章第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 一、企業(yè)貸款發(fā)放的核算一、企業(yè)貸款發(fā)放的核算 銀行信貸部門審批同意后，與借款人簽訂借款合同，雙方同意簽章后，由銀行會(huì)計(jì)部門辦理貸款發(fā)放手續(xù)。 借：短期貸款借款人貸款戶 貸：科目借款人活期存款戶

3、第四章第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算二、企業(yè)貸款收息、收回的核算二、企業(yè)貸款收息、收回的核算（一）收取貸款利息 借：科目借款人活期存款戶 貸：利息收入利息收入 按期收息到期無(wú)款支付，不能收回利息時(shí)會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收利息借款人活期存款戶 貸：利息收入利息收入 貸款利息90天未收回，貸款逾期90天仍不能收回時(shí)，沖銷納入表外 借：應(yīng)收利息借款人活期存款戶 紅字 貸：利息收入利息收入 紅字 收：應(yīng)收利息借款人戶 企業(yè)賬面進(jìn)款收回利息時(shí)會(huì)計(jì)分錄： 借：科目借款人活期存款戶 貸：應(yīng)收利息借款人活期存款戶或利息收入利息收入 付：應(yīng)收利息借款人戶第四章第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算二、企業(yè)貸款

4、收息、收回的核算二、企業(yè)貸款收息、收回的核算（二）貸款到期收回 借：科目借款人活期存款戶 貸：短期貸款借款人貸款戶 利息收入（或應(yīng)收利息）利息收入 第四章第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算三、個(gè)人貸款的核算三、個(gè)人貸款的核算 個(gè)人貸款申請(qǐng)應(yīng)具備以下條件： 1具備完全民事行為能力中華人民共和國(guó)公民，非中華人民共和國(guó)公民還須符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定； 2有明確合法的用途； 3有合理的貸款申請(qǐng)數(shù)額、期限和幣種； 4具備還款意愿和還款能力； 5信用狀況良好，無(wú)重大不良記錄； 6貸款人規(guī)定的其他條件。 第四章第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 四、抵、質(zhì)押貸款的核算（四、抵、質(zhì)押貸款的核算（1） （一）抵（

5、質(zhì)）押貸款的基本規(guī)定 1.抵（質(zhì)）押標(biāo)的物的規(guī)定 2.抵（質(zhì)）押貸款額度的確定 （二）抵（質(zhì)）押貸款貸款的發(fā)放 借：抵押貸款借款人戶 貸：科目借款人活期存款戶 收：科目借款人戶抵、質(zhì)押品 第四章第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算四、抵、質(zhì)押貸款的核算（四、抵、質(zhì)押貸款的核算（2）（三）抵（質(zhì)）押貸款貸款的收回 借：科目借款人活期存款戶 貸：抵押貸款借款人戶 貸：利息收入（或應(yīng)收利息）抵押貸款利息 付：科目借款人戶抵、質(zhì)押品（四）抵（質(zhì)）押貸款貸款到期不能收回的處理 1先將貸款本金、利息列入其他資產(chǎn) 借：其他資產(chǎn)待處理抵（質(zhì)）押物 貸：貸款借款人戶 貸：應(yīng)收利息（表內(nèi)欠息） 貸：利息收入（表外

6、欠息） 第四章第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算四、抵、質(zhì)押貸款的核算（四、抵、質(zhì)押貸款的核算（3） （四）抵（質(zhì)）押貸款貸款到期不能收回的處理 2抵（質(zhì)）押物成本價(jià)（凈值）或評(píng)估價(jià)等于貸款本息時(shí) 借：科目或現(xiàn)金 貸：其他資產(chǎn)待處理抵（質(zhì)）押物 付：科目借款人戶抵、質(zhì)押品 3若拍賣出售抵（質(zhì)）押物收回的資金多于其他資產(chǎn)金額時(shí) 借：科目或現(xiàn)金 貸：其他資產(chǎn)待處理抵（質(zhì)）押物 貸：科目借款人活期存款戶 4若拍賣出售抵（質(zhì)）押物收回的資金低于其他資產(chǎn)金額時(shí) 借：科目或現(xiàn)金 借：貸款呆賬準(zhǔn)備 貸：其他資產(chǎn)待處理抵（質(zhì)）押物第四章第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 五、票據(jù)貼現(xiàn)的核算（五、票據(jù)貼現(xiàn)的

7、核算（1） 商業(yè)匯票貼現(xiàn)是持票人以未到期的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，為提前取得票款，向銀行貼付一定的利息所作的轉(zhuǎn)讓。 （一）貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算的要求 1合法的商業(yè)匯票才能辦理貼現(xiàn)。 2貼現(xiàn)只能由持票人到其開(kāi)戶銀行辦理。 3商業(yè)匯票的持票人向銀行辦理貼現(xiàn)必須具備如下條件，否則銀行不受理：（1）在銀行開(kāi)立存款賬戶的企業(yè)法人以及其他組織；（2）與出票人或者直接前手之間具有真實(shí)的商品交易關(guān)系；（3）提供與其直接前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)復(fù)印件。第四章第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算五、票據(jù)貼現(xiàn)的核算（五、票據(jù)貼現(xiàn)的核算（1）（二）匯票貼現(xiàn)的處理 1銀行受理匯票貼現(xiàn)的處理 貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)天

8、數(shù)月貼現(xiàn)率/30 實(shí)付貼現(xiàn)金額匯票金額貼現(xiàn)利息 借：貼現(xiàn)科目匯票戶 貸：科目持票人戶 貸：利息收人利息收人戶 貼現(xiàn)利息均以實(shí)際天數(shù)計(jì)息，即貼現(xiàn)日起至匯票到期日止的全 部天數(shù)，異地承兌的匯票，還要另加3天劃款日期。第四章第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 五、票據(jù)貼現(xiàn)的核算（五、票據(jù)貼現(xiàn)的核算（2） 5月8日第一百貨商場(chǎng)持面額為300 000元的銀行承兌匯票來(lái)行 貼現(xiàn)，該匯票簽發(fā)日為4月25日，到期日為10月11日，承兌人為外 省的銀行，銀行貼現(xiàn)率若為月9.6，則該單位的貼現(xiàn)利息及實(shí)付 貼現(xiàn)金額為： 該匯票貼現(xiàn)天數(shù)為5月8日至10月11日，另加3天，共計(jì)159天。 貼現(xiàn)利息300 000159

9、9.61/3015 264（元） 實(shí)付貼現(xiàn)金額300 00015 264284 736（元） 會(huì)計(jì)分錄為： 借：票據(jù)貼現(xiàn)銀行承兌匯票第一百貨商場(chǎng) 300 000.00 貸：科目第一百貨商場(chǎng) 28 4736.00 貸：利息收入貼現(xiàn)利息收入 15 264.00第四章第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算五、票據(jù)貼現(xiàn)的核算（五、票據(jù)貼現(xiàn)的核算（3）（二）匯票貼現(xiàn)的處理 2匯票到期收回貼現(xiàn)票款的處理 （1）商業(yè)承兌匯票到期收回貼現(xiàn)票款的處理 貼現(xiàn)行收到款項(xiàng)劃 借：科目承兌人戶 貸：有關(guān)聯(lián)行科目 貼現(xiàn)行未收到款項(xiàng)劃 借：有關(guān)聯(lián)行科目 貸：貼現(xiàn)商業(yè)（銀行）承兌匯票戶 從貼現(xiàn)申請(qǐng)人賬戶收取”字樣， 借：科目貼

10、現(xiàn)申請(qǐng)人戶 貸：貼現(xiàn)科目商業(yè)承兌匯票戶第四章第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算五、票據(jù)貼現(xiàn)的核算（五、票據(jù)貼現(xiàn)的核算（4） 2匯票到期收回貼現(xiàn)票款的處理 （2）銀行承兌匯票到期收回貼現(xiàn)票款的處理 承兌行 借：科目貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶 貸：應(yīng)解匯款 貼現(xiàn)行 借：應(yīng)解匯款銀行承兌匯票戶 貸：有關(guān)聯(lián)行科目 貼現(xiàn)行收到票款的處理與商業(yè)承兌匯票相同。第四章第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 六、貸款展期、不良貸款的處理（六、貸款展期、不良貸款的處理（1） （一）貸款展期的處理 展期貸款是逐筆核貸的貸款方式的貸款即將到期，若借款人因資金周轉(zhuǎn)一時(shí)困難，不能如期歸還借款，應(yīng)提前向銀行提交貸款展期申請(qǐng)書(shū)須經(jīng)信貸部門

11、調(diào)查屬實(shí)批準(zhǔn)。 一年以內(nèi)（含）的貸款，展期期限累計(jì)不得超過(guò)原貸款期限；一年以上的貸款，展期期限累計(jì)與原貸款期限相加，不得超過(guò)該貸款品種規(guī)定的最長(zhǎng)貸款期限。第四章第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算六、貸款展期、不良貸款的處理（六、貸款展期、不良貸款的處理（2） （二）不良貸款的處理 貸款逾期系指借款人超過(guò)借款合同規(guī)定的期限未能償還的貸款。其中包括：超過(guò)原借款借據(jù)規(guī)定的償還期限的貸款；超過(guò)貸款展期未能償還的貸款；借據(jù)上規(guī)定有分期償還的貸款未按分期的期限償還的貸款。 呆滯貸款，是指按財(cái)政部有關(guān)規(guī)定，逾期（含展期后到期）超過(guò)規(guī)定年限以上仍未歸還的貸款，或雖未逾期或逾期不滿規(guī)定年限，但生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已終止，

12、項(xiàng)目已停建的貸款（不含呆賬貸款）。 呆賬貸款是指逾期（含展期）3年以上（含3年）作為催收貸款管理、按規(guī)定條件確認(rèn)為呆賬損失、尚未批準(zhǔn)、準(zhǔn)備核銷的貸款。第四章第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 六、貸款展期、不良貸款的處理（六、貸款展期、不良貸款的處理（3） （二）不良貸款的處理 1貸款逾期的處理 借：逾期貸款借款人戶（藍(lán)字） 借：貸款科目借款人戶（紅字） 還貸款時(shí) 借：科目借款人一般存款戶 貸：逾期貸款借款人貸款戶 貸：應(yīng)收利息借款人貸款利息戶 貸：利息收入借款人貸款逾期利息戶 對(duì)于被確認(rèn)為呆賬的貸款，銀行應(yīng)按規(guī)定的核銷條件、辦法及審批權(quán)限，從銀行提取的貸款損失準(zhǔn)備金中核銷。第四章第四章 貸

13、款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算 六、貸款展期、不良貸款的處理（六、貸款展期、不良貸款的處理（4） （二）不良貸款的處理 2貼現(xiàn)貸款逾期的處理 借：科目貼現(xiàn)申請(qǐng)人一般存款戶 借：逾期貸款貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶 貸：票據(jù)貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票戶 第四章第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算六、貸款展期、不良貸款的處理（六、貸款展期、不良貸款的處理（5） （二）不良貸款的處理 3呆滯貸款的處理 借：呆滯貸款借款人戶 貸：逾期貸款借款人戶 第四章第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算六、貸款展期、不良貸款的處理（六、貸款展期、不良貸款的處理（6） （二）不良貸款的處理 4呆賬貸款的處理 借：呆賬貸款借款人戶 貸：相關(guān)貸款科目

14、借款人戶第四章第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算第二節(jié)第二節(jié) 貸款利息的計(jì)算貸款利息的計(jì)算一、基本規(guī)定（一、基本規(guī)定（1）（一）貸款計(jì)息規(guī)定 1貸款利息分為正常息、罰息和復(fù)息三種。 2貸款于結(jié)息日結(jié)計(jì)利息，所計(jì)利息應(yīng)入結(jié)息日次日賬。 3貸款賬戶結(jié)清時(shí)當(dāng)日結(jié)息列賬。 第四章第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算一、基本規(guī)定（一、基本規(guī)定（2）（二）貸款的提前歸還、展期與逾期 1貸款的提前歸還，借款人在借款合同到期日之前歸還借款時(shí)，貸款人有權(quán)按貸款合同利率向借款人收取違約息（金）。 2貸款的展期，期限累計(jì)計(jì)算，累計(jì)期限達(dá)到新的利率期限檔次時(shí)，自展期之日起，按展期日掛牌的同檔次貸款利率計(jì)息；達(dá)不到新

15、的期限檔次時(shí)，按展期日的原檔次貸款利率計(jì)息。 3.貸款的逾期和挪用，從逾期或擠占挪用之日起，按逾期和挪用貸款利率計(jì)息。計(jì)收復(fù)利。 4對(duì)貸款的應(yīng)收未收利息按季或按月以當(dāng)前執(zhí)行利率計(jì)收復(fù)息。第四章第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算二、利率二、利率 （一）貸款利率的分類 （二）貸款利率的確定 （三）復(fù)息和罰息利率 1罰息利率。 2復(fù)息利率 （四）貸款利率類型 1固定利率 2分段利率 3浮動(dòng)利率 4分期特定利率 第四章第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算三、計(jì)息的方法三、計(jì)息的方法 （一）貸款計(jì)息的方法 1積數(shù)計(jì)息法 2 逐筆計(jì)息法 （二）貸款天數(shù)的計(jì)算 1貸款期限內(nèi)天數(shù)計(jì)算 2罰息及復(fù)息的天數(shù)計(jì)算

16、 3采用“算頭不算尾”的方法 4貸款到期日為節(jié)假日的計(jì)算第四章第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算四、單位貸款利息計(jì)算 （一）定期計(jì)息到期還本法 （二）等額本金還款 （三）等額本息還款 （四）不定期不定額還款 （五）貸款提前歸還利息計(jì)算 1一次性歸還 2分期歸還 （六）復(fù)息、罰息的計(jì)算第四章第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算五、個(gè)人貸款利息計(jì)算五、個(gè)人貸款利息計(jì)算 個(gè)人貸款期限在一年內(nèi)（含一年）的，實(shí)行合同利率，遇法定利率調(diào)整，不分段計(jì)息；貸款期限在一年以上的，遇法定利率調(diào)整，于次年1月1日開(kāi)始，按相應(yīng)利率檔次執(zhí)行新的利率規(guī)定。 個(gè)人貸款期限在一年（含）以內(nèi)，采用按月付息，按月、季或一次還本的還款方式。 個(gè)人貸款期限超過(guò)一年，一律采用按月還本付息方式，質(zhì)押貸款、助學(xué)貸款、其他產(chǎn)品特殊規(guī)定除外。 以質(zhì)押擔(dān)保方式的個(gè)人消費(fèi)貸款屬于低風(fēng)險(xiǎn)貸款業(yè)務(wù)，可以實(shí)行到期一次性還本付息的還款方式。 個(gè)人助學(xué)貸款可以實(shí)行按季還本付息的還款方式。第四章第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算貸款業(yè)務(wù)的核算六、貼現(xiàn)利息計(jì)算六、貼現(xiàn)利息計(jì)算 （一）不含利息的票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)利息票據(jù)面值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)/360 貼現(xiàn)實(shí)付金額票據(jù)面值貼現(xiàn)利息 （二）含有利息的票據(jù)貼現(xiàn) 票據(jù)到期價(jià)值票據(jù)