物流成本管理第五章

1、第五章第五章 物流成本預(yù)算與控制物流成本預(yù)算與控制知識目標(biāo)知識目標(biāo)理解物流成本預(yù)算的含義、作用；掌握物流成本預(yù)算的方法；理解物流成本控制的含義、特點、方法、內(nèi)容。技能目標(biāo)技能目標(biāo)靈活運用所學(xué)知識，理解有關(guān)物流成本預(yù)算與控制的經(jīng)濟現(xiàn)象；具備運用理論知識進行物流成本控制的基本技能。第一節(jié)第一節(jié) 物流成本預(yù)算物流成本預(yù)算 一、物流成本預(yù)算概述一、物流成本預(yù)算概述 （一）物流成本預(yù)算的含義 物流成本預(yù)算是以貨幣形式及其他數(shù)量形式反映的有關(guān)企業(yè)未來一定時期內(nèi)全部物流活動的行動計劃與相應(yīng)措施的數(shù)量說明。 （二）物流成本預(yù)算的作用 1.物流成本預(yù)算具有戰(zhàn)略性 2.物流成本預(yù)算是建立具體目標(biāo)的依據(jù) 3.物流成

2、本預(yù)算是進行業(yè)績評價的標(biāo)準 二、物流成本預(yù)算的方法二、物流成本預(yù)算的方法 （一）增量預(yù)算法和零基預(yù)算法（一）增量預(yù)算法和零基預(yù)算法 根據(jù)編制的出發(fā)點不同，分為增量預(yù)算法和零基預(yù)算法。 1.增量預(yù)算法增量預(yù)算法 又稱調(diào)整預(yù)算方法，是指以前期物流成本費用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)影響物流成本因素的未來變動情況，通過調(diào)整有關(guān)原有費用項目而編制預(yù)算的一種方法。 增量預(yù)算法有兩個明顯的特征增量預(yù)算法有兩個明顯的特征： （1）資金被分配給部門，然后由部門管理者再將資金分配給相應(yīng)的物流活動； （2）增量預(yù)算法是從前期的預(yù)算中推演出來的，對每一個預(yù)算期的行物流成本預(yù)算時，都采用上一期的預(yù)算作為參考

3、依據(jù)。 增量預(yù)算方法的缺點是增量預(yù)算方法的缺點是： （1）資金分配不合理。高層領(lǐng)導(dǎo)是依據(jù)前期成本進行資金分配，因此只審查預(yù)算要求中增加的部分，而并不考慮部門的實際需求，造成資金分配的不合理。 （2）資金分配的針對性差。資金是分配給部門而不是物流活動，缺乏針對性，而不能使各項物流活動得到較好的發(fā)展。 （3）不利于企業(yè)長期發(fā)展。由于資金分配的不合理性和針對性較差， 某些物流活動和某些部門分配不到足夠的資金，某些物流活動和某些部門分配過多的資金，導(dǎo)致資金分配的平均化、簡單化。長時間使用增量預(yù)算法會使企業(yè)缺乏激勵作用，企業(yè)各部門工作熱情消減、創(chuàng)新不足，不利于企業(yè)的長期發(fā)展。 2.零基預(yù)算法零基預(yù)算法

4、增量預(yù)算法以原來成本水平為基礎(chǔ)，沒有考慮到各部門的物流活動變化和實際成本需求，為了克服增量預(yù)算法的這些缺點，零基預(yù)算法就產(chǎn)生了。 （1）零基預(yù)算法的含義）零基預(yù)算法的含義 零基預(yù)算法全稱為“以零為基礎(chǔ)編制計劃和預(yù)算的方法”，是指在編制預(yù)算時對于所有的物流成本預(yù)算支出均以零為基礎(chǔ)，不考慮前期的情況如何，重新研究分析每項預(yù)算是否有必要支出和支出數(shù)額的大小。 （2）零基預(yù)算法編制主要分為以下四個步驟：）零基預(yù)算法編制主要分為以下四個步驟： 編制本單位的費用預(yù)算方案。 進行成本效益分析，分配資金。 對每項費用項目進行收益成本分析，根據(jù)分析結(jié)果對各項費費的輕重緩急進行優(yōu)先次序排列。 企業(yè)中各基層業(yè)務(wù)獨立

5、編制預(yù)算。 由企業(yè)提出總體目標(biāo)，然后各基層預(yù)算單位從企業(yè)的總目標(biāo)和自身的責(zé)任目標(biāo)出發(fā)，編制本單位為實現(xiàn)上述目標(biāo)的費用預(yù)算方案， 編制并執(zhí)行預(yù)算。 資金分配方案確定后，就制定正式稿件，經(jīng)審核批準后下達執(zhí)行。 （3）零基預(yù)算法的優(yōu)點。）零基預(yù)算法的優(yōu)點。 有利于提高員工的成本控制意識。 有利于提高預(yù)算管理水平。 有利于提高資金使用效率。 （4）零基預(yù)算法的缺點。）零基預(yù)算法的缺點。零基預(yù)算法的缺點主要體現(xiàn)在兩個方面： 一是由于零基預(yù)算法一切開支均以零為起點進行分析研究，預(yù)算編制的工作量較大、費用較高；二是對物流活動及物流費用的評級具有不同程度的主觀性。 （二）固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法（二）固定預(yù)算法

6、與彈性預(yù)算法 按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，分為固定預(yù)算法和彈性預(yù)算法。 1.固定預(yù)算法固定預(yù)算法 固定預(yù)算法是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量水平作為唯一基礎(chǔ)來編制物流成本預(yù)算的一種方法。 2.彈性預(yù)算法彈性預(yù)算法 （1）彈性預(yù)算法的含義。）彈性預(yù)算法的含義。 彈性預(yù)算法又稱變動預(yù)算法、滑動預(yù)算法，是固定預(yù)算的對稱，是在變動成本法的基礎(chǔ)上，以未來不同業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)算期間可能發(fā)生的多種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，對每一種可能出現(xiàn)的業(yè)務(wù)量分別確定相應(yīng)的費用的預(yù)算方法。正是由于這種預(yù)算可以隨著業(yè)務(wù)量的變化而反映各該業(yè)務(wù)量水平下的支出控制數(shù)，具有一定的伸縮性，因而稱為彈性預(yù)算。（2）彈性預(yù)

7、算的優(yōu)點。）彈性預(yù)算的優(yōu)點。具有較大的靈活性。具有更好的控制作用。具有簡化預(yù)算工作的作用。 （3）彈性預(yù)算法的內(nèi)容）彈性預(yù)算法的內(nèi)容物流成本的彈性預(yù)算方法如下： Y= a +bxY物流成本的彈性預(yù)算額；a固定成本預(yù)算總額；b單位變動成本預(yù)算額；x預(yù)計業(yè)務(wù)量。 例例5-1 某企業(yè)生產(chǎn)丙產(chǎn)品，預(yù)計固定物流費用總額為45000元。其發(fā)生的物流成本有關(guān)資料如表5-1所示，預(yù)算業(yè)務(wù)量適用范圍為800臺、900臺和1000臺的物流總成本。根據(jù)上述資料和右表按彈性預(yù)算法可編制不同業(yè)務(wù)量水平下的物流成本預(yù)算。右表為產(chǎn)品變動物流費用表。費用明細項目變動費用分配率（元/件）包裝費用25運輸費用21搬運費用18流通

8、加工費用13（三）定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法（三）定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法 編制預(yù)算的方法按其預(yù)算期的時間特征不同，可分為定期預(yù)算法和滾動預(yù)算法。 1.定期預(yù)算法定期預(yù)算法 定期預(yù)算是指在編制預(yù)算時以不變的時間間隔作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法，比如一個月、一個季度、一年等。 2.滾動預(yù)算法滾動預(yù)算法 （1）滾動預(yù)算法的含義。）滾動預(yù)算法的含義。滾動預(yù)算法又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是指按照“近細遠粗”的原則，在預(yù)算的執(zhí)行過程中自動延伸，使預(yù)算期永遠保持在固定的時間段內(nèi)。采用滾動預(yù)算的具體原理：采用滾動預(yù)算對物流成本進行預(yù)算時，根據(jù)上一期的預(yù)算完成情況，調(diào)整和具體編制下一期預(yù)算，并將編制預(yù)算的時期逐期連

9、續(xù)滾動向前推移，使預(yù)算總是保持一定的時間幅度。 （2）滾動預(yù)算的優(yōu)點。）滾動預(yù)算的優(yōu)點。滾動預(yù)算法較之定期預(yù)算法具有以下特點： 有利于把握企業(yè)的長期發(fā)展方向。 發(fā)揮指導(dǎo)和控制作用。 保證企業(yè)的經(jīng)營管理工作穩(wěn)定而有秩序地進行。滾動預(yù)算法可以使各級管理人員始終保持對未來12個月甚至長遠的物流經(jīng)營活動作周密的考慮和全盤規(guī)劃，確保企業(yè)各項工作有條不紊地進行。第二節(jié)第二節(jié) 物流成本控制的方法物流成本控制的方法 一、物流成本控制的含義及作用一、物流成本控制的含義及作用 （一）物流成本控制的含義（一）物流成本控制的含義 物流成本控制就是利用所提供的各種信息資料，事先擬定嚴格的物流成本標(biāo)準，通過計算實際發(fā)生成

10、本與標(biāo)準成本的差異，找出產(chǎn)生差異的原因，并采取措施，消除不利差異，使物流過程中的各項資源的消耗和費用開支限制在規(guī)定的范圍之內(nèi)，從而保證目標(biāo)實現(xiàn)的過程。 （二）物流成本控制的作用（二）物流成本控制的作用 1.能夠降低成本，促進資金的合理利用 2.加強對物流各部門的業(yè)績考核和監(jiān)督 物流成本控制可以加強企業(yè)管理部門對物流各部門的業(yè)績考核和監(jiān)督。 3.激發(fā)職工對物流成本控制的責(zé)任感 由于在物流成本控制過程中，做到了職責(zé)分明，績效考核的公正合理，所以各部門根據(jù)自己的職責(zé)和標(biāo)準會加大對物流成本的控制工作，達到降低物流成本的目的。 二、目標(biāo)成本法二、目標(biāo)成本法 （一）目標(biāo)成本法的含義（一）目標(biāo)成本法的含義

11、目標(biāo)成本法以給定的競爭價格和預(yù)期將要實現(xiàn)的利潤為基礎(chǔ)，來決定產(chǎn)品的成本。 （二）目標(biāo)成本法的特點（二）目標(biāo)成本法的特點 目標(biāo)成本法是一種全過程、全方位、全人員的成本管理方法。 全過程是指供應(yīng)鏈從生產(chǎn)到售后服務(wù)的一切活動，包括供應(yīng)商、制造商、分銷商在內(nèi)的各個環(huán)節(jié)； 全方位是指從生產(chǎn)過程管理到后勤保障、質(zhì)量控制、企業(yè)戰(zhàn)略、員工培訓(xùn)、財務(wù)監(jiān)督等企業(yè)內(nèi)部各職能部門各方面的工作以及企業(yè)競爭環(huán)境的評估、內(nèi)外部價值鏈、供應(yīng)鏈管理、知識管理等； 全人員是指從高層經(jīng)理人員到中層管理人員、基層服務(wù)人員、一線生產(chǎn)員工。 （三）目標(biāo)成本法的內(nèi)容（三）目標(biāo)成本法的內(nèi)容用公式表示是： CPSC目標(biāo)成本P目標(biāo)銷售價格S目標(biāo)

12、利潤（四）目標(biāo)成本法的優(yōu)點（四）目標(biāo)成本法的優(yōu)點 三、物流標(biāo)準成本法三、物流標(biāo)準成本法 （一）標(biāo)準成本法的含義（一）標(biāo)準成本法的含義 標(biāo)準成本法是以預(yù)先運用技術(shù)測定等科學(xué)方法制定的標(biāo)準成本為基礎(chǔ)，將實際發(fā)生的成本與標(biāo)準成本進行比較，核算和分析成本差異的一種成本計算方法，也是加強成本控制、評價經(jīng)營業(yè)績的一種成本控制方法。 標(biāo)準成本法的核心是按標(biāo)準成本記錄和反映產(chǎn)品成本的形成過程和結(jié)果，并借以實現(xiàn)對成本的控制。標(biāo)準成本法包括制定標(biāo)準成本、計算和分析成本差異、處理成本差異三個環(huán)節(jié)。 （二）物流標(biāo)準成本的含義（二）物流標(biāo)準成本的含義 所謂物流標(biāo)準成本是指以調(diào)查分析和運用一定的預(yù)測方法為基礎(chǔ)，根據(jù)物流服

13、務(wù)水平的要求所估算出的物流成本。 （三）物流標(biāo)準成本法的內(nèi)容（三）物流標(biāo)準成本法的內(nèi)容 1.直接材料標(biāo)準成本 直接材料標(biāo)準成本=標(biāo)準用量標(biāo)準單位成本 直接材料標(biāo)準成本包括標(biāo)準用量和標(biāo)準單位成本兩方面。 2.直接人工標(biāo)準成本 直接人工標(biāo)準成本是指直接用于物流活動的人工成本。 直接人工標(biāo)準成本=標(biāo)準工資率標(biāo)準工時3.服務(wù)費用標(biāo)準成本（1）變動物流服務(wù)費用標(biāo)準成本的制定 變動物流服務(wù)費用標(biāo)準成本 =單位物流服務(wù)直接人工標(biāo)準工時 每小時變動物流服務(wù)費用的標(biāo)準分配率 每小時變動物流服務(wù)費用的標(biāo)準分配率 =變動物流服務(wù)費用總額 /物流直接人工標(biāo)準總工時（2）固定物流服務(wù)費用標(biāo)準成本的制定 固定物流服務(wù)費用

14、標(biāo)準成本 =單位物流服務(wù)直接人工標(biāo)準工時 每小時固定物流服務(wù)費用的標(biāo)準分配率 每小時固定物流服務(wù)費用的標(biāo)準分配率 =固定物流服務(wù)費用總額 /物流直接人工標(biāo)準總工時 （四）物流標(biāo)準成本差異分析（四）物流標(biāo)準成本差異分析 1.直接材料成本差異的計算與分析直接材料成本差異的計算與分析 直接材料成本差異是指物流活動中耗費的直接材料實際成本與標(biāo)準成本之間的差額。 直接材料成本差異直接材料實際成本 - -直接材料標(biāo)準成本 實際用量實際價格 - -標(biāo)準用量標(biāo)準價格 其中， 標(biāo)準用量=實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料耗用量標(biāo)準。 由于直接材料成本是材料價格與材料用量之積，因此直接材料成本差異是由材料價格差異和材料用量差異

15、構(gòu)成。 （1）直接材料用量差異 按標(biāo)準價格計算的材料實際耗用數(shù)量與標(biāo)準耗用數(shù)量之間的成本差額。計算公式如下： 直接材料用量差異=（實際數(shù)量- -標(biāo)準數(shù)量） 標(biāo)準價格 （2）直接材料價格差異 直接材料價格差異是指物流活動中的直接材料的實際價格同標(biāo)準價格之間的差異。計算公式如下： 直接材料價格差異=（實際價格- -標(biāo)準價格） 實際數(shù)量 例例5-2 某生產(chǎn)企業(yè)在運輸產(chǎn)品A過程中，對A產(chǎn)品進行了包裝，其中材料耗用定額為5公斤，每公斤A材料標(biāo)準價格為2元，本月投入生產(chǎn)甲產(chǎn)品1000件，實際消耗A材料5500公斤，A材料實際每公斤2.1元。試對產(chǎn)品A包裝成本差異進行分析。 解：成本總差異=（55002.1

16、-100052） =11550-10000=1550（元） 材料用量差異=(5500-10005) 2=1000(元) 材料價格差異=(2.1-2) 5500=550(元) 通過計算可知，實際發(fā)生的物流成本高出標(biāo)準成本1550元。由于用量增加致使物流成本增加了1000元，材料價格上升導(dǎo)致物流成本增加了550元。在今后的工作中，應(yīng)控制材料的耗費，盡量降低原材料的采購價格。 2.直接人工差異的計算與分析直接人工差異的計算與分析 直接人工成本差異是指物流活動中的直接人工實際成本與標(biāo)準成本之間的差額。其計算公式如下： 直接人工成本差異=實際工資- -標(biāo)準工資 =實際工時實際工資率 - -標(biāo)準工時標(biāo)準工

17、資率 其中， 標(biāo)準工時=單位產(chǎn)品工時耗用量標(biāo)準 產(chǎn)品的實際產(chǎn)量 直接人工成本=直接人工工資率 直接人工工時耗量 直接人工成本差異包括直接人工工資率差異和直接人工效率差異兩部分。 （1）直接人工效率差異。）直接人工效率差異。 直接人工效率差異=（實際工時-標(biāo)準工時） 標(biāo)準工資率 （2）直接人工工資率差異）直接人工工資率差異 直接人工工資率差異 =（實際工資率-標(biāo)準工資率）實際工時 產(chǎn)生人工工資率差異的主要有原因有：企業(yè)對員工工資的調(diào)整及變更、對工人安排和使用的變化、獎金和津貼的變更等等。 例例5-3某生產(chǎn)企業(yè)在加工B產(chǎn)品，本期包裝量為150件，實際耗用工時為4500小時，平均每件30小時，平均每

18、小時工資率為20元，標(biāo)準工資率為19.2元，單位產(chǎn)品耗用工時標(biāo)準為32小時。請對企業(yè)B產(chǎn)品進行成本差異分析。 解：成本總差異 =（4500201-503219.2） =90000-92160=-2160（元） 人工效率差異=(4500-15032)19.2=-5760（元） 工資率差異=(20-19.2)4500=3600（元） 通過計算可知，實際成本的支出高于標(biāo)準成本2160元，由于人工效率較低導(dǎo)致成本比標(biāo)準成本增加了5760元，由于工資下降使成本節(jié)省了3600元，今后的成本控制重點應(yīng)是進一步提高工人的工作效率。 3.服務(wù)費用標(biāo)準成本差異服務(wù)費用標(biāo)準成本差異 物流服務(wù)費用標(biāo)準成本差異也分為變

19、動服務(wù)費用差異和固定服務(wù)費用差異。 （1）變動服務(wù)費用差異。）變動服務(wù)費用差異。變動服務(wù)費用差異分為耗費差異和效率差異。 耗費差異=實際工時（變動服務(wù)費用實際分配率 - -變動服務(wù)費用標(biāo)準分配率） 效率差異=（實際工時- -標(biāo)準工時） 變動服務(wù)費用標(biāo)準分配率 兩者相加就是變動服務(wù)費用差異。 （2）固定服務(wù)費用差異。）固定服務(wù)費用差異。 固定服務(wù)費用差異分為耗費差異、閑置能量差異、效率差異。 耗費差異=固定服務(wù)費用實際數(shù) - -固定服務(wù)費用標(biāo)準分配率使用時間 閑置能量差異=固定服務(wù)用預(yù)算數(shù)- -實際 工時固定服務(wù)費用標(biāo)準分配率 效率差異=實際工時固定服務(wù)費用標(biāo)準分配率 - -標(biāo)準工時固定服務(wù)費用

20、標(biāo)準分配率 三者相加就是固定制造費用差異。 例例5-4 某項物流服務(wù)費用的標(biāo)準成本為：工時耗時3小時，每小時變動服務(wù)費用分配率為5元。本月實際提供500次服務(wù)，實際使用工時1400小時，實際發(fā)生變動物流服務(wù)費用7700元。試分析變動物流服務(wù)費用的耗費差異和效率差異。 解：實際工時14005002.8小時， 實際服務(wù)費用分配率770014005.5元 變動物流服務(wù)費用耗費差異(5.55)2.8500 700元 變動物流服務(wù)費用效率差異(2.83)5500 500元 變動物流服務(wù)費用總差異=700-500=200（元） 通過計算可知，實際物流費用比標(biāo)準成本高出200元，其中由于服務(wù)時間增加致使成本

21、提高了700元，由于服務(wù)效率提高使成本降低了500元，因此在今后的工作中應(yīng)加大對服務(wù)時間的控制。第三節(jié)第三節(jié) 物流成本控制的內(nèi)容物流成本控制的內(nèi)容一、運輸成本的控制一、運輸成本的控制（一）運輸距離的控制（二）運輸工具的控制（三）運輸裝載率的控制（四）運輸時間的控制（五）運輸環(huán)節(jié)的控制二、庫存成本的控制二、庫存成本的控制（一）庫存商品種類及數(shù)量的控制（二）庫存商品結(jié)構(gòu)的控制（三）對商品在途時間的控制三、配送成本的控制三、配送成本的控制（一）加強配送的計劃性（二）加強車輛配載的控制（三）確定合理的配送路線（四）設(shè)施設(shè)備的適度化四、包裝成本的控制四、包裝成本的控制（一）包裝材料的選擇（二）包裝規(guī)格的標(biāo)準化（三）引進包裝技術(shù)和包裝設(shè)備（四）加大包裝材料的回收利用五、采購成本的控制五、采購成本的控制（一）建立嚴格的采購制度1.建立物料采購的申請制度2.建立業(yè)績評價制度3.建立對供應(yīng)商管理制度（二）實行批量采購（三）抓住適當(dāng)?shù)牟少彆r機（四）確定合理的采