會計科目、會計帳戶和復(fù)式記賬　

1、會計學(xué)根底 第二章第二章 會計科目、會計賬戶和復(fù)式記賬第一節(jié) 資金平衡原理第二節(jié) 會計科目第三節(jié) 會計賬戶第四節(jié) 復(fù)式記賬【本章學(xué)習(xí)目的和要求】掌握會計要素的內(nèi)涵、確認(rèn)條件和特點熟悉反映會計要素內(nèi)在聯(lián)系的會計等式掌握會計科目的概念及其分類掌握賬戶的根本結(jié)構(gòu)理解復(fù)式記賬的原理掌握借貸記賬法的特點熟悉借貸記賬法下賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄的編制熟悉借貸記賬法下的試算平衡方法了解總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的平行登記第一節(jié) 資金平衡原理一、資金平衡關(guān)系 資金存在和分布形態(tài)資金運(yùn)用及資金取得和形成資金來源兩個方面是同一資金的兩個側(cè)面，兩者金額始終相等，完整地反映資金的來龍去脈。二、會計要素 會計對象的具體內(nèi)

2、容將會計對象確定為以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動，資金在實際生活中具體表現(xiàn)為各種實物形態(tài)、貨幣形態(tài)、債權(quán)債務(wù)等。在會計上通常將會計的具體對象稱之為“會計要素。一會計要素的概念及構(gòu)成概念會計要素是對會計對象按其經(jīng)濟(jì)特征所作的進(jìn)一步分類。它是會計對象的根本組成局部。會計要素的構(gòu)成: 六要素二企業(yè)會計要素的根本內(nèi)容1資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)分為兩類: 貨幣資金 交易性金融資產(chǎn) 流動資產(chǎn) 存貨 應(yīng)收票據(jù) 資產(chǎn) 應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款等 長期股權(quán)投資 非流動資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)等負(fù)債分為以下兩類: 短期借款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款 流動負(fù)債 應(yīng)

3、付職工薪酬 應(yīng)交稅費 負(fù)債 其他應(yīng)付款等 非流動負(fù)債 長期借款 長期應(yīng)付款等2負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。3所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。包括：4收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括：5費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。包括：銷售費用6利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。是一定時期內(nèi)的收入總額減去本錢費用總額后的余數(shù)。包括： 會計要素工程分 類 ：所有者權(quán)益三、根

4、本會計等式一會計等式會計核算的對象是資金運(yùn)動，具體表現(xiàn)為會計要素，會計等式就是用數(shù)學(xué)的等式形式表示六個會計要素之間的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系。二根本會計等式根本會計等式由會計要素組成，反映了會計要素之間的平衡關(guān)系。1資金運(yùn)動靜態(tài)情況下會計要素之間的平衡關(guān)系是：資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益2資金運(yùn)動動態(tài)情況下會計要素之間的平衡關(guān)系是：收入費用利潤3在會計期間任一時刻，上列兩個平衡公式可以合并為：資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益+收入費用利潤4期末結(jié)算時，利潤經(jīng)過分配，上列平衡公式又表現(xiàn)為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 由于此平衡公式反映了資產(chǎn)的歸屬關(guān)系，又是設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬和編制會計報表的根本理論依據(jù)，故稱之根本會計等式

5、。四、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生對會計等式的影響企業(yè)在經(jīng)營過程中，不斷發(fā)生各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，例如購置材料、支付工資、銷售產(chǎn)品等，這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生會引起會計要素的數(shù)量變動。但是，無論發(fā)生什么經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都不會影響上述資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系。一 會計要素變動的四種類型1資產(chǎn)方與負(fù)債及所有者權(quán)益方同時等額增加，雙方總額相等。2資產(chǎn)方與負(fù)債及所有者權(quán)益方同時等額減少，雙方總額相等。3資產(chǎn)方內(nèi)部工程有增有減，增減金額相等，雙方總額不變。4 負(fù)債及所有者權(quán)益方內(nèi)部工程有增有減，增減金額相等，雙方總額不變。二會計要素增減變動的九種情況：1一項資產(chǎn)增加，另一項資產(chǎn)減少2一項負(fù)債增加，另一項負(fù)債減少 3一項所有者

6、權(quán)益增加，另一項所有者權(quán)益減少 4一項資產(chǎn)增加，一項負(fù)債增加 5一項資產(chǎn)增加，一項所有者權(quán)益增加 6一項資產(chǎn)減少，一項負(fù)債減少 7一項資產(chǎn)減少，一項所有者權(quán)益減少 8一項負(fù)債減少，一項所有者權(quán)益增加 9一項負(fù)債增加，一項所有者權(quán)益減少 結(jié)論：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣，但對會計等式的影響概括起來無非是四種類型九種情況，任何一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都不會改變會計等式的平衡關(guān)系。所以根本會計等式又稱為會計恒等式。資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益第二節(jié) 會計科目 一、會計科目的概念會計科目是在會計核算中對會計要素按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類核算的工程。二、設(shè)置會計科目的原那么一保持會計指標(biāo)的完整和統(tǒng)一。二適應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)管理要

7、求及滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。三會計科目的內(nèi)涵要確切、講究實用，統(tǒng)一編號。一個科目只能反映一項內(nèi)容。三、會計科目的分類 資產(chǎn)類科目庫存現(xiàn)金應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備待處理財產(chǎn)損溢材料采購庫存商品原材料長期投資固定資產(chǎn)累計折舊無形資產(chǎn)長期待攤費用原材料其他應(yīng)收款預(yù)付賬款應(yīng)收票據(jù)銀行存款其他貨幣資金發(fā)出商品(一)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類負(fù)債類科目應(yīng)付債券長期借款預(yù)計負(fù)債應(yīng)付股利應(yīng)付利息應(yīng)交稅費應(yīng)付職工薪酬其他應(yīng)付款預(yù)收賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款短期借款盈余公積資本公積實收資本或者股本所有者權(quán)益類科目本年利潤利潤分配收入類科目其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入所得稅費用營業(yè)外支出其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用主

8、營業(yè)務(wù)成本財務(wù)費用管理費用制造費用生產(chǎn)成本費用（成本）類科目(二)按隸屬關(guān)系分類總分類科目總賬科目 明細(xì)分類科目明細(xì)科目 A公司 應(yīng)收賬款 B公司 C公司總賬科目(一級科目) 二級明細(xì)科目子目三級明細(xì)科目細(xì)目 主要材料 甲材料 原材料 乙材料 A材料 輔助材料 B材料 四、會計科目的名稱 2000年12月29日財政部公布的?企業(yè)會計制度?規(guī)定是在原已經(jīng)發(fā)布的具體會計準(zhǔn)那么和?股份會計制度?根底上制定的。共設(shè)置會計科目85個。2007年1月1日財政部公布的?企業(yè)會計準(zhǔn)那么應(yīng)用指南?設(shè)置會計科目156個涵蓋了我國所有企業(yè)的交易或者事項。第三節(jié) 會計賬戶 一、設(shè)置會計賬戶的概念會計賬戶是根據(jù)會計科目

9、開設(shè)的，具有一定結(jié)構(gòu)，用來系統(tǒng)、連續(xù)地記載各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種手段。二、會計賬戶的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容一會計賬戶的結(jié)構(gòu)和格式1會計賬戶的根本結(jié)構(gòu)是分為左右兩個局部。一局部登記增加數(shù)，一局部登記減少數(shù)，增減相抵后的數(shù)額稱為賬戶余額。2會計賬戶的根本格式是T字式，又稱丁字式，任何格式都是在此根底上開展起來的，目前T字式賬戶為教學(xué)所用，實務(wù)中常用的是三欄式。 賬戶的根本結(jié)構(gòu)賬戶的根本結(jié)構(gòu)左方 賬戶名稱右方會計賬戶的結(jié)構(gòu)1 左方 賬戶名稱 右方 期初余額 本期增加額 本期減少額 本期增加發(fā)生額 期末余額 本期減少發(fā)生額期末余額= 期初余額 + 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額會計賬戶的結(jié)構(gòu)2 左方 賬戶名稱 右方

10、本期減少額 期初余額 本期增加額本期發(fā)生減少額 本期增加發(fā)生額 期末余額期末余額 = 期初余額 + 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額二會計賬戶的內(nèi)容會計賬戶的格式雖有不同，但是其內(nèi)容是相同的，一般應(yīng)包括：1賬戶的名稱即會計科目。2日期和憑證號數(shù)賬戶記錄的時間及來源。3摘要會計事項的簡要內(nèi)容。4增加和減少的金額。5余額。 三會計賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別四賬戶的分類為了正確地設(shè)置和運(yùn)用賬戶，需要對賬戶進(jìn)行分類。賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，會計科目的分類決定了賬戶的分類。 與會計科目的分類相適應(yīng)，賬戶也可以分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、本錢類和損益類。按其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度，賬戶也有總

11、分類賬戶和明細(xì)分類賬戶之分。 1、賬戶的根本分類按其反映經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為：1資產(chǎn)類賬戶：如庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等；2負(fù)債類賬戶：如短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等；3所有者權(quán)益類賬戶：如實收資本、盈余公積、本年利潤、利潤分配等；4本錢類賬戶：如生產(chǎn)本錢、制造費用等；5損益類賬戶：主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入；主營業(yè)務(wù)本錢、管理費用、營業(yè)外支出等。2、賬戶按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度賬戶級次可分為：1總分類賬戶2明細(xì)分類賬戶 是依據(jù)總分類科目設(shè)置的 對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的具體內(nèi)容進(jìn)行總括核算的賬戶。它能提供某一類具體業(yè)務(wù)的總括核算指標(biāo)。是依據(jù)明細(xì)分類科目

12、設(shè)置的對企業(yè)某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)核算的賬戶 ，它能夠提供某一具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)核算指標(biāo)。 一級賬戶 二級賬戶 三級賬戶總分類賬戶 明細(xì)分類賬戶 明細(xì)賬戶原材料 原料及主要材料 鋼材 鉛材 輔助材料 潤滑油 燃料 油漆 第四節(jié) 復(fù)式記賬 一、記賬方法的概念和種類 一記賬方法的概念 記賬方法是根據(jù)一定原理、記賬符號、記賬規(guī)那么，采用一定計量單位，利用文字和數(shù)字在賬簿中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的一種專門方法。 二記賬方法種類 單式記賬對每筆交易、事項只在一個賬戶中登記，如以現(xiàn)金支付費用，只反映現(xiàn)金減少，不反映費用增加。 復(fù)式記賬對每筆交易、事項用相同的金額同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中登記。二、復(fù)式記

13、賬的種類三、借貸記賬法一什么是借貸記賬法 借貸記賬法是以“借 和“貸 作為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。 按?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?和?事業(yè)單位會計準(zhǔn)那么?規(guī)定，所有企業(yè)、事業(yè)單位一律采用借貸記賬法。 二 借貸記賬法的根本內(nèi)容1用“借和“貸作為記賬符號。“借和“貸是一對單純的符號，其含義因賬戶性質(zhì)而異。借貸記賬法是以“借“貸二字作為記賬符號，將賬戶劃分為左右兩方，左方為借方，右方為貸方，以此來反映會計要素的增減變化情況。究竟哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，期末余額又在哪方，需要根據(jù)賬戶的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和賬戶的根本性質(zhì)來決定。借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu):資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)共同類賬戶的結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益

14、類賬戶的結(jié)構(gòu)本錢類賬戶的結(jié)構(gòu)損益類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)類賬戶 借方 賬戶名稱 貸方 期初余額 資產(chǎn)增加額 資產(chǎn)減少額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu) 負(fù)債類賬戶 借方 賬戶名稱 貸方 期初余額 負(fù)債減少額 負(fù)債增加額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額共同類賬戶的結(jié)構(gòu) 共同類賬戶 借方 賬戶名稱 貸方 期初余額 期初余額 資產(chǎn)增加額 資產(chǎn)減少額 負(fù)債減少額 負(fù)債增加額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 期末余額所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu) 所有者權(quán)益類賬戶 借方 賬戶名稱 貸方 期初余額 所有者權(quán)益減少額 所有者權(quán)益增加額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額本錢類賬戶的結(jié)構(gòu)

15、 本錢類賬戶 借方 賬戶名稱 貸方 期初余額 本錢增加額 本錢減少額 或轉(zhuǎn)銷額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額損益類賬戶的結(jié)構(gòu) 收入類賬戶 借方 賬戶名稱 貸方收入減少額 收入增加額或轉(zhuǎn)銷額本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 費用類賬戶 借方 賬戶名稱 貸方費用、支出 費用、支出增加額 減少額或轉(zhuǎn) 銷額本期發(fā)生額 本期發(fā)生額六類賬戶的結(jié)構(gòu) 綜合 借方 賬戶名稱 貸方 期初余額 資產(chǎn)增加額 本錢、費用增加額負(fù)債、所有者權(quán)益減少額 收入減少額或轉(zhuǎn)銷額 期初余額資產(chǎn)減少額本錢、費用減少額或轉(zhuǎn)銷額負(fù)債、所有者權(quán)益增加額收入增加額 本期發(fā)生額 期末余額 本期發(fā)生額期末余額 各類賬戶的余額計算可總結(jié)為以下兩個公式：

16、期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額2、借貸記賬法的記賬規(guī)那么 有借必有貸，借貸必相等“有借必有貸，借貸必相等，作為記賬規(guī)那么。每筆交易或事項都必須按其內(nèi)容一方面記入借方，另一方面記入貸方，借貸雙方數(shù)額必須相等。 3、借貸記賬法下賬戶的對應(yīng)關(guān)系和會計分錄1賬戶的對應(yīng)關(guān)系 采用借貸記賬法在賬戶中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有關(guān)賬戶之間就存在著一種應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，賬戶之間的這種相互依存的關(guān)系，稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。 2對應(yīng)賬戶 存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對應(yīng)賬戶。 3會計分錄 會計分錄是確定每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)登記的賬戶、方向借方或貸方

17、和金額的記錄。(例14P60) 簡單分錄的格式： 復(fù)合分錄的格式：會計分錄的格式：借：科目 金額 貸：科目 金額借：科目 金額 貸：科目 金額 科目 金額借：科目 金額 科目 金額 貸：科目 金額4、借貸記賬法下的試算平衡所謂試算平衡，就是根據(jù)資金平衡關(guān)系來檢查各類賬戶的記錄是否正確。在借貸記賬法下，借方和貸方必然相等的這種平衡關(guān)系，不僅表達(dá)在每一筆會計分錄中，而且也表達(dá)在全部賬戶的記錄中。在全部賬戶的記錄中，這種平衡關(guān)系主要包括以下兩個方面：3在一定時期必須對全部賬戶進(jìn)行試算平衡。借方的期初余額數(shù)，本期發(fā)生數(shù)和期末余額數(shù)必須與貸方的期初余額數(shù)、本期發(fā)生數(shù)和期末余額數(shù)相等。全部賬戶期初借方余額

18、合計全部賬戶期初貸方余額合計全部賬戶期末借方余額合計全部賬戶期末貸方余額合計2余額試算平衡法。計算所有賬戶借貸兩方的期初和期末余額合計數(shù)是否相等。1發(fā)生額試算平衡法。計算所有賬戶借貸兩方的發(fā)生額合計數(shù)是否相等。全部賬戶本期借方發(fā)生額合計全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計發(fā)生額平衡法和余額平衡法兩種。其計算公式為：檢查日常核算資料的正確性和完整性；為編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表等提供根本的會計資料。試算平衡的功能：試算平衡不能檢驗的錯誤：會計分錄中借貸雙方全部漏記會計分錄中借貸雙方全部重記會計分錄中借貸雙方方向顛倒會計分錄中借貸雙方用錯賬戶 5可以設(shè)置運(yùn)用雙重性質(zhì)賬戶。雙重性賬戶即賬戶性質(zhì)，既是資產(chǎn)類賬戶又是負(fù)債類賬戶，視其期末余額而定。如其他應(yīng)收款及其他應(yīng)付款賬戶，可以合并設(shè)置一個“其他往來賬戶，期末其余額在借方，即為資產(chǎn)類賬戶，如在貸方，即為負(fù)債類賬戶。二借貸記賬法處理程序1編制會計分錄。會計分錄是登記賬戶名稱、記賬方向和金額的記錄。2過賬登賬、結(jié)賬。根據(jù)編制的會計分錄記入各有關(guān)賬戶，從會計分錄到賬戶：過賬月末要進(jìn)行結(jié)賬，結(jié)出本月發(fā)生額及期末余額。 3編制試算平衡表。根據(jù)試算平衡公式，對本期各總分類賬戶的發(fā)