第二章成本習(xí)性與本

1、 2022-7-1上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院2利利 潤(rùn)潤(rùn) 表表 - 售貨成本售貨成本-= - 廣告費(fèi)用- 折舊費(fèi)用- 其它運(yùn)營(yíng)費(fèi)用(管理費(fèi)用)- 利息費(fèi)用-= 2022-7-1上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院3 1、傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)是如何按經(jīng)濟(jì)職能分類的？它有哪些優(yōu)缺點(diǎn)？、傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)是如何按經(jīng)濟(jì)職能分類的？它有哪些優(yōu)缺點(diǎn)？ 2、什么是成本習(xí)性？怎樣按成本習(xí)性分類？、什么是成本習(xí)性？怎樣按成本習(xí)性分類？ 3、什么是混合成本？混合成本一般可分為哪幾種？怎樣對(duì)它們進(jìn)行分解？、什么是混合成本？混合成本一般可分為哪幾種？怎樣對(duì)它們進(jìn)行分解？ 4、什么是本、什么是本量量利分析？它具有哪些用途？利分析？它具有哪些用

2、途？ 5、什么是貢獻(xiàn)毛益？它是怎樣計(jì)算的？具有什么性質(zhì)和用途？、什么是貢獻(xiàn)毛益？它是怎樣計(jì)算的？具有什么性質(zhì)和用途？ 6、什么是經(jīng)營(yíng)杠桿？它是怎樣定量的？經(jīng)濟(jì)杠桿率有什么用途？、什么是經(jīng)營(yíng)杠桿？它是怎樣定量的？經(jīng)濟(jì)杠桿率有什么用途？學(xué)習(xí)本章，有助于學(xué)生進(jìn)一步研究怎樣規(guī)劃與控制企業(yè)學(xué)習(xí)本章，有助于學(xué)生進(jìn)一步研究怎樣規(guī)劃與控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)2022-7-1上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院4直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用推銷費(fèi)用（成本）推銷費(fèi)用（成本）總成本總成本管理費(fèi)用（成本）管理費(fèi)用（成本）產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本制造成本制造成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本非制造成本非制造成本期間成本期間成本成

3、本按經(jīng)濟(jì)職能分類示意圖成本按經(jīng)濟(jì)職能分類示意圖2022-7-1上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院5能清楚的反映產(chǎn)品成本構(gòu)成，便于與本企能清楚的反映產(chǎn)品成本構(gòu)成，便于與本企業(yè)歷史資料或同行業(yè)數(shù)據(jù)比較，用來(lái)評(píng)價(jià)業(yè)歷史資料或同行業(yè)數(shù)據(jù)比較，用來(lái)評(píng)價(jià)和考核目標(biāo)成本的執(zhí)行情況，分析成本升和考核目標(biāo)成本的執(zhí)行情況，分析成本升降原因，確定經(jīng)管責(zé)任，并提出改進(jìn)的措降原因，確定經(jīng)管責(zé)任，并提出改進(jìn)的措施和建議施和建議有利于有利于“產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本”和和“期間成本期間成本”的劃的劃分，并貫徹配比原則分，并貫徹配比原則沒(méi)有與企業(yè)的生產(chǎn)能力掛上鉤，不利于事沒(méi)有與企業(yè)的生產(chǎn)能力掛上鉤，不利于事前控制成本和進(jìn)一步挖掘企業(yè)的內(nèi)在潛力

4、前控制成本和進(jìn)一步挖掘企業(yè)的內(nèi)在潛力不能說(shuō)清成本與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷售量）不能說(shuō)清成本與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷售量）之間的變量關(guān)系之間的變量關(guān)系有利于直接成本和間接成本的劃分，以便有利于直接成本和間接成本的劃分，以便根據(jù)根據(jù)“誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)誰(shuí)受益，誰(shuí)承擔(dān)”的原則進(jìn)行分配，的原則進(jìn)行分配，為正確計(jì)算產(chǎn)品成本和一定期間的利潤(rùn)，為正確計(jì)算產(chǎn)品成本和一定期間的利潤(rùn)，創(chuàng)造了有力條件創(chuàng)造了有力條件使發(fā)生的各種間接成本需經(jīng)過(guò)多次按用途使發(fā)生的各種間接成本需經(jīng)過(guò)多次按用途的集合和分配，才能歸屬于各種產(chǎn)品的集合和分配，才能歸屬于各種產(chǎn)品2022-7-1上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院6“成本習(xí)性成本習(xí)性”（cost behav

5、ior），），亦可譯作“成本性態(tài)”。它是指成本總額對(duì)業(yè)務(wù)量成本總額對(duì)業(yè)務(wù)量（volume，即產(chǎn)量或銷售量）總總數(shù)的依存關(guān)系數(shù)的依存關(guān)系。而這種關(guān)系是客觀存在的，具有固有的性質(zhì)固有的性質(zhì)，故稱為“習(xí)性”。按照成本習(xí)性，可以將企業(yè)的全部成本分為“變動(dòng)成本”（variable cost）和“固定成本”（fixed cost）兩大類變動(dòng)成本變動(dòng)成本固定成本固定成本總成本2022-7-1上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院7轎車產(chǎn)量（輛）（即業(yè)務(wù)量x）電瓶總成本（元）（即變動(dòng)成本總額bx）每輛轎車的電瓶成本（元）（即單位變動(dòng)成本b）100200300400500001000001500002000005005005

6、00500510152001234成本（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)量（百輛）2.557.51001234成本（百元）業(yè)務(wù)量（百輛）單位變動(dòng)成本（b）（一）變動(dòng)成本（一）變動(dòng)成本成本總額與業(yè)務(wù)量總數(shù)成正比例增減變動(dòng)關(guān)系成本總額與業(yè)務(wù)量總數(shù)成正比例增減變動(dòng)關(guān)系例如，天津汽車廠專門(mén)生產(chǎn)夏利牌微型轎車，每輛轎車需配一組電瓶，若每組電瓶的外購(gòu)價(jià)為500元。當(dāng)轎車產(chǎn)量發(fā)生增減時(shí)，則耗用電瓶的總成本就隨著轎車的產(chǎn)量成正比例增減，但每輛轎車的電瓶成本，則仍保持500元不變。因此，電瓶的成本對(duì)天津汽車廠來(lái)說(shuō)，就是生產(chǎn)轎車的變動(dòng)成本變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系變動(dòng)成本總額（bx）2022-7-1上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院8轎車產(chǎn)量（輛）

7、（即業(yè)務(wù)量x）租金總成本（元）（即固定成本總額a）每輛轎車的租金成本（元）（即單位固定成本a/x）10020030040048000480004800048000480240160120246801234成本（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)量（百輛）固定成本總額（a）（二）固定成本（二）固定成本成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量成本總額在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)影響而固定不變?cè)鰷p變動(dòng)影響而固定不變例如，天津汽車廠專門(mén)生產(chǎn)夏利牌微型轎車，車間所使用的三臺(tái)關(guān)鍵專用設(shè)備是向東方租賃公司租用的，每年訂租約一次，并言明每月支付租金48000元。假定這三臺(tái)設(shè)備的最大生產(chǎn)能力為400輛，即該

8、廠每月轎車產(chǎn)量在400輛以內(nèi)時(shí)，租金總成本不隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)。因而專用設(shè)備租金就是天津廠制造夏利轎車的一項(xiàng)固定成本固定成本與業(yè)務(wù)量的關(guān)系123401234成本（百元）業(yè)務(wù)量（百輛）單位固定成本（a/x）2022-7-1上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院9酌量性固定成本酌量性固定成本是指通過(guò)管是指通過(guò)管理當(dāng)局的決策行理當(dāng)局的決策行動(dòng)能改變其數(shù)額動(dòng)能改變其數(shù)額的固定成本。例的固定成本。例如：廣告費(fèi)、新如：廣告費(fèi)、新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等職工培訓(xùn)費(fèi)等約束性固定成本約束性固定成本是指通過(guò)管理當(dāng)局的決策行動(dòng)不能不能改變其數(shù)額的固定成本。例如：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，房屋及設(shè)備租金等固定成本

9、固定成本固定成本的分類固定成本的分類（二）固定成本（二）固定成本2022-7-1上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院102022-7-1上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院11 2022-7-1上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院12由于管理會(huì)計(jì)根據(jù)成本習(xí)性將企業(yè)的全部由于管理會(huì)計(jì)根據(jù)成本習(xí)性將企業(yè)的全部成本分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類，那么成本分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類，那么企業(yè)的總成本公式必然是：企業(yè)的總成本公式必然是： 總成本固定成本總額變動(dòng)成本總額總成本固定成本總額變動(dòng)成本總額 固定成本總額（單位變動(dòng)成本固定成本總額（單位變動(dòng)成本 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)量）量） 用數(shù)學(xué)公式表示：abyx總成本單位變動(dòng)成本業(yè)務(wù)量固定成本總額業(yè)務(wù)量成本

10、abxy=a+bx2022-7-1上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院13一 、 營(yíng) 業(yè) 杠 桿營(yíng) 業(yè) 杠 桿 ， 又 稱 經(jīng) 營(yíng) 杠 桿 或 營(yíng) 運(yùn) 杠 桿 ，是 指 企 業(yè) 在 經(jīng) 營(yíng) 決 策 時(shí) 對(duì) 經(jīng) 營(yíng) 成 本 中 固 定 成本 的 利 用 。(一 ) 營(yíng) 業(yè) 杠 桿 利 益營(yíng) 業(yè) 杠 桿 利 益 是 指 在 擴(kuò) 大 營(yíng) 業(yè) 額 條 件 下經(jīng) 營(yíng) 成 本 中 固 定 成 本 這 個(gè) 杠 桿 所 帶 來(lái) 的 增 長(zhǎng)程 度 更 大 的 經(jīng) 營(yíng) 利 潤(rùn) 。2022-7-1上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院14營(yíng)營(yíng)業(yè)業(yè)杠杠桿桿利利益益分分析析表表單 位：萬(wàn) 元銷 售額變 動(dòng)成本固 定成本息 稅前利 潤(rùn)2012.0

11、80.02414.481.62615.682.43018.084.0由 表 可 見(jiàn) ， 在 一 定 的 銷 售 規(guī) 模 內(nèi) ， 固 定成 本 保 持 不 變 的 條 件 下 ， 隨 著 銷 售 的 增 長(zhǎng) ，息 稅前利 潤(rùn)以更 快的速 度增 長(zhǎng)。2022-7-1上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院15(二) 營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也稱經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，是指與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是指利用營(yíng)業(yè)杠桿而導(dǎo)致息稅前利潤(rùn)變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。由于營(yíng)業(yè)杠桿的作用，當(dāng)銷售額下降時(shí)，息稅前利潤(rùn)下降得更快，從而給企業(yè)帶來(lái)營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。思思 考考2022-7-1上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院16思思 考考2022-7-1上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院17財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)

12、杠杠桿桿利利益益分分析析表表單位：萬(wàn)元息稅前利潤(rùn) 債務(wù)利息所得稅(33%) 稅后利潤(rùn)15150.000.0016150.330.6724152.976.0340158.2516.75在資本結(jié)構(gòu)一定、債務(wù)利息保持不變的條件下，隨著息稅前利潤(rùn)的增長(zhǎng)，稅后利潤(rùn)以更快的速度增加。與營(yíng)業(yè)杠桿不同，財(cái)務(wù)杠桿影響企業(yè)的稅后利潤(rùn)。思思 考考2022-7-1上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院18(二 ) 財(cái) 務(wù) 風(fēng) 險(xiǎn)財(cái) 務(wù) 風(fēng) 險(xiǎn) 也 稱 融 資 風(fēng) 險(xiǎn) 或 籌 資 風(fēng) 險(xiǎn) ， 是指 與 企 業(yè) 籌 資 相 關(guān) 的 風(fēng) 險(xiǎn) ， 尤 其 是 指 財(cái) 務(wù) 杠桿 導(dǎo) 致 企 業(yè) 所 有 者 收 益 變 動(dòng) 的 風(fēng) 險(xiǎn) ， 甚

13、 至 可能 導(dǎo) 致 企 業(yè) 破 產(chǎn) 的 風(fēng) 險(xiǎn) 。 由 于 財(cái) 務(wù) 杠 桿 的 作用 ， 當(dāng) 息 稅 前 利 潤(rùn) 下 降 時(shí) ， 稅 后 利 潤(rùn) 下 降 得更 快 ， 從 而 給 企 業(yè) 帶 來(lái) 財(cái) 務(wù) 風(fēng) 險(xiǎn) 。財(cái) 務(wù) 杠 桿 對(duì) 財(cái) 務(wù) 風(fēng) 險(xiǎn) 的 影 響 最 為 綜 合 。因 此 ， 必 須 在 財(cái) 務(wù) 杠 桿 利 益 與 財(cái) 務(wù) 風(fēng) 險(xiǎn) 之 間作 出 合 理 的 權(quán) 衡 。思 考2022-7-1上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院19（一）半變動(dòng)成本（一）半變動(dòng)成本通常有個(gè)基數(shù)，一般不變，類似固通常有個(gè)基數(shù)，一般不變，類似固定成本；但在這個(gè)基數(shù)之上，隨著定成本；但在這個(gè)基數(shù)之上，隨著業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)，

14、成本也相應(yīng)地成比業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)，成本也相應(yīng)地成比例增加例增加混合成本混合成本?2022-7-1上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院20曲線變動(dòng)成本曲線變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本半固定成本半固定成本混合成本混合成本業(yè)務(wù)量成本半變動(dòng)成本半變動(dòng)成本固定部分（基數(shù)）變動(dòng)部分半變動(dòng)成本半變動(dòng)成本業(yè)務(wù)量成本半固定成本（或階梯式變動(dòng)成本）半固定成本（或階梯式變動(dòng)成本）業(yè)務(wù)量成本約定產(chǎn)量遞增曲線成本遞增曲線成本業(yè)務(wù)量成本初始量遞減曲線成本遞減曲線成本業(yè)務(wù)量成本延期變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本2022-7-1上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院21混合成本的分解方法混合成本的分解方法（一）帳戶分析法（一）帳戶分析法根據(jù)各個(gè)成本項(xiàng)目及明細(xì)項(xiàng)

15、目的帳戶根據(jù)各個(gè)成本項(xiàng)目及明細(xì)項(xiàng)目的帳戶性質(zhì)，通過(guò)經(jīng)驗(yàn)判斷，把那些與變動(dòng)性質(zhì)，通過(guò)經(jīng)驗(yàn)判斷，把那些與變動(dòng)成本較為接近的，劃入變動(dòng)成本；把成本較為接近的，劃入變動(dòng)成本；把那些與固定成本較為接近的，化為固那些與固定成本較為接近的，化為固定成本。至于不易簡(jiǎn)單地劃入變動(dòng)或定成本。至于不易簡(jiǎn)單地劃入變動(dòng)或固定成本的項(xiàng)目，則可通過(guò)一定比例固定成本的項(xiàng)目，則可通過(guò)一定比例將它們分解為變動(dòng)和固定的兩部分將它們分解為變動(dòng)和固定的兩部分（三）技術(shù)測(cè)定法（三）技術(shù)測(cè)定法根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程中各種材料和人工成本根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程中各種材料和人工成本消耗量的技術(shù)測(cè)定來(lái)劃分固定和變動(dòng)消耗量的技術(shù)測(cè)定來(lái)劃分固定和變動(dòng)成本的方法成本的方法

16、（四）數(shù)學(xué)分解法（四）數(shù)學(xué)分解法根據(jù)混合成本在過(guò)去一定期間內(nèi)的成根據(jù)混合成本在過(guò)去一定期間內(nèi)的成本與業(yè)務(wù)量的歷史數(shù)據(jù)，采用適當(dāng)?shù)谋九c業(yè)務(wù)量的歷史數(shù)據(jù)，采用適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)方法加以分解，來(lái)確定其中固定數(shù)學(xué)方法加以分解，來(lái)確定其中固定成本總額和單位變動(dòng)成本的平均值成本總額和單位變動(dòng)成本的平均值 1、高低點(diǎn)法、高低點(diǎn)法 2、布點(diǎn)圖法、布點(diǎn)圖法 3、回歸直線法、回歸直線法（二）合同確認(rèn)法（二）合同確認(rèn)法根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的合同根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的合同（或契約）中關(guān)于支付費(fèi)用的規(guī)定，（或契約）中關(guān)于支付費(fèi)用的規(guī)定，來(lái)確認(rèn)并估算哪些屬于變動(dòng)成本，哪來(lái)確認(rèn)并估算哪些屬于變動(dòng)成本，哪些屬于固定成本的方法

17、些屬于固定成本的方法2022-7-1上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院22以某一定期間內(nèi)的最高業(yè)務(wù)量（高點(diǎn)）的混合成本與最低業(yè)務(wù)量（低點(diǎn)）的混合成本之差，除以最高業(yè)務(wù)量與最低業(yè)務(wù)量之差，先計(jì)算出單位變動(dòng)成本，然后再代入高點(diǎn)或低點(diǎn)的混合成本公式，通過(guò)移項(xiàng)，即可分解出混合成本中的固定和變動(dòng)成本各占多少數(shù)額 y=b x變動(dòng)成本總額隨著高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量（x）的變動(dòng)而變動(dòng)b=y / x移項(xiàng)a=y高高-bx高高a=y低低-bx低低將b的值代入高點(diǎn)或低點(diǎn)的混合成本公式，移項(xiàng)即可求得a的值y高低點(diǎn)混合成本之差 x高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差2022-7-1上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院23例題例題假定永慶工廠去年下半年六個(gè)月的設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)

18、如下表所示 x=9-4=5y=120-85=35找出712月中最高業(yè)務(wù)量（11月）和最低業(yè)務(wù)量（9月）并計(jì)算出差額b=y / x =35/5=7代入公式，計(jì)算出b值a=y高高-bx高高=120-7 9=57將b的值代入高點(diǎn)或低點(diǎn)的混合成本公式，移項(xiàng)即可求得a的值要求：采用高低點(diǎn)法將混合成本設(shè)備維修費(fèi)分解為變動(dòng)成本和固定成本混合成本維修費(fèi)（y）577x月份7月業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時(shí)）維修費(fèi)（元）81159120永慶工廠去年712月份的設(shè)備維修費(fèi)8月9月10月11月12月611048571055100（或代入低點(diǎn)混合成本公式結(jié)果相同）2022-7-1上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院24050100成本（元）1

19、23456789業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時(shí)）58y-aa維修費(fèi)的布點(diǎn)圖混合成本維修費(fèi)（y）586.89x月份7月業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時(shí)）維修費(fèi)（元）81159120永慶工廠去年712月份的設(shè)備維修費(fèi)8月9月10月11月12月6110485710551002022-7-1上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院25根據(jù)過(guò)去一定期間的業(yè)務(wù)量根據(jù)過(guò)去一定期間的業(yè)務(wù)量（x）和混合成本（）和混合成本（y）的歷史資）的歷史資料，應(yīng)用最小平方法原理，算出料，應(yīng)用最小平方法原理，算出最能代表最能代表x與與y關(guān)系的回歸直線，關(guān)系的回歸直線，借以確定混合成本中的固定成本借以確定混合成本中的固定成本和變動(dòng)成本的方法和變動(dòng)成本的方法 y=a+b

20、x以混合成本直線方程為基礎(chǔ)y=na+bx通過(guò)n個(gè)觀察值，建立回歸直線的聯(lián)立方程式xy=ax+bx2等式（1）左右各項(xiàng)分別用業(yè)務(wù)量（x）來(lái)加權(quán)12把（1）移項(xiàng)化簡(jiǎn)3把（3）代入（2），并移項(xiàng)化簡(jiǎn)單，即得4y-bxna=nxy-xynx2-(x)2b=2022-7-1上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院26例題例題假定永慶工廠去年下半年六個(gè)月的設(shè)備維修費(fèi)數(shù)據(jù)如下表所示要求：采用回歸直線法將混合成本設(shè)備維修費(fèi)分解為變動(dòng)成本和固定成本月份7月業(yè)務(wù)量（千機(jī)器小時(shí)）維修費(fèi)（元）81159120永慶工廠去年712月份的設(shè)備維修費(fèi)8月9月10月11月12月611048571055100月份7月業(yè)務(wù)量（x）（千機(jī)器小時(shí)）維

21、修費(fèi)（y）（元）811591208月9月10月11月12月611048571055100 xyx26603692064340165002510808173549n=6 x=39 y=635 xy=4235 x2=2713y-bxna=4nxy-xynx2-(x)2b=a=65.92b=6.14混合成本維修費(fèi)（y）65.926.14x2022-7-1上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院2738.3080000450000)8000024(60000 xPbxapa=px-bx-P=(3080000)-(2480000)-450000=3000023451P=px-(a+bx)=3080000-(60000+

22、2480000)=42000063.238000045000060000)8000030(xPapxb85000243045000060000bpPax 實(shí)例實(shí)例2022-7-1上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院28本本量量利分析利分析銷售收入銷售收入總額總額固定成本固定成本變動(dòng)成本變動(dòng)成本利潤(rùn)利潤(rùn)銷售單價(jià)銷售量px單位變動(dòng)成本銷售量bx符號(hào)為P總成本總成本符號(hào)為a說(shuō)明說(shuō)明說(shuō)明說(shuō)明說(shuō)明說(shuō)明說(shuō)明說(shuō)明本本量量利分析（或利分析（或CYP分析）是成分析）是成本業(yè)務(wù)量利潤(rùn)分析的簡(jiǎn)稱，本業(yè)務(wù)量利潤(rùn)分析的簡(jiǎn)稱，是研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、是研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)三者之間的變量關(guān)業(yè)務(wù)量、利潤(rùn)三者之間

23、的變量關(guān)系的一種專門(mén)方法。系的一種專門(mén)方法。2022-7-1上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院29第二章第二章 成本習(xí)性與本成本習(xí)性與本量量利分析利分析xPbxap數(shù)學(xué)表達(dá)數(shù)學(xué)表達(dá)px-(a+bx)=P1銷售單價(jià)銷售量（固定成本總額單位變動(dòng)成本銷售量）利潤(rùn)2預(yù)計(jì)銷售單價(jià)3a=px-bx-P4預(yù)計(jì)固定成本總額 （銷售單價(jià)銷售量）（單位變動(dòng)成本銷售量）預(yù)計(jì)利潤(rùn)5xPapxbbpPax銷售量預(yù)計(jì)利潤(rùn)銷售量單位變動(dòng)成本固定成本總額)(預(yù)計(jì)單位變動(dòng)成本銷售量利潤(rùn)固定成本總額預(yù)計(jì)銷售量銷售單價(jià))(預(yù)計(jì)銷售量本銷售單價(jià)單位變動(dòng)成潤(rùn)固定成本總額預(yù)計(jì)利2022-7-1上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院30規(guī)劃目標(biāo)利潤(rùn)，編制利潤(rùn)預(yù)算

24、和責(zé)任規(guī)劃目標(biāo)利潤(rùn)，編制利潤(rùn)預(yù)算和責(zé)任預(yù)算（第八章）預(yù)算（第八章）本本量量利分析利分析的用途的用途對(duì)全面預(yù)算和責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)對(duì)全面預(yù)算和責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（第九章）行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（第九章）為生產(chǎn)決策和定價(jià)決策作出最優(yōu)抉擇為生產(chǎn)決策和定價(jià)決策作出最優(yōu)抉擇(第六章）第六章）對(duì)保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)銷售量和對(duì)保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額進(jìn)行預(yù)測(cè)（第四章）目標(biāo)銷售額進(jìn)行預(yù)測(cè)（第四章）通過(guò)對(duì)利潤(rùn)的敏感性分析，估量銷售通過(guò)對(duì)利潤(rùn)的敏感性分析，估量銷售單價(jià)、銷售量和成本水平的變動(dòng)對(duì)目單價(jià)、銷售量和成本水平的變動(dòng)對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)的影響（第四章標(biāo)利潤(rùn)的影響（第四章)對(duì)保本點(diǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)（第四章）

25、對(duì)保本點(diǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)（第四章）2022-7-1上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院31%100%100%100 xpxcmpxTcmpcmcmR貢獻(xiàn)毛益（contribution margin）是本量利分析中的一項(xiàng)重要概念，亦可譯作“邊際貢獻(xiàn)”、“貢獻(xiàn)邊際”、“創(chuàng)利額”它是指分為絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)兩類，其中絕對(duì)指標(biāo)有具體分為單位貢獻(xiàn)毛益和貢獻(xiàn)毛益總額；相對(duì)指標(biāo)又細(xì)分為貢獻(xiàn)毛益率和變動(dòng)成本率。彼此之間可進(jìn)行相互轉(zhuǎn)化?單位貢獻(xiàn)毛益（cm）貢獻(xiàn)毛益總額（Tcm）貢獻(xiàn)毛益率（貢獻(xiàn)毛益率（cmR）變動(dòng)成本率（變動(dòng)成本率（bR）單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益=銷售單價(jià)單位變動(dòng)銷售單價(jià)單位變動(dòng)成本成本cm=p-b貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)

26、毛益總額=銷售收入總額變動(dòng)銷售收入總額變動(dòng)成本總額成本總額Tcm=px-bx=(p-b)x=cmx%100%100pxbxpbbRpxbxTcmaP?1=變動(dòng)成本率貢獻(xiàn)毛益率 px-bx bx Px px+= 12022-7-1上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院32（一）單位貢獻(xiàn)毛益和貢獻(xiàn)毛益總額（一）單位貢獻(xiàn)毛益和貢獻(xiàn)毛益總額某出版社明年擬出版某出版社明年擬出版英漢會(huì)計(jì)詞匯英漢會(huì)計(jì)詞匯，已知，已知單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本24元，固定成本總額元，固定成本總額60000元，元，每本售價(jià)每本售價(jià)30元，要求計(jì)算元，要求計(jì)算詞匯詞匯單位貢獻(xiàn)毛單位貢獻(xiàn)毛益和售出益和售出40000冊(cè)的貢獻(xiàn)毛益總額。冊(cè)的貢獻(xiàn)毛益總

27、額。（1）單位貢獻(xiàn)毛益（cm）= p-b = 30-24 = 6（2）貢獻(xiàn)毛益總額(Tcm)= px-bx =(3040000)- (2440000) =240000或 = cmx = 640000 = 240000銷售銷售40000冊(cè)冊(cè)詞匯詞匯所提供的貢獻(xiàn)毛益總額所提供的貢獻(xiàn)毛益總額240000元，并非出版社的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。因?yàn)樵摮霭嫔缭?，并非出版社的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。因?yàn)樵摮霭嫔绲玫降呢暙I(xiàn)毛益總額，首先要用來(lái)彌補(bǔ)固定成本總額。得到的貢獻(xiàn)毛益總額，首先要用來(lái)彌補(bǔ)固定成本總額。若彌補(bǔ)有余，才能提供利潤(rùn)，否則就出現(xiàn)虧損。若彌補(bǔ)有余，才能提供利潤(rùn)，否則就出現(xiàn)虧損。貢獻(xiàn)毛益總額固定成本總額利潤(rùn)P=Tcm-a=2

28、40000-60000=1800001. 單位貢獻(xiàn)毛益銷售單價(jià)單位貢獻(xiàn)毛益銷售單價(jià) 貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率2. 貢獻(xiàn)毛益總額銷售收入總額貢獻(xiàn)毛益總額銷售收入總額 貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率3. 銷售收入總額貢獻(xiàn)毛益總額銷售收入總額貢獻(xiàn)毛益總額/貢獻(xiàn)毛益率貢獻(xiàn)毛益率4. 銷售量貢獻(xiàn)毛益總額銷售量貢獻(xiàn)毛益總額/(銷售單價(jià)銷售單價(jià) 貢獻(xiàn)毛益率）貢獻(xiàn)毛益率）貢獻(xiàn)毛益總額貢獻(xiàn)毛益總額/單位貢獻(xiàn)毛益單位貢獻(xiàn)毛益仍結(jié)合左邊例題，要求計(jì)算售出40000冊(cè)詞匯的貢獻(xiàn)毛益率和變動(dòng)成本率。%80%1003024%100)2(%20%100306%100)1(pbbRpcmcmR貢獻(xiàn)毛益率變動(dòng)成本率（3）貢獻(xiàn)毛益率和變動(dòng)成本

29、率的關(guān)系 貢獻(xiàn)毛益率（cmR)1變動(dòng)成本率（bR)20 變動(dòng)成本率（bR)1貢獻(xiàn)毛益率（cmR)80若貢獻(xiàn)毛益率已知，可求以下各項(xiàng)：2022-7-1上海交通大學(xué)繼續(xù)教育學(xué)院33在一定業(yè)務(wù)量（產(chǎn)銷量）范圍內(nèi)，業(yè)務(wù)量的在一定業(yè)務(wù)量（產(chǎn)銷量）范圍內(nèi)，業(yè)務(wù)量的增加（或減少）一般不會(huì)改變其固定成本總增加（或減少）一般不會(huì)改變其固定成本總額，但它會(huì)使單位固定成本降低（或升高），額，但它會(huì)使單位固定成本降低（或升高），從而提高（或降低）單位產(chǎn)品的利潤(rùn)，并使從而提高（或降低）單位產(chǎn)品的利潤(rùn)，并使利潤(rùn)的增長(zhǎng)率（或下降率）大于業(yè)務(wù)量的增利潤(rùn)的增長(zhǎng)率（或下降率）大于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)率（或下降率）長(zhǎng)率（或下降率）上述的情況，在管理會(huì)計(jì)語(yǔ)言中，