09春專升本會計學(xué)袁愛鳳企業(yè)如何納稅籌劃

1、企業(yè)如何納稅籌劃會計學(xué)專業(yè) 學(xué)生：袁愛鳳 指導(dǎo)教師：王 虹摘 要：納稅籌劃進入中國市場雖然只有短短幾年時間，卻給人們帶來了全新的納稅理念，展現(xiàn)了迅猛發(fā)展的勢頭，對企業(yè)理財和經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。因此，進一步加強納稅籌劃的理論研究，完善納稅籌劃的指導(dǎo)思想、糾正對其錯誤的認識，引導(dǎo)納稅籌劃行為在正確的軌道上發(fā)展，顯得十分必要。正確掌握和熟練運用納稅籌劃的方法，遵循科學(xué)的納稅籌劃原則，才能真正取得納稅籌劃的成功，為企業(yè)創(chuàng)造出經(jīng)濟效益。隨著市場經(jīng)濟的日漸成熟和各項法律法規(guī)的日益完善，依法納稅逐漸被我國大多數(shù)企業(yè)所認識和重視。為了在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)充分利用稅收政策來達到節(jié)約稅收成本的目的，實現(xiàn)企業(yè)價值

2、最大化，增強市場競爭力，企業(yè)進行納稅籌劃的需求越來越強烈關(guān)鍵詞：納稅籌劃 籌劃意義 籌劃分析 籌劃方法 Enterprises to tax planningMajor:AccountancyStudent: yuan ai feng Tutor: wang hongAbstract: Tax planning to enter chinese market is only a few years, to the new tax philosophy，The rapid development of enterprises, financial and economic development

3、 has important. therefore, tax planning to further strengthen the doctrine，The organization of the guiding thought for their mistakes and correct understanding of tax planning, in the right track and looks very will. the right to learn and to methods of tax planning, followed scientific tax planning

4、 principles can we really have to pay taxes for the success of the enterprises to create economic returns.Along with market economy day after day mature and each legal laws and regulations daily consummation, pays taxes legally by Our country Majority Enterprises was known gradually and takes.In ord

5、er to in the scope which the tax law stipulated using the tax policy achieved fully saves the tax revenue cost goal; The realization enterprise value maximization, strengthens the market competitive power, the enterprise carries on the tax payment preparation the demand to be moreand more intense。目

6、錄一、納稅籌劃的背景、概念及意義-1（一）納稅籌劃的概念-1（二）企業(yè)忽視納稅籌劃-1（三）納稅籌劃的意義-1二、企業(yè)在納稅籌劃中存在的問題-2 （一）企業(yè)納稅籌劃方面的理論研究薄弱-2 （二）企業(yè)管理水平不高制約著企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展-2 （三）稅收征管部門專業(yè)水平不高-2 （四）稅務(wù)代理在我國發(fā)展緩慢-2三、納稅籌劃的目的-3（一）減輕稅收負擔水平-3（二）稅收零風險-3四、納稅籌劃的解決措施-3（一）、正確理解納稅籌劃的含義-3（二）、規(guī)避納稅籌劃的風險-4（三）、培養(yǎng)納稅籌劃人才-4（四）、加強納稅籌劃企業(yè)管理-4（五）、完善納稅籌劃的法律環(huán)境-4五、納稅籌劃的具體方法-5參考文獻-77

7、企業(yè)如何納稅籌劃一、納稅籌劃的背景、概念及意義（一）納稅籌劃的概念 由于納稅籌劃是一個比較新的概念，目前對納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，但是其內(nèi)涵是基本一致的。納稅籌劃是納稅人為達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。（二）企業(yè)忽視納稅籌劃 目前，我國的不少企業(yè)并不太重視納稅籌劃，主要原因：a、長期的計劃經(jīng)濟體制造成了民眾納稅觀念淡薄，我國已經(jīng)經(jīng)歷了幾十年的計劃經(jīng)濟體制，在計劃經(jīng)濟體制時期，國家不重視稅收杠桿作用，這就使民眾造成納稅不重要、納稅籌劃更沒有必要的觀念。b、我國企業(yè)納稅人的納稅觀念一直比較淡薄，因此，也

8、相應(yīng)地影響到企業(yè)納稅人對納稅籌劃的認識地點不高。c、我國稅務(wù)機關(guān)的征稅手段比較落后，企業(yè)可以輕而易舉地能通過偷稅、漏稅的手段宋獲得特殊收益，因此，企業(yè)自然地根本沒必要研究納稅籌劃的問題。（三）納稅籌劃的意義1、納稅籌劃有利于納稅人利益最大化；納稅稅籌劃從底線意義上可避免納稅人繳納“冤枉稅”。在現(xiàn)代社會，不少國家特別是一些發(fā)達國家的稅法越來越復(fù)雜，而我們對稅法知之甚少，甚至一無所知，這樣就非常容易多繳納稅款。中國市場經(jīng)濟的健全過程也是稅法體系不斷健全的過程，稅法的健全伴隨著稅法的日益復(fù)雜，如果對稅法研究得不透，就既有可能漏稅，也有可能多繳稅。實際上某些企業(yè)甚至規(guī)模比較大的企業(yè)，對稅法的掌握程度也

9、還很不夠。我曾到一個企業(yè)實習(xí)，該企業(yè)有一下屬建筑材料企業(yè)，數(shù)年來一直用廢煤渣生產(chǎn)建筑材料，企業(yè)所得稅條例規(guī)定利用“三廢”作為原材料進行生產(chǎn)的，可以免繳所得稅，但該企業(yè)卻一直在申報繳稅。如果該企業(yè)通過納稅籌劃對稅法的深入研究，至少可以不繳“冤枉稅：。2、有利于更好地掌握和實施稅收法規(guī)；納稅籌劃人為了幫助企業(yè)節(jié)減更多的稅收，總是隨時隨地、密切地注意著國家稅制法規(guī)和最新稅收政策的出臺。一旦稅法有所變化，納稅籌劃人就會從追求納稅人的最大財務(wù)利益出發(fā)，馬上采取相應(yīng)行動，趨利避害，把稅收的意圖迅速融入納稅人企業(yè)的經(jīng)營活動的過程中。從這方面來說，納稅籌劃在客觀上起到了更快、更好地貫徹稅收法律法規(guī)的作用。也正

10、是因為納稅籌劃可以及時發(fā)現(xiàn)稅法中不成熟的地方，故其在利用稅法漏洞謀取自身利益的同時，也在時刻提醒著征稅機關(guān)要注意稅法的缺陷。國家在立法和征稅管理中應(yīng)權(quán)衡輕重，彌補漏洞。從這方面來說，納稅籌劃對稅法的健全起到促進作用。3、有利于資源優(yōu)化配置；在市場經(jīng)濟比較成熟的國家， 般只有管理規(guī)范、規(guī)模較大的企業(yè)才配有專門的納稅籌劃的專業(yè)人員。通過專業(yè)人員的籌劃，在企業(yè)運營的整個過程中，充分考慮了稅收的影響，可使納稅人財務(wù)利益最大化，包括使納稅人稅后利潤最大。在市場經(jīng)濟條件下，利潤的高低決定了資本的流向，而資本總是流向利潤最大的行業(yè)、企業(yè)，所以資本的流動代表的是實物資產(chǎn)和勞動力流動，實際上代表著資源在全社會的

11、流動配置。資源向經(jīng)營管理規(guī)范、規(guī)模大的企業(yè)流動，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟，可以達到全社會資源的最優(yōu)配置。二、企業(yè)在納稅籌劃中存在的問題（一）企業(yè)納稅籌劃方面的理論研究薄弱 我國理論界長期以來對納稅籌劃問題重視不夠，一方面，在相當一部分人的規(guī)念中，納稅籌劃就是偷稅、避稅，也確有企業(yè)為減輕稅負，采取了一些違反稅法的手段進行“籌劃”，由于這些“籌劃”不是真正意義上的納稅籌劃，結(jié)果反而弄巧成拙，陷入了偷逃稅款的罪責，受到了稅務(wù)機關(guān)的處罰，另一方面，由于在傳統(tǒng)的機會經(jīng)濟體制下，企業(yè)缺乏自身獨立的經(jīng)濟利益，不具備產(chǎn)生企業(yè)納稅籌劃的理念。隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立，企業(yè)對納稅籌劃的觀念正在更新，對企業(yè)納稅籌劃的理論研究

12、正在悄然興起。（二）企業(yè)管理水平不高制約著企業(yè)納稅籌劃的發(fā)展 納稅籌劃是應(yīng)納稅人在納稅行為發(fā)生之前對納稅地位的低地位選擇。這就要求企業(yè)管理人員不僅要熟悉相關(guān)稅法、經(jīng)濟法知識，還要求企業(yè)對未來的經(jīng)營情況有一定的預(yù)測能力，對企業(yè)的經(jīng)濟活動有一定的財務(wù)分析能力。但是這些對我國相當一部分會計核算不健全、會計人員業(yè)務(wù)水平不高的企業(yè)來說，只能是望洋興嘆。再加上實際經(jīng)濟生活中一些不法企業(yè)將隱匿實際收入、虛列成本開支等違法行為自稱為“納稅籌劃”，使得許多企業(yè)的稅務(wù)籌劃走入誤區(qū)。（三）稅收征管部門專業(yè)水平不高 長期以來，國民納稅意識淡薄，稅務(wù)執(zhí)法人員特別是基層征管部門人員的專業(yè)水平不高，對稅收征納雙方各自的權(quán)利

13、、責任理解不夠；盡管稅收征管法明確提出了在稅收關(guān)系中征稅與納稅雙方的權(quán)利與義務(wù)，但在輿論宣傳中，大部分強調(diào)的是納稅是公民的義務(wù)，很少提及納稅人的權(quán)利，更沒人提及納稅人的納稅籌劃權(quán)利。企業(yè)納稅籌劃未能在我國實際中推廣，除我國稅法有待進一步完善外，還和我國稅務(wù)人員素質(zhì)不高有關(guān)，特別是基層執(zhí)法人員財務(wù)專業(yè)水平欠缺，對納稅籌劃與偷稅、漏稅、避稅的辨別能力底下，將納稅籌劃與偷稅、逃稅混為一談，以“真”當“假”的情況時有發(fā)生。還有少數(shù)稅務(wù)人員與企業(yè)進行錢權(quán)交易，使有些企業(yè)不必進行納稅籌劃也可減輕稅負等，這些都加大了企業(yè)納稅籌劃在實踐中推廣的難度。（四）稅務(wù)代理在我國發(fā)展緩慢納稅籌劃的發(fā)展需要稅務(wù)代理事業(yè)的

14、強大支持，但目前稅務(wù)代理在我國卻發(fā)展緩慢，極度缺乏一大批適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟和現(xiàn)代新型稅務(wù)征管體制需要的專業(yè)技術(shù)過硬的代理人員，稅務(wù)代理隊伍無論從數(shù)量、素質(zhì)、年齡上來看，與普遍推廣稅務(wù)代理的要求不相適應(yīng)，稅務(wù)代理供給市場嚴重貧乏。三、納稅籌劃的目的（一）減輕稅收負擔水平 減輕稅收負擔有三層含義：1、絕對減少稅負 絕對減少稅負表現(xiàn)為稅收負擔額的直接減少。例如，企業(yè)交稅是100萬元，今年納稅籌劃以后交稅80萬元，故其直接減少稅負就是20萬元。2、相對減少稅負 相對減少稅負需要把納稅額與企業(yè)的各項經(jīng)營業(yè)績掛鉤。例如，某企業(yè)今年的銷售額比去年有了相當大的提高，在這種情況下，絕對的減少并不能完全反映納稅

15、籌劃的效果，所以通常用稅負負擔率來衡量是否相對減少了稅負。稅收負擔率是指各項稅款總額(不包括個人所得稅)(銷售收入+各項營業(yè)收入)*100，企業(yè)可以利用這一指標計算出企業(yè)總體的稅收負擔率狀況：可以連續(xù)計算幾年的稅收負擔率。 在遵守稅法的前提下，稅收負擔率高并不代表企業(yè)納稅出現(xiàn)異常大部分的情況下，企業(yè)稅收負擔率高是企業(yè)銷售業(yè)績增長帶來的，換一個角度講，稅收負擔率高也說明企業(yè)沒有認真做好納稅籌劃。 例如，某企業(yè)2005年納稅是1萬元，其銷售額是10萬元；在2006年它的銷售額增長到20萬元，經(jīng)過納稅籌劃以后，企業(yè)的各項稅收共15萬元，那么稅收籌劃有沒有效果呢? 從絕對數(shù)理解，企業(yè)2006年比200

16、5年高了05萬元，似乎納稅籌劃沒有起到效果，但從稅收負擔率理解，2005年的稅收負擔率是10，2006年稅收負擔率是75。這樣，稅收負擔率從10下降到75，說明企業(yè)進行的納稅籌劃還是有用的。3、延緩納稅期限 在長期的計劃經(jīng)濟條件下，企業(yè)一般不在乎延緩納稅，認為通過這種方法把應(yīng)納的稅額遲一段時間，并不能起到節(jié)稅的效果。其實，這種觀點上錯誤的，因為企業(yè)推遲交稅，無形之中企業(yè)就取得這筆稅款作為企業(yè)的資金來使用，從這個意義上來說，納稅籌劃就有了很好的效果。（二）稅收零風險 稅收零風險指稅務(wù)檢查無任何問題。我國企業(yè)對稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風險問題，納稅籌劃需要把規(guī)避稅收風險、實現(xiàn)稅收零風險納入

17、進來。四、納稅籌劃的解決措施（一）、正確理解納稅籌劃的含義正確理解納稅籌劃的含義，使納稅籌劃與稅收政策導(dǎo)向相一致。納稅籌劃是納稅人在不違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下自行或通過稅務(wù)專家的幫助，為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化而對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財?shù)冉?jīng)濟業(yè)務(wù)的涉及事項進行設(shè)計和運籌的過程，即納稅籌劃是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負擔的經(jīng)濟行為。（二）、規(guī)避納稅籌劃的風險首先，研究掌握法律規(guī)定和充分領(lǐng)會立法精神，準確把握納稅政策內(nèi)涵。納稅籌劃必須堅持合法性原則，全面、準確地把握政策的規(guī)定是規(guī)避納稅籌劃風險的關(guān)鍵。其次，充分了解當?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的認

18、可。最后，聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。納稅籌劃是一門綜合性學(xué)科，涉及納稅、會計、財務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理、等多方面，專業(yè)性比較強，需要專業(yè)技能較高的專家來操作。因此，對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的納稅籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請納稅籌劃專業(yè)人士（如注冊稅務(wù)師）來進行，從而進一步降低納稅籌劃的風險。（三）、培養(yǎng)納稅籌劃人才納稅籌劃對人員的素質(zhì)要求較高，稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動態(tài)性和外部條件的制約性，都要求納稅籌劃人員有有精湛的專業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力。因此，我們應(yīng)加大這方面的投入，一方面。在高校開設(shè)納稅籌劃專業(yè)，盡快滿足高層次納稅籌劃活動的要求

19、；另一方面，對在職的會計人員、籌劃人員進行培訓(xùn)，提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。（四）、加強納稅籌劃企業(yè)管理注重納稅籌劃方案的綜合性，使之符合財務(wù)管理目標。從根本上講，納稅籌劃屬于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標是由企業(yè)財務(wù)管理的目標企業(yè)價值最大化所決定的。納稅籌劃必須圍繞這一總體目標進行綜合策劃將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略，不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長的關(guān)系，某種個稅稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基擴張。因而，納稅籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。另外，納稅活動涉及的利益雖然是企業(yè)一項重要的經(jīng)濟利益，但不是企業(yè)的全部

20、經(jīng)濟利益，項目納稅的減少并不等于納稅人整體利益的增加。如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應(yīng)是整體利益最大化的方案。因此，納稅人或代理機構(gòu)開展納稅籌劃應(yīng)綜合考慮，全面權(quán)衡，不能為籌劃而籌劃。 （五）、完善納稅籌劃的法律環(huán)境完善稅法，堵塞漏洞，促進納稅籌劃的發(fā)展。一方面，立法機關(guān)應(yīng)加強納稅立法。針對我國稅法的多樣性和復(fù)雜性，加快納稅基本法的制定和頒布，盡可能提高納稅立法級次，修改稅法中不公平、不完善的地方。必須對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅法的模糊或不明確之處進行修訂，并在實踐過程中不斷完善，避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使納稅籌劃偏離稅法制定的初衷，給稅務(wù)部門、稅務(wù)代理機構(gòu)、企業(yè)提供一個判斷是否屬于正確籌劃的標準

21、。另一方面，應(yīng)從責任追究上加強規(guī)范。國家應(yīng)通過法律責任的追究加強對稅務(wù)代理中介機構(gòu)行為的約束。企業(yè)通過稅務(wù)代理機構(gòu)進行的納稅籌劃若發(fā)生了嚴重的違法行為，除企業(yè)要受到嚴厲懲處外，稅務(wù)代理機構(gòu)也應(yīng)承擔相應(yīng)的經(jīng)濟責任和法律責任，這樣才能增強其依法籌劃的自覺性和主動性，盡可能為企業(yè)提供合理、合法的納稅籌劃。五、納稅籌劃具體方法（一）縮小稅基在稅率既定的前提下，課稅對象金額的確定直接影響著稅額的大小。為此，納稅人可在稅法許可的范圍內(nèi)，設(shè)法調(diào)整課稅對象金額，使稅基變小、稅負減輕。例如，按現(xiàn)行增值稅暫行條例中的有關(guān)規(guī)定，對采取折扣銷售方式銷售貨物的納稅人，如其銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣

22、后的余額作為銷售額計算增值稅。為此，納稅人就應(yīng)要求供貨方盡量避免將折扣額單開發(fā)票，以達到?jīng)_減銷售額、少納稅款的目的。另一種常用的做法是在稅法允許的范圍和限額內(nèi)，盡可能使各項成本費用最大化，稅法規(guī)定有的可以作為長期待攤費用扣除，有的更可以加計扣除。其中已經(jīng)足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出：固定資產(chǎn)的大修理支出等可以作為長期待攤費用扣除，而如果某企業(yè)有殘疾人參加工作，那么安置安置殘疾人的所支付的工資可以加計扣除。（二）采用較低稅率指納稅人通過降低適用稅率的方式來降低納稅負擔的行為，一般可采用低稅率和轉(zhuǎn)移定價法。低稅率法是納稅人通過合法的途徑，使自己直接適用較低的稅率。如新辦

23、的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可減征或免征所得稅三年；國務(wù)院批準的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，按15征收所得稅；投資于第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定時期內(nèi)減征或免征所得稅等等。轉(zhuǎn)移定價法是在母公司與子公司、總公司與分公司以及有經(jīng)濟利益聯(lián)系的其他公司之間，為共同獲得更多的利潤而在經(jīng)營活動中進行的合理的價格轉(zhuǎn)讓。如母公司適用的稅率較高而子公司適用的稅率較低，母公司就可以通過轉(zhuǎn)移定價法，以低于市場下常交易但仍比較公允的價格將貨物轉(zhuǎn)移給子公司，從而實現(xiàn)成本和利潤的轉(zhuǎn)移，取得少繳稅款的優(yōu)惠。還有在購銷活動中利用地區(qū)性稅負差別在低稅區(qū)設(shè)立分支機構(gòu)，將貨物調(diào)到分支機構(gòu)銷售，就可以通過絲移定價，減輕企業(yè)稅負等

24、。實踐證明，企業(yè)的規(guī)模越大，成員越多，經(jīng)營范圍和區(qū)域越廣，利用轉(zhuǎn)移定價法籌劃的空間和成功的幾率也就越大。（三）延緩納稅期限 如果某企業(yè)有技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)或者是強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以經(jīng)稅務(wù)部門批準把折舊方法由直線法改為加速折舊法。加速折舊法是一種比較有效的節(jié)稅計提折舊法，可以達到延期納稅或少繳稅的目的。 例如：某生產(chǎn)企業(yè)為經(jīng)營需要，于2006年12月購買一臺設(shè)備，設(shè)備款項20000元，預(yù)計使用年限5年，預(yù)計凈殘值率5，假如該固定資產(chǎn)符合上述條件且經(jīng)稅務(wù)部門同意，折舊法由原來的直線法改為雙倍余額遞減法。折舊法折舊額平均年限法（元/單位）雙倍余額遞減法（元/單位）第一年折舊額38008000第二年折舊額38004800第三年折舊額38002880第四年折舊額38001660第五年折舊額38001660折舊總額1900019000由以上計算結(jié)果可知，同一項固定資產(chǎn)在折舊年限、折舊金額、稅率一致的情況下，兩種方法前幾年折舊額是不同的，平均年限法每年相等，而后者逐年降低。這就意味著如果前幾年企業(yè)處于稅收減免期時，加速折舊法會減少應(yīng)納稅所得額，從而使企業(yè)實際享受稅