第8章流動負債 1new

1、1第八章第八章 流動負債流動負債第一節(jié)第一節(jié) 流動負債的性質、分類與計價流動負債的性質、分類與計價第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款第三節(jié)第三節(jié) 應付票據(jù)與應付賬款應付票據(jù)與應付賬款第四節(jié)第四節(jié) 應付職工薪酬應付職工薪酬第五節(jié)第五節(jié) 應交稅費應交稅費第六節(jié)第六節(jié) 其他應付及預收款項其他應付及預收款項第七節(jié)第七節(jié) 或有事項或有事項2第一節(jié)第一節(jié) 流動負債的性質、分類與計價流動負債的性質、分類與計價一、流動負債的性質一、流動負債的性質 二、流動負債的分類二、流動負債的分類三、流動負債的計價三、流動負債的計價3一、流動負債的性質一、流動負債的性質n流動負債流動負債是指企業(yè)在1年或超過1年的一個營業(yè)周期內

2、，需要以流動資產或增加其他負債來抵償?shù)膫鶆?，主要包括短期借款、應付票?jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費、其他應付款、預提費用和預計負債等。n確認流動負債的目的，主要是將其與流動資產進行比較，反映企業(yè)的短期償債能力。短期償債能力是債權人非常關心的財務指標，在資產負債表上必須將流動負債與非流動負債分別列示。4二、流動負債的分類二、流動負債的分類n流動負債按照不同的標準，可以分為不同的類別，以滿足不同的需要。n（一）按照償付手段分類n（二）按照償付金額是否確定分類n（三）按照形成方式分類5（一）按照償付手段分類n流動負債按照償付手段償付手段分類，可以分為貨幣性流動負債和非貨幣性

3、流動負債。1.貨幣性貨幣性流動負債n貨幣性流動負債是指需要以貨幣資金來償還的流動負債，主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費、預計負債和其他應付款、預提費用中需要用貨幣資產償還的債務。 62.非貨幣性非貨幣性流動負債n非貨幣性流動負債是指不需要用貨幣資金來償還的流動負債，主要包括預收賬款以及其他應付款、預提費用中不需要用貨幣資產償還的債務。預收賬款一般需要以商品或勞務來償還 ；預提費用中的預提修理費大多也用非貨幣資金來抵償。7（二）按照償付金額是否確定分類n按照償付金額是否確定分類，可以分為金額可以確定的流動負債和金額需要估計的流動負債。1.金額可以確定確定的流

4、動負債n金額可以確定的流動負債是指有確切的債權人和償付日期并有確切的償付金額的流動負債，主要包括短期借款、應付票據(jù)、已經取得結算憑證的應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應交稅費和其他應付款等。 82.金額需要估計估計的流動負債n金額需要估計的流動負債是指沒有確切的債權人和償付日期，或雖有確切的債權人和償付日期但其償付金額需要估計的流動負債，主要包括沒有取得結算憑證的應付賬款、預提費用和預計負債等。結算憑證尚未到達但已經入庫的存貨，其應付賬款應于月末估計確定；預提費用是應由當月成本或費用負擔但當月尚未支付的債務，其金額應予估計確定；預計負債是企業(yè)在與或有事項相關的義務符合一定條件的情況

5、下估計確認的負債。9（三）按照形成方式分類n按照形成方式分類，可以分為融資活動形成的流動負債和營業(yè)活動形成的流動負債。1.融資活動融資活動形成的流動負債n融資活動形成的流動負債是指企業(yè)從銀行和其他金融機構籌集資金形成的流動負債，主要包括短期借款和預提的借款利息。 102.營業(yè)活動營業(yè)活動形成的流動負債n營業(yè)活動形成的流動負債是指企業(yè)在正常的生產經營活動中形成的流動負債，可以分為外部業(yè)務結算形成的流動負債和內部往來形成的流動負債。外部結算業(yè)務形成的流動負債主要包括應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應交稅費、其他應交款、其他應付款中應付外單位的款項和預提費用等；內部往來形成的流動負債主要包括應付職工薪

6、酬和其他應付款中應付企業(yè)內部單位或職工的款項。11三、流動負債的計價三、流動負債的計價n負債是企業(yè)應在未來償付的債務，從理論上講，應按未來應付金額的現(xiàn)值計價。流動負債也是負債，從理論上講也不應例外。但是，流動負債的償付時間一般不超過1年，未來應付的金額與貼現(xiàn)值相差不多，按照重要性原則，其差額往往忽略不計，因而，流動負債一般按照業(yè)務發(fā)生時的金額計價。一般按照業(yè)務發(fā)生時的金額計價。n不同業(yè)務形成的流動負債，發(fā)生時的金額既可能是未既可能是未來應付的金額，也可能是未來應付金額的現(xiàn)值來應付的金額，也可能是未來應付金額的現(xiàn)值。如果形成流動負債的業(yè)務發(fā)生時，雙方協(xié)定不計算利息，則發(fā)生時的金額即為未來應付的金

7、額。12第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款n短期借款短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機構借入的償還期在1年以內（特殊情況下在超過1年的一個營業(yè)周期以內，本章下同）的款項。n一、短期借款的取得一、短期借款的取得n二、短期借款的利息費用二、短期借款的利息費用n三、短期借款的償還三、短期借款的償還 13一、短期借款的取得一、短期借款的取得n企業(yè)從銀行或其他金融機構借入款項時，應簽訂借款合同，注明借款金額、借款利率和還款時間等。取得短期借款時，應借記借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“短期借款短期借款”科目科目?！岸唐诮杩睢笨颇繎磦鶛嗳艘约敖杩罘N類、還款時間設置明細賬 14二、短期借款的利息費

8、用二、短期借款的利息費用n企業(yè)取得短期借款而發(fā)生的利息費用，一般應作為財務費用處理，計入當期損益。銀行或其他金融機構一般按季度在季末月份結算借款利息，每季度的前兩個月不支付利息。企業(yè)核算利息費用的方法一般有以下兩種。n（一）預提法n（二）直接攤銷法15（一）預提法n按照權責發(fā)生制原則，當月應負擔的利息費用，即使在當月沒有支付，也應作為當月的利息費用處理，應在月末估計當月的利息費用數(shù)額，進行預提，借記借記“財務費用財務費用”科目，貸記科目，貸記“預提費用預提費用”科目科目。在實際支付利息的月份，可以可以根據(jù)已經預提的數(shù)額，借記“預提費用”科目；實際支付的利息大于預提數(shù)的差額，為當月應負擔的利息費

9、用，借記“財務費用”科目；根據(jù)實際支付的利息，貸記“銀行存款”科目。在實際支付利息的月份，也可以也可以根據(jù)實際支付的利息借記“預提費用”科目，貸記“銀行存款”科目；月末再調整預提費用的差額，借記“財務費用”科目，貸記“預提費用”科目。采用月末調整預提費用差額的方法，能夠在預提費用明細賬中全面反映借款利息的預提和支出數(shù)額。16（二）直接攤銷法n在短期借款的數(shù)額不多，各月負擔的利息費用數(shù)額不大的情況下，也可以采用簡化的核算方法，即于實際支付利息的月份，將其全部作為當月的財務費用處理，借記借記“財務費用財務費用”科目，科目，貸記貸記“銀行存款銀行存款”科目科目。一般來說，企業(yè)的會計報表應于年末（或6

10、月末，下同）對外報送，采用這種方法，不會對年度會計報表提供的會計信息產生影響。但在年末，如果有應由本年負擔但尚未支付的借款利息，應予預提，否則會影響年度所得稅的計算。17三、短期借款的償還三、短期借款的償還n 企業(yè)在短期借款到期償還借款本金時，應借借記記“短期借款短期借款”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目科目。18第三節(jié)第三節(jié) 應付票據(jù)與應付賬款應付票據(jù)與應付賬款n應付票據(jù)和應付賬款均屬于企業(yè)在購貨過程中形成的流動負債。包括：n 一、應付票據(jù)一、應付票據(jù)n 二、應付賬款二、應付賬款19一、應付票據(jù)一、應付票據(jù)n應付票據(jù)應付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結算方式延期付款購入貨物應付的票據(jù)款

11、。在我國，商業(yè)匯票的付款期限最長為6個月，因而應付票據(jù)即短期應付票據(jù)。n（一）商業(yè)匯票的簽付n（二）帶息商業(yè)匯票的利息費用n（三）商業(yè)匯票的到期20（一）商業(yè)匯票的簽付n商業(yè)匯票結算方式是一種延期付款的結算方式。企業(yè)采用商業(yè)匯票結算方式購入貨物，應向供貨單位簽付已承兌的商業(yè)匯票。企業(yè)也可以簽付商業(yè)匯票，用以抵償應付賬款。商業(yè)匯票按承兌人分類，可以分為商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票和銀行承銀行承兌匯票兌匯票兩種；按是否帶息分類，可以分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。n 1.不帶息商業(yè)匯票n 2.帶息商業(yè)匯票 211.不帶息商業(yè)匯票n企業(yè)簽付不帶息不帶息的商業(yè)匯票，不論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票

12、，其到期價值即為票面價值。按照重要性原則，應付票據(jù)應按業(yè)務發(fā)生時的金額即票面價值（亦即到期價值）入賬。企業(yè)取得結算憑證并簽付商業(yè)匯票后，應按票面價值借記借記“原材料原材料”、“應交稅費應交稅費”等科目，等科目，貸記貸記“應付票據(jù)應付票據(jù)”科目科目。企業(yè)向銀行申請承兌支付的手續(xù)費，應計入財務費用。 222.帶息商業(yè)匯票n企業(yè)簽付帶息帶息的商業(yè)匯票，不論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，其到期價值為票面價值與應計利息之和。在這種情況下，其票面價值為應付票據(jù)的現(xiàn)值，應付票據(jù)仍應按業(yè)務發(fā)生時的金額即票面價值（亦即現(xiàn)值）入賬。企業(yè)取得結算憑證并簽付商業(yè)匯票后，應按結算憑證上注明的價款借記“原材料”、“應交

13、稅費”等科目，按商業(yè)匯票的票面價值貸記“應付票據(jù)”科目。企業(yè)向銀行申請承兌支付的手續(xù)費，應計入財務費用。23（二）帶息商業(yè)匯票的利息費用n帶息商業(yè)匯票利息費用的核算，一般有以下幾種方法：n 1按月計提。這種方法適用于票面價值較大、利息費用較多的商業(yè)匯票利息費用的核算。采用這種方法，應于每月月末計算當月應付的商業(yè)匯票利息費用，計入財務費用，借記借記“財務財務費用費用”科目，貸記科目，貸記“應付利息應付利息”科目科目。24n2到期計提。這種方法適用于票面價值較小、利息費用較少且簽發(fā)日與到期日在同一個會計年度的商業(yè)匯票利息費用的核算。采用這種方法，每月月末不需要計提利息費用，而是在到期日一次計算確認

14、全部利息費用，計入財務費用。到期確認利息費用時，可以單獨進行賬務處理，也可以與付款等一并進行賬務處理。到期單獨確認利息費用，應借記借記“財務費用財務費用”科科目，貸記目，貸記“應付利息應付利息”科目科目；付款時，應借記“應付票據(jù)”、“應付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。到期與付款等一并進行賬務處理，應按商業(yè)匯票的票面價值，借記“應付票據(jù)”科目，按全部應計利息，借記“財務費用”科目，按商業(yè)匯票的票面價值與應計利息之和，貸記“銀行存款”或“應付賬款”科目25n3年末及到期計提。這種方法適用于票面價值較小、利息費用較少但簽發(fā)日與到期日不在同一個會計年度的商業(yè)匯票利息費用的核算。采用這種方法，每月月

15、末不需要計提利息費用，但由于簽發(fā)日與到期日不在同一個會計年度，按照權責發(fā)生制原則應在年末計提當年的利息費用，在到期日再計算確認其余利息費用。年末計提年末計提利息費用的核算方法，與按月計提利息費用的核算方法相同；到期日確認到期日確認其余利息費用的核算方法，與到期確認利息費用的核算方法相同。n企業(yè)如果在6月30日需要提供對外會計報告，則利息費用在6月30日的核算方法與年末相同。26（三）商業(yè)匯票的到期n企業(yè)簽付的商業(yè)匯票到期時，應無條件支付票據(jù)款。由于企業(yè)籌集付款資金的方法和能力有所不同，到期時可能會出現(xiàn)有能力支付票據(jù)款和無力支付票據(jù)款兩種情況。n1.有能力支付票據(jù)款支付票據(jù)款n在商業(yè)匯票到期時，

16、如果企業(yè)有能力支付票據(jù)款，則企業(yè)的開戶銀行在收到商業(yè)匯票付款通知時，無條件支付票據(jù)款。企業(yè)在收到開戶銀行的付款通知時，核銷應付票據(jù)。n支付不帶息的票據(jù)款時，應借記“應付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。n支付帶息的票據(jù)款時，應按商業(yè)匯票賬面價值，借記“應付票據(jù)”科目；按已計提的利息，借記“應付利息”科目；按尚未計提的應計利息，借記“財務費用”科目；按實際支付的票據(jù)款，貸記“銀行存款”科目。 27n2.無力支付票據(jù)款無力支付票據(jù)款n 在商業(yè)匯票到期時，如果企業(yè)無力支付票據(jù)款，則應根據(jù)不同承兌人承兌的商業(yè)匯票作不同的處理。n采用商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票進行結算，承兌人即為付款人。如果付款人無力支付

17、票據(jù)款，銀行將把商業(yè)承兌匯票退還給收款人，由收付款雙方協(xié)商解決。由于商業(yè)匯票已經失效，付款人應將應付票據(jù)款轉為應付賬款，應付的利息也應計入應付賬款。如果是不帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應按票面價值借記“應付票據(jù)”科目，貸記“應付賬款”科目。如果是帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應借記“應付票據(jù)”、“應付利息”、“財務費用”科目，貸記“應付賬款”科目。28n采用銀行承兌匯票銀行承兌匯票進行結算，承兌人為承兌銀行。如果付款人無力支付票據(jù)款，承兌銀行將代為支付票據(jù)款，并將其轉為對付款人的逾期貸款。由于商業(yè)匯票已經失效，付款人應將應付票據(jù)款轉為短期借款，應付的利息也應計入短期借款。如果是不帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應按票面價值

18、借記“應付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目；如果是帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應借記“應付票據(jù)”、“應付利息”、“財務費用”科目，貸記“短期借款”科目。企業(yè)支付的罰息，應計入財務費用。29二、應付賬款二、應付賬款n應付賬款應付賬款是指企業(yè)在正常的生產經營過程中因購進貨物或接受勞務應在1年以內償付的債務，屬于流動負債。n（一）應付賬款的入賬時間n（二）應付賬款的入賬價格 30（一）應付賬款的入賬時間n從理論上講，應付賬款的入賬時間應為結算憑證取得的時間。因為在賒購情況下，企業(yè)取得結算憑證的同時可以取得貨物，也意味著取得了該項貨物的產權，應在確認資產的同時確認負債。在實際工作中，由于應付賬款的償付期限較短

19、，往往在月內能夠付款，為了簡化核算工作，一般在取得結算憑證時不作賬務處理，而在實際支付貨款時作為資產入賬。但是，結算憑證已到而月末仍未支付貨款，則應確認資產和負債。 31n如果購進的貨物已驗收入庫，而結算憑證在月末仍未到達，企業(yè)應對其進行估價，同時確認資產和負債。但為了規(guī)范實際支付貨款時的核算方法，應在下月1日編制紅字會計憑證予以沖銷。32（二）應付賬款的入賬價值n 一般來說，應付賬款不再單獨計算利息，業(yè)務發(fā)生時的金額即為未來應付的金額，延期付款期間的利息已經隱含在業(yè)務發(fā)生時的金額之內，按照重要性原則，應付賬款一般按照業(yè)務發(fā)生時的金額即未來應付的金額入賬。企業(yè)確認應付賬款時，應借記有關科目，貸

20、記“應付賬款”科目；償付應付賬款時，應借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。 33n如果應付賬款中含有現(xiàn)金折扣，其入賬價值的確定方法有總價法和凈價法兩種。n 1.總價法n 2.凈價法341.總價法n總價法總價法的特點是購進的貨物和應付賬款均按結算憑證中的價格入賬，借記“原材料”、“應交稅費”等科目，貸記“應付賬款”科目。企業(yè)在折扣期內支付了貨款，取得了現(xiàn)金折扣，則將其視為提前付款取得的利息收入，沖減財務費用，按應付賬款的總價借記“應付賬款”科目，按實際支付的價款貸記“銀行存款”科目，按取得的現(xiàn)金折扣貸記“財務費用”科目；如果未取得現(xiàn)金折扣，按總價支付貨款時，應借記“應付賬款”科目，貸記

21、“銀行存款”科目。352.凈價法n凈價法凈價法的特點是購進的貨物和應付賬款均按結算憑證中的價格扣除了最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬。在我國，現(xiàn)金折扣在銷貨方不能抵減增值稅銷項稅額，因而在購貨方也不應抵減增值稅進項稅額，而應抵減購貨成本。企業(yè)購進貨物以后，應按購進貨物發(fā)票上的買價扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額借記“原材料”等科目，按發(fā)票中注明的增值稅進項稅額借記“應交稅費”科目，按發(fā)票的全部價款扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額貸記“應付賬款”科目。企業(yè)支付貨款時，如果取得了最大的現(xiàn)金折扣，應按實際支付的價款借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果未能取得最大的現(xiàn)金折扣，比應付賬款賬面價值多付的金額，一般視為

22、遲付貨款多付的利息，計入財務費用，應按應付賬款賬面價值借記“應付賬款”科目，按多付的價款借記“財務費用”科目，按實際支付的價款貸記“銀行存款”科目。 36n需要指出的是，采用凈價法時，為了正確反映應付賬款的數(shù)額，對于期末已經喪失的現(xiàn)金折扣應予以調整，喪失的現(xiàn)金折扣一般也視為遲付貨款多付的利息，計入財務費用。調整喪失的現(xiàn)金折扣時，應借記“財務費用”科目，貸記“應付賬款”科目。37n上述總價法和凈價法都是應付賬款核算較為常用的方法，各有利弊。n 從經營管理者的角度以及購進貨物計價的客觀性來說，凈價法具有較大的優(yōu)越性。在規(guī)范的市場經濟條件下，現(xiàn)金折扣是促使購買者盡快付款的有效手段。因為在較短的時間內

23、取得較大的現(xiàn)金折扣，對購買者具有較大的吸引力。 38n如果企業(yè)因籌資不力而喪失了現(xiàn)金折扣，采用總價法在會計報表中不予揭示，而采用凈價法則將喪失的現(xiàn)金折扣在財務費用明細表中以購貨折扣損失項目予以揭示，可以引起管理者的重視。此外，基于上述原因，企業(yè)一般都可以取得現(xiàn)金折扣，采用凈價法可以正確反映購進貨物的價值，而總價法則會多計購進貨物的價值。n 但是從價值控制的角度來說，采用總價法購進貨物的入賬價值與發(fā)票所列價格相同，便于進行控制；而采用凈價法購進貨物的入賬價值與發(fā)票上所列的價格不符，不便于進行控制。說明：我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，要求按總價法進行核算。說明：我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，要求按總價法進行核算。

24、39第四節(jié)第四節(jié) 應付職工薪酬應付職工薪酬n一、應付職工薪酬的性質一、應付職工薪酬的性質n二、應付工資二、應付工資n三、應付福利費三、應付福利費n四、應付社會保險費和住房公積金四、應付社會保險費和住房公積金n五、應付工會經費和職工教育經費五、應付工會經費和職工教育經費n六、應付非貨幣性福利六、應付非貨幣性福利n七、因解除與職工的勞動關系給予的補償七、因解除與職工的勞動關系給予的補償40一、應付職工薪酬的性質一、應付職工薪酬的性質n職工薪酬職工薪酬，是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女的福利等。41職工薪酬包括：

25、1職工工資、獎金、津貼和補貼；2職工福利費；3醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；4住房公積金；5工會經費和職工教育經費；6非貨幣性福利；7因解除與職工的勞動關系給予的補償；8其他與獲得職工提供的服務相關的支出。 為了反映職工薪酬的發(fā)放和提取情況，應設置“應付職工薪酬應付職工薪酬”科目進行核算，該科目應按照職工薪酬的類別設置明細科目。42二、應付工資二、應付工資n（一）工資總額n（二）工資結算n（三）工資分配43（一）工資總額n工資總額工資總額是指企業(yè)在一定時期內實際支付給職工的勞動報酬總數(shù)。企業(yè)的工資總額一般由計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點

26、工資和特殊情況下支付的工資六個部分組成。n 1.計時工資。計時工資是按照職工的計時工資標準和工作時間支付給職工的勞動報酬。實行結構工資制企業(yè)的計時工資包括基礎工作和職務（或崗位）工資。n 2.計件工資。計件工資是按照計件工資標準和職工完成工作的數(shù)量支付給職工的勞動報酬。計件工資分為個人計件工資和集體計件工資。 44n3.獎金。獎金是按照職工的超額勞動工作量和增收節(jié)支業(yè)績支付給職工的勞動報酬，如綜合獎、節(jié)約獎等。n 4.津貼和補貼。津貼是為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和其他特殊原因支付給職工的勞動報酬，如保健津貼等；補貼是為了保證職工的工資水平不受物價變動的影響支付給職工的勞動報酬，如物價補貼

27、等。n5.加班加點工資。加班加點工資是按照規(guī)定的標準和職工加班加點的時間支付給職工的勞動報酬，如節(jié)日加班工資等。n6.特殊情況下支付的工資。特殊情況下支付的工資是按照國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定支付給職工的非工作時間的勞動報酬，如病假、產假、探親假工資等。45（二）工資結算n工資的核算分為工資結算的核算和工資分配的核算。n工資結算工資結算包括工資的計算和工資的發(fā)放。一般來說，企業(yè)發(fā)放工資的時間在月度的上、中旬，無法統(tǒng)計職工當月的出勤時間或產量，往往按照上月的出勤和產量記錄計算發(fā)放當月的工資。企業(yè)有時還為某些部門代扣一些款項，如代扣社會保險費等，應付職工的工資總額減去代扣款，即為應付給職工的現(xiàn)金。為

28、了反映企業(yè)工資總額的構成，便于進行工資結算的核算，企業(yè)應編制工資結算匯總表。工資結算匯總表應按照職工類別和工資總額構成項目分別反映。46 為了反映企業(yè)與職工的工資結算情況，應在“應付職工薪酬”科目下設置“工資”明細科目。企業(yè)在發(fā)放工資之前，應按照應發(fā)現(xiàn)金合計數(shù)提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款實際發(fā)放工資時，按照實發(fā)工資數(shù)額， 借：應付職工薪酬工資 貸：庫存現(xiàn)金如果企業(yè)將應發(fā)給職工的工資通過銀行轉賬方式直接轉入職工的銀行存款賬戶，則不必提取現(xiàn)金，應按照實發(fā)工資數(shù)額，借：應付工資薪酬借：應付工資薪酬工資工資 貸：銀行存款貸：銀行存款結轉代扣款時；借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 貸：其

29、他應付款貸：其他應付款結轉代扣個人所得稅時，借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 貸：應交稅費貸：應交稅費47n一般在一般在“應付職工薪酬應付職工薪酬”科目下應設下列明細科目進行核算科目下應設下列明細科目進行核算 “工資工資” “職工福利職工福利” “社會保險費社會保險費” “住房公積金住房公積金” “工會經費工會經費” “職工教育經費職工教育經費” “非貨幣性福利非貨幣性福利” “辭退福利辭退福利” “股份支付股份支付”48企業(yè)在發(fā)放工資之前，應按照應發(fā)現(xiàn)金合計數(shù)提取企業(yè)在發(fā)放工資之前，應按照應發(fā)現(xiàn)金合計數(shù)提取現(xiàn)金現(xiàn)金:借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款貸：銀行存款 實際發(fā)放工資時，

30、按照實發(fā)工資數(shù)額：實際發(fā)放工資時，按照實發(fā)工資數(shù)額： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 如果企業(yè)將應發(fā)給職工的工資通過銀行轉賬如果企業(yè)將應發(fā)給職工的工資通過銀行轉賬方式直接轉入職工的銀行存款賬戶，則不必提取方式直接轉入職工的銀行存款賬戶，則不必提取現(xiàn)金，應按照實發(fā)工資數(shù)額：現(xiàn)金，應按照實發(fā)工資數(shù)額： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 貸：銀行存款貸：銀行存款49 結轉代扣款時：結轉代扣款時： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資 貸：其他應付款：貸：其他應付款：結轉代扣個人所得稅時：結轉代扣個人所得稅時： 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工資工資

31、貸：應交稅費貸：應交稅費(例例) 黃河公司黃河公司11月份的工資結算匯總表如表月份的工資結算匯總表如表81所示。所示。50 表表81 81 工資結算匯總表工資結算匯總表 單位：元單位：元51(例2）根據(jù)例1，黃河公司11月份根據(jù)有關的工資結算業(yè)務，編制會計分錄如下：(1)通過銀行轉賬方式，實際發(fā)放工資97600元。 借：應付職工薪酬工資 97 600 貸：銀行存款 97 600 (2)結轉代扣款7 500元。借：應付職工薪酬工資 7 500 貸：其他應付款 7 500(3)結轉代扣個人所得稅3 900元。 借：應付職工薪酬工資 3 900 貸：應交稅費 3 90052（三）工資分配n 工資分配

32、是指將企業(yè)發(fā)放的工資，于月末按照工資分配是指將企業(yè)發(fā)放的工資，于月末按照用途進行分配。用途進行分配。n企業(yè)進行工資分配時，應按照工資的用途分別記企業(yè)進行工資分配時，應按照工資的用途分別記人有關科目。人有關科目。n 借：生產成本借：生產成本 制造費用制造費用 勞務成本勞務成本 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 在建工程在建工程 研發(fā)支出研發(fā)支出 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬53n企業(yè)按照有關規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等企業(yè)按照有關規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：銀行存款、現(xiàn)金等貸：銀行存款、現(xiàn)金等n企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬企

33、業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等）藥費、個人所得稅等） 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 貸：其他應收款貸：其他應收款 應交稅費應交稅費應交個人所得稅應交個人所得稅 其他應付款其他應付款 其他應交款等其他應交款等54三、應付福利費三、應付福利費 在我國，企業(yè)職工從事生產經營活動除了領取勞動報酬以外，還享受一定的福利補助，如醫(yī)療費、獨生子女保健費等。 為了反映職工福利的支付與分配情況，應在“應付職工薪酬”科目下設置“職工福利”明細科目。（一）應付福利費的支出 企業(yè)發(fā)生福利費支出時，借：應付職工薪酬職工福利 貸：有關科目55n（二）應付福利費的分配月末，企業(yè)應按照用途

34、對發(fā)生的職工福利費進行分配。在各月實際發(fā)生的職工福利費相差不多的情況下，可以根據(jù)實際發(fā)生的金額進行分配；如果各月發(fā)生的職工福利費相差較大，則應根據(jù)估計的金額進行分配。企業(yè)分配職工福利費時：借：生產成本 制造費用 管理費用 銷售費用 在建工程 研發(fā)支出 貸：應付職工薪酬職工福利56n企業(yè)向職工支付職工福利費企業(yè)向職工支付職工福利費 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬職工福利費職工福利費 貸：銀行存款、現(xiàn)金等貸：銀行存款、現(xiàn)金等n企業(yè)支付工會經費和職工教育經費用于工會運作和職企業(yè)支付工會經費和職工教育經費用于工會運作和職工培訓，工培訓， 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬工會經費工會經費 職工教育經費

35、用職工教育經費用 貸：銀行存款、現(xiàn)金等貸：銀行存款、現(xiàn)金等57四、應付社會保險費和住房公積金四、應付社會保險費和住房公積金n（一）社會保險費和住房公積金的計提n（二）社會保險費和住房公積金的繳納58（一）社會保險費和住房公積金的計提n社會保險費社會保險費是按國家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負擔的費用，包括醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等。住房公積金是按照國家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負擔用于解決職工住房問題的費用。為了反映社會保險費和住房公積金的提取和繳納情況，應在“應付職工薪酬”科目下設置“社會保險費”和“住房公積金”明細科目。n應由職工個人負擔職工個人負擔的社會保險費和住房公

36、積金，屬于職工工資的組成部分，應根據(jù)職工工資的一定比例計算，并在職工工資中扣除，借記“應付職工薪酬工資”科目，貸記“其他應付款”科目。59n應由企業(yè)負擔由企業(yè)負擔的社會保險費和住房公積金，應在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)職工工資的一定比例計算，并按照規(guī)定的用途進行分配，借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目，貸記“應付職工薪酬社會保險費（或住房公積金）”科目。60（二）社會保險費和住房公積金的繳納n企業(yè)繳納繳納社會保險費和住房公積金時，應根據(jù)職工負擔部分，借記“其他應付款”科目；根據(jù)企業(yè)負擔部分，借記“應付職工薪酬社會保險費”和“應付職

37、工薪酬住房公積金”科目；根據(jù)繳納的全部社會保險費和住房公積金，貸記“銀行存款”科目 61五、應付工會經費和職工教育經費五、應付工會經費和職工教育經費n（一）工會經費和職工教育經費的計提n（二）工會經費和職工教育經費的使用62（一）工會經費和職工教育經費的計提n工會經費工會經費是按照國家規(guī)定由企業(yè)負擔的用于工會活動方面的經費。職工教育經費職工教育經費是按國家規(guī)定由企業(yè)負擔的用于職工教育方面的經費。為了反映工會經費和職工教育經費的提取和使用情況，應在“應付職工薪酬”科目下設置“工會經費”和“職工教育經費”明細科目。n企業(yè)計提計提工會經費和職工教育經費時，應根據(jù)職工工資的一定比例計算，并按職工工資的

38、用途進行分配，借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目，貸記“應付職工薪酬工會經費（或職工教育經費）”科目。63（二）工會經費和職工教育經費的使用n企業(yè)的工會作為獨立法人工會作為獨立法人，一般可以在銀行獨立開戶，實行獨立核算。企業(yè)劃撥工會經費時，應借記“應付職工薪酬工會經費”科目，貸記“銀行存款”科目。如果企業(yè)的工會經費由企業(yè)代管，則在發(fā)生工會經費支出時，借記“應付職工薪酬工會經費”科目，貸記有關科目。n企業(yè)計提的職工教育經費，一般由企業(yè)代管職工教育經費，一般由企業(yè)代管，發(fā)生各項支出時，借記“應付職工薪酬職工教育經費”科目，貸記有關科目。64

39、六、應付非貨幣性福利六、應付非貨幣性福利n（一）非貨幣性福利的支付n（二）非貨幣性福利的分配65（一）非貨幣性福利的支付n非貨幣性福利非貨幣性福利是指企業(yè)以非貨幣性資產支付給職工的薪酬，主要包括企業(yè)以自己的產品或其他有形資產發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產供其使用，以及為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務等。為了反映非貨幣性福利的支付與分配情況，應在“應付職工薪酬”科目下設置“非貨幣性福利”明細科目。n企業(yè)以其生產的產品或外購商品作為非貨幣性福利提生產的產品或外購商品作為非貨幣性福利提供給職工供給職工的，應當作為正常產品（商品）銷售處理，按照該產品（商品）的公允價值確定非貨幣性福利金

40、額，借記“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目。66n企業(yè)無償向職工提供住房無償向職工提供住房等資產使用的，應當根據(jù)該住房每期應計提的折舊確定非貨幣性福利金額，借記“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”等科目。租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據(jù)將每期應付的租金確定非貨幣性福利金額，借記“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。67（二）非貨幣性福利的分配n企業(yè)應按照用途對實際發(fā)生的非貨幣性福利進行分配分配。企業(yè)分配非貨幣性福利時，應借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”和

41、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應付職工薪酬非貨幣性福利”科目。68七、因解除與職工的勞動關系給予的七、因解除與職工的勞動關系給予的補償補償n（一）解除勞動關系補償?shù)奶崛（二）解除勞動關系補償?shù)闹Ц?9（一）解除勞動關系補償?shù)奶崛因解除與職工的勞動關系給予的補償是指企業(yè)為職工發(fā)放的辭退福利。辭退福利辭退福利一般包括兩方面的內容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償；二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。辭退福利通常采取解除勞動關系時一次性支付補償?shù)姆绞?，也有通過提高退休后養(yǎng)老

42、金或其他離職后福利標準的方式，或者將職工薪酬的工資部分支付到辭退后未來某一期末。n企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期損益：70n1企業(yè)已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額；擬解除勞動關系或裁減的時間。n2企業(yè)不能單方面撤回

43、解除勞動關系計劃或裁減建議。n為了反映解除勞動關系補償?shù)奶崛『椭Ц肚闆r，應在“應付職工薪酬”科目下設置“辭退福利”明細科目。n對于職工沒有選擇權的辭退計劃，應當根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏釕堵毠ば匠辏A計負債）；對于自愿接受裁減的建議，由于接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應當預計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)龋_認應付職工薪酬（辭退福利）。71n正式的辭退計劃或建議應當經過董事會或類似權力機構批準。辭退工作一般應當在一年內實施完畢，但因付款程序等原因使部分付款推遲到一年后支付的，視為符合應付職工薪酬負債的確認條件。n由

44、于被辭退職工不再能給企業(yè)帶來任何經濟利益，辭退福利應當計入當期費用而不計入資產成本。企業(yè)應當根據(jù)已確定的解除勞動關系計劃或自愿裁減建議，借記借記“管理費用管理費用”科目，貸記科目，貸記“應付職工薪酬應付職工薪酬辭辭退福利退福利”科目科目。n職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經濟利益，企業(yè)承諾提供實質上具有辭退福利性質的經濟補償，比照辭退福利處理。 72（二）解除勞動關系補償?shù)闹Ц秐企業(yè)實際支付辭退福利時，應借記“應付職工薪酬辭退福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。73第五節(jié)第五節(jié) 應交稅費應交稅費n 應交稅費是指企業(yè)在生產經營過程中產生的應向國家繳納的各種稅費，主要包括增值稅

45、、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和所得稅等。本章主要講述應交增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅以及教育費附加的核算，應交所得稅的核算將在第十一章中講述。一、應交增值稅一、應交增值稅二、應交消費稅二、應交消費稅三、應交營業(yè)稅三、應交營業(yè)稅四、應交城市維護建設稅四、應交城市維護建設稅 五、應交教育費附加五、應交教育費附加74一、應交增值稅一、應交增值稅n（一）納稅義務人n（二）“應交稅費應交增值稅”科目和“應交稅費未交增值稅”科目的設置n（三）增值稅進項稅額n（四）增值稅進項稅額轉出n（五）增值稅銷項稅額n（六）增值稅出口退稅及出口抵減內銷產品應納稅額n（七）當月應交增值稅與實交增

46、值稅n（八）轉出未交增值稅與多交增值稅n（九）小規(guī)模納稅人75（一）納稅義務人n增值稅是以商品生產、流通以及工業(yè)性加工、增值稅是以商品生產、流通以及工業(yè)性加工、修理修配各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種修理修配各個環(huán)節(jié)的增值額為征稅對象的一種流轉稅流轉稅。在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人為增值稅納稅義務人。n 按照我國現(xiàn)行制度規(guī)定，納稅義務人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定的數(shù)額以下、會計核算不健全的納稅義務人，其應交增值稅采用簡化的核算方法（后面講述）。76（二）“應交稅費應交增值稅”科目和“應交稅費未交增值稅”科目的設置n1

47、“應交稅費應交增值稅”科目設置n2“應交稅費未交增值稅”科目設置771“應交稅費應交增值稅”科目設置n應交增值稅對于一般納稅人來說，在一般情況下屬于一種價外稅，即銷售貨物和提供應稅勞務收取的增值稅不計入銷售收入，購進貨物和接受應稅勞務支付的增值稅一般也不計入貨物和勞務的成本，在價外單獨核算。為此，應在“應交稅費”科目下設置設置“應交增應交增值稅值稅”二級科目二級科目進行核算?！皯辉鲋刀悺倍壙颇窟€應按照應交增值稅的構成內容設置專欄，進行明細核算。n“應交增值稅”二級科目的借方一般設置進項稅額、借方一般設置進項稅額、已交稅金、出口抵減內銷產品應納稅額和轉出未交增已交稅金、出口抵減內銷產品應納稅

48、額和轉出未交增值稅四欄值稅四欄；貸方一般設置銷項稅額、進項稅額轉出、貸方一般設置銷項稅額、進項稅額轉出、出口退稅和轉出多交增值稅四欄出口退稅和轉出多交增值稅四欄。78n貸方專欄中進項稅額轉出和出口退稅兩項為借方專欄中進項稅額的抵減項目。n本期銷項稅額大于抵減后的進項稅額與出口抵減內銷產品應納稅額之和的，其差額為本期應交增值稅額。n本期應交增值稅額大于借方專欄“已交稅金”的差額，為本期未交增值稅，應從“應交增值稅”二級科目借方（“轉出未交增值稅”專欄）轉出，轉入“未交增值稅”二級科目貸方；本期應交增值稅額小于借方專欄“已交稅金”的差額，為本期多交增值稅，應從“應交增值稅”二級科目貸方（“轉出多交

49、增值稅”專欄）轉出，轉入“未交增值稅”二級科目借方。n經過上述結轉后，“應交增值稅”二級科目應無余額。79n如果本期銷項稅額小于抵減后的進項稅額與出口抵減內銷產品應納稅額之和，其差額為尚未抵扣的進項稅額，保留在“應交增值稅”二級科目內，可以在以后期間繼續(xù)抵扣?！皯辉鰬辉鲋刀愔刀悺倍壙颇吭履┤缬杏囝~，應為借方余額，二級科目月末如有余額，應為借方余額，即尚未抵扣的進項稅額即尚未抵扣的進項稅額。802“應交稅費未交增值稅”科目設置n“應交稅費未交增值稅”科目反映企業(yè)月末累計未交增值稅或多交增值稅。該科目借方登記轉入的當期應交未交增值稅和實際繳納的增值稅，貸方登記轉入的當期多交增值稅。該科目借方

50、余額為累計多交增值稅，貸方余額為累計未交增值稅。n值得注意的是值得注意的是，企業(yè)在繳納增值稅時，應將補交的以前月份未交增值稅記入“應交稅費未交增值稅”科目借方，將繳納的當月增值稅記入“應交稅費應交增值稅（已交稅金）”科目借方。81（三）增值稅進項稅額n增值稅進項稅額是指一般納稅人購進貨物或接受應稅勞務支付價款中所含的增值稅額。企業(yè)支付的增值稅進項稅額能否在銷項稅額中抵扣，應視具體情況而定。n 1.不得抵扣的進項稅額n 2.可以抵扣的進項稅額821.不得抵扣的進項稅額n按我國稅法規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：n（1）購進固定資產；n（2）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；n（

51、3）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；n（4）用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；n（5）非正常損失的購進貨物；n（6）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。832.可以抵扣的進項稅額n一般來說，凡是未明確不得抵扣的進項稅額，都可以抵扣。可以抵扣的進項稅額，又分為兩種情況:取得增值稅扣稅憑證和未取得增值稅扣稅憑證。n（1）取得增值稅扣稅憑證n（2）未取得增值稅扣稅憑證 84（1）取得增值稅扣稅憑證n企業(yè)購進的一般貨物及接受的應稅勞務，必須取得增值稅扣稅憑證，才能從銷項稅額中抵扣，這部分進項稅額不計入購進貨物或應稅勞務的成本。企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務時，應根據(jù)增

52、值稅專用發(fā)票中貨物或應稅勞務的價款，借記“原材料”等科目；根據(jù)增值稅專用發(fā)票中的進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目；根據(jù)全部價款，貸記“銀行存款”等科目。85（2）未取得增值稅扣稅憑證n企業(yè)購進的貨物如為免稅的農業(yè)產品或廢舊物資免稅的農業(yè)產品或廢舊物資，由于銷售方不收增值稅，因而企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票。但是按照稅法規(guī)定，企業(yè)可以按照免稅農產品免稅農產品買價的買價的1313以及廢舊物資收購價的廢舊物資收購價的10%10%作為進項稅額抵扣。企業(yè)購進農業(yè)產品時，應按買價的87借記“原材料”等科目，按買價的13借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按買價貸記“銀行存款”等科

53、目。企業(yè)收購廢舊物資時，應按收購價的90借記“原材料”等科目，按收購價的10借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按收購價貸記“銀行存款”等科目。86n企業(yè)購進貨物時，支付的價款中如果含有銷貨單位代墊的運費（即運輸部門開具的運費發(fā)票），則由于運費屬于非增值稅項目，運輸部門不能開具增值稅專用發(fā)票。但是按照現(xiàn)行制度規(guī)定，也可以按照這部分運費的運費的7 7作為進項稅額抵扣 87（四）增值稅進項稅額轉出n一般納稅人在購進貨物時如果不能直接認定其進項稅額能否抵扣，支付的進項稅額可以先予以抵扣，待以后用于不得抵扣進項稅額的項目時，再將其進項稅額轉出，抵減當期進項稅額。進項稅額轉出時，應借記有關科目，

54、貸記借記有關科目，貸記“應應交稅費交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）應交增值稅（進項稅額轉出）”科科目目。88（五）增值稅銷項稅額n增值稅銷項稅額是指一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務收取價款中所含的增值稅額。n1.計征增值稅的銷售額n2.銷項稅額的計算n 3.視同銷售行為n 4.混合銷售行為n 5.兼營銷售行為891.計征增值稅的銷售額n計算增值稅的銷售額銷售額是指企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的除銷項稅額、代扣代繳的消費稅以及代墊運雜費以外的全部價款和價外費用。價外費用主要包括手續(xù)費、包裝費、違約金（延期付款利息）以及自營運雜費等。902.銷項稅額的計算n企業(yè)如果采用不含稅定價的方法，

55、銷項稅額可以直接根據(jù)不含稅的銷售額乘以增值稅率計算；如果采用合并定價的方法，銷項稅額應根據(jù)下列公式計算： 含稅銷售額n 銷售額 （8-1） 1增值稅率n 銷項稅額銷售額增值稅率 （8-2）n 企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務以后，應根據(jù)全部價款，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)銷項稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目；根據(jù)其他價款和價外費用，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。913.視同銷售行為n視同銷售視同銷售行為是指企業(yè)在會計核算中未作銷售處理而稅法中要求按照銷售行為繳納增值稅的行為。主要包括：（1）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；（2）將自產、委托加工或購買的貨物用于投資、提供給其他單

56、位或個體經營者；（3）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（4）將自產或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（5）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 92n在會計核算中，上述視同銷售行為的貨物一般按成本轉賬，不計入銷售收入，會計賬面中不反映銷售額。在計算繳納增值稅時，銷售額應按下列順序確定：（1）按當月同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定，其計算公式為：n 組成計稅價格成本（1成本利潤率） n 屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。934.混合銷售行為n混合銷售混合銷售行為是指在一項銷售業(yè)務中即涉

57、及貨物又涉及非應稅勞務的行為。對于從事貨物生產、批發(fā)或零售的企業(yè)，混合銷售行為視同銷售貨物，收取的非應稅勞務價款，也應一并計征增值稅。如前述計征增值稅銷售額中的價外費用，大部分屬于營業(yè)稅項目，但由于與銷售貨物一并進行，屬于混合銷售行為，應計征增值稅?；旌箱N售行為中的非應稅項目計征增值稅后，不再計征其他稅金。945.兼營銷售行為n兼營銷售兼營銷售行為是指在不同的銷售業(yè)務中分別涉及貨物或非應稅勞務的行為。企業(yè)兼營非應稅勞務，如果能夠單獨進行準確的核算，可以按非應稅勞務的性質計征營業(yè)稅，不計征增值稅；如果不分別核算或者不能準確核算，則應與銷售貨物或提供應稅勞務一并計征增值稅。95（六）增值稅出口退稅

58、及出口抵減內銷產品應納稅額n按照稅法規(guī)定，出口貨物的增值稅率為零，即出口貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，但企業(yè)在購進出口貨物或購進出口貨物所耗原材料時還要照章支付增值稅進項稅額。企業(yè)支付的進項稅額，按規(guī)定可以先計入增值稅進項稅額，在貨物出口以后，再根據(jù)出口報關單等有關憑證，向稅務部門申報辦理該項出口貨物的退稅。n按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)購進出口貨物支付的進項稅額，不全額退還。企業(yè)收到退還收到退還的進項稅額時，應借記“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費應交增值稅（出口退稅）”科目；未退還未退還的部分，也不能從內銷產品的銷項稅額中抵扣，應將其從進項稅額中轉出，計入銷售成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“

59、應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。96n如果企業(yè)有內銷產品，國家對應退的出口退稅款將不再直接退還，而是允許企業(yè)將這部分出出口退稅款抵減內銷產品的銷項稅額口退稅款抵減內銷產品的銷項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）”科目，貸記“應交稅費應交增值稅（出口退稅）”科目。97（七）當月應交增值稅與實交增值稅n企業(yè)根據(jù)當月“應交稅費應交增值稅”科目的借、貸方發(fā)生額，可以計算出當月應交增值稅額，其計算公式為：n 應交增值稅銷項稅額（進項稅額進項稅額轉出出口退稅）出口抵減內銷產品應納稅額 （8-4）n 企業(yè)應交的增值稅額，應根據(jù)具體情況按日繳納或按月預繳。預繳當月增值稅時，應

60、借記“應交稅費應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。98（八）轉出未交增值稅與多交增值稅n月末，企業(yè)應將當月未交增值稅或多交增值稅從“應交稅費應交增值稅”科目轉出，轉入“應交稅費未交增值稅”科目。n轉出未交增值稅轉出未交增值稅時，應借記“應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費未交增值稅”科目；n轉出多交增值稅轉出多交增值稅時，應借記“應交稅費未交增值稅”科目，貸記“應交稅費應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目。99（九）小規(guī)模納稅人n稅法中對小規(guī)模納稅人的規(guī)定標準為：n1.從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)