營(yíng)改增政策學(xué)習(xí)培訓(xùn)

1、目錄一、什么是增值稅二、本次營(yíng)改增的相關(guān)政策三、營(yíng)改增對(duì)建筑安裝行業(yè)的影響四、營(yíng)改增對(duì)京禾公司的稅負(fù)影響五、建安行業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣六、營(yíng)改增后合同管理和相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的管控一、什么是增值稅增值稅的定義增值稅的定義 增值稅是以商品(含應(yīng)稅服務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國(guó)增值稅相關(guān)管理辦法的規(guī)定，增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。 增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展增值稅最初在法國(guó)產(chǎn)生。1954年，法國(guó)對(duì)其生產(chǎn)稅進(jìn)行改革，通過(guò)

2、引入扣除機(jī)制，解決重復(fù)征稅問(wèn)題，改革以后稱其為增值稅，并取得了成功。因增值稅有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，20世紀(jì)70年代以后，在全球迅速推廣。目前，已有170多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征了增值稅，征稅范圍大多覆蓋所有貨物和勞務(wù)。在OECD(經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織)的30個(gè)成員國(guó)中，除美國(guó)以外，其余29個(gè)成員國(guó)都開(kāi)征了增值稅，增值稅收入占稅收收入總額的比重接近1/5。OECD成員國(guó)，尤其是歐盟國(guó)家增值稅擴(kuò)大至服務(wù)業(yè)的過(guò)程主要受到1977年頒布的歐共體增值稅第6號(hào)指令的影響，歐共體的這一指令要求所有成員國(guó)必須對(duì)所有非金融服務(wù)業(yè)實(shí)行增值稅。受發(fā)達(dá)國(guó)家的影響，許多發(fā)展中國(guó)家開(kāi)征增值稅時(shí)就將服務(wù)業(yè)納入了征稅

3、范圍。我國(guó)增值稅的發(fā)展情況我國(guó)增值稅的發(fā)展情況 1979年，我國(guó)引入增值稅制度，最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機(jī)器機(jī)械等5類貨物試行。 1984年國(guó)務(wù)院發(fā)布增值稅條例(草案)，在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)機(jī)器機(jī)械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅。 1994年國(guó)務(wù)院發(fā)布增值稅暫行條例，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，對(duì)其他勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)征收營(yíng)業(yè)稅。 2009年，為了鼓勵(lì)投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在地區(qū)試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。我國(guó)增值稅的發(fā)展情況我國(guó)增值稅的發(fā)展情況2012年1月1日，國(guó)務(wù)院決定在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值

4、稅試點(diǎn)。2012年8月1日至2012年12月31日，國(guó)務(wù)院擴(kuò)大營(yíng)改增試點(diǎn)至10省市，內(nèi)容上新增了廣播影視作品的制作、發(fā)行、播放試點(diǎn)行業(yè)。2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。2014年1月1日，國(guó)務(wù)院將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)，至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入營(yíng)改增范圍。2014年6月1日，國(guó)務(wù)院將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍。2016年5月1日，國(guó)務(wù)院決定將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍。我國(guó)增值稅的發(fā)展概況營(yíng)業(yè)稅進(jìn)入歷史我國(guó)增值稅的發(fā)展概況營(yíng)業(yè)稅進(jìn)入歷史2022-5-2史史2016年3月5日，李克強(qiáng)總理

5、在政府工作報(bào)告中宣布：自2016年5月1日起，在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)“四大行業(yè)”全面推行營(yíng)改增。并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。這宣示著營(yíng)改增終于開(kāi)始攻打最難最重的攻打最難最重的部分部分。自2011年起實(shí)施的營(yíng)改增終于進(jìn)入尾聲，宣布營(yíng)業(yè)稅正式退出經(jīng)濟(jì)舞臺(tái)。業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)程甲公司銷售方丙公司采購(gòu)方乙公司對(duì)甲：采購(gòu)方對(duì)丙：銷售方支付收款采購(gòu)銷售進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額增值稅增值稅8增值稅的本質(zhì)假定生產(chǎn)某貨物,最終零售環(huán)節(jié)銷售價(jià)格為260萬(wàn)元,生產(chǎn)環(huán)節(jié)采購(gòu)的原始材料成本100萬(wàn)元，增加價(jià)值是由生產(chǎn)、批發(fā)與零售三個(gè)環(huán)節(jié)創(chuàng)造的,那么三個(gè)環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的

6、增值額即等于該貨物最終的市場(chǎng)零售價(jià)格減去原始成本,如果以每個(gè)環(huán)節(jié)的增值稅稅率一致的情況下,各個(gè)環(huán)節(jié)所征收的增值稅之和便等于貨物最終銷售價(jià)格所征的銷項(xiàng)稅額. 制造環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)合計(jì) 銷售額150200260 增值額505060160解讀解讀36號(hào)文號(hào)文附件附件1征稅原理征稅原理增值稅的計(jì)稅方法增值稅的計(jì)稅方法增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。 一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。計(jì)算方法：一般納稅人繳納增值稅，在適用計(jì)稅方法時(shí)有以下兩種情況：（一）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)

7、稅方法計(jì)稅，也可以選擇適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。（二）除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為外，一般納稅人應(yīng)按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。*11納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936二、本次營(yíng)改增的相關(guān)政策項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅增值稅計(jì)稅原理及特點(diǎn)每增加一次流轉(zhuǎn)，全額繳納一次營(yíng)業(yè)稅，存在重復(fù)納稅。實(shí)行價(jià)內(nèi)稅。對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)新增價(jià)值征稅，實(shí)行價(jià)外稅?；鞠貜?fù)納稅，有利于服務(wù)業(yè)內(nèi)部專業(yè)化管理。計(jì)稅基礎(chǔ)不同營(yíng)業(yè)額=收入銷售額=營(yíng)業(yè)額-銷項(xiàng)稅=增值稅下確認(rèn)的收入應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額營(yíng)業(yè)額稅率應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額*稅率-可抵成本費(fèi)用*稅率-可抵設(shè)備投資*稅率稅率一般較低（3

8、、5等）高（17%、13%、11%、6%）進(jìn)項(xiàng)稅不涉及“以票控稅”，取得增值稅專用發(fā)票，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)（180天）認(rèn)證后，可以抵扣。發(fā)票開(kāi)具不區(qū)分普票、專票增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票必須通過(guò)“金稅工程”防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具。征管特點(diǎn)簡(jiǎn)單、易行增值稅計(jì)征復(fù)雜、征管嚴(yán)格、法律責(zé)任重大。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、非法出售增值稅專用發(fā)票、非法購(gòu)買增值稅專用發(fā)票、購(gòu)買偽造的增值稅專用發(fā)票等行為需承擔(dān)刑事責(zé)任。前業(yè)前業(yè)營(yíng)業(yè)稅和增值稅相比營(yíng)業(yè)稅和增值稅相比營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人增值稅小規(guī)模納稅人增值稅小規(guī)模納稅人稅率5%、3%稅率17%、13%、11%、6%。征收率5

9、%、3%。征收率3%、5%稅金與收入相關(guān)，存在重復(fù)納稅問(wèn)題成本中的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，但抵扣不充分（如：人工成本）無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票不涉及稅款抵扣的問(wèn)題名義稅負(fù)較以前有所上升，但能促進(jìn)企業(yè)升級(jí)換代，規(guī)范管理稅負(fù)實(shí)際下降。稅負(fù)較以前有所下降，但承攬業(yè)務(wù)的能力也有所下降(房地產(chǎn)企業(yè)全部為一般納稅人)營(yíng)業(yè)額中包含營(yíng)業(yè)稅金營(yíng)業(yè)額中不包含增值稅營(yíng)業(yè)額中不含增值稅前言前言增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅款征收方式的區(qū)別增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅款征收方式的區(qū)別值稅與營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別（具體形式） 營(yíng)改增的必要性營(yíng)改增的必要性 1994年的稅制改革規(guī)范了稅制，為分稅制改革提供了基礎(chǔ); 加強(qiáng)了中央對(duì)稅收征管的控制。在之后的十

10、多年里，稅收收入成倍的持續(xù)快速增長(zhǎng)，為國(guó)家積累了大量資金。 “營(yíng)改增營(yíng)改增”的重要意義的重要意義1、首先是解決了稅收的重復(fù)征稅問(wèn)題2、推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，有助于強(qiáng)化服務(wù)業(yè)的發(fā)展、制造業(yè)的升級(jí)、研發(fā)機(jī)構(gòu)的做大做強(qiáng)，以及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的改善和加強(qiáng) 3、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng) 和就業(yè)4、有助于我國(guó)外貿(mào)在國(guó)際上樹立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的形象改增的歷史（改增的歷史（真實(shí)背景）文件號(hào)碼文件名稱大致內(nèi)容財(cái)稅201636號(hào)關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知綱領(lǐng)性文件附件一營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法整體性法規(guī)和稅目表，類似于條例的補(bǔ)充文件。附件二營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定對(duì)特殊性的問(wèn)題，進(jìn)行進(jìn)一步的解釋，類似于實(shí)

11、施細(xì)則的補(bǔ)充文件。附件三營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定對(duì)現(xiàn)有優(yōu)惠政策進(jìn)行了統(tǒng)一的匯總和梳理。附件四跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定對(duì)零稅率和免稅的事項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)定。文件號(hào)碼文件名稱大致內(nèi)容國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào)關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告對(duì)各種行業(yè)和情況的納稅申報(bào)和資料準(zhǔn)備進(jìn)行了規(guī)定。國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)關(guān)于發(fā)布納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)的公告對(duì)非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)發(fā)不動(dòng)產(chǎn)的新舊項(xiàng)目的處理方法、稅額計(jì)算、申報(bào)等事項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)范。國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)關(guān)于發(fā)布不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法的公告對(duì)取得不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)，進(jìn)項(xiàng)分期抵扣（1

12、3個(gè)月），稅額的計(jì)算、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出等作出規(guī)范。國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)關(guān)于發(fā)布納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法的公告對(duì)租賃物業(yè)的納稅人，新舊項(xiàng)目的處理方法、稅款計(jì)算、預(yù)繳、納稅地、申報(bào)等事項(xiàng)作出規(guī)范。文件號(hào)碼文件名稱大致內(nèi)容國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法的公告對(duì)建筑業(yè)的納稅人，新舊項(xiàng)目的處理方法、稅款計(jì)算、預(yù)繳、納稅地、申報(bào)等事項(xiàng)作出規(guī)范國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)關(guān)于發(fā)布房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法的公告對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的銷售額、預(yù)繳稅款、進(jìn)項(xiàng)稅納稅申報(bào)、發(fā)票開(kāi)具事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范。國(guó)家稅務(wù)總局

13、公告2016年第19號(hào)關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開(kāi)增值稅發(fā)票的公告營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后由地稅機(jī)關(guān)繼續(xù)受理納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的申報(bào)繳稅和代開(kāi)增值稅發(fā)票業(yè)務(wù)文件號(hào)碼文件名稱大致內(nèi)容國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若征管問(wèn)題的公告規(guī)范餐飲業(yè)開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房的過(guò)渡等。財(cái)稅（2016）46號(hào)關(guān)于進(jìn)一步明確全面推營(yíng)改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政的通知規(guī)范縣以下金融機(jī)構(gòu)和農(nóng)戶貸可適用簡(jiǎn)易征收率。財(cái)稅（2016）47號(hào)關(guān)于進(jìn)一步明確全面推營(yíng)收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等策的通知?jiǎng)趧?wù)派遣公司，差額按照5%的征收率征稅。路橋費(fèi)可抵扣，老項(xiàng)目可適用5%的征收

14、率。人力外包土地出租等適用5%的征收率。國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第25號(hào)關(guān)于發(fā)布增值稅發(fā)票稅開(kāi)票軟件數(shù)據(jù)接口規(guī)范的告支持增值稅專用發(fā)票、增值稅通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票四種發(fā)票。文件號(hào)碼文件名稱大致內(nèi)容稅總函2016190號(hào)關(guān)于納稅人銷售其取得不動(dòng)產(chǎn)辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)使用的增值稅發(fā)票聯(lián)次問(wèn)題的通知對(duì)納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)使用的增值稅發(fā)票聯(lián)次進(jìn)行了規(guī)范。國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第27號(hào)關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告對(duì)申報(bào)表進(jìn)行了調(diào)整。對(duì)路橋費(fèi)的申報(bào)抵扣進(jìn)行了規(guī)范。國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)關(guān)于發(fā)布營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管

15、理辦法（試行）的公告對(duì)跨境增值稅免稅的范圍進(jìn)行了匯總，管理方法進(jìn)行了明確。國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第30號(hào)關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅部分試點(diǎn)納稅人增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)調(diào)整的公告一般納稅人申報(bào)表增加了營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表行業(yè)納稅人類型項(xiàng)目稅率（征收率）計(jì)稅基礎(chǔ)建筑業(yè)一般納稅人新項(xiàng)目11%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用老項(xiàng)目3%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除分包款11%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用清包和甲供材3%以扣除甲方提供的材料款為銷售額11%以扣除甲方提供的材料款為銷售額小規(guī)模納稅人3%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除分包款房地產(chǎn)業(yè)一般納稅人新項(xiàng)目11%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除土地款老項(xiàng)目5%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用11%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外

16、費(fèi)用扣除土地款小規(guī)模納稅人5%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用行業(yè)納稅人類型項(xiàng)目稅率（征收率）計(jì)稅基礎(chǔ)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)一般納稅人外購(gòu)老項(xiàng)目11%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用5%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得時(shí)價(jià)格自建老項(xiàng)目11%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用5%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用外購(gòu)新項(xiàng)目11%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用自建新項(xiàng)目11%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用小規(guī)模納稅人外購(gòu)項(xiàng)目5%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得時(shí)價(jià)格自建項(xiàng)目5%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用個(gè)人銷售住房：北上廣深，2年內(nèi)全額5%，2年以上非普通，差額5%，其余免；非北上廣深，2年內(nèi)全額5%，2年以上免。行業(yè)納稅人類型項(xiàng)目稅率（征收率）計(jì)稅基礎(chǔ)不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃一般納稅人老項(xiàng)目11%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用5%

17、全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用新項(xiàng)目11%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用小規(guī)模納稅人5%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用個(gè)體工商戶出租住房5%減按1.5%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)5%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用其他個(gè)人出租住房5%減按1.5%，全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用行業(yè)納稅人類型稅率（征收率）計(jì)稅基礎(chǔ)金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)一般納稅人6%全額小規(guī)模納稅人3%全額特別規(guī)定5%勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)差額征收；一般納稅人的人力外包服務(wù)可選擇；轉(zhuǎn)讓老項(xiàng)目的土地使用權(quán)可選擇差額征收；一般納稅人老項(xiàng)目的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃。 銷售服務(wù)銷售服務(wù)銷售服務(wù),是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。（7大類33小類）（四）建筑服務(wù)。

18、（四）建筑服務(wù)。建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。1.工程服務(wù)2.安裝服務(wù)3.修繕?lè)?wù)4.裝飾服務(wù)5.其他建筑服務(wù)。是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅的情況1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

19、以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：（1）建筑工程施工許可證注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。 一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅

20、方法計(jì)稅的： 銷售額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-分包款 小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù) 銷售額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-分包款建安行業(yè)新老項(xiàng)目過(guò)渡期政策營(yíng)改增房地產(chǎn)建筑行業(yè)過(guò)渡項(xiàng)目以及銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)詳細(xì)過(guò)渡政策一覽表行為或行業(yè)納稅人身份項(xiàng)目情況判定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅方法適用稅率（征收率）銷項(xiàng)稅額計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)發(fā)票開(kāi)具情況進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況項(xiàng)目工程所在地本地項(xiàng)目異地項(xiàng)目建筑業(yè)一般納稅人新項(xiàng)目一般計(jì)稅11%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用1、下家若為一般納稅人，應(yīng)開(kāi)具稅率為11%的增值稅專用發(fā)票。2、下家若為小規(guī)模納稅人或個(gè)人，應(yīng)開(kāi)具稅率為11%的增值稅普通發(fā)票。憑相關(guān)合法扣稅憑證抵扣實(shí)際發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（為項(xiàng)目開(kāi)發(fā)而發(fā)生的貸款

21、利息支出以及與貸款服務(wù)有關(guān)財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)及咨詢費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額除外）取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征2%，再向機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)老項(xiàng)目（1）建筑工程施工許可證注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。簡(jiǎn)易征收3%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款1、下家若為一般納稅人，可以自行開(kāi)具稅率為3%的增值稅專用發(fā)票。2、下家若為小規(guī)模納稅人或個(gè)人，應(yīng)開(kāi)具稅率為3%的增值稅普通發(fā)票。一切進(jìn)項(xiàng)稅額，即使取得扣稅憑證不得抵扣建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征3%，再向機(jī)構(gòu)

22、所在地納稅申報(bào)一般征收11%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用1、下家若為一般納稅人，應(yīng)開(kāi)具稅率為11%的增值稅專用發(fā)票。2、下家若為小規(guī)模納稅人或個(gè)人，應(yīng)開(kāi)具稅率為11%的增值稅普通發(fā)票。憑相關(guān)合法扣稅憑證抵扣實(shí)際發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（為項(xiàng)目開(kāi)發(fā)而發(fā)生的貸款利息支出以及與貸款服務(wù)有關(guān)財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)及咨詢費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額除外）取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征2%，再向機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)清包工簡(jiǎn)易征收3%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款1、下家若為一般納稅人，可以自行開(kāi)具稅率為3%的增值稅專用發(fā)票。2、下家若為小規(guī)模納稅人或個(gè)人，應(yīng)開(kāi)具稅率為3%的增值稅普通發(fā)票。一切進(jìn)項(xiàng)稅額，即使

23、取得扣稅憑證不得抵扣建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征3%，再向機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)甲供材小規(guī)模納稅人老項(xiàng)目參照上文簡(jiǎn)易征收3%全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款1、下家若為一般納稅人，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。2、下家若為小規(guī)模納稅人或個(gè)人，應(yīng)開(kāi)具征收率為3%的增值稅普通發(fā)票。一切進(jìn)項(xiàng)稅額，即使取得扣稅憑證不得抵扣建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)征3%，再向機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)新項(xiàng)目勞力派遣和人力資源外包差額征稅勞力派遣和人力資源外包差額征稅一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，也選擇差額納稅： 銷售額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金納稅人提供人

24、力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅： 銷售額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金納稅人征收方式稅率其他一般納稅人全額征收6%全額開(kāi)具專票，全額抵扣差額征收5%代付部分免稅，開(kāi)具普票；差額部分可開(kāi)增票小規(guī)模納稅人全額征收3%全額開(kāi)票，可代開(kāi)專票。差額征收5%代付部分免稅，開(kāi)具普票；差額部分可開(kāi)增票勞務(wù)派遣企業(yè)如何征稅？勞務(wù)派遣企業(yè)如何征稅？情況描述5.1后處理原則勞務(wù)已發(fā)生，納稅已申報(bào)，發(fā)票已開(kāi)具，款未收收款即可勞務(wù)已發(fā)生，納稅已申報(bào)，發(fā)票未開(kāi)具不必申報(bào)，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票勞務(wù)已發(fā)生，納稅未申報(bào)，發(fā)票未開(kāi)具進(jìn)行增值稅申報(bào)，開(kāi)具普

25、通發(fā)票（查補(bǔ)繳納營(yíng)業(yè)稅）勞務(wù)未發(fā)生，納稅未申報(bào)，發(fā)票未開(kāi)具開(kāi)具普通發(fā)票或者專用發(fā)票使用時(shí)間和范圍2016年5月1日至7月31日非財(cái)政收據(jù)高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額（1+3%）3%一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘其他通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額（1+5%）5%路橋費(fèi)抵扣的基本政策是什么？ 一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，納稅人應(yīng)以一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款扣除支付的分包款后的余額，按照取得的全部?jī)r(jià)款扣除支付的分包款后的余額，按照2 2的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)

26、生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的一般納稅人或者小規(guī)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的一般納稅人或者小規(guī)模納稅人，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款扣除支付的分包款模納稅人，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照后的余額為銷售額，按照3%3%的征的征收收率率在建筑勞務(wù)發(fā)生地預(yù)在建筑勞務(wù)發(fā)生地預(yù)交交稅稅款，并款，并向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào) （一）發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 （二）提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款

27、方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 （三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 （四）（視同銷售業(yè)務(wù)）其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。 （五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。納稅時(shí)點(diǎn)的一般規(guī)定納稅時(shí)間總體規(guī)定房地產(chǎn)與建安企業(yè)收到預(yù)收款房地產(chǎn)與建安企業(yè)收到預(yù)收款怎么樣處理？怎么樣處理？ 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開(kāi)發(fā)的房地房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%3%的預(yù)征率預(yù)繳增值的預(yù)征率預(yù)繳增值稅；稅； 提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)

28、收款方式的，其納提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。施工企業(yè)按照完工百分比法確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，何時(shí)交增施工企業(yè)按照完工百分比法確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，何時(shí)交增值稅，發(fā)票的處理技巧？值稅，發(fā)票的處理技巧？ - -先開(kāi)發(fā)票先開(kāi)發(fā)票開(kāi)票當(dāng)日納稅義務(wù)發(fā)生；開(kāi)票當(dāng)日納稅義務(wù)發(fā)生；- -預(yù)收款方式（建筑服務(wù)）預(yù)收款方式（建筑服務(wù)）其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；- -合同約定收款日期的合同約定收款日期的，以合同約定的收款日期和款項(xiàng)；以合同約定的收款日期和款項(xiàng)；- -不符合上述條件，但年末有完工進(jìn)度不符合

29、上述條件，但年末有完工進(jìn)度的的按照完工進(jìn)度繳納增值稅按照完工進(jìn)度繳納增值稅？（待政策明確）？（待政策明確）開(kāi)發(fā)企業(yè)或建安企業(yè)項(xiàng)目公司預(yù)交稅款后發(fā)現(xiàn)預(yù)交稅負(fù)已經(jīng)超過(guò)實(shí)際稅負(fù)怎么辦?一般納稅人跨省提供建安服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一省的不動(dòng)產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國(guó)家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。三、營(yíng)改增對(duì)建筑安裝行業(yè)的影響3 、對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響1、對(duì)資產(chǎn)總額帶來(lái)的變化成本下降2、對(duì)企業(yè)收入、利潤(rùn)帶來(lái)的變化3、對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響*39納稅人俱樂(lè)部 400-650-993

30、61、 對(duì)建筑企業(yè)總體稅負(fù)的影響收入 11000萬(wàn)元 實(shí)際成本 10000萬(wàn)元 原材料 55% 人工成本 35% 其他費(fèi)用 10% 改革前： 營(yíng)業(yè)稅 （110003%）=330萬(wàn)元 改革后：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（5500+1000）（1+17%）17%=944萬(wàn)元+機(jī)構(gòu)所在地的進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目500（1+17%）17%=72 共：1016萬(wàn)元 增值稅銷項(xiàng)稅額 1100011%=1210萬(wàn)元 應(yīng)繳納增值稅 1210-1016=194萬(wàn)元如果再新增設(shè)備 如取得增值稅專用發(fā)票又能增加抵扣按中國(guó)上市公司業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告2013中有關(guān)建筑行業(yè)上市公司價(jià)值分析來(lái)看，2013年在建筑業(yè)工程結(jié)算成本中，如下圖：*40納

31、稅人俱樂(lè)部 400-650-99364 、對(duì)建筑企業(yè)稅收籌劃的影響一、是企業(yè)所有能夠按規(guī)定抵扣的增值稅發(fā)票原件全部要匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地，由機(jī)構(gòu)所在地在繳納增值稅時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，對(duì)大型建筑企業(yè)而言，由于工程項(xiàng)目眾多、分布也比較廣，增值稅稅票收集并不容易。（要取得增值稅專用發(fā)票并要及時(shí)傳遞到財(cái)務(wù)部門）*41納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936三、營(yíng)改增給建筑業(yè)帶來(lái)的影響4 、對(duì)建筑企業(yè)稅收籌劃的影響二、是現(xiàn)在許多項(xiàng)目是自行采購(gòu)部分物資和小型設(shè)備以及租賃機(jī)械等，基本上都是以企業(yè)設(shè)立的項(xiàng)目部或指揮部名義與供貨方或租賃方簽訂合同（公司統(tǒng)一簽訂采購(gòu)合同）*42納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936

32、三、營(yíng)改增給建筑業(yè)帶來(lái)的影響4 、對(duì)建筑企業(yè)稅收籌劃的影響三、是對(duì)建設(shè)單位確認(rèn)的當(dāng)期企業(yè)驗(yàn)工計(jì)價(jià)收入憑據(jù)與所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)征的增值稅要及時(shí)匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)和抵扣。（各地預(yù)繳稅款要及時(shí)告知財(cái)務(wù)，否則有可能多交稅款，占用資金。）*43納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936三、營(yíng)改增給建筑業(yè)帶來(lái)的影響4 、對(duì)建筑企業(yè)稅收籌劃的影響四、是由于增值稅納稅和管理較為復(fù)雜，營(yíng)業(yè)額改征增值稅后，企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地需要設(shè)置專門的稅務(wù)崗位，增設(shè)相關(guān)人員，統(tǒng)一管理企業(yè)稅務(wù)籌劃。（增加涉稅管理工作難度和成本）*44納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936三、營(yíng)改增給建筑業(yè)帶來(lái)的影響5 、 對(duì)建筑企業(yè)投標(biāo)和會(huì)

33、計(jì)核算的影響五、是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，住建部頒布的全國(guó)統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算內(nèi)容將進(jìn)行修訂，建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制也將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制將按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對(duì)外發(fā)布的公開(kāi)招標(biāo)書的內(nèi)容也將進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。（報(bào)價(jià)體系和方法發(fā)生變化）*45納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936三、營(yíng)改增給建筑業(yè)帶來(lái)的影響5 、 對(duì)建筑企業(yè)投標(biāo)和會(huì)計(jì)核算的影響六、是由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算需要重新進(jìn)行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進(jìn)行編制。*46納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936三、營(yíng)改增給建筑業(yè)帶來(lái)的影響七、是會(huì)計(jì)核算上會(huì)發(fā)生變化。企業(yè)在施工中取得的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)

34、稅額不能直接列入相關(guān)成本費(fèi)用，而要分開(kāi)核算，列入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅。*47納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936三、營(yíng)改增給建筑業(yè)帶來(lái)的影響八、是企業(yè)戰(zhàn)略的指標(biāo)會(huì)發(fā)生變化。由于增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、成本等財(cái)務(wù)指標(biāo)的數(shù)據(jù)將有一定幅度降低，企業(yè)戰(zhàn)略和年度完成指標(biāo)也要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。*48納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936三、營(yíng)改增給建筑業(yè)帶來(lái)的影響四、營(yíng)改增對(duì)京禾公司的稅負(fù)影響四、營(yíng)改增對(duì)京禾公司的稅負(fù)影響營(yíng)改增對(duì)公司的稅負(fù)影響營(yíng)改增對(duì)公司的稅負(fù)影響 設(shè)備及材料銷售業(yè)務(wù)設(shè)備及材料銷售業(yè)務(wù)。未涉及營(yíng)改增事項(xiàng)，增值稅率17%，本次營(yíng)改增后，稅率雖未下降，但進(jìn)項(xiàng)稅抵扣面有所擴(kuò)大，稅額或多或

35、少會(huì)下降一點(diǎn)。 信息采集、運(yùn)維及技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)信息采集、運(yùn)維及技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)。未涉及營(yíng)改增事項(xiàng)，增值稅率6%，本次營(yíng)改增后，稅率雖未下降，但進(jìn)項(xiàng)稅抵扣面有所擴(kuò)大，稅額或多或少會(huì)下降一點(diǎn)。營(yíng)改增對(duì)公司稅負(fù)的影響營(yíng)改增對(duì)公司稅負(fù)的影響 電力設(shè)備工程安裝業(yè)務(wù)電力設(shè)備工程安裝業(yè)務(wù)。在我司來(lái)講，本次營(yíng)改增主要對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)有所影響：（1）2016年4月30日前安裝業(yè)務(wù)。此類業(yè)務(wù)營(yíng)改增前繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為3%，且是價(jià)內(nèi)稅，由于本次政策對(duì)此類業(yè)務(wù)有過(guò)渡政策的優(yōu)惠，實(shí)行簡(jiǎn)易征收的方式，增值稅率為3%，且是價(jià)外稅，故實(shí)際稅負(fù)率為2.91%，較3%的營(yíng)業(yè)稅率下降了0.09個(gè)百分點(diǎn)。營(yíng)改增對(duì)公司稅負(fù)的影響營(yíng)改增對(duì)公司稅負(fù)的

36、影響（2）清包工或甲供材業(yè)務(wù)清包工或甲供材業(yè)務(wù)。此類業(yè)務(wù)營(yíng)改增前繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為3%，且是價(jià)內(nèi)稅，同樣本次營(yíng)改增也給了優(yōu)惠政策，企業(yè)可選擇簡(jiǎn)易征收的方式，增值稅率為3%，故實(shí)際稅負(fù)率為2.91%，較3%的營(yíng)業(yè)稅率下降了0.09個(gè)百分點(diǎn)。營(yíng)改增對(duì)公司稅負(fù)的影響營(yíng)改增對(duì)公司稅負(fù)的影響 （3）包工包料業(yè)務(wù)）包工包料業(yè)務(wù)。對(duì)此類業(yè)務(wù)影響相對(duì)稍大，此類業(yè)務(wù)營(yíng)改增前繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為3%，營(yíng)改增后稅率為11%，當(dāng)然取得的材料、費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，如以100萬(wàn)元的合同額為例來(lái)說(shuō)明，營(yíng)改增前繳納營(yíng)業(yè)稅：100*3%3萬(wàn)元，營(yíng)改增后的銷項(xiàng)稅額為：100/1.11*11%=9.91萬(wàn)元，如設(shè)備材料、費(fèi)用能取得

37、增值稅專用發(fā)票的占比達(dá)到50%以上，則稅負(fù)為9.91100*50%/1.17*17%=2.65萬(wàn)元，稅負(fù)相較3萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅下降了0.35萬(wàn)元；如設(shè)備材料、費(fèi)用能取得增值稅專用發(fā)票的占比低于47%，則稅負(fù)將有不同程度的上升，從過(guò)去我司經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)來(lái)看，設(shè)備、材料和費(fèi)用能取得專用發(fā)票的比例大體在40%55%之間，稅負(fù)稍有上升，但幅度不大。某建筑商2016年6月開(kāi)始為公司提供某店的裝修項(xiàng)目，總價(jià)格100萬(wàn)元，材料50萬(wàn)元，如何處理。方案一：按照增值稅一般納稅人全額開(kāi)具增值稅發(fā)票，11%的稅款公司承擔(dān)。方案二：按照增值稅一般納稅人全額開(kāi)具增值稅發(fā)票，公司承擔(dān)6%部分。方案三：將合同改成清包合同，其中50

38、%的金額由公司采購(gòu)或者供應(yīng)商介紹材料商開(kāi)票給公司。（三）差額納稅測(cè)算：建筑企業(yè)清包和全供改革前方案一方案二方案三建筑商總金額10011110651.5稅金31110.51.5名義凈收入9710095.550可抵扣進(jìn)項(xiàng)07.3*7.30實(shí)際凈收入97107.3102.850客戶成本支付金額100111106101.5*可抵扣稅金01110.58.8*成本10010095.592.7*可抵扣進(jìn)項(xiàng)=50/1.17*17%=7.3*支付金額=51.5+50=101.5*可抵扣稅金=7.3+1.5=8.8對(duì)于規(guī)范建筑商，可采取總包方式，建議公司承擔(dān)稅率不應(yīng)超過(guò)6%。其他不太規(guī)范建筑商，可采取清包方式，公

39、司直接購(gòu)買材料抵扣，建筑商就工費(fèi)開(kāi)具3%的發(fā)票。特殊情況，采取半清包的方式，靈活協(xié)商，但要注意財(cái)稅分析。本次稅制的變化，將導(dǎo)致業(yè)務(wù)模式的變化，比如尋找規(guī)范的原材料供應(yīng)商等。故要做好整個(gè)模式變化后的財(cái)稅應(yīng)對(duì)。五、建安行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣五、建安行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣五、建安行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣建安行業(yè)納稅主體界定小規(guī)模納稅人：任何進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，對(duì)外一般開(kāi)具普通發(fā)票，如客戶需要也可以代開(kāi)3%的增值稅專用發(fā)票一般納稅人：按照取得專用發(fā)票上的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)，對(duì)外按照本企業(yè)適用的稅率開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。無(wú)論開(kāi)專票還是開(kāi)具普票，不影響自己的銷項(xiàng)稅額。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（后頁(yè)）（以下稱應(yīng)稅銷售

40、額）超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人（想想第一條我們?cè)趺凑f(shuō)的？）。年應(yīng)稅銷售額應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。解讀：解讀：1、條例實(shí)施細(xì)則第二十八條規(guī)定，小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（

41、一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。2、附件2一條（五）項(xiàng)試點(diǎn)實(shí)施辦法第三條規(guī)定的年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元（含本數(shù)）。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局可以對(duì)年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。解讀解讀36號(hào)文號(hào)文附件附件1五、建安行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣建安行業(yè)的納稅主體界定五、建安行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣建安行業(yè)的納稅主體界定五、建安行業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣建安行業(yè)的納稅主體界定營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法規(guī)定： 納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 應(yīng)稅行為的年年（任意連續(xù)（任意連續(xù)12個(gè)月）個(gè)月）應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元(含)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。 年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)

42、（500萬(wàn)元）的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票隱去隱去隱去隱去隱去隱去設(shè)備篇設(shè)備篇項(xiàng)項(xiàng)五、建安行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣五、建安行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣2022-5-2三十二、發(fā)票管理三十二、發(fā)票管理- -續(xù)續(xù)6 6發(fā)票開(kāi)具發(fā)票開(kāi)具發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具： （一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符； （二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格； （三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章； （四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。 增值稅普通發(fā)票設(shè)設(shè)五、建安行業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣五、建安行業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣篇篇發(fā)票注意事項(xiàng)發(fā)票注意事項(xiàng)建安

43、行業(yè)計(jì)稅銷售額的界定先了解一下2個(gè)概念：一般計(jì)稅：銷項(xiàng)按11%計(jì)算，對(duì)外可以開(kāi)具11%的專用發(fā)票（下游企業(yè)如是一般納稅人可以抵扣票面稅款） ，本企業(yè)進(jìn)項(xiàng)按規(guī)定扣除簡(jiǎn)易征收：銷項(xiàng)按5%計(jì)算，對(duì)外可以開(kāi)具5%的專用發(fā)票（下游企業(yè)如是一般納稅人可以抵扣票面稅款），本企業(yè)一切進(jìn)項(xiàng)不得扣除看清過(guò)渡政策的三大規(guī)律看清過(guò)渡政策的三大規(guī)律規(guī)律一：規(guī)律一：無(wú)論是否新老項(xiàng)目，只要采取無(wú)論是否新老項(xiàng)目，只要采取“一一般計(jì)稅般計(jì)稅”方法，其計(jì)稅銷售額都是方法，其計(jì)稅銷售額都是“全部?jī)r(jià)全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額”，而采用，而采用“簡(jiǎn)易征簡(jiǎn)易征收收”方法的其計(jì)稅銷售額都是方法的其計(jì)稅銷售額都是“以取得

44、的全以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額額為銷售額”。規(guī)律規(guī)律二二：凡是涉及異地跨縣（市）提供建凡是涉及異地跨縣（市）提供建筑服務(wù)的，都會(huì)涉及異地預(yù)繳，并且，無(wú)筑服務(wù)的，都會(huì)涉及異地預(yù)繳，并且，無(wú)論采用一般計(jì)稅的企業(yè)還是采用簡(jiǎn)易征收論采用一般計(jì)稅的企業(yè)還是采用簡(jiǎn)易征收的企業(yè)異地預(yù)繳的計(jì)稅依據(jù)是的企業(yè)異地預(yù)繳的計(jì)稅依據(jù)是“取得的全取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額余額”看清過(guò)渡政策的三大規(guī)律看清過(guò)渡政策的三大規(guī)律規(guī)律規(guī)律三三：異地跨縣（市）提供建筑服異地跨縣（市）提供建筑服務(wù)的施工企業(yè)，

45、采用一般計(jì)稅的預(yù)征務(wù)的施工企業(yè)，采用一般計(jì)稅的預(yù)征率都是率都是2%,而采用簡(jiǎn)易征收（包括小規(guī)而采用簡(jiǎn)易征收（包括小規(guī)模納稅人）的異地征收率為模納稅人）的異地征收率為3%。看清過(guò)渡政策的三大規(guī)律看清過(guò)渡政策的三大規(guī)律五、建安行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣3 、對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響*67納稅人俱樂(lè)部 400-650-99361、2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債受捐

46、贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。六、建安行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣3 、對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響*68納稅人俱樂(lè)部 400-650-99362、融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。言下之意就是可以一次抵扣言下之意就是可以一次抵扣那么施工企業(yè)在工地修建的為職工住宿那么施工企業(yè)在工地修建的為職工住宿的工棚進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣呢？的工棚進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣呢？六、建安行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣3 、對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響*69納稅人俱樂(lè)部 400-650-99363.納稅人接

47、受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。六、建安行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣3 、對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響*70納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。其中涉及的無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。 納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服

48、務(wù)。六、建安行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣3 、對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響*71納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（5）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。 納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（6）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。服

49、務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。六、建安行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣3 、對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響*72納稅人俱樂(lè)部 400-650-9936（7）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。 納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。個(gè)人是否能代開(kāi)增值稅專用發(fā)票？個(gè)人是否能代

50、開(kāi)增值稅專用發(fā)票？根據(jù)目前的政策情況，個(gè)人向非個(gè)人單位轉(zhuǎn)讓、出租不動(dòng)產(chǎn)，可以向稅務(wù)局申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。除此之外的其他代開(kāi)發(fā)票，尚需明確。六、營(yíng)改增后的合同管理和風(fēng)險(xiǎn)管控六、營(yíng)改增后的合同管理和風(fēng)險(xiǎn)管控合同主體明確合同價(jià)款清晰多種稅率處理發(fā)票條款嚴(yán)謹(jǐn)發(fā)票認(rèn)證和紅票跨期合同處理合同的變更簽訂合同時(shí)要明確主體性質(zhì)一般納稅人還是小規(guī)模納稅人？需要增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票？增值稅率是多少？能否抵扣？不同的發(fā)票，對(duì)雙方稅負(fù)和成本的影響？合同雙方名稱的規(guī)范性高于原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅納稅體系。對(duì)服務(wù)提供方開(kāi)具發(fā)票將更為嚴(yán)格。稅款承擔(dān)方約定要明確營(yíng)業(yè)稅無(wú)約定由賣方承擔(dān)。增值稅作為價(jià)外稅，一般不包括在合同價(jià)款中。

51、需要在合同價(jià)款中特別注明是否包含增值稅，否則麻煩巨大。價(jià)外費(fèi)用要明確增值稅對(duì)價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定更加復(fù)雜，合同中的價(jià)外費(fèi)用，要分析是否應(yīng)該交稅。根據(jù)價(jià)外費(fèi)用的情況，合理約定價(jià)款。是否在一個(gè)合同中存在多稅率情況？屬于兼營(yíng)還是混合銷售？若稅率不同，應(yīng)在合同中明確區(qū)分。對(duì)不同應(yīng)稅行為，詳細(xì)描述，分別核算。目標(biāo)：降低風(fēng)險(xiǎn)，減少稅負(fù)。兼營(yíng)兼營(yíng)試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、加

52、工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率從高適用稅率。基本還是對(duì)附件1的第39條的細(xì)化?？傮w的核心思想是不分別核算就從高。附兼營(yíng)、混合銷售兼營(yíng)、混合銷售混合銷售混合銷售的特點(diǎn)：銷售貨物與提供勞務(wù)是由同一納稅人實(shí)現(xiàn)的，價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買方取得的。過(guò)去是劃分范圍確定稅種，目前是劃分不同貨物、服務(wù)、不同貨物、不同服務(wù)、貨物和服務(wù)的混合。案例：一幢房子，有門有墻，給你一千萬(wàn)，你讓

53、我能夠住進(jìn)去。你是按設(shè)計(jì)、銷售、裝修勞務(wù)來(lái)劃分呢？目前是按照貨物和服務(wù)來(lái)分開(kāi)，只能做到這一步。解讀解讀36號(hào)文號(hào)文附件附件2兼營(yíng)、混合銷售兼營(yíng)、混合銷售對(duì)于工程總承包（對(duì)于工程總承包（EPCEPC）合同，應(yīng)分別針對(duì)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等不同稅）合同，應(yīng)分別針對(duì)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工等不同稅率業(yè)務(wù)分別約定合同價(jià)款、按照不同的適用稅率開(kāi)具發(fā)票等。率業(yè)務(wù)分別約定合同價(jià)款、按照不同的適用稅率開(kāi)具發(fā)票等。 【修訂參考】合同價(jià)款為人民幣【修訂參考】合同價(jià)款為人民幣X X萬(wàn)元，除根據(jù)合同約定的在工程萬(wàn)元，除根據(jù)合同約定的在工程實(shí)施過(guò)程中需進(jìn)行增減的款項(xiàng)外，合同價(jià)格不作調(diào)整。其中：工程設(shè)計(jì)涉實(shí)施過(guò)程中需進(jìn)行增減的款項(xiàng)外

54、，合同價(jià)格不作調(diào)整。其中：工程設(shè)計(jì)涉及的合同價(jià)款為人民幣及的合同價(jià)款為人民幣X X萬(wàn)元；材料與設(shè)備采購(gòu)涉及的合同價(jià)款為人民幣萬(wàn)元；材料與設(shè)備采購(gòu)涉及的合同價(jià)款為人民幣X X萬(wàn)元；工程施工涉及的合同價(jià)款為人民幣萬(wàn)元；工程施工涉及的合同價(jià)款為人民幣X X萬(wàn)元。萬(wàn)元。甲方有重大信息變更，如稅務(wù)登記變更等，及時(shí)告知乙方。甲方有重大信息變更，如稅務(wù)登記變更等，及時(shí)告知乙方。 【修訂參考】如甲方在執(zhí)行合同過(guò)程中，涉及重大信息變更，如稅【修訂參考】如甲方在執(zhí)行合同過(guò)程中，涉及重大信息變更，如稅務(wù)登記變更、公司名稱等，應(yīng)在務(wù)登記變更、公司名稱等，應(yīng)在X X日內(nèi)及時(shí)告知乙方的變更情況，并提供日內(nèi)及時(shí)告知乙方的變

55、更情況，并提供相關(guān)紙質(zhì)或電子信息資料。相關(guān)紙質(zhì)或電子信息資料。 將取得增值稅發(fā)票作為一項(xiàng)合同義務(wù)列入合同的相關(guān)123條款。將發(fā)票條款和付款條款掛鉤，規(guī)避提前支付款項(xiàng)后發(fā)現(xiàn)發(fā)票認(rèn)證不了、虛假發(fā)票等情況發(fā)生。在重大合同和敏感合同中特別加入防止虛開(kāi)條款。約定若發(fā)票不規(guī)范或涉嫌虛開(kāi)，開(kāi)票方不僅要承擔(dān)賠償責(zé)任，且明確不能免除其開(kāi)具合法發(fā)票的義務(wù)。刑法的規(guī)定：刑法的規(guī)定：第二百零五條【虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票【虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；虛開(kāi)發(fā)票罪】罪；虛開(kāi)發(fā)票罪】虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘

56、役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。 單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年處三年以上十年以下有期徒刑；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。