第4章 金融資產

1、第4章 金融資產第第4 4章章 金融資產金融資產第一節(jié)金融資產概述第一節(jié)金融資產概述第二節(jié)應收及預付款項第二節(jié)應收及預付款項第三節(jié)交易性金融資產第三節(jié)交易性金融資產第四節(jié)持有至到期投資第四節(jié)持有至到期投資第五節(jié)第五節(jié) 可供出售金融資產可供出售金融資產第六節(jié)第六節(jié) 金融資產減值金融資產減值2 2第一節(jié)金融資產概述第一節(jié)金融資產概述3 3一、金融資產的內容一、金融資產的內容1.1.金融工具定義金融工具定義 金融資產是指在資金融通過程中形成的資產，金融資產是指在資金融通過程中形成的資產，包括一般等價物以及通過各種合同形成的債權、包括一般等價物以及通過各種合同形成的債權、股權等。股權等。第一節(jié)金融資產

2、概述第一節(jié)金融資產概述4 4一、金融資產的內容一、金融資產的內容2 2. .金融工具構成金融工具構成日常經營活動中形成日常經營活動中形成暫時閑置資金購買債券或理財產品暫時閑置資金購買債券或理財產品形成形成借出給其他單位或個人資金借出給其他單位或個人資金其他經濟活動形成其他經濟活動形成貨幣資金貨幣資金短期或長期短期或長期債權債權股權股權衍生金融資產等衍生金融資產等第第3 3章講述章講述高級會計學高級會計學講述講述第第5 5章講述章講述第一節(jié)金融資產概述第一節(jié)金融資產概述5 5二、金融資產分類二、金融資產分類企業(yè)取得的金融資產，應根據企業(yè)取得的金融資產，應根據金融資產的具體形金融資產的具體形態(tài)態(tài)以

3、及以及管理目的管理目的，具體劃分為，具體劃分為（1 1）以公允價值計量且公允價值變動計入當期以公允價值計量且公允價值變動計入當期損益的金融資產、損益的金融資產、（2 2）持有至到期投資、持有至到期投資、（3 3）應收應收款項以及款項以及（4 4）可供出售金融資產可供出售金融資產第一節(jié)金融資產概述第一節(jié)金融資產概述6 6二、金融資產分類二、金融資產分類以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產計入當期損益的金融資產持有至到期投資持有至到期投資應收款項應收款項可供出售金融資產可供出售金融資產在近期在近期出售為目的出售為目的而持有的而持有的以公開報以公開報價且公允價值變動計入

4、當期損益價且公允價值變動計入當期損益的的股股票、債券、基金等票、債券、基金等。例如，例如，企業(yè)為了資產增值，在二級市企業(yè)為了資產增值，在二級市場上購入了股票，預計其價格近期將場上購入了股票，預計其價格近期將會上漲，準備在股票價格上漲后隨時會上漲，準備在股票價格上漲后隨時出售的股票。出售的股票。被指定被指定為以公允價值計量為以公允價值計量且其變動計入當期損益的且其變動計入當期損益的金融資產。金融資產。交易性金融資交易性金融資產產本教材不講述本教材不講述第一節(jié)金融資產概述第一節(jié)金融資產概述7 7二、金融資產分類二、金融資產分類以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產計入當

5、期損益的金融資產持有至到期投資持有至到期投資指指到期日到期日固定、回收金額固定或固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力力持有至到期持有至到期的非衍生金融資產的非衍生金融資產應收款項應收款項可供出售金融資產可供出售金融資產第一節(jié)金融資產概述第一節(jié)金融資產概述8 8二、金融資產分類二、金融資產分類以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產計入當期損益的金融資產持有至到期投資持有至到期投資企業(yè)在企業(yè)在日常經營活動日常經營活動中形成的中形成的收收回期限不超過一年回期限不超過一年的債權。的債權。包括包括應收票據、應收賬款、應收應收票據、應收

6、賬款、應收股利、應收利息、其他應收款以股利、應收利息、其他應收款以及預付款項等。及預付款項等。應收款項應收款項可供出售金融資產可供出售金融資產第一節(jié)金融資產概述第一節(jié)金融資產概述9 9二、金融資產分類二、金融資產分類以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產計入當期損益的金融資產持有至到期投資持有至到期投資購入的在活躍市場上有報價購入的在活躍市場上有報價應收款項應收款項可供出售金融資產可供出售金融資產除應收款項、交易性金除應收款項、交易性金融資產、持有至到期投融資產、持有至到期投資以外的金融資產。資以外的金融資產?；陲L險管理的需要且有意圖基于風險管理的需要且有意圖作為

7、可供出售的金融資產持有作為可供出售的金融資產持有基于特定的風險管理或資本管理的基于特定的風險管理或資本管理的需要，直接指定為可供出售金融資需要，直接指定為可供出售金融資產產取得的不具有控制、共同控取得的不具有控制、共同控制和重大影響的股權投資制和重大影響的股權投資第一節(jié)金融資產概述第一節(jié)金融資產概述10二、金融資產分類二、金融資產分類當企業(yè)的經營環(huán)境或管理意圖等發(fā)生變化時，可當企業(yè)的經營環(huán)境或管理意圖等發(fā)生變化時，可以將金融資產進行重分類。以將金融資產進行重分類。但是，為了避免企業(yè)任意調節(jié)利潤，企業(yè)會計準但是，為了避免企業(yè)任意調節(jié)利潤，企業(yè)會計準則同時規(guī)定，初始確認為交易性金融資產的，持有期則

8、同時規(guī)定，初始確認為交易性金融資產的，持有期間不得重分類為其他金融資產間不得重分類為其他金融資產; ;初始確認為其他金融資產的，持有期間也不得重初始確認為其他金融資產的，持有期間也不得重分類為交易性金融資產。分類為交易性金融資產。金融資產分類區(qū)別金融資產分類區(qū)別理解他們之間的區(qū)別 首先要知道 按投資對象分類投資可以分為權益性投資、債權性投資和混合性投資交易性金融資產相當于企業(yè)會計制度中的“短期投資”，可以是權益性投資，也可以是債權性投資，其投資目的主要是有效地利用閑置資金，是企業(yè)為了近期內出售而持有的金融資產，通常情況下，以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等應分類為交易性金融資產

9、。從企業(yè)會計制度對短期投資的定義來看，持有期限一般不準備超過一年，準備隨時變現(xiàn)。交易性金融資產屬于流動資產。持有至到期投資相當于企業(yè)會計制度中的“長期債權投資”，只能是債權性投資。它的特點是到期日固定、收回金額固定或可以確定、企業(yè)有明確的意圖和能力持有至到期的。一般持有期限超過一年，屬于非流動資產。可供出售金融資產，準則中的定義不夠清楚，明顯循環(huán)定義?？晒┏鍪劢鹑谫Y產可以是債權性投資，也可以是權益性投資，應該屬于不準備應該屬于不準備隨時變現(xiàn)，持有期限一般超過一年（區(qū)別于交易性金融資產），但隨時變現(xiàn)，持有期限一般超過一年（區(qū)別于交易性金融資產），但并不準備持有至到期（區(qū)別于持有至到期投資），在活

10、躍市場有報并不準備持有至到期（區(qū)別于持有至到期投資），在活躍市場有報價的金融資產。價的金融資產。金融資產分類區(qū)別金融資產分類區(qū)別長期股權投資屬于權益性投資。長期股權投資的目的是通過股權投資達到控制被投資單位，或對被投資單位施加重大影響，或為了與被投資單位建立密切關系，以分散經營風險。長期股權投資的最終目標是為了獲得較大的經濟利益，這種經濟利益可以通過分得利潤或股利獲取，也可以通過其他方式取得。但是，如果被投資單位經營狀況不佳，或者進行破產清算時，投資企業(yè)作為股東，也需要承擔相應的投資損失。長期股權投資除存在活躍市場價格的權益投資外還包括沒有活躍市場價格的權益投資，而交易性金融資產和可供出售金融

11、資產均為存在活躍市場價格或相對固定報價。 13第二節(jié)應收及預付款項第二節(jié)應收及預付款項一、應收票據一、應收票據二、應收賬款二、應收賬款三、預付款項三、預付款項四、其他應收款四、其他應收款第二節(jié)應收及預付款項第二節(jié)應收及預付款項一、應收票據一、應收票據( (一一) )應收票據的性質與分類應收票據的性質與分類應收票據是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結算方應收票據是指企業(yè)在采用商業(yè)匯票結算方式下，因銷售商品、提供勞務等而應收的商業(yè)式下，因銷售商品、提供勞務等而應收的商業(yè)匯票款，包括應收銀行承兌匯票款和應收商業(yè)匯票款，包括應收銀行承兌匯票款和應收商業(yè)承兌匯票款。承兌匯票款。本教材假定應收票據都不計算利息，為不本

12、教材假定應收票據都不計算利息，為不帶息票據。帶息票據。應收應收票據票據獲取獲取應收票應收票據到期據到期持有期利息持有期利息應收票據到期應收票據到期前背書轉讓前背書轉讓貼現(xiàn)貼現(xiàn)承兌人是付款人承兌人是付款人商業(yè)承商業(yè)承兌匯票兌匯票承兌有承兌有風險風險甲甲公公司司乙乙公公司司交付貨物交付貨物商業(yè)匯票商業(yè)匯票銀行承銀行承兌匯票兌匯票承兌人是承兌申承兌人是承兌申請人的開戶銀行請人的開戶銀行承兌無承兌無風險風險付款人請銀行代為承兌付款人請銀行代為承兌，降低票據風險。，降低票據風險。第二節(jié)應收及預付款項第二節(jié)應收及預付款項一、應收票據一、應收票據（二）商業(yè)匯票的取得（二）商業(yè)匯票的取得銷售等業(yè)務采用商業(yè)匯票

13、結算銷售等業(yè)務采用商業(yè)匯票結算 借：應收票據借：應收票據 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅）應交稅費應交增值稅（銷項稅）【例例4 41 1】20201 1年年4 4月月1 1日，甲公司銷售庫存商品一日，甲公司銷售庫存商品一批，收到購貨方交來的不帶息商業(yè)匯票一張，到期日批，收到購貨方交來的不帶息商業(yè)匯票一張，到期日為為8 8月月1 1日，票面金額為日，票面金額為2340023400元元( (其中含增值稅稅額其中含增值稅稅額3400 3400 元元) )。甲公司編制的會計分錄如下：。甲公司編制的會計分錄如下：借：應收票據借：應收票據 23 400 23 400貸：主營業(yè)

14、務收入貸：主營業(yè)務收入 20 000 20 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 3 400) 3 400第二節(jié)應收及預付款項第二節(jié)應收及預付款項一、應收票據一、應收票據（三）（三）商業(yè)匯票到期商業(yè)匯票到期商業(yè)匯票到期時，可能出現(xiàn)兩種情況：商業(yè)匯票到期時，可能出現(xiàn)兩種情況：一是一是付款單位有足夠的貨幣資金或雖然貨幣付款單位有足夠的貨幣資金或雖然貨幣資金不足但票據承兌人為銀行，企業(yè)能夠按時將資金不足但票據承兌人為銀行，企業(yè)能夠按時將商業(yè)匯票兌現(xiàn)商業(yè)匯票兌現(xiàn); ;二是二是付款單位貨幣資金不足且承兌人為其本付款單位貨幣資金不足且承兌人為其本單位，企業(yè)無法將商業(yè)匯票按時

15、兌現(xiàn)。單位，企業(yè)無法將商業(yè)匯票按時兌現(xiàn)。第二節(jié)應收及預付款項第二節(jié)應收及預付款項一、應收票據一、應收票據（三）（三）商業(yè)匯票到期商業(yè)匯票到期1.1.商業(yè)匯票的到期兌現(xiàn)商業(yè)匯票的到期兌現(xiàn)借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收票據貸：應收票據【例例4 42 2】承例承例4141。20201 1年年8 8月月1 1日，甲公司日，甲公司在到期日收到商業(yè)匯票款在到期日收到商業(yè)匯票款2340023400元，編制的會計元，編制的會計分錄如下：分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 23 400 23 400貸：應收票據貸：應收票據 23 400 23 400第二節(jié)應收及預付款項第二節(jié)應收及預付款項一、應收票據一、應

16、收票據（三）（三）商業(yè)匯票到期商業(yè)匯票到期2.2.商業(yè)匯票到期無法兌現(xiàn)商業(yè)匯票到期無法兌現(xiàn)借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據貸：應收票據【例例4 43 3】承例承例4141。假定該商業(yè)匯票為商業(yè)承假定該商業(yè)匯票為商業(yè)承兌匯票。由于付款單位存款不足，甲公司在到期兌匯票。由于付款單位存款不足，甲公司在到期日未收到商業(yè)匯票款，編制的會計分錄如下：日未收到商業(yè)匯票款，編制的會計分錄如下：借：應收賬款借：應收賬款 23 400 23 400 貸：應收票據貸：應收票據 23 400 23 400第二節(jié)應收及預付款項第二節(jié)應收及預付款項一、應收票據一、應收票據（三）（三）商業(yè)匯票到期商業(yè)匯票到期3.3.

17、商業(yè)匯票的貼現(xiàn)商業(yè)匯票的貼現(xiàn)指企業(yè)在商業(yè)匯票到期前需要資金時，持未到期的指企業(yè)在商業(yè)匯票到期前需要資金時，持未到期的商業(yè)匯票向銀行申請?zhí)崆皟陡犊铐?，銀行將根據提商業(yè)匯票向銀行申請?zhí)崆皟陡犊铐棧y行將根據提前兌付時間的長短和貼現(xiàn)利率，扣除相應的貼現(xiàn)利前兌付時間的長短和貼現(xiàn)利率，扣除相應的貼現(xiàn)利息。根據貼現(xiàn)商業(yè)匯票到期價值和貼現(xiàn)利息，貼現(xiàn)息。根據貼現(xiàn)商業(yè)匯票到期價值和貼現(xiàn)利息，貼現(xiàn)銀行給予企業(yè)商業(yè)匯票貼現(xiàn)款。銀行給予企業(yè)商業(yè)匯票貼現(xiàn)款。第二節(jié)應收及預付款項第二節(jié)應收及預付款項一、應收票據一、應收票據（三）商業(yè)匯票到期（三）商業(yè)匯票到期3.3.商業(yè)匯票的貼現(xiàn)商業(yè)匯票的貼現(xiàn)貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息商業(yè)匯票到期

18、價值貼現(xiàn)率商業(yè)匯票到期價值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)/360/360商業(yè)匯票貼現(xiàn)金額商業(yè)匯票貼現(xiàn)金額商業(yè)匯票到期價值商業(yè)匯票到期價值- -貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)是指貼現(xiàn)日至票據到期前一日的實際天數(shù)。是指貼現(xiàn)日至票據到期前一日的實際天數(shù)。甲甲公公司司丙公司丙公司乙乙公公司司銀行銀行交付貨物交付貨物商業(yè)匯票商業(yè)匯票背書轉讓背書轉讓背書轉讓背書轉讓材料等材料等銀行存款銀行存款貼現(xiàn)貼現(xiàn)如果該應收票據是非銀行承兌，則有可能接受乙如果該應收票據是非銀行承兌，則有可能接受乙公司轉讓的丙公司或者銀行，到期無法收到錢。公司轉讓的丙公司或者銀行，到期無法收到錢。最終承兌人沒有變，還是甲公司最終承兌人沒有變，

19、還是甲公司銀行承兌匯票的貼現(xiàn)銀行承兌匯票的貼現(xiàn)企企業(yè)業(yè)會會計計準準則則金融資產所有權上幾乎所有金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的風險和報酬轉移給轉入方符合金融符合金融資產終止資產終止確認條件確認條件終止確認該終止確認該金融資產金融資產不符合金融不符合金融資產終止確資產終止確認條件認條件作為取得短作為取得短期借款處理期借款處理商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)帶追索權的帶追索權的商業(yè)匯票商業(yè)匯票不帶追索權不帶追索權的商業(yè)匯票的商業(yè)匯票持票人可以對背書人持票人可以對背書人、出票人以及票據的、出票人以及票據的其他債務人行使追索其他債務人行使追索權權商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)轉讓，會使商業(yè)承

20、兌匯票的貼現(xiàn)轉讓，會使企業(yè)有被追索的可能，企業(yè)也就企業(yè)有被追索的可能，企業(yè)也就會因匯票貼現(xiàn)而產生或有負債。會因匯票貼現(xiàn)而產生或有負債。降低承兌降低承兌風險風險第二節(jié)應收及預付款項第二節(jié)應收及預付款項3.3.商業(yè)匯票的貼現(xiàn)商業(yè)匯票的貼現(xiàn)(1)(1)銀行承兌匯票貼現(xiàn)銀行承兌匯票貼現(xiàn)貼現(xiàn)利息一般可以采用貼現(xiàn)利息一般可以采用三種三種會計處理方法：會計處理方法：根據權責發(fā)生制的要求，貼現(xiàn)利息應按照各月貼根據權責發(fā)生制的要求，貼現(xiàn)利息應按照各月貼現(xiàn)天數(shù)占全部貼現(xiàn)天數(shù)的比例進行分配，現(xiàn)天數(shù)占全部貼現(xiàn)天數(shù)的比例進行分配，分別確認分別確認各月各月應負擔的財務費用應負擔的財務費用。第二節(jié)應收及預付款項第二節(jié)應收及

21、預付款項3.3.商業(yè)匯票的貼現(xiàn)商業(yè)匯票的貼現(xiàn)(1)(1)銀行承兌匯票貼現(xiàn)銀行承兌匯票貼現(xiàn)貼現(xiàn)利息一般可以采用貼現(xiàn)利息一般可以采用三種三種會計處理方法：會計處理方法：按照重要性要求，按照重要性要求，在在貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日全部確認為財務費用全部確認為財務費用。按照重要性要求，按照重要性要求，在在到期日到期日全部確認為財務費用。全部確認為財務費用。我國我國會計準則應用指南中規(guī)定，銀行承兌匯票貼現(xiàn)會計準則應用指南中規(guī)定，銀行承兌匯票貼現(xiàn)采用第種采用第種方式進行會計處理。方式進行會計處理。第二節(jié)應收及預付款項第二節(jié)應收及預付款項3.3.商業(yè)匯票的貼現(xiàn)商業(yè)匯票的貼現(xiàn)(1)(1)銀行承兌匯票貼現(xiàn)銀行承兌匯票貼現(xiàn)借

22、：銀行存款借：銀行存款 財務費用財務費用 貸：應收票據貸：應收票據根據貼現(xiàn)銀行承兌匯票的面值根據貼現(xiàn)銀行承兌匯票的面值倒擠金額，即貼現(xiàn)息倒擠金額，即貼現(xiàn)息貼現(xiàn)所得金額貼現(xiàn)所得金額【例例4 44 4】承例承例4141。假定該商業(yè)匯票為銀行承兌匯。假定該商業(yè)匯票為銀行承兌匯票。甲公司于票。甲公司于7 7月月2 2日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6%6%，貼現(xiàn)金額的，貼現(xiàn)金額的計算及編制的會計分錄如下：計算及編制的會計分錄如下：到期價值到期價值23400(23400(元元) )貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)30(30(天天)(7)(7月月2 2日至日至7 7月月3131日的實際日歷天數(shù)日的實際日歷天數(shù)) )貼現(xiàn)利

23、息貼現(xiàn)利息23400234006%6%30/36030/360117(117(元元) )貼現(xiàn)金額貼現(xiàn)金額23400-11723400-11723283(23283(元元) )借：銀行存款借：銀行存款 23 283 23 283財務費用財務費用 117 117貸：應收票據貸：應收票據 23 400 23 400第二節(jié)應收及預付款項第二節(jié)應收及預付款項3.3.商業(yè)匯票的貼現(xiàn)商業(yè)匯票的貼現(xiàn)(2)(2)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)貼現(xiàn)時貼現(xiàn)時借：銀行存款借：銀行存款 財務費用財務費用 貸：貸：短期借款短期借款貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票的賬面價值貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票的賬面價值倒擠金額，即貼現(xiàn)息倒擠金額，即貼現(xiàn)息貼

24、現(xiàn)所得金額貼現(xiàn)所得金額第二節(jié)應收及預付款項第二節(jié)應收及預付款項3.3.商業(yè)匯票的貼現(xiàn)商業(yè)匯票的貼現(xiàn)(2)(2)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)貼現(xiàn)到期時，付款人支付了票據款貼現(xiàn)到期時，付款人支付了票據款借：短期借款借：短期借款 貸：應收票據貸：應收票據 第二節(jié)應收及預付款項第二節(jié)應收及預付款項3.3.商業(yè)匯票的貼現(xiàn)商業(yè)匯票的貼現(xiàn)(2)(2)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)貼現(xiàn)到期時，付款人無力支付票據款貼現(xiàn)到期時，付款人無力支付票據款借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款同時，同時，將應收票據轉為應收賬款將應收票據轉為應收賬款借：應收賬款借：應收賬款 貸：應收票據貸：應收票據【例例

25、4 45 5】承例承例4141。假定該商業(yè)匯票為商業(yè)承兌匯。假定該商業(yè)匯票為商業(yè)承兌匯票。甲公司于票。甲公司于7 7月月2 2日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6%6%。甲公司根據。甲公司根據相關業(yè)務編制的會計分錄如下：相關業(yè)務編制的會計分錄如下：(1)7(1)7月月2 2日，商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)。日，商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)。到期價值到期價值23400(23400(元元) )貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)30(30(天天)(7)(7月月2 2日至日至7 7月月3131日的實際日歷天數(shù)日的實際日歷天數(shù)) )貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息23400234006%6%30/36030/360117(117(元元) )貼現(xiàn)金額貼現(xiàn)金額234

26、00-11723400-11723283(23283(元元) )借：銀行存款借：銀行存款 23 283 23 283財務費用財務費用 117 117貸：短期借款貸：短期借款 23 400 23 400【例例4 45 5】承例承例4141。假定該商業(yè)匯票為商業(yè)承兌匯。假定該商業(yè)匯票為商業(yè)承兌匯票。甲公司于票。甲公司于7 7月月2 2日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為6%6%。甲公司根據。甲公司根據相關業(yè)務編制的會計分錄如下：相關業(yè)務編制的會計分錄如下：(2)8(2)8月月1 1日，假定付款單位支付了票據款。日，假定付款單位支付了票據款。借：短期借款借：短期借款 23 400 23 400貸：應收票

27、據貸：應收票據 23 400 23 400(3)8(3)8月月1 1日，假定付款單位因存款不足，無法支付票據日，假定付款單位因存款不足，無法支付票據款，甲公司代為償還票據款?？?，甲公司代為償還票據款。借：短期借款借：短期借款 23 400 23 400貸：銀行存款貸：銀行存款 23 400 23 400借：應收賬款借：應收賬款 23 400 23 400貸：應收票據貸：應收票據 23 400 23 400二、應收賬款二、應收賬款（一）應收賬款的入賬價值（一）應收賬款的入賬價值應收賬款是指企業(yè)應收賬款是指企業(yè)因因銷售產品、提供勞務等銷售產品、提供勞務等經營經營活動活動應向購貨單位或接受勞務單位收

28、取的款項。應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。一般來說，應收賬款能夠在一般來說，應收賬款能夠在一年以內收回一年以內收回，屬于，屬于流動資產。流動資產。如果企業(yè)銷售商品的收款期超過一年，則具有融如果企業(yè)銷售商品的收款期超過一年，則具有融資性質，應確認為資性質，應確認為長期應收款長期應收款。本教材將在。本教材將在第第1212章章收收入、費用與利潤中結合業(yè)務內容入、費用與利潤中結合業(yè)務內容講述講述長期應收款長期應收款。第二節(jié)應收及預付款項第二節(jié)應收及預付款項二、應收賬款二、應收賬款（一）應收賬款的入賬價值（一）應收賬款的入賬價值在確定應收賬款入賬價值時，應考慮折扣因素。在確定應收賬款入賬價值時，應

29、考慮折扣因素。實際工作中，主要有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種。實際工作中，主要有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種。我國會計準則規(guī)定我國會計準則規(guī)定的應收賬款實際發(fā)生的金額，的應收賬款實際發(fā)生的金額，是指是指扣除扣除商業(yè)折扣商業(yè)折扣但不扣除但不扣除現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣的金額。的金額。第二節(jié)應收及預付款項第二節(jié)應收及預付款項二、應收賬款二、應收賬款（一）應收賬款的入賬價值（一）應收賬款的入賬價值1.1.商業(yè)折扣商業(yè)折扣商業(yè)折扣是商業(yè)折扣是指企業(yè)根據市場供需情況，或針對指企業(yè)根據市場供需情況，或針對不同的顧客，對商品價目單中所列的價格給予的扣不同的顧客，對商品價目單中所列的價格給予的扣除。除。扣除商業(yè)折扣后的凈額才是實

30、際銷售價格?？鄢虡I(yè)折扣后的凈額才是實際銷售價格。因此，因此，在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價加以確入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價加以確認和計量。認和計量。第二節(jié)應收及預付款項第二節(jié)應收及預付款項2.2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在規(guī)定的期限內早現(xiàn)金折扣是指銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在規(guī)定的期限內早日付款，而向其提供的按銷售價格的一定比率所作的扣除。日付款，而向其提供的按銷售價格的一定比率所作的扣除。信用信用條件條件信用期間信用期間現(xiàn)金折扣期限現(xiàn)金折扣期限及及折扣率折扣率2/102/10，1/30

31、1/30，n/45n/454545天天2%2%1%1%1010天天3030天天即即3030天至天至4545天付款無折天付款無折扣，超過扣，超過4545天付款違約天付款違約二、應收賬款二、應收賬款（一）應收賬款的入賬價值（一）應收賬款的入賬價值第二節(jié)應收及預付款項第二節(jié)應收及預付款項2.2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣我國企業(yè)會計準則規(guī)定，在現(xiàn)金折扣條件下，我國企業(yè)會計準則規(guī)定，在現(xiàn)金折扣條件下，應收賬應收賬款應按照未扣除現(xiàn)金折扣的金額入賬，款應按照未扣除現(xiàn)金折扣的金額入賬，購貨方提前付款取購貨方提前付款取得的現(xiàn)金折扣視為企業(yè)的利息支出。得的現(xiàn)金折扣視為企業(yè)的利息支出。現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣一般應一般應按照按照全

32、部價款全部價款( (包含增值稅稅額包含增值稅稅額) )和和現(xiàn)現(xiàn)金折扣率金折扣率計算計算。但是，按照增值稅稅額計算的現(xiàn)金折扣不。但是，按照增值稅稅額計算的現(xiàn)金折扣不得抵扣增值稅稅額，應一并得抵扣增值稅稅額，應一并作為作為財務費用財務費用處理處理。二、應收賬款二、應收賬款（一）應收賬款的入賬價值（一）應收賬款的入賬價值第二節(jié)應收及預付款項第二節(jié)應收及預付款項2.2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣需要說明的是，由于現(xiàn)金折扣率是購銷雙方協(xié)商確需要說明的是，由于現(xiàn)金折扣率是購銷雙方協(xié)商確定的，因此定的，因此現(xiàn)金折扣的金額也可以按照不含增值稅的價現(xiàn)金折扣的金額也可以按照不含增值稅的價款確定?？畲_定。二、應收賬款二、應收

33、賬款（一）應收賬款的入賬價值（一）應收賬款的入賬價值第二節(jié)應收及預付款項第二節(jié)應收及預付款項1.1.企業(yè)采用賒銷方式銷售商品、提供勞務企業(yè)采用賒銷方式銷售商品、提供勞務借：應收賬款借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) )2.2.企業(yè)收到款項時企業(yè)收到款項時借：銀行存款借：銀行存款 財務費用財務費用 貸：應收賬款貸：應收賬款二、應收賬款二、應收賬款（二）應收賬款的核算（二）應收賬款的核算根據確認的收入根據確認的收入應收的增值稅稅額應收的增值稅稅額實際收到的款項實際收到的款項實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣第二節(jié)應收及預付

34、款項第二節(jié)應收及預付款項3.3.企業(yè)為購貨單位代墊的運雜費企業(yè)為購貨單位代墊的運雜費（1 1）企業(yè)墊付運雜費時）企業(yè)墊付運雜費時借：應收賬款借：應收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款（2 2）收回代墊費用時）收回代墊費用時借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款二、應收賬款二、應收賬款（二）應收賬款的核算（二）應收賬款的核算第二節(jié)應收及預付款項第二節(jié)應收及預付款項【例【例4 46 6】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為稅率為17%17%。7 7月月1 1日，采用賒銷方式向日，采用賒銷方式向A A公司銷售一批貨物，公司銷售一批貨物，商品價目單

35、中所列的不含增值稅的價格為商品價目單中所列的不含增值稅的價格為100000 100000 元，商業(yè)元，商業(yè)折扣為優(yōu)惠折扣為優(yōu)惠20%;20%;現(xiàn)金折扣條件為現(xiàn)金折扣條件為“1/20“1/20，n/30”n/30”，按照收，按照收取的全部價款計算。取的全部價款計算。7 7月月2020日，收到日，收到A A公司償還的貨款，給公司償還的貨款，給予予1%1%的現(xiàn)金折扣。甲公司根據相關業(yè)務編制的會計分錄：的現(xiàn)金折扣。甲公司根據相關業(yè)務編制的會計分錄：(1)7(1)7月月1 1日，銷售貨物。日，銷售貨物。不含增值稅稅額的實際銷售價格不含增值稅稅額的實際銷售價格100000100000(1-20%)(1-2

36、0%)80000(80000(元元) )增值稅稅額增值稅稅額800008000017%17%13600(13600(元元) ) 借：應收賬款借：應收賬款 93 600 93 600貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 80 000 80 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 13 600) 13 600【例例4 46 6】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為率為17%17%。7 7月月1 1日，采用賒銷方式向日，采用賒銷方式向A A公司銷售一批貨物，公司銷售一批貨物，商品價目單中所列的不含增值稅的價格為商品價目單中所列

37、的不含增值稅的價格為100000 100000 元，商業(yè)元，商業(yè)折扣為優(yōu)惠折扣為優(yōu)惠20%;20%;現(xiàn)金折扣條件為現(xiàn)金折扣條件為“1/20“1/20，n/30”n/30”，按照收，按照收取的全部價款計算。取的全部價款計算。7 7月月2020日，收到日，收到A A公司償還的貨款，給公司償還的貨款，給予予1%1%的現(xiàn)金折扣。甲公司根據相關業(yè)務編制的會計分錄：的現(xiàn)金折扣。甲公司根據相關業(yè)務編制的會計分錄：(2)7(2)7月月2020日，收到日，收到A A公司償還的貨款。公司償還的貨款?，F(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣93600936001%1%936(936(元元) )實際收回賬款實際收回賬款93600-93693

38、600-93692664(92664(元元) ) 借：銀行存款借：銀行存款 92 664 92 664 財務費用財務費用 936 936貸：應收賬款貸：應收賬款 93 600 93 600預付款項是指企業(yè)為了購買貨物或其他業(yè)務而預先預付款項是指企業(yè)為了購買貨物或其他業(yè)務而預先向銷貨單位或其他單位支付的款項。向銷貨單位或其他單位支付的款項。應設置應設置“預付款項預付款項”科目。該科目的借方登記預付科目。該科目的借方登記預付的款項的款項,貸方登記收回貨物或使用房屋享受相關權益時貸方登記收回貨物或使用房屋享受相關權益時轉為存貨成本或相關費用的款項以及退回的剩余款項轉為存貨成本或相關費用的款項以及退回

39、的剩余款項,期末借方余額表示尚未享受相關權益的預付款項。期末借方余額表示尚未享受相關權益的預付款項。“預預付賬款付賬款”科目應根據不同的債務人設置明細科目?？颇繎鶕煌膫鶆杖嗽O置明細科目。第二節(jié)應收及預付款項第二節(jié)應收及預付款項三、預付款項三、預付款項（一）含義（一）含義如果租用房屋等預付的款項數(shù)額較大如果租用房屋等預付的款項數(shù)額較大,也可以將也可以將“預預付款項付款項”科目分設為科目分設為“預付賬款預付賬款”和和“待攤費用待攤費用”兩個兩個科目。科目。“預付賬款預付賬款”科目核算預付的購貨款科目核算預付的購貨款,“待攤費用待攤費用”科目反映除預付的購貨款以外其他需要在以后期間分期科目反映

40、除預付的購貨款以外其他需要在以后期間分期攤銷計入相關費用的款項。在這種情況下攤銷計入相關費用的款項。在這種情況下,“待攤費用待攤費用”應在資產負債表中單獨列示。應在資產負債表中單獨列示。第二節(jié)應收及預付款項第二節(jié)應收及預付款項三、預付款項三、預付款項（一）含義（一）含義【例例4 47 7】甲公司為增值稅一般納稅人甲公司為增值稅一般納稅人, ,適用的增值稅適用的增值稅稅率為稅率為17%17%。6 6月月3 3日日, ,甲公司為了購買原材料向乙公司甲公司為了購買原材料向乙公司預付貨款預付貨款250000250000元元;7;7月月1010日日, ,甲公司收到乙公司發(fā)來的甲公司收到乙公司發(fā)來的原材料

41、并驗收入庫原材料并驗收入庫, ,不含增值稅的價款為不含增值稅的價款為200000200000元元, ,增增值稅稅額為值稅稅額為3400034000元元;7;7月月1515日日, ,乙公司將剩余的貨款乙公司將剩余的貨款1600016000元退回甲公司。甲公司編制的會計分錄如下元退回甲公司。甲公司編制的會計分錄如下: :(1)6(1)6月月3 3日日, ,購買原材料并預付貨款。購買原材料并預付貨款。借借: :預付款項預付款項 250 000250 000貸貸: :銀行存款銀行存款 250 000250 000【例例4 47 7】甲公司為增值稅一般納稅人甲公司為增值稅一般納稅人, ,適用的增值稅適用

42、的增值稅稅率為稅率為17%17%。6 6月月3 3日日, ,甲公司為了購買原材料向乙公司甲公司為了購買原材料向乙公司預付貨款預付貨款250000250000元元;7;7月月1010日日, ,甲公司收到乙公司發(fā)來的甲公司收到乙公司發(fā)來的原材料并驗收入庫原材料并驗收入庫, ,不含增值稅的價款為不含增值稅的價款為200000200000元元, ,增增值稅稅額為值稅稅額為3400034000元元;7;7月月1515日日, ,乙公司將剩余的貨款乙公司將剩余的貨款1600016000元退回甲公司。甲公司編制的會計分錄如下元退回甲公司。甲公司編制的會計分錄如下: :(2)7(2)7月月1010日日, ,收到

43、原材料并驗收入庫。收到原材料并驗收入庫。借借: :原材料原材料 200 000200 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) 34 000) 34 000貸貸: :預付款項預付款項 234 000234 000【例例4 47 7】甲公司為增值稅一般納稅人甲公司為增值稅一般納稅人, ,適用的增值稅適用的增值稅稅率為稅率為17%17%。6 6月月3 3日日, ,甲公司為了購買原材料向乙公司甲公司為了購買原材料向乙公司預付貨款預付貨款250000250000元元;7;7月月1010日日, ,甲公司收到乙公司發(fā)來的甲公司收到乙公司發(fā)來的原材料并驗收入庫原材料并驗收入庫,

44、,不含增值稅的價款為不含增值稅的價款為200000200000元元, ,增增值稅稅額為值稅稅額為3400034000元元;7;7月月1515日日, ,乙公司將剩余的貨款乙公司將剩余的貨款1600016000元退回甲公司。甲公司編制的會計分錄如下元退回甲公司。甲公司編制的會計分錄如下: :(3)7(3)7月月1515日日, ,收到退回的剩余貨款。收到退回的剩余貨款。借借: :銀行存款銀行存款 16 00016 000貸貸: :預付款項預付款項 16 00016 000指除應收票據、應收賬款和預付款項等以外指除應收票據、應收賬款和預付款項等以外的企業(yè)其他各種應收、暫付款項。的企業(yè)其他各種應收、暫付

45、款項。主要包括應收的各種賠款、包裝物押金、備主要包括應收的各種賠款、包裝物押金、備用金以及應向職工收取的各種墊付款項等。用金以及應向職工收取的各種墊付款項等。第二節(jié)應收及預付款項第二節(jié)應收及預付款項四、其他應收款四、其他應收款（一）含義（一）含義應設置應設置“其他應收款其他應收款”科目。該科目的借方科目。該科目的借方登記發(fā)生的各項其他應收款登記發(fā)生的各項其他應收款; ;貸方登記收回和結算貸方登記收回和結算的其他應收款的其他應收款; ;期末借方余額表示尚未收回的其他期末借方余額表示尚未收回的其他應收款。應收款。“其他應收款其他應收款”科目應根據不同的債務人設科目應根據不同的債務人設置明細科目。置

46、明細科目。第二節(jié)應收及預付款項第二節(jié)應收及預付款項四、其他應收款四、其他應收款（一）含義（一）含義【例例4 48 8】采購員何谷采購員何谷1212月月1111日出差預借現(xiàn)金日出差預借現(xiàn)金50005000元元;12;12月月2525日出差回來報銷差旅費日出差回來報銷差旅費56005600元，補付現(xiàn)金元，補付現(xiàn)金600600元。甲公司編制的會計分錄如下：元。甲公司編制的會計分錄如下： (1)12(1)12月月1111日，采購員預借差旅費。日，采購員預借差旅費。 借：其他應收款借：其他應收款 5 0005 000貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 5 0005 000(2)12(2)12月月2525日，報銷差

47、旅費。日，報銷差旅費。借：管理費用借：管理費用 5 6005 600貸：其他應收款貸：其他應收款 5 0005 000 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 600600第三節(jié)第三節(jié) 交易性金融資產交易性金融資產55企業(yè)應當設置企業(yè)應當設置“交易性金融資產交易性金融資產”科目。該科目科目。該科目的借方登記交易性金融資產的取得成本和公允價值變的借方登記交易性金融資產的取得成本和公允價值變動增加額，貸方登記交易性金融資產的處置成本和公動增加額，貸方登記交易性金融資產的處置成本和公允價值變動減少額，期末借方余額表示交易性金融資允價值變動減少額，期末借方余額表示交易性金融資產的公允價值。產的公允價值。“交易性金融資產交易

48、性金融資產”科目應根據交易性金融資產科目應根據交易性金融資產的類別和品種的類別和品種( (如股票、債券、基金等如股票、債券、基金等) )設置二級科目，設置二級科目，并設置并設置“成本成本”和和“公允價值變動公允價值變動”明細科目。明細科目。所有以公允價值計量的資產科所有以公允價值計量的資產科目，都需要設置設置目，都需要設置設置“成本成本”和和“公允價值變動公允價值變動”明細科目明細科目第三節(jié)第三節(jié) 交易性金融資產交易性金融資產5656 按公允價值進行初始計量，交易費用計入當按公允價值進行初始計量，交易費用計入當期損益。期損益。 支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金支付的價款中包含已宣告但尚未

49、發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息股利或已到付息期但尚未領取的債券利息應應當單獨確認為應收股利或應收利息。當單獨確認為應收股利或應收利息。為什么購買交易性金融資產發(fā)生為什么購買交易性金融資產發(fā)生的交易費用直接計入當期損益？的交易費用直接計入當期損益？一、交易性金融資產的取得一、交易性金融資產的取得第三節(jié)第三節(jié) 交易性金融資產交易性金融資產5757一、交易性金融資產的取得一、交易性金融資產的取得 借：交易性金融資產成本借：交易性金融資產成本 應收利息應收利息 應收股利應收股利 投資收益投資收益 貸：銀行存款貸：銀行存款已到付息期但尚未領取的債券利息已到付息期但尚未領取的債券利息已宣告

50、但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利購買過程中的交易費用購買過程中的交易費用公允價值公允價值交易性金融資產以公允價值計量，需要兩個二級科目交易性金融資產以公允價值計量，需要兩個二級科目交易性金融資產成本交易性金融資產成本交易性金融資產公允價值變動交易性金融資產公允價值變動初始成本初始成本始終不變始終不變期末余額期末余額期末余額期末余額【例例4949】20201 1年年3 3月月1010日，甲公司購入日，甲公司購入A A公司股票公司股票2000020000股，以銀行存款支付股票購買價款股，以銀行存款支付股票購買價款300000300000元。另支元。另支付相關交易費用金額為付相關交易費

51、用金額為18001800元，并將其劃分為交易性金元，并將其劃分為交易性金融資產。甲公司編制的會計分錄如下：融資產。甲公司編制的會計分錄如下：借：交易性金融資產借：交易性金融資產成本成本 300 000 300 000 投資收益投資收益 1 800 1 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 301 800 301 80058【例例410410】承例承例4949。假定。假定A A公司在公司在3 3月月7 7日宣告發(fā)放現(xiàn)金日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利股利0.20.2元元/ /股，于股，于3 3月月3030日發(fā)放。則甲公司在日發(fā)放。則甲公司在3 3月月1010日購入日購入A A公司股票實際支付價款中包含已宣告但尚未

52、發(fā)放的現(xiàn)金股公司股票實際支付價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利利40004000元元(20000(200000.2)0.2)，甲公司應編制的會計分錄：，甲公司應編制的會計分錄：(1)3(1)3月月1010日購入股票。日購入股票。借：交易性金融資產借：交易性金融資產成本成本 296 000 296 000投資收益投資收益 1 800 1 800應收股利應收股利 4 000 4 000貸：銀行存款貸：銀行存款 301 800 301 800(2)3(2)3月月3030日收到現(xiàn)金股利。日收到現(xiàn)金股利。借：銀行存款借：銀行存款 4 000 4 000貸：應收股利貸：應收股利 4 000 4 0005

53、9第三節(jié)第三節(jié) 交易性金融資產交易性金融資產6060二、交易性金融資產持有期間收到的股利和利息二、交易性金融資產持有期間收到的股利和利息1.1.收到購買時已宣告收到購買時已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息或已到付息期但尚未領取的債券利息 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收利息貸：應收利息 應收股利應收股利第三節(jié)第三節(jié) 交易性金融資產交易性金融資產61四、交易性金融資產持有期間收到的股利和利息四、交易性金融資產持有期間收到的股利和利息2.2.企業(yè)持有交易性金融資產期間，被投資單位企業(yè)持有交易性金融資產期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或支付債券利息，宣告

54、發(fā)放現(xiàn)金股利或支付債券利息，屬于已實屬于已實現(xiàn)的收益。現(xiàn)的收益。宣告發(fā)放股利或計算應宣告發(fā)放股利或計算應收利息時收利息時借：應收利息借：應收利息 應收股利應收股利 貸：投資收益貸：投資收益實際收到股利或利息時實際收到股利或利息時借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收利息貸：應收利息 應收股利應收股利【例例411411】承例承例4949。20201 1年年5 5月月1515日宣告發(fā)放現(xiàn)金股日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利利0.10.1元元/ /股股;5;5月月3131日，甲公司實際收到現(xiàn)金股利日，甲公司實際收到現(xiàn)金股利20002000元。元。甲公司編制的會計分錄如下：甲公司編制的會計分錄如下：(1)5(1)5月月

55、1515日，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。日，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。借：應收股利借：應收股利 2 0002 000貸：投資收益貸：投資收益 2 0002 000(2)5(2)5月月3131日，實際收到現(xiàn)金股利。日，實際收到現(xiàn)金股利。借：銀行存款借：銀行存款 2 0002 000貸：應收股利貸：應收股利 2 0002 00062第三節(jié)第三節(jié) 交易性金融資產交易性金融資產6363三、交易性金融資產的期末計價三、交易性金融資產的期末計價資產負債表日，應按當日交易性金融資產的公資產負債表日，應按當日交易性金融資產的公允價值對交易性金融資產的賬面價值進行調整，將允價值對交易性金融資產的賬面價值進行調整，將公允價值與賬面

56、價值之間的差額計入當期損益。公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。公允價值低于賬面價值公允價值低于賬面價值借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產* * *股票股票公允價值變動損益公允價值變動損益公允價值高于賬面價值公允價值高于賬面價值借：交易性金融資產借：交易性金融資產* * *股票股票公允價值變動損益公允價值變動損益 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益交易性金融資產成本交易性金融資產成本期末余額期末余額交易性金融資產公允價值變動交易性金融資產公允價值變動期末余額期末余額期末余額期末余額交易性金融資產交易性金融資產期末余額期末余額期末考慮公允價值

57、期末考慮公允價值前的賬面價值前的賬面價值累計已確認的累計已確認的公允價值變動公允價值變動？公允價值公允價值大大小小調調整整額額公允價值變動計算方法公允價值變動計算方法公允價值與賬面價值比較公允價值與賬面價值比較6464【例例212212】承例承例4949。20201 1年年1212月月3131日，持有日，持有A A公司公司股票的市價為每股股票的市價為每股2020元，公允價值共計元，公允價值共計400000400000元元(20(2020000)20000)，其賬面價值為，其賬面價值為300000300000元，公允價值高于元，公允價值高于其賬面價值的差額為其賬面價值的差額為1000001000

58、00元。甲公司編制的會計分元。甲公司編制的會計分錄如下：錄如下：借：交易性金融資產借：交易性金融資產公允價值變動公允價值變動 100 000 100 000貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 100 000 100 00065通過上述會計處理，在甲公司通過上述會計處理，在甲公司20201 1年利潤表中，年利潤表中，“公允價值變動收益公允價值變動收益”項目為項目為100 000100 000元，反映交易性元，反映交易性金融資產價值的增值額金融資產價值的增值額;“;“投資收益投資收益”項目為項目為 -1800 -1800 元元（假定不考慮當期現(xiàn)金股利收入），（假定不考慮當期現(xiàn)金股利收入），

59、反映取得交易反映取得交易性金融資產付出現(xiàn)金的代價性金融資產付出現(xiàn)金的代價; ;損益合計損益合計9820098200元元(100000-1800)(100000-1800)，即期末，即期末A A公司股票公允價值公司股票公允價值400000400000元元與全部購入價款與全部購入價款301800301800元的差額。元的差額。66【例例213213】承例承例4949。假定。假定20201 1年年1212月月3131日持有日持有A A公公司股票的市價為每股司股票的市價為每股1313元，公允價值共計元，公允價值共計260000260000元元(13(1320000)20000)，其賬面價值為，其賬面價

60、值為300000300000元，公允價值低于元，公允價值低于其賬面價值的差額為其賬面價值的差額為4000040000元。甲公司編制的會計分錄元。甲公司編制的會計分錄如下：如下：借：借： 公允價值變動損益公允價值變動損益 40 00040 000貸：貸： 交易性金融資產交易性金融資產公允價值變動公允價值變動 40 00040 00067第三節(jié)第三節(jié) 交易性金融資產交易性金融資產6868四、交易性金融資產的出售四、交易性金融資產的出售實現(xiàn)的損益由兩部分構成：實現(xiàn)的損益由兩部分構成：（1 1）將出售交易性金融資產收取的全部價款與其）將出售交易性金融資產收取的全部價款與其賬面價值的差額確認為投資收益。