畢業(yè)設(shè)計(jì)論文：中國(guó)銀行業(yè)稅負(fù)比較及其對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響分析

1、中國(guó)銀行業(yè)稅負(fù)比較分析及其對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響2013 屆本科生畢業(yè)論文題 目：中國(guó)銀行業(yè)稅負(fù)比較及其對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響分析學(xué)院(系)：經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院專(zhuān)業(yè)年級(jí)：金融09322目錄中文摘要1Abstract21引言311研究背景312研究目的313研究意義414文獻(xiàn)綜述42我國(guó)銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的一般分析621我國(guó)銀行業(yè)的稅收概述622我國(guó)商業(yè)銀行的稅負(fù)分析73我國(guó)商業(yè)銀行稅收負(fù)擔(dān)的比較931我國(guó)商業(yè)銀行稅負(fù)的歷史比較932我國(guó)銀行業(yè)稅負(fù)同其他行業(yè)的比較1033我國(guó)銀行業(yè)同外同銀行業(yè)稅負(fù)比較104銀行業(yè)稅負(fù)對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)績(jī)效影響的理論分析及實(shí)證檢驗(yàn)1141模型設(shè)定與回歸結(jié)果1242回歸結(jié)果分析135結(jié)論及建議1

2、351結(jié)論1352優(yōu)化中國(guó)銀行業(yè)稅負(fù)水平的建議14參考文獻(xiàn)16附錄一17附錄二20中國(guó)銀行業(yè)稅負(fù)比較及其對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響分析作者：李永豪 指導(dǎo)老師：王靜摘 要：目前，無(wú)論是四大國(guó)有商業(yè)銀行還是股份制銀行都面臨著稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重的問(wèn)題，這不僅嚴(yán)重影響了其盈利水平的提高，也為旨在提高我國(guó)銀行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力以應(yīng)對(duì)外資銀行挑戰(zhàn)的各項(xiàng)改革制造了巨大障礙。本文在對(duì)我國(guó)現(xiàn)行銀行稅負(fù)對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)影響的一般分析基礎(chǔ)上，利用四大國(guó)有商業(yè)銀行和十家股份制銀行20002010年的數(shù)據(jù)對(duì)銀行稅收負(fù)擔(dān)與銀行經(jīng)營(yíng)績(jī)效的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。研究結(jié)果表明：稅收負(fù)擔(dān)對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)績(jī)效具有顯著的負(fù)效應(yīng)，降低銀行稅負(fù)可以提高商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)績(jī)效

3、和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；另外，本文通過(guò)我國(guó)商業(yè)銀行與國(guó)內(nèi)其他行業(yè)以及國(guó)外銀行業(yè)的稅負(fù)比較分析，并結(jié)合我國(guó)銀行業(yè)的特殊性，也證明了我國(guó)銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重的結(jié)論，并就此提出了相關(guān)的銀行稅收政策建議。關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；稅收負(fù)擔(dān)；經(jīng)營(yíng)績(jī)效Comparison of Chinese banking tax burden and analysis of the impact of business performanceAbstract: Nowadays， both state-owned banks and joint-stock commercial banks face the heavy tax-burd

4、en. It not only restricts the improvement of banks profitability， but also makes great obstacles in the way of a series of reforms aiming at enhancing the competitiveness of domestic banks to face the challenge of foreign banks. After analyzing the influence of tax-burden on banks operating in an al

5、l-round way， based on the data(20002010)of the four state-owned banks and ten joint-stock commercial banks， the paper makes a empirical study on correlation between the tax-burden and the operating performance of commercial banks. The result shows that tax burden has a significant negative effect on

6、 the operating performance of Chinese commercial banks， so we should further lessen the tax burden on banking sector to improve the operating performance and competitive ability of commercial banks. Moreover， by analyzing the characteristic of domestic commercial banks and comparing with the tax-bur

7、den of other domestic industries， abroad banking and foreign banks， the paper intends to verify the overweight tax-burden of the banking industry and proposes some policy suggestions on the Chinese banking tax system.Keywords: commercial bank; tax burden; operating performance1.引言1.1研究背景金融業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組

8、成部分，而銀行業(yè)又是金融業(yè)的重要組成部分，尤其在中國(guó)金融業(yè)不發(fā)達(dá)的情況下，銀行業(yè)顯得尤為重要。改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)金融體制逐漸建立，特別是1994年金融體制改革以來(lái)，中國(guó)金融市場(chǎng)逐漸形成了以銀行、證券、保險(xiǎn)為主體，其他各種金融機(jī)構(gòu)并存的現(xiàn)代金融體系。金融業(yè)已成為我國(guó)GDP中第三產(chǎn)業(yè)增加值的主要增長(zhǎng)點(diǎn)，同時(shí)由于金融機(jī)構(gòu)具有網(wǎng)點(diǎn)多、結(jié)構(gòu)合理、功能完備、服務(wù)方式靈活、對(duì)外開(kāi)放程度高等特點(diǎn)，金融業(yè)的快速發(fā)展也為我國(guó)稅收收入增長(zhǎng)特別是對(duì)中央財(cái)政收入的增長(zhǎng)提供了廣闊的空間。金融業(yè)，特別是銀行業(yè)，己成為保證中央政府收入的稅源大戶，其健康發(fā)展對(duì)于金融業(yè)乃至整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有巨大的帶動(dòng)作用。在我國(guó)，隨著經(jīng)濟(jì)貨

9、幣化、金融化程度的不斷加深，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也受到了諸如儲(chǔ)蓄結(jié)構(gòu)失衡、流動(dòng)性過(guò)剩、資產(chǎn)價(jià)格大幅上漲、金融市場(chǎng)大幅波動(dòng)、海外熱錢(qián)沖擊、民間借貸高企。等一系列金融不確定性因素的沖擊，我國(guó)金融業(yè)的健康發(fā)展不僅面臨著間接融資比例過(guò)高、利率市場(chǎng)化改革滯后等種種外部因素的困擾，而且行業(yè)自身也存在著同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)嚴(yán)重、過(guò)度依賴存貸差收益、脫媒化進(jìn)展緩慢等種種問(wèn)題的困擾，這都給我國(guó)銀行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了極大困難。2008年國(guó)際金融危機(jī)的爆發(fā)使得金融業(yè)再次被推上了風(fēng)口浪尖，各國(guó)相繼推出一系列政策加強(qiáng)對(duì)金融業(yè)的監(jiān)管，銀行更是成為了監(jiān)管的重中之重，而最主要的政策便是稅收政策，銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)逐漸加重。而近年來(lái)，國(guó)內(nèi)關(guān)于稅收負(fù)擔(dān)的討

10、論也是愈來(lái)愈熱，因此，銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)便成為了一個(gè)新的研究課題。1.2研究目的商業(yè)銀行是我國(guó)金融體系的主體，其經(jīng)營(yíng)行為、經(jīng)營(yíng)績(jī)效和競(jìng)爭(zhēng)力的好壞對(duì)我國(guó)金融資源的利用效率、金融體系的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)有著重要的影響，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的穩(wěn)定起著關(guān)鍵的作用。自2006年我國(guó)加入世界貿(mào)易組織的過(guò)渡期結(jié)束以來(lái)，人民幣業(yè)務(wù)對(duì)外資銀行全面開(kāi)放使內(nèi)資銀行面臨嚴(yán)重挑戰(zhàn)。事實(shí)上近年來(lái)，國(guó)內(nèi)業(yè)界己切身感受到競(jìng)爭(zhēng)的巨大壓力。不僅如此，伴隨著經(jīng)濟(jì)、金融的全球一體化，我國(guó)銀行業(yè)還要積極投身于國(guó)際金融業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，如何有效提高我國(guó)商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)能力，已經(jīng)成為我國(guó)目前最急需解決的問(wèn)題，這一形勢(shì)迫切要求我們盡快從各方面對(duì)我國(guó)銀行業(yè)進(jìn)行

11、改革和完善。我國(guó)己有很多學(xué)者從產(chǎn)權(quán)制度、治理結(jié)構(gòu)、盈利狀況、風(fēng)險(xiǎn)管理、技術(shù)創(chuàng)新、人力資源水平、企業(yè)文化等方面，即從銀行內(nèi)部因素對(duì)商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)能力進(jìn)行分析，而從外部環(huán)境對(duì)商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)力影響進(jìn)行分析的文獻(xiàn)還不多，但外部環(huán)境，特別是國(guó)家的經(jīng)濟(jì)金融政策卻實(shí)實(shí)在在是關(guān)系到商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展的一個(gè)重要因素，并會(huì)通過(guò)眾多內(nèi)部因素而間接影響商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)能力的高低。稅收政策對(duì)任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體來(lái)說(shuō)都是非常重要的，它直接關(guān)系到經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)營(yíng)成本、收益和競(jìng)爭(zhēng)力，銀行業(yè)也不例外。事實(shí)上，我國(guó)長(zhǎng)期形成的帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制痕跡的金融業(yè)稅收制度和稅收政策是影響我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)績(jī)效和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的重要外部因素。已有一些銀行界人士

12、和學(xué)者指出，銀行業(yè)稅負(fù)較重，銀行稅制滯后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革，不僅直接影響到銀行業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，而且也成為影響金融市場(chǎng)健康發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。我們可以看到,在資本自由流動(dòng)的情況下,稅收通過(guò)調(diào)節(jié)銀行資產(chǎn)收益率對(duì)銀行業(yè)的資源分配和銀企關(guān)系產(chǎn)生影響,對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與國(guó)家的宏觀調(diào)控也產(chǎn)生影響,對(duì)整個(gè)銀行業(yè)的金融穩(wěn)定狀況同樣產(chǎn)生影響。所以,我們可以看到,銀行業(yè)稅負(fù)的高低及其相關(guān)的稅收制度對(duì)銀行業(yè)體系在市場(chǎng)行為決策、經(jīng)營(yíng)效益、金融穩(wěn)定、國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行等方面都有影響,而如何通過(guò)優(yōu)化稅收體系,減低銀行業(yè)的稅負(fù),更好地促進(jìn)銀行業(yè)的發(fā)展,進(jìn)而為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供良好的金融服務(wù)和支持,也就成為了本文寫(xiě)作目的所在。

13、1.3研究意義本文研究意義為：將我國(guó)商業(yè)銀行的稅收指標(biāo)與收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、資產(chǎn)等指標(biāo)的絕對(duì)變化和相對(duì)變化結(jié)合起來(lái)，通過(guò)對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行和股份制商業(yè)銀行的比較，以及銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的國(guó)內(nèi)外比較分析和實(shí)證檢驗(yàn)，來(lái)分析稅收因素對(duì)于商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)績(jī)效和發(fā)展的影響，為銀行稅制改革提供有力的理論依據(jù)，并就銀行稅制改革提出一些更切合實(shí)際的政策建議。從世界金融的發(fā)展看,金融興則可促進(jìn)百業(yè)興旺,金融強(qiáng)則可為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)大提供有力的支撐,因此,促進(jìn)金融的穩(wěn)定、健康、快速發(fā)展,是各國(guó)所持續(xù)密切關(guān)心的事、而從減低稅負(fù)水平和完善相關(guān)稅制提出的政策建議,是一種能夠切實(shí)促進(jìn)銀行業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平、提高風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力、提高服務(wù)社會(huì)能

14、力、提高金融資源配置能力的有效途徑。同時(shí),這些政策建議,還可為貨幣政策與財(cái)政政策的協(xié)調(diào)使用提供良好的橋梁。因此,本文所提出的政策建議,無(wú)論是對(duì)銀行業(yè),還是對(duì)監(jiān)管者,亦或是對(duì)調(diào)控者,都有著很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。1.4文獻(xiàn)綜述對(duì)于我國(guó)銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的問(wèn)題，國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究主要集中在以下兩個(gè)方面：(l)利用對(duì)比、規(guī)范分析和實(shí)證分析等方法論述我國(guó)銀行稅負(fù)偏重的問(wèn)題及其原因。有關(guān)稅負(fù)的文獻(xiàn)很多是以對(duì)比、規(guī)范分析和實(shí)證分析分析等方法論述我國(guó)銀行稅負(fù)偏重的問(wèn)題及其原因。例如王聰(2000)，在我國(guó)即將加入WTO時(shí)，對(duì)中國(guó)銀行業(yè)稅負(fù)做出了詳細(xì)的分析，指出我國(guó)銀行業(yè)稅收制度存在著稅種、稅率等稅制要素欠科學(xué)，稅負(fù)水平不合

15、理等問(wèn)題，加重了銀行稅收負(fù)擔(dān)，制約了銀行競(jìng)爭(zhēng)力的提高，并根據(jù)我國(guó)情況提出了一系列政策建議。隨后王聰(2003)分析了我國(guó)金融稅制對(duì)國(guó)有銀行稅負(fù)的影響，測(cè)算了國(guó)有銀行實(shí)際稅率水平，對(duì)我國(guó)銀行業(yè)的稅負(fù)水平與國(guó)內(nèi)服務(wù)行業(yè)、國(guó)內(nèi)中資、外資銀行以及國(guó)際進(jìn)行了詳盡的比較分析，并認(rèn)為我國(guó)稅收制度將由原來(lái)的“高稅率、多減免、窄稅基、低征收”模式逐步向“低稅率、少減免、寬稅基、實(shí)征收”的模式推進(jìn)。通過(guò)對(duì)我國(guó)銀行業(yè)與國(guó)內(nèi)服務(wù)業(yè)、國(guó)外銀行業(yè)、國(guó)內(nèi)外資銀行以及國(guó)內(nèi)銀行業(yè)之間進(jìn)行比較分析，研究我國(guó)銀行業(yè)稅負(fù)問(wèn)題，提出改革稅制，降低稅負(fù)的建議的，還有肖艷平(2003)、任學(xué)群(2003)、曾慶賓，馮曉燕(2006)、李恒

16、，趙晶(2006)等人。由于稅負(fù)是稅收制度的結(jié)果、稅收政策的核心，所以那些分析和論述我國(guó)銀行業(yè)稅收制度的文獻(xiàn)，大體亦以分析和論述我國(guó)銀行業(yè)稅負(fù)偏重、稅負(fù)不公的問(wèn)題為主。如滕莉莉(2006)、彭高旺，李里(2006)、姚建雄(2007)、劉錦風(fēng)(2008)、宋煒(2009)等。其中內(nèi)外資稅負(fù)不公的問(wèn)題是在兩稅合并前，即在統(tǒng)一內(nèi)、外資銀行企業(yè)所得稅前是其中一個(gè)最為人詬病的稅負(fù)問(wèn)題。普遍觀點(diǎn)認(rèn)為，我國(guó)對(duì)內(nèi)、外資銀行分別采用兩套不同的稅法，有違公平原則，因而主張統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅和其他稅法，創(chuàng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。如上海財(cái)經(jīng)大學(xué)的閡宗銀(2002)，中國(guó)人民銀行研究局的王聰(2003)，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)的尹

17、音頻(2003)，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)的王剛，吳畏(2007)，等當(dāng)時(shí)均主張應(yīng)盡快建立內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一的所得稅制。從2008年1月1日起，中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法開(kāi)始正式生效，內(nèi)、外資企業(yè)站在同一起跑線上公平競(jìng)爭(zhēng)。有學(xué)者對(duì)兩法合并對(duì)內(nèi)資銀行所得稅稅負(fù)的影響進(jìn)行了研究，如李書(shū)靜(2007)預(yù)測(cè)了兩稅合并對(duì)我國(guó)銀行業(yè)的影響，指出有利于內(nèi)資銀行利潤(rùn)空間和競(jìng)爭(zhēng)力的提高，及股份制商業(yè)銀行收益的進(jìn)一步提高；盧慧穎、楊森(2008)則通過(guò)因素分析，得出“兩法合并將對(duì)內(nèi)資銀行利潤(rùn)水平的提高產(chǎn)生實(shí)際影響”的結(jié)論。(2)側(cè)重指出稅負(fù)及相關(guān)稅制對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行營(yíng)利能力和競(jìng)爭(zhēng)力的影響，從而提出改革稅制的建議。有不少與銀行業(yè)稅負(fù)

18、相關(guān)的文獻(xiàn)，側(cè)重稅負(fù)及其相關(guān)稅制對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行營(yíng)利能力和競(jìng)爭(zhēng)力的影響，并以此為其文章的主要論述命題或內(nèi)容。如王德俊(2004)從公平與效率角度論述了銀行業(yè)稅制對(duì)銀行競(jìng)爭(zhēng)力與穩(wěn)健性的影響；潘永，岳桂寧，鄧劍平(2004)分析了稅收負(fù)擔(dān)對(duì)銀行國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的影響；李庚寅，張宗勇(2005)依據(jù)產(chǎn)業(yè)組織理論，在研究銀行業(yè)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)與市場(chǎng)績(jī)效的關(guān)系時(shí)，增加了交易成本和稅收負(fù)擔(dān)的因素，對(duì)我國(guó)銀行業(yè)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、稅收負(fù)擔(dān)與績(jī)效的關(guān)系進(jìn)行實(shí)證分析，指出稅收負(fù)擔(dān)對(duì)銀行績(jī)效有重大影響；辛浩、王韜、馮鵬熙(2007)對(duì)銀行業(yè)的稅制結(jié)構(gòu)和影響銀行盈利能力的內(nèi)生指標(biāo)進(jìn)行了實(shí)證研究，研究結(jié)果表明營(yíng)業(yè)稅及附加的征收對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)績(jī)效

19、存在顯著扭曲作用，支持了商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅改革的必要性。不過(guò)李文宏(2007)依據(jù)銀行業(yè)現(xiàn)行稅收政策，在各方普遍反映銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重的有關(guān)研究基礎(chǔ)上，對(duì)近年來(lái)中國(guó)銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)變化進(jìn)行了測(cè)算，發(fā)現(xiàn)如果將銀行非規(guī)范利息收納入銀行收入之中，銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)將會(huì)明顯下降。這意味著，在真正將非規(guī)范利息收入歸入銀行正常收入后，可以取消營(yíng)業(yè)稅及其附加，按略高于一般企業(yè)的所得稅稅率征收所得稅，同樣可以保證國(guó)家稅收收入，且銀行稅負(fù)不會(huì)增加。此外，路君平，汪慧歧(2008)運(yùn)用回歸模型分析方法論證了稅收負(fù)擔(dān)對(duì)銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響；李偉，鐵衛(wèi)(2009)在對(duì)銀行業(yè)稅負(fù)歷史分析和國(guó)際比較的基礎(chǔ)上，引出“相對(duì)過(guò)重的稅收負(fù)

20、擔(dān)對(duì)中國(guó)銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)”這一命題，并利用中國(guó)13家商業(yè)銀行19962006年的數(shù)據(jù)，建立面板數(shù)據(jù)模型進(jìn)行實(shí)證分析，進(jìn)而提出優(yōu)化中國(guó)銀行業(yè)稅制的建議。上述研究表明，我國(guó)銀行業(yè)稅負(fù)較重，銀行稅制滯后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革，不僅直接影響到銀行業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，而且也成為影響金融市場(chǎng)健康發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素己為人們共識(shí)。但這些研究多為定性分析和簡(jiǎn)單的百分比分析，通過(guò)邏輯演繹得出結(jié)論，實(shí)證研究較為落后。2我國(guó)銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的一般分析2.1我國(guó)銀行業(yè)的稅收概述2.1.1我國(guó)銀行業(yè)的稅收體系我國(guó)現(xiàn)行的銀行業(yè)稅收體系是1994年稅制改革時(shí)確立的，根據(jù)這一稅收體系，我國(guó)銀行業(yè)需繳納的稅種有：營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)

21、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、房產(chǎn)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅、耕地占用稅、證券交易稅和具有稅收性質(zhì)的教育費(fèi)附加等。其中，營(yíng)業(yè)稅與企業(yè)所得稅約占銀行業(yè)所繳納稅額的90%，因此，我們主要介紹營(yíng)業(yè)稅及其附加和企業(yè)所得稅的情況。（1）營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅收。現(xiàn)行銀行營(yíng)業(yè)稅的稅基為計(jì)稅營(yíng)業(yè)收入(計(jì)稅營(yíng)業(yè)收入=貸款利息收入+外匯轉(zhuǎn)貸款收入+手續(xù)費(fèi)收入+外匯有價(jià)證券等金融商品的轉(zhuǎn)讓凈收入等)，稅率為5%，其中各銀行總行繳納的營(yíng)業(yè)稅由國(guó)家稅務(wù)局征收，全部歸中央財(cái)政收入。另外，營(yíng)業(yè)稅附加:一是城市維護(hù)建

22、設(shè)稅，以營(yíng)業(yè)稅額為稅基，稅率因納稅人所在區(qū)域不同，在市區(qū)的稅率為7%，在縣城、建制鎮(zhèn)稅率為5%，其他區(qū)域的稅率為1%。由于銀行大都地處城市或者縣城、建制鎮(zhèn)內(nèi)，所以實(shí)際適用稅率為7%或者5%；二是教育費(fèi)附加，稅基仍為營(yíng)業(yè)稅額，統(tǒng)一按照3%稅率征收。綜合考慮營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅和教育費(fèi)附加，即使?fàn)I業(yè)稅稅率下調(diào)至5%，一般金融業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)稅綜合稅負(fù)也在5.5%（5%+5%×7%+5%×3%）以上。（2）所得稅企業(yè)所得稅是以企業(yè)的純收益額為征稅對(duì)象征收的一種稅。在2007年的所得稅改革之后，中國(guó)銀行業(yè)目前適用25%的企業(yè)所得稅率，稅基為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得=利潤(rùn)總額-彌

23、補(bǔ)以前年度虧損-免除國(guó)庫(kù)券利息收入+超過(guò)規(guī)定的利息支出+超過(guò)計(jì)稅工資支出部分+多提的職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)+超過(guò)規(guī)定提取的呆賬準(zhǔn)備金+超過(guò)規(guī)定比例的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)+超過(guò)規(guī)定的公益、救濟(jì)性捐款+違法經(jīng)營(yíng)繳納的滯納金、罰金和罰款+各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款+各項(xiàng)贊助費(fèi)支出等。2.1.2我國(guó)銀行業(yè)的稅收收入構(gòu)成我國(guó)銀行業(yè)稅收收入構(gòu)成表現(xiàn)出一個(gè)明顯特點(diǎn):整個(gè)行業(yè)營(yíng)業(yè)稅收入占主體(見(jiàn)表21)，這從各稅種占金融保險(xiǎn)業(yè)稅收收入比例可以反映出來(lái)?？梢?jiàn)，從總體而言，中國(guó)銀行業(yè)稅收體系表現(xiàn)為營(yíng)業(yè)稅和所得稅雙重主體的特點(diǎn)。表21我國(guó)金融保險(xiǎn)業(yè)稅收收入分稅種構(gòu)成(單位：萬(wàn)元，%)2010年2009年200

24、8年稅收收入所占比例稅收收入所占比例稅收收入所占比例營(yíng)業(yè)稅40794185525500268564.96企業(yè)所得稅205452127.28180828224.9175494522.79個(gè)人所得稅6068568.215095207.034142465.38城市維護(hù)稅建設(shè)2428533.282170652.992095472.72房產(chǎn)稅3011414.072610393.602307663.00印花稅734830.99520680.72519160.67城鎮(zhèn)土地使用稅238490.32202160.28199280.26固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅20150.0329240.0

25、4136780.18土地增值稅23620.037630.017070.01車(chē)船使用稅102980.1488230.1222670.03合計(jì)739679610072440401007700685100資料來(lái)源：通過(guò)中國(guó)稅務(wù)年鑒的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算而得2.2我國(guó)商業(yè)銀行的稅負(fù)分析2.2.1四大國(guó)有銀行和十家股份制銀行的總體稅收負(fù)擔(dān)一直以來(lái)，由于商業(yè)銀行以貨幣資金為經(jīng)營(yíng)對(duì)象的特點(diǎn)和中國(guó)商業(yè)銀行的國(guó)有性質(zhì)，政府可以快速而穩(wěn)定地從銀行業(yè)取得大量財(cái)政收入，所以中國(guó)在稅收方面對(duì)銀行業(yè)實(shí)行了區(qū)別于其他行業(yè)的特殊政策。1994年稅制改革，對(duì)國(guó)有商業(yè)銀行和保險(xiǎn)公司實(shí)行55%的企業(yè)所得稅稅率，比非國(guó)有金融企業(yè)和國(guó)內(nèi)其他行

26、業(yè)企業(yè)33%的企業(yè)所得稅稅率高出22個(gè)百分點(diǎn)。1997年，一方面將金融保險(xiǎn)業(yè)的企業(yè)所得稅稅率由55%降低到33%，另一方面將營(yíng)業(yè)稅稅率由5%提高到8%。由于營(yíng)業(yè)稅稅基遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所得稅稅基，這一增一減，使銀行業(yè)的稅負(fù)迅速上升。2001年4月，國(guó)務(wù)院又決定將金融企業(yè)8%的營(yíng)業(yè)稅稅率分3年每年降低1個(gè)百分點(diǎn)，到2003年降到5%，并于2008年起，將企業(yè)所得稅率降到25。由于我國(guó)銀行稅制欠科學(xué)，名義稅率不能真正反映商業(yè)銀行的實(shí)行稅負(fù)，因此需要對(duì)商業(yè)銀行的總體稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行量化。按照OECD多數(shù)國(guó)家的做法以及美國(guó)研究中國(guó)問(wèn)題的著名專(zhuān)家尼古拉斯. R.拉迪的計(jì)算方法(總體稅收負(fù)擔(dān)=納稅總額/總收益)，我國(guó)商

27、業(yè)銀行的總體稅收負(fù)擔(dān)可近似地通過(guò)以下公式來(lái)計(jì)算:實(shí)際稅率=(營(yíng)業(yè)稅及附加+所得稅) /(稅前利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)稅及附加)，其中稅前利潤(rùn)為銀行損益表中的稅前利潤(rùn)。即:假設(shè)政府取消營(yíng)業(yè)稅及其附加，但不改變從銀行征收的稅款總量，亦即意味著適當(dāng)提高銀行的所得稅稅率，這一較高的稅率，應(yīng)使按銀行實(shí)際稅前收益所征收的稅款與以前的稅收收入相同，稅基為銀行損益表所報(bào)的稅前利潤(rùn)加上以前繳納的營(yíng)業(yè)稅及其附加。表22：2000年2008年十四家商業(yè)銀行的實(shí)際稅率（單位：%）1999200020012002200320042005200620072008工商銀行131.9270.6937.5856.7677.5075.2378

28、.6275.9373.2670.18農(nóng)業(yè)銀行106.1595.5584.1663.8771.8864.5564.8865.6766.4563.58中國(guó)銀行65.6952.9558.0838.0973.4372.1163.2759.8962.3563.16建設(shè)銀行65.4762.2495.3455.4493.6560.2567.5858.3663.3065.52四大國(guó)有銀行平均值93.8267.3360.1250.5072.3966.8865.2560.6363.6264.28十家股份制銀行平均值47.7050.2751.2743.2941.4744.5250.2645.3348.2546.56

29、資料來(lái)源:根據(jù)歷年的中國(guó)金融年鑒公布的有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算而成，其中四大國(guó)有銀行和十家股份制銀行的平均值通過(guò)將總稅款/總收益求得。股份制銀行的總體稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)于國(guó)有銀行來(lái)說(shuō)輕得多，所繳納的稅款占稅前收益的百分比：從1999年的47.70%增加到2001年的51.27%，到2003年降至41.47%。股份制銀行的總體稅負(fù)雖然比四大國(guó)有銀行輕得多，但相對(duì)于其它行業(yè)和國(guó)際同行來(lái)說(shuō)仍然較重，這一點(diǎn)將會(huì)在接下來(lái)的討論中詳細(xì)說(shuō)明。從上表中還可以看出，2001年的稅收政策調(diào)整減輕了商業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān)，不過(guò)對(duì)四大國(guó)有商業(yè)銀行的影響大于對(duì)股份制銀行的影響，這與國(guó)有銀行與股份制銀行的資產(chǎn)規(guī)模、貸款結(jié)構(gòu)和盈利水平存在差異有

30、關(guān)。從上面的分析可知，我國(guó)商業(yè)銀行特別是四大國(guó)有銀行的總體稅收負(fù)擔(dān)是比較重的，如果考慮到以下因素，我國(guó)商業(yè)銀行的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)將更重。2.2.2銀行業(yè)實(shí)際營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)銀行賬面營(yíng)業(yè)收入大大高于實(shí)際收入首先，銀行營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是其經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，即銀行提供屬于金融業(yè)征稅范圍的勞務(wù)，并從接受這些勞務(wù)的單位和個(gè)人取得的全部收入。按照銀行經(jīng)營(yíng)的不同金融業(yè)務(wù)，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額可分為三種:一是以利息收入全額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，不得從中做任何扣除；二是以利息收入差額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，具體包括利差收入和買(mǎi)賣(mài)差價(jià)收入；三是金融服務(wù)性收入，指銀行提高金融業(yè)勞務(wù)并向接受該項(xiàng)勞務(wù)的單位和個(gè)人收取手續(xù)費(fèi)收入。在上述三項(xiàng)計(jì)稅營(yíng)業(yè)

31、額中，第一項(xiàng)是最主要的，對(duì)四大國(guó)有銀行而言，一般占95%以上。從理論上說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。就銀行營(yíng)業(yè)稅而言，由于銀行基本上沒(méi)有轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)之類(lèi)的業(yè)務(wù)，營(yíng)業(yè)額應(yīng)該是以貸款業(yè)務(wù)為主要內(nèi)容的勞務(wù)收入，即也可理解為貸款利息收入與存款利息支出之差。由于貸款的利息收入的構(gòu)成比較寬泛，既包括勞務(wù)收入，還包括資金價(jià)格、通貨膨脹等因素，其構(gòu)成往往是不確定的，故即使以存貸款利差為稅基就已夸大了銀行的收入。因此，現(xiàn)行的銀行營(yíng)業(yè)稅以貸款利息收入全額征稅，實(shí)際上是給銀行增添了沉重的負(fù)擔(dān)，特別是國(guó)有銀行承擔(dān)著一部分沒(méi)有盈利甚至虧損的政

32、策性貸款，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)過(guò)高也明顯不利于國(guó)家政策的貫徹實(shí)施。再次，由于流轉(zhuǎn)稅如同可變成本一樣，與生產(chǎn)量成正比，流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)，在稅率既定的前提下，稅額的大小直接依存于商品和勞務(wù)價(jià)格的高低及流轉(zhuǎn)額的大小，而與成本與費(fèi)用無(wú)關(guān)。流轉(zhuǎn)額每增加一單位，企業(yè)就必須繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅，因此，征收流轉(zhuǎn)稅必然引起企業(yè)邊際成本上升。在生產(chǎn)成本一定的條件下，如果企業(yè)在繳納流轉(zhuǎn)稅后無(wú)法通過(guò)提高商品價(jià)格轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，則會(huì)直接減少企業(yè)利潤(rùn)。由于我國(guó)的利率還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化，再加上企業(yè)整體效益不好，銀行的優(yōu)質(zhì)貸款較少，銀行無(wú)法通過(guò)提高貸款價(jià)格(利息)來(lái)轉(zhuǎn)嫁流轉(zhuǎn)稅負(fù)，所以我國(guó)商業(yè)銀行的流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)就更重了。2.2.3銀行業(yè)實(shí)際

33、所得稅稅負(fù)銀行賬面收益大大高于實(shí)際收益企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目限制過(guò)多。金融行業(yè)由于自身行業(yè)的特點(diǎn)，稅前扣除項(xiàng)目限制過(guò)多將大大加重企業(yè)的實(shí)際所得稅負(fù)。原則上，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出和費(fèi)用都應(yīng)該允許在所得稅前扣除，但中國(guó)現(xiàn)行稅制對(duì)許多支出項(xiàng)目規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，如工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備等，其中，對(duì)銀行影響較大的扣除項(xiàng)目限制主要有兩項(xiàng):工資支出，即按規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除，現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)為月工資3500元，最多可以上浮20%。對(duì)超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的工資支出，企業(yè)只能從稅后利潤(rùn)列支。銀行屬于知識(shí)密集型行業(yè)，平均工資水平較高，因此，工資扣除的限制對(duì)銀行業(yè)的稅負(fù)影響較大。此外,根據(jù)財(cái)政部財(cái)金2001年127

34、號(hào)文件，金融企業(yè)自2001年1月1日起不再提取壞賬準(zhǔn)備金，而是建立統(tǒng)一的呆賬準(zhǔn)備金制度，即根據(jù)提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)大小，在稅后提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額的1%至100%不等作為呆賬準(zhǔn)備；呆賬準(zhǔn)備必須根據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度足額提取，呆賬準(zhǔn)備提取不足的，不得進(jìn)行稅后利潤(rùn)分配。銀行的呆帳準(zhǔn)備金只能在稅后提取，這意味著銀行的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)大大增加。上述分析表明，我國(guó)商業(yè)銀行收入的“水分”含量高，在“泡沫”中抽取“養(yǎng)分”增加稅收的做法是缺乏現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)的，是一種不穩(wěn)健的政策；我國(guó)商業(yè)銀行不僅存在金融活動(dòng)過(guò)程中的一般性風(fēng)險(xiǎn)，更存在體制轉(zhuǎn)軌中市場(chǎng)不規(guī)范的體制性風(fēng)險(xiǎn)。因此，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)除了進(jìn)行銀行業(yè)的產(chǎn)權(quán)改革、完

35、善銀行公司治理結(jié)構(gòu)、規(guī)范銀行業(yè)務(wù)運(yùn)作!增加銀行業(yè)資本金、剝離銀行業(yè)不良資產(chǎn)等辦法外，還應(yīng)從改革銀行業(yè)稅收政策加以解決。3.我國(guó)商業(yè)銀行稅收負(fù)擔(dān)的比較31我國(guó)商業(yè)銀行稅負(fù)的歷史比較我國(guó)自1994年分稅制改革以來(lái)，銀行業(yè)一直采用直接稅和間接稅相強(qiáng)合的復(fù)合稅制，營(yíng)業(yè)稅和所得稅是銀行業(yè)的主要稅種。通過(guò)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的稅率變化可以簡(jiǎn)單的反映我國(guó)銀行業(yè)稅負(fù)水平的變動(dòng)趨勢(shì)，具體如表31：表31 近年中國(guó)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅稅率變化199419961997200020012002200320072008營(yíng)業(yè)稅5%8%7%6%5%5%企業(yè)所得稅55%33%33%33%33%25%資料來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)年鑒從表31

36、可知，1994 年以來(lái)，我國(guó)銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)雖然經(jīng)歷了一個(gè)先升后降的過(guò)程，但變動(dòng)幅度不大，基本保持在 5%的水平上；所得稅稅負(fù)變動(dòng)較大，名義稅負(fù)由期初的 55%下降為目前的 25%，稅負(fù)水平下降幅度超過(guò) 50%。綜合起來(lái)看，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和銀行業(yè)市場(chǎng)主體地位的逐步確立，中國(guó)銀行業(yè)稅負(fù)水平總體上呈下降趨勢(shì)。32我國(guó)銀行業(yè)稅負(fù)同其他行業(yè)的比較我國(guó)銀行業(yè)的稅負(fù)水平同我國(guó)其他行業(yè)比較，屬于稅率較高的，所得稅各行業(yè)均執(zhí)行25%的稅率，而營(yíng)業(yè)稅各行業(yè)有所差距，見(jiàn)表32表32 不同行業(yè)與銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅對(duì)比交通運(yùn)輸業(yè)建設(shè)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)郵電通訊業(yè)文化體育業(yè)娛樂(lè)業(yè)服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)稅率

37、3%3%5%3%3%20%5%5%5%與銀行業(yè)相差-2-20-2-2+15000資料來(lái)源：數(shù)據(jù)根據(jù)中國(guó)稅務(wù)年鑒計(jì)算得來(lái)雖然部分行業(yè)較銀行業(yè)稅率較高，但由于其財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的不規(guī)范，計(jì)稅依據(jù)隨意性大，實(shí)際稅負(fù)低于法定稅負(fù)。而銀行業(yè)財(cái)務(wù)管理方面相對(duì)比較規(guī)范，計(jì)稅依據(jù)公開(kāi)透明，除依法合理避稅之外，基本上是按照國(guó)家的稅法規(guī)定足額繳納的。因此從總體來(lái)講，銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅負(fù)與其他行業(yè)相比要高得多。33我國(guó)銀行業(yè)同外國(guó)銀行稅負(fù)比較雖然中國(guó)銀行業(yè)稅負(fù)水平不斷下降，但與國(guó)外比起來(lái)，現(xiàn)有綜合稅負(fù)仍明顯偏重。由于銀行業(yè)實(shí)行流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的復(fù)合稅制，下面分別從所得稅與流轉(zhuǎn)稅兩個(gè)方面對(duì)中外銀行業(yè)稅負(fù)進(jìn)行比較分析，

38、具體見(jiàn)表33：表33 各國(guó)銀行業(yè)稅負(fù)（稅率）比較企業(yè)所得稅流轉(zhuǎn)稅美國(guó)稅率為35%無(wú)英國(guó)超額累進(jìn)稅率 25%33%無(wú)加拿大各省不同，稅率14%17%無(wú)法國(guó)短期收益36.6%，長(zhǎng)期收益 20.9%無(wú)德國(guó)分配收益 32%，未分配收益 48%州政府以利潤(rùn)為基數(shù)開(kāi)征稅率 5%的營(yíng)業(yè)稅意大利綜合稅率 53.2%（中央 37%、地方 16.2%）無(wú)日本資本額 1 億日元以下稅率 28%，1 億日元以上 37.5%開(kāi)征稅率為 5%的消費(fèi)稅中國(guó)新所得稅法稅率改為 25%外資轉(zhuǎn)貸按利差、本幣信貸按利息收入 5%征營(yíng)業(yè)稅資料來(lái)源：數(shù)據(jù)來(lái)自于國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)從所得稅看，2008 年之前，中國(guó)銀行業(yè)所得稅名義稅率長(zhǎng)期為 3

39、3%，且對(duì)職工計(jì)稅工資、公益性、救助性的捐贈(zèng)支出及壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提等稅前扣除有諸多限制，稅負(fù)明顯高于世界平均水平。相反，外資銀行（即外國(guó)銀行在中國(guó)的分支機(jī)構(gòu)）卻在外商投資企業(yè)所得稅法的護(hù)佑下，享受著適用稅率、減免稅和稅前扣除等方面的“超國(guó)民待遇”，實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)低于中資銀行。2008 年實(shí)行了統(tǒng)一的內(nèi)外資企業(yè)所得稅政策，將企業(yè)所得稅率降為 25%，同時(shí)還放寬了一些稅前扣除限制，使中國(guó)銀行業(yè)所得稅稅負(fù)有了大幅降低，就名義稅負(fù)看，中國(guó)銀行業(yè)居于全球中等水平。從流轉(zhuǎn)稅看，中國(guó)銀行業(yè)在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)主要負(fù)擔(dān)5%的營(yíng)業(yè)稅，加上與之相關(guān)的城建稅及教育費(fèi)附加，銀行業(yè)流轉(zhuǎn)稅的綜合名義稅率約為 5.5%（5%×

40、（1+7%+3%）。而世界其他國(guó)家大多對(duì)主要金融業(yè)務(wù)是不征或免征流轉(zhuǎn)稅的，即使征收，稅率也都低于5%。同時(shí)，我國(guó)銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)與其他國(guó)家相比也要廣泛得多，主要表現(xiàn)為：中國(guó)銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額全額，而非凈額（利差），一些實(shí)際上并不構(gòu)成銀行收入的代收費(fèi)用也被計(jì)入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅，加重了中國(guó)銀行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。顯然，我國(guó)銀行業(yè)所得稅稅率居于世界中等水平，但對(duì)于流轉(zhuǎn)稅，其他國(guó)家普遍實(shí)行免稅或低稅政策，相比之下，我國(guó)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)明顯過(guò)重。總地看，中國(guó)銀行業(yè)綜合稅負(fù)水平偏高，中外銀行業(yè)稅負(fù)差異主要體現(xiàn)在流轉(zhuǎn)稅制度上。4銀行業(yè)稅負(fù)對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)績(jī)效影響的理論分析及實(shí)證檢驗(yàn)衡量銀行業(yè)績(jī)效的國(guó)際通用指

41、標(biāo)是ROA（資產(chǎn)利潤(rùn)率）與ROE（資本利潤(rùn)率），雖然資本利潤(rùn)率也是衡量利潤(rùn)率的常用指標(biāo)，但考慮到我國(guó)近年對(duì)四大銀行大規(guī)模增加資本，因此資產(chǎn)利潤(rùn)率指標(biāo)更能反映銀行真實(shí)的盈利性。稅負(fù)通過(guò)兩個(gè)方面來(lái)影響銀行的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。一方面是在其他條件不變的情況下，稅負(fù)水平的變化直接影響銀行費(fèi)用扣除，進(jìn)而影響銀行的利潤(rùn)水平；另一方面是在不同的稅負(fù)水平下，銀行的經(jīng)營(yíng)行為會(huì)有所變化，從而影響銀行的利潤(rùn)。稅負(fù)對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)績(jī)效影響如何，下面用數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。41模型設(shè)定與回歸結(jié)果本文利用歷年的中國(guó)金融年鑒，根據(jù)可選取的數(shù)據(jù)，選取四大國(guó)有商業(yè)銀行和十家股份制商業(yè)銀行作為研究對(duì)象，樣本期間為20002010年。一般可將影響銀行

42、績(jī)效的因素分為宏觀經(jīng)濟(jì)因素、行業(yè)因素、銀行的基本特征、其他因素。在上述因素中，實(shí)際稅負(fù)、銀行業(yè)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、各銀行市場(chǎng)份額、銀行的經(jīng)營(yíng)成本、銀行的利息成本是本文重點(diǎn)研究的自變量，包括在本模型之中。根據(jù)以上分析，模型設(shè)定如下：ROAit=Cit+1GDPit+2ETRit+3CRit+4MSit+5OCit+6ICit+7DVit其中，i代表某個(gè)銀行，t代表某個(gè)年度， i代表變量系數(shù)，ROAit為資產(chǎn)利潤(rùn)率，GDPit為GDP的增長(zhǎng)率，ETRit 為銀行的實(shí)際稅負(fù)，用(營(yíng)業(yè)稅金及附加+所得稅)/(稅前利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)稅金及附加)表示，CRit為用四大國(guó)有商業(yè)銀行存貸款占整個(gè)市場(chǎng)存貸款總額比例的均值來(lái)表示

43、的市場(chǎng)集中度，MSit為各銀行的市場(chǎng)份額，OCit衡量銀行的經(jīng)營(yíng)成本，用銀行利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)費(fèi)用與資產(chǎn)總額的比例表示，ICit衡量銀行的利息成本，用利息支出占存款總額的比例表示，DVit是一個(gè)虛擬變量，為區(qū)分國(guó)有商業(yè)銀行與股份制商業(yè)銀行的其它無(wú)法衡量的特征。為綜合考慮稅負(fù)對(duì)銀行費(fèi)用扣除與經(jīng)營(yíng)行為所產(chǎn)生的總的影響，首先建立各個(gè)因素對(duì)營(yíng)業(yè)稅金及附加、所得稅兩稅稅負(fù)后ROA回歸的模型，檢驗(yàn)實(shí)際稅負(fù)對(duì)銀行稅后ROA的影響；之后為了檢驗(yàn)稅負(fù)是否顯著影響銀行經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)而影響績(jī)效，或是僅由于費(fèi)用扣除才對(duì)銀行績(jī)效產(chǎn)生影響，建立各個(gè)因素對(duì)營(yíng)業(yè)稅金及附加、所得稅兩稅稅前ROA回歸的模型。將整理好的數(shù)據(jù)導(dǎo)入stata

44、，輸出結(jié)果見(jiàn)下表：各因素對(duì)兩稅后ROA回歸各因素對(duì)兩稅前ROA回歸GDP增長(zhǎng)率0.089（0.032，0.006）0.127（0.048，0.008）銀行的實(shí)際稅負(fù)ETR-0.015(0.001，0.000)-0.014(0.002，0.000)市場(chǎng)集中度CR0.031(0.009，0.000)0.039(0.013，0.003)市場(chǎng)份額MS-0.011(0.010，0.304)-0.016(0.019，0.376)經(jīng)營(yíng)成本OC0.144(0.053，0.007)0.363(0.079，0.000)利息成本IC0.005(0.020，0.787)0.035(0.030，0.256)虛擬變量DV

45、0.166(0.171，0.332)0.128(0.308，0.679)樣本量126126P值0.13380.1169注：顯著性水平是0.05。括號(hào)外為參數(shù)估計(jì)值，括號(hào)內(nèi)前后分別為標(biāo)準(zhǔn)差和P值，即：估計(jì)值勤（標(biāo)準(zhǔn)差，P值）4.2回歸結(jié)果分析4.2.1對(duì)非稅收因素的效果進(jìn)行分析宏觀經(jīng)濟(jì)因素中，GDP增長(zhǎng)速度對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)績(jī)效影響顯著且正相關(guān)。行業(yè)因素中，市場(chǎng)集中度對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有顯著正相關(guān)影響。銀行的基本特征各因素中(1)銀行業(yè)市場(chǎng)集中度因素顯著，而市場(chǎng)份額因素對(duì)銀行業(yè)績(jī)并未產(chǎn)生顯著影響，即市場(chǎng)份額大的國(guó)有商業(yè)銀行業(yè)績(jī)并不優(yōu)于規(guī)模小的股份制商業(yè)銀行。產(chǎn)生這種結(jié)果的主要原因是中國(guó)銀行業(yè)現(xiàn)在的壟斷格局很

46、大程度上是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的產(chǎn)物，而不是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)束果。而且由于產(chǎn)權(quán)不清而產(chǎn)生的委托代理關(guān)系問(wèn)題使得四大國(guó)有商業(yè)銀行長(zhǎng)期以來(lái)并不是以利潤(rùn)最大化為其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。中國(guó)實(shí)行的是嚴(yán)格的存貸款利率管制制度，即使大銀行也無(wú)法憑借其市場(chǎng)力量通過(guò)制定有力的存貸款利率來(lái)獲取超額利潤(rùn)。由于以上所述原因，市場(chǎng)份額因素與銀行業(yè)績(jī)會(huì)出現(xiàn)不相關(guān)甚至負(fù)相關(guān)。（2）經(jīng)營(yíng)成本與銀行業(yè)績(jī)顯著正相關(guān)，且變量前系數(shù)很高（0.14），這表明銀行經(jīng)營(yíng)成本每提高一個(gè)百分點(diǎn)，銀行業(yè)績(jī)就會(huì)相應(yīng)提高0.14個(gè)百分點(diǎn)。由此可見(jiàn)，增加經(jīng)營(yíng)成本投入，有利于銀行吸引優(yōu)秀人才，改善銀行規(guī)模和環(huán)境，吸引優(yōu)質(zhì)的客戶，樹(shù)立銀行品牌，從而獲得更高回報(bào)。(3)利息成本

47、與銀行績(jī)效并不存在顯著相關(guān)的關(guān)系。這并不代表利息成本不會(huì)影響銀行績(jī)效，而是因?yàn)橹袊?guó)實(shí)行嚴(yán)格利率管制的結(jié)果。虛擬變量不顯著，說(shuō)明國(guó)有商業(yè)銀行與股份制商業(yè)銀行的其它無(wú)法衡量的特征對(duì)銀行績(jī)效的影響并不大，銀行績(jī)效主要取決于模型的其它因素。4.2.2稅收因素對(duì)銀行業(yè)績(jī)的影響分析由回歸結(jié)果可見(jiàn)，模型中實(shí)際稅率的P值為0.000，且ETR前系數(shù)僅相差0.001，說(shuō)明實(shí)際稅率對(duì)銀行績(jī)效的影響相當(dāng)顯著，且主要是通過(guò)影響銀行經(jīng)營(yíng)行為對(duì)績(jī)效產(chǎn)生作用，可見(jiàn)稅收因素確實(shí)是影響銀行盈利能力的關(guān)鍵因素。5結(jié)論及建議5.1結(jié)論根據(jù)以上各種定性、定量的分析和比較，對(duì)于我國(guó)商業(yè)銀行稅負(fù)問(wèn)題，可以得出如下結(jié)論:第一，我國(guó)銀行業(yè)總

48、體稅負(fù)過(guò)重己經(jīng)成為一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。無(wú)論是與外資銀行、國(guó)外金融行業(yè)，還是與國(guó)內(nèi)其他行業(yè)相比，我國(guó)商業(yè)銀行都承擔(dān)了非常沉重的稅收負(fù)擔(dān)。從以上數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，無(wú)論是四大國(guó)有商業(yè)銀行還是股份制銀行，稅收與利潤(rùn)幾乎總是呈反向變動(dòng)關(guān)系，即稅收增長(zhǎng)必然導(dǎo)致利潤(rùn)的下降，而稅收的減少就會(huì)使得利潤(rùn)得以上升。可見(jiàn)，稅收負(fù)擔(dān)是決定我國(guó)商業(yè)銀行利潤(rùn)水平的重要指標(biāo)。就我國(guó)目前的情況看，過(guò)重的稅收負(fù)擔(dān)的確降低了我國(guó)銀行業(yè)盈利能力，這不僅降低了我國(guó)銀行業(yè)在國(guó)際金融市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，也使我國(guó)銀行業(yè)在2006年國(guó)內(nèi)人民幣業(yè)務(wù)向外資銀行全面開(kāi)放后處于極不公平競(jìng)爭(zhēng)的境地。第二，從我國(guó)四大國(guó)有商業(yè)銀行與股份制銀行的對(duì)比來(lái)看，四大國(guó)有商業(yè)在

49、近年來(lái)進(jìn)行了積極的改革，精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，削減費(fèi)用，但它們這種內(nèi)部的努力沒(méi)有得到外部稅收政策的有力支持；相反，在遭遇亞洲金融危機(jī)、銀行經(jīng)營(yíng)極其困難的情況下，稅負(fù)反而加重，再加上歷史遺留的一系列問(wèn)題以及體制上的原因，使得國(guó)有商業(yè)銀行的盈利能力并沒(méi)有得到很好的提高。而對(duì)于股份制銀行，近年來(lái)我國(guó)股份制銀行在規(guī)模和市場(chǎng)份額方面發(fā)展較為迅速，但稅收負(fù)擔(dān)的快速增長(zhǎng)嚴(yán)重影響了其盈利水平的提高，使其難以體現(xiàn)出在產(chǎn)權(quán)制度、公司治理結(jié)構(gòu)方面的優(yōu)勢(shì)和改革成果。第三，從銀行業(yè)稅收結(jié)構(gòu)上看，國(guó)有銀行的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)遠(yuǎn)高于所得稅稅負(fù)，而股份制銀行卻呈現(xiàn)出兩稅并重的局面。由于營(yíng)業(yè)稅以全部營(yíng)業(yè)收入作為稅基，因此，如果營(yíng)業(yè)稅稅率一直維持在

50、較高水平，那么在銀行業(yè)積極進(jìn)行業(yè)務(wù)創(chuàng)新、拓展市場(chǎng)、提高業(yè)務(wù)收入的同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)就必將持續(xù)上升，使得銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)僅能實(shí)現(xiàn)量的擴(kuò)張，而難以實(shí)現(xiàn)質(zhì)的提升。而從所得稅上看，到目前為止，國(guó)有銀行都沒(méi)有完全脫離政府的政策導(dǎo)向，獲取利潤(rùn)并不是其首要的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，因此其較低的利潤(rùn)水平使其繳納的所得稅也一直處于較低水平。但是，從股份制銀行較高的所得稅稅負(fù)可以看到，一旦國(guó)有銀行作為真正市場(chǎng)主體以利潤(rùn)為導(dǎo)向，那么其所承擔(dān)的所得稅稅負(fù)也會(huì)逐漸加重。由此可見(jiàn)，對(duì)我國(guó)銀行業(yè)而言，無(wú)論是營(yíng)業(yè)稅還是所得稅都存在著進(jìn)一步下調(diào)的空間和必要。第四，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)與商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)績(jī)效的關(guān)系的實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果表明:稅收負(fù)擔(dān)對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)績(jī)效具有

51、顯著的負(fù)效應(yīng)，降低銀行稅負(fù)可以提高銀行的經(jīng)營(yíng)績(jī)效和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。目前我國(guó)銀行業(yè)的基礎(chǔ)還很薄弱，存在著很大的金融風(fēng)險(xiǎn)隱患，主要表現(xiàn)在國(guó)有銀行歷史包袱沉重、資本充足率低、資產(chǎn)質(zhì)量差、不良資產(chǎn)比例高、經(jīng)營(yíng)管理和盈利能力較低等。由于商業(yè)銀行在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的特殊地位，國(guó)有銀行還承擔(dān)了經(jīng)濟(jì)改革的成本，所以國(guó)家財(cái)政有必要扶持商業(yè)銀行發(fā)展，否則，銀行業(yè)的最終風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)還是由國(guó)家來(lái)兜底的。對(duì)國(guó)家而言，除了給國(guó)有商業(yè)銀行補(bǔ)充資本金外，最現(xiàn)實(shí)可行的就是減輕銀行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。雖然減稅在短期內(nèi)使財(cái)政收入減少，但從長(zhǎng)期來(lái)看，減輕稅負(fù)可以提高銀行業(yè)的盈利能力和經(jīng)營(yíng)績(jī)效，加強(qiáng)銀行自身積累，最終使稅基加大、財(cái)政收入增加。5.2優(yōu)化

52、中國(guó)銀行業(yè)稅負(fù)水平的建議在經(jīng)濟(jì)全球化和金融一體化背景下，尤其在當(dāng)前全球金融危機(jī)愈演愈烈的情況下，增強(qiáng)中國(guó)銀行業(yè)在開(kāi)放金融體系中的競(jìng)爭(zhēng)力，提高其經(jīng)營(yíng)績(jī)效是我國(guó)金融經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的關(guān)鍵。為消除稅負(fù)水平過(guò)高產(chǎn)生的負(fù)面影響，使我國(guó)銀行業(yè)輕裝上陣，從容應(yīng)對(duì)金融危機(jī)和跨國(guó)銀行的競(jìng)爭(zhēng)，必須盡快進(jìn)行金融稅制改革，為銀行業(yè)減輕稅負(fù)。第一，盡快降低銀行業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。降低銀行業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)主要有兩條途徑：一是對(duì)銀行業(yè)不再征收營(yíng)業(yè)稅，改征增值稅；二是把銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的名義稅率降低至 2%- 3%，同時(shí)，調(diào)整銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)，把對(duì)利息收入征稅改為對(duì)利差征稅，把利息支出與代收費(fèi)用等從銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)中扣除。這兩種方法

53、都能實(shí)現(xiàn)減稅效果，但目前鑒于增值稅全面取代營(yíng)業(yè)稅時(shí)機(jī)還不成熟，而單獨(dú)取消銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅存在著諸多制度性和技術(shù)性障礙，因而只能將其作為遠(yuǎn)期政策目標(biāo)。近期內(nèi)，我們應(yīng)通過(guò)營(yíng)業(yè)稅自身改革實(shí)現(xiàn)降低銀行業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)的目的。同時(shí)，為保證國(guó)家稅收收入不受較大影響，可考慮分年降低營(yíng)業(yè)稅稅率。第二，降低銀行業(yè)所得稅負(fù)。隨著 2008 年我國(guó)新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，銀行業(yè)稅負(fù)水平較之以前有了大幅度的降低，但這并不表明我國(guó)銀行業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)就沒(méi)有進(jìn)一步降低的必要了。目前，較為可行的辦法是，在所得稅法的稅前扣除辦法中增加一些定性規(guī)定，允許商業(yè)銀行根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)在稅前合理扣除其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用與支出。例如，借鑒

54、發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)諸如離岸業(yè)務(wù)等具有發(fā)展前景、符合政策鼓勵(lì)范圍的銀行業(yè)務(wù)給予較多的稅前扣除，鼓勵(lì)其快速成長(zhǎng)，這樣將更有利于提高我國(guó)銀行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。第三，優(yōu)化金融稅制結(jié)構(gòu)。銀行業(yè)是金融業(yè)的重要組成部分，金融業(yè)的和諧發(fā)展是銀行業(yè)健康成長(zhǎng)的基礎(chǔ)。按照“有保有壓，區(qū)別對(duì)待”的原則，優(yōu)化金融稅制結(jié)構(gòu)，促進(jìn)金融經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展，能夠?yàn)樯虡I(yè)銀行提供良好的發(fā)展平臺(tái)。一是在金融混業(yè)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)日益明顯的情況下，適時(shí)開(kāi)征稅率較低的資本利得稅，將資本利得從企業(yè)所得稅稅基中剝離出來(lái)單獨(dú)課稅，促進(jìn)商業(yè)銀行創(chuàng)新業(yè)務(wù)、擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍。二是開(kāi)征資本利得稅的同時(shí)，降低甚至取消證券交易環(huán)節(jié)印花稅，為證券投資減負(fù)。三是建立金融衍生工具市場(chǎng)稅

55、制體系，以適應(yīng)金融衍生工具市場(chǎng)不斷發(fā)展壯大的需要，既可以促進(jìn)稅收增收，又可以利用稅收防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。第四，加強(qiáng)稅收征管。在減輕銀行業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，要加強(qiáng)稅收征管，嚴(yán)防稅收流失。這樣一方面可以彌補(bǔ)因?yàn)闇p稅造成的財(cái)政收入減少，另一方面可以規(guī)范稅制，維護(hù)稅法的權(quán)威性，有利于促進(jìn)銀行間的公平競(jìng)爭(zhēng)。近年來(lái)，網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，而征稅手段的相對(duì)滯后使得稅收監(jiān)管面臨新的挑戰(zhàn)，因此，要著力構(gòu)建嚴(yán)密高效的稅收管理制度，尋求與銀行業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的征管技術(shù)，創(chuàng)新稅收征管方法，進(jìn)一步規(guī)范稅收征管行為，防止國(guó)家稅收的流失。參考文獻(xiàn)1王聰.中國(guó)銀行業(yè)稅負(fù)分要J.財(cái)務(wù)與金融，2003(2):5355.2 宋

56、煒.銀行業(yè)稅制的完善及探討J.金融經(jīng)濟(jì)，2009(1):112114.3 杜莉.中國(guó)銀行業(yè)稅制的公平與效率J.稅務(wù)研究，2004(7):3234.4 李文宏.中國(guó)銀行業(yè)稅制結(jié)構(gòu)的選擇J.國(guó)際金融研究，2005(2):6267.5 李書(shū)靜.中外銀行業(yè)稅制的比較與改革設(shè)想J.國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2007(11):4446.6 高鐵梅.計(jì)量經(jīng)濟(jì)分析方法與建模M.北京:清華大學(xué)出版社，2006:302352.7 尹音頻.資本市場(chǎng)稅制優(yōu)化研究M.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006:123149.8 王哲.我國(guó)商業(yè)銀行稅負(fù)水平研究J經(jīng)濟(jì)研究參考，2012:7173.9中國(guó)金融稅制改革研究小組.中國(guó)金融稅制改革研究M.北京:中國(guó)稅務(wù)出版社,2004.10錢(qián)晟.對(duì)我國(guó)上市公司20012002年企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的實(shí)證研究.J.稅務(wù)研究,200