第三章 固定資產(chǎn)

1、1第三章第三章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 高級(jí)講師高級(jí)講師 2 本章主要講三節(jié)內(nèi)容：本章主要講三節(jié)內(nèi)容：v第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量v第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量v第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置3v第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量v一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)v（一）固定資產(chǎn)的定義（一）固定資產(chǎn)的定義 v1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；而持有；v2.使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度；使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度；v3.固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。4

2、v（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件v（三）固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體運(yùn)用（三）固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的具體運(yùn)用v1.企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購(gòu)入設(shè)備等，企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購(gòu)入設(shè)備等，v應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。5v【多選題多選題】為遵守國(guó)家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，為遵守國(guó)家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，2010年年1月月31日，甲公司對(duì)日，甲公司對(duì)A生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝環(huán)保裝置。工改造，安裝環(huán)保裝置。3月月25日，新安裝的日，新安裝的環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)使用生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)使用16年，已使用年，已使用

3、8年，安裝年，安裝環(huán)保裝置后還可使用環(huán)保裝置后還可使用8年；環(huán)保裝置預(yù)計(jì)使用年；環(huán)保裝置預(yù)計(jì)使用5年。下列各項(xiàng)關(guān)于環(huán)保裝置的會(huì)計(jì)處理中，年。下列各項(xiàng)關(guān)于環(huán)保裝置的會(huì)計(jì)處理中，錯(cuò)誤的有（錯(cuò)誤的有（ ）。）。6vA.環(huán)保裝置不應(yīng)作為單項(xiàng)固定資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)環(huán)保裝置不應(yīng)作為單項(xiàng)固定資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn) vB.環(huán)保裝置應(yīng)作為單項(xiàng)固定資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)環(huán)保裝置應(yīng)作為單項(xiàng)固定資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn) vC.環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按A生產(chǎn)生產(chǎn)設(shè)備剩余使用年限計(jì)提折舊設(shè)備剩余使用年限計(jì)提折舊vD.環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按環(huán)保裝環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后按環(huán)保裝置的預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊置的預(yù)計(jì)使用

4、年限計(jì)提折舊v【答案答案】AC7v2.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。8v【判斷題判斷題】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其看作一個(gè)整體確認(rèn)為一益的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其看作一個(gè)整體確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)。（）項(xiàng)固定資產(chǎn)。（）v正確答案正確答案 9v二

5、、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量v（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)v企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。10銀行存款等銀行存款等在建工程在建工程 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)需安裝，發(fā)生需安裝，發(fā)生的安裝支出的安裝支出安裝完畢達(dá)到安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)預(yù)定可使用狀態(tài)購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)11v外購(gòu)固定資產(chǎn)應(yīng)注意外購(gòu)

6、固定資產(chǎn)應(yīng)注意4個(gè)問題：個(gè)問題：v1.固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅的問題固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅的問題按照修訂后的增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)按照修訂后的增值稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)2009年年1月月1日以后購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資日以后購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除（即進(jìn)規(guī)定情況下，也應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除（即進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣），不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。項(xiàng)稅額可以抵扣），不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 12v借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

7、貸：銀行存款貸：銀行存款v注意：考試題目中，只要給出一般納稅企業(yè)，注意：考試題目中，只要給出一般納稅企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額均可生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣。購(gòu)建建筑物的增值稅仍然不得抵扣。以抵扣。購(gòu)建建筑物的增值稅仍然不得抵扣。13v2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）涉及在建工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）涉及在建工程，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不用轉(zhuǎn)出。程，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不用轉(zhuǎn)出。v3.如果將如果將2009年年1月月1日以后購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備日以后購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備對(duì)外銷售，銷售時(shí)應(yīng)考慮銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。對(duì)外銷售，銷售時(shí)應(yīng)考慮銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。v4.債務(wù)重組、非貨幣

8、性資產(chǎn)交換等業(yè)務(wù)中，債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等業(yè)務(wù)中，涉及固定資產(chǎn)的，一般都需要根據(jù)此規(guī)定做涉及固定資產(chǎn)的，一般都需要根據(jù)此規(guī)定做會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)處理。14v【單選題單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年年2月月3日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增日購(gòu)進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為3 000萬(wàn)元，增萬(wàn)元，增值稅額為值稅額為510萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付；另支付保險(xiǎn)費(fèi)萬(wàn)元，款項(xiàng)已支付；另支付保險(xiǎn)費(fèi)15萬(wàn)元，裝卸費(fèi)萬(wàn)元，裝卸費(fèi)5萬(wàn)元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假萬(wàn)元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他

9、因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。為（）萬(wàn)元。 （2010年考題）年考題） A.3 000 B.3 020 C.3 510 D.3 530v正確答案正確答案B15v【例題例題】甲公司為增值稅一般納稅人，增值甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅率為稅率為17%，2010年年3月月1日購(gòu)入一臺(tái)需要安日購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的裝的生產(chǎn)用設(shè)備生產(chǎn)用設(shè)備，買價(jià)為，買價(jià)為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為為17萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元（按照萬(wàn)元（按照7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），裝卸費(fèi)額），裝卸費(fèi)7萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)1萬(wàn)元，安裝過萬(wàn)元，安裝過程中領(lǐng)用

10、生產(chǎn)用的原材料程中領(lǐng)用生產(chǎn)用的原材料20萬(wàn)元，其購(gòu)進(jìn)時(shí)萬(wàn)元，其購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額為的進(jìn)項(xiàng)稅額為3.4萬(wàn)元，領(lǐng)用企業(yè)的產(chǎn)品用于萬(wàn)元，領(lǐng)用企業(yè)的產(chǎn)品用于安裝，產(chǎn)品成本安裝，產(chǎn)品成本30萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)40萬(wàn)元，萬(wàn)元，2010年年10月月1日設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。日設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。16v2010年年3月月1日購(gòu)入設(shè)備時(shí)：日購(gòu)入設(shè)備時(shí)：借：在建工程借：在建工程 117.3 （1001093%71）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17.7 （17107%）貸：銀行存款貸：銀行存款13517v領(lǐng)用原材料時(shí)：領(lǐng)用原材料時(shí)：借：在建工程借：在建工程20貸：原材料貸

11、：原材料20v注意：如果注意：如果不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備，則分錄如下：，則分錄如下：借：在建工程借：在建工程23.4貸：原材料貸：原材料20應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3.418v領(lǐng)用產(chǎn)品時(shí)：領(lǐng)用產(chǎn)品時(shí)：借：在建工程借：在建工程30貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品30v注意：如果注意：如果不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備不是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備，則分錄如下：，則分錄如下：借：在建工程借：在建工程36.8貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品30應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額） 6.819v固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用

12、狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)167.3貸：在建工程貸：在建工程167.320v一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)v按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。v【教材例教材例3-1】 21v（二）自行建造固定資產(chǎn)（二）自行建造固定資產(chǎn)22v工程物資盤虧盤盈工程物資盤虧盤盈v建設(shè)期間工程物資盤虧、報(bào)廢或毀損，計(jì)入建設(shè)期間工程物資盤虧、報(bào)廢或毀損，計(jì)入在建工程成本；盤盈沖減工程成本。在建工程成本；盤盈沖減工程成本。v工程完工后工程物資盤虧、報(bào)廢或

13、毀損，計(jì)工程完工后工程物資盤虧、報(bào)廢或毀損，計(jì)入入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”；盤盈計(jì)入；盤盈計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收營(yíng)業(yè)外收入入”。23v暫估入賬暫估入賬v固定資產(chǎn)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，但還沒有辦理竣固定資產(chǎn)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，但還沒有辦理竣工結(jié)算手續(xù)，這時(shí)會(huì)計(jì)上要做確認(rèn)固定資產(chǎn)的賬務(wù)工結(jié)算手續(xù)，這時(shí)會(huì)計(jì)上要做確認(rèn)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，按照處理，按照暫估價(jià)入賬暫估價(jià)入賬。暫估入賬之后，就得開始。暫估入賬之后，就得開始計(jì)提折舊。等到后來(lái)竣工決算后，算出的價(jià)值與以計(jì)提折舊。等到后來(lái)竣工決算后，算出的價(jià)值與以前暫估價(jià)值不相等，前暫估價(jià)值不相等，調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，但調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，但已經(jīng)計(jì)提的折舊額

14、不再調(diào)整。已經(jīng)計(jì)提的折舊額不再調(diào)整。v需要注意的是，固定資產(chǎn)入賬的時(shí)點(diǎn)，以及開始計(jì)需要注意的是，固定資產(chǎn)入賬的時(shí)點(diǎn)，以及開始計(jì)提折舊的時(shí)點(diǎn)，不是竣工決算，而是提折舊的時(shí)點(diǎn)，不是竣工決算，而是達(dá)到預(yù)定可使達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。用狀態(tài)。 24v剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨v剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨，應(yīng)考慮是否要價(jià)稅分離，確認(rèn)增值剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨，應(yīng)考慮是否要價(jià)稅分離，確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。稅進(jìn)項(xiàng)稅額。v當(dāng)工程物資入賬價(jià)值包含增值稅時(shí)，需要進(jìn)行價(jià)稅分離：當(dāng)工程物資入賬價(jià)值包含增值稅時(shí)，需要進(jìn)行價(jià)稅分離：借：原材料借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：工程物

15、資貸：工程物資v當(dāng)工程物資入賬價(jià)值不包含增值稅時(shí)，不需進(jìn)行價(jià)稅分離：當(dāng)工程物資入賬價(jià)值不包含增值稅時(shí)，不需進(jìn)行價(jià)稅分離：借：原材料借：原材料貸：工程物資貸：工程物資25v【單選題單選題】下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的下列關(guān)于自行建造固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。表述中，正確的是（）。A.為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計(jì)入當(dāng)期損益為建造固定資產(chǎn)支付的職工薪酬計(jì)入當(dāng)期損益B.固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤虧的工固定資產(chǎn)的建造成本不包括工程完工前盤虧的工程物資凈損失程物資凈損失C.工程完工前因正常原因造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢凈損工程完工前因正常原因造成的單項(xiàng)工程報(bào)廢凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出失

16、計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價(jià)值入賬資產(chǎn)按暫估價(jià)值入賬v正確答案正確答案D26v【計(jì)算題計(jì)算題】甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式同時(shí)建造一條生。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式同時(shí)建造一條生產(chǎn)線和一座廠房。產(chǎn)線和一座廠房。2010年年1月至月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：業(yè)務(wù)如下：v（1）1月月10日，為建造生產(chǎn)線購(gòu)入日，為建造生產(chǎn)線購(gòu)入A工程物資一批，工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200

17、萬(wàn)元，萬(wàn)元，增值稅額為增值稅額為34萬(wàn)元；為建造廠房購(gòu)入萬(wàn)元；為建造廠房購(gòu)入B工程物資一工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)萬(wàn)元，增值稅額為元，增值稅額為17萬(wàn)元；款項(xiàng)已支付。萬(wàn)元；款項(xiàng)已支付。27v借：工程物資借：工程物資A 200 B（10017）117應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） v 34貸：銀行存款貸：銀行存款 351 28v（2）1月月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用A工程物資工程物資180萬(wàn)元，建造廠房萬(wàn)元，建造廠房 領(lǐng)用領(lǐng)用B工程物資工程物資117萬(wàn)元。萬(wàn)元。v借：在建工程借：在建工

18、程生產(chǎn)線生產(chǎn)線180 廠房廠房117貸：工程物資貸：工程物資A180 B 117 29v（3）6月月30日，建造生產(chǎn)線和廠房的工程人日，建造生產(chǎn)線和廠房的工程人員職工薪酬合計(jì)員職工薪酬合計(jì)165萬(wàn)元，其中生產(chǎn)線為萬(wàn)元，其中生產(chǎn)線為115萬(wàn)元，廠房為萬(wàn)元，廠房為50萬(wàn)元。萬(wàn)元。v借：在建工程借：在建工程生產(chǎn)線生產(chǎn)線115 廠房廠房50貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 165 30v（4）6月月30日，工程建設(shè)期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原日，工程建設(shè)期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料合計(jì)為材料合計(jì)為45萬(wàn)元，其中生產(chǎn)線耗用原材料萬(wàn)元，其中生產(chǎn)線耗用原材料為為35萬(wàn)元，廠房耗用原材料為萬(wàn)元，廠房耗用原材料為10萬(wàn)元。萬(wàn)元。v

19、借：在建工程借：在建工程生產(chǎn)線生產(chǎn)線 35廠房廠房11.7貸：原材料貸：原材料 45 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）額轉(zhuǎn)出） 1.7 31v（5）6月月30日，工程完工后對(duì)日，工程完工后對(duì)A工程物資進(jìn)工程物資進(jìn)行清查，發(fā)現(xiàn)行清查，發(fā)現(xiàn)A工程物資減少工程物資減少2萬(wàn)元，經(jīng)調(diào)查萬(wàn)元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償管員應(yīng)賠償0.5萬(wàn)元，剩余萬(wàn)元，剩余A工程物資轉(zhuǎn)用于工程物資轉(zhuǎn)用于在建的廠房。在建的廠房。32v工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損的凈損失（注工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損的凈損失（注意完工后）意完工后）借：營(yíng)業(yè)外

20、支出借：營(yíng)業(yè)外支出1.84其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款0.5貸：工程物資貸：工程物資A2應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）額轉(zhuǎn)出） （217%）0.3433v剩余剩余A工程物資轉(zhuǎn)用于在建的廠房工程物資轉(zhuǎn)用于在建的廠房借：在建工程借：在建工程廠房廠房21.06貸：工程物資貸：工程物資A（2001802） v 18應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）額轉(zhuǎn)出） （1817%）3.06 34v（6）6月月30日，生產(chǎn)線和廠房達(dá)到預(yù)定可使日，生產(chǎn)線和廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。用狀態(tài)并交付使用。v借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)線生產(chǎn)線 （18011535）

21、v 330 廠房廠房 （1175011.721.06）199.76貸：在建工程貸：在建工程生產(chǎn)線生產(chǎn)線 330廠房廠房 199.76 35v特殊業(yè)務(wù)：高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)特殊業(yè)務(wù)：高危行業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)v核算要點(diǎn)核算要點(diǎn)2個(gè)：提?。皇褂?。個(gè)：提?。皇褂?。v（1）提取安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)：）提取安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)：v借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本v 貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備36v（2）安全生產(chǎn)費(fèi)使用）安全生產(chǎn)費(fèi)使用v費(fèi)用性支出費(fèi)用性支出v借：專項(xiàng)儲(chǔ)備借：專項(xiàng)儲(chǔ)備v 貸：銀行存款貸：銀行存款v形成固定資產(chǎn)（形成固定資產(chǎn)（4點(diǎn)）點(diǎn)）vA.借：在建工程借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)

22、項(xiàng)稅額）貸：銀行存款貸：銀行存款37vB.項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)v借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)v 貸：在建工程貸：在建工程vC.同時(shí)按固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并同時(shí)按固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊v借：專項(xiàng)儲(chǔ)備借：專項(xiàng)儲(chǔ)備v 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊vD.該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。38v【單選題單選題】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸月提取安全生產(chǎn)費(fèi)，提取標(biāo)準(zhǔn)為每噸15元，假定每月原煤產(chǎn)元，假

23、定每月原煤產(chǎn)量為量為10萬(wàn)噸。萬(wàn)噸。2010年年4月月5日，該企業(yè)購(gòu)入一批需要安裝的日，該企業(yè)購(gòu)入一批需要安裝的安全防護(hù)設(shè)備，價(jià)款為安全防護(hù)設(shè)備，價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為萬(wàn)元，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)萬(wàn)元，建造過程中發(fā)生安裝支出元，建造過程中發(fā)生安裝支出13萬(wàn)元，設(shè)備于萬(wàn)元，設(shè)備于2010年年5月月10日安裝完成。甲公司于日安裝完成。甲公司于2010年年5月份支付安全生產(chǎn)設(shè)備檢查月份支付安全生產(chǎn)設(shè)備檢查費(fèi)費(fèi)10萬(wàn)元。假定萬(wàn)元。假定2010年年5月月1日，甲公司日，甲公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備專項(xiàng)儲(chǔ)備安全安全生產(chǎn)費(fèi)生產(chǎn)費(fèi)”余額為余額為500萬(wàn)元，萬(wàn)元，2010年年5月月31日，日，“專項(xiàng)儲(chǔ)備專項(xiàng)

24、儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)安全生產(chǎn)費(fèi)”余額為（余額為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。vA527 B523 C640 D65039v【答案答案】Av【解析解析】“專項(xiàng)儲(chǔ)備專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)安全生產(chǎn)費(fèi)”余額余額=500+1015-10-（100+13）=527（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。40v2.出包方式建造固定資產(chǎn)出包方式建造固定資產(chǎn)v“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”核算預(yù)付的工程款。核算預(yù)付的工程款。v“在建工程在建工程”科目實(shí)際成為企業(yè)與建造承科目實(shí)際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目，企業(yè)將與建造承包商結(jié)算包商的結(jié)算科目，企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過的工程價(jià)款作為工程成本，通過“在建工程在建工程”科目進(jìn)行核算?？颇?/p>

25、進(jìn)行核算。41v在出包工程過程中可能還會(huì)發(fā)生一些共同在出包工程過程中可能還會(huì)發(fā)生一些共同的支出，如研究費(fèi)用、監(jiān)理費(fèi)用等。在賬務(wù)的支出，如研究費(fèi)用、監(jiān)理費(fèi)用等。在賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)先通過處理時(shí)，應(yīng)先通過“在建工程在建工程待攤支出待攤支出”科目歸集，然后通過下列公式分?jǐn)傆?jì)入相應(yīng)科目歸集，然后通過下列公式分?jǐn)傆?jì)入相應(yīng)的工程項(xiàng)目中。的工程項(xiàng)目中。v待攤支出分?jǐn)偮世塾?jì)發(fā)生的待攤支出待攤支出分?jǐn)偮世塾?jì)發(fā)生的待攤支出/（建（建筑工程支出安裝工程支出）筑工程支出安裝工程支出）100%v某工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С瞿彻こ痰慕ㄖつ彻こ虘?yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С瞿彻こ痰慕ㄖこ讨С?、安裝工程支出合計(jì)程支出、安裝工程支出合計(jì)分配率分配

26、率42在建工程在建工程工工程程在建工程在建工程待攤支待攤支出出工程物資工程物資預(yù)付賬款預(yù)付賬款銀行存款銀行存款固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)43v（三）租入固定資產(chǎn)（三）租入固定資產(chǎn) v如果一項(xiàng)租賃在實(shí)質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)如果一項(xiàng)租賃在實(shí)質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，那么該項(xiàng)租所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，那么該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃。賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃。v承租人應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營(yíng)租賃的租金在租賃期內(nèi)各承租人應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營(yíng)租賃的租金在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期個(gè)期間按照直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。損益。 44v（四）其他方式取得的固定資產(chǎn)（四）其他方式取得的固定資產(chǎn)v1.

27、投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。議約定價(jià)值不公允的除外。v2.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書有關(guān)的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照本書有關(guān)章節(jié)的規(guī)定確定。章節(jié)的規(guī)定確定。45v（五）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)（五）存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)v棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)、國(guó)際公約棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和

28、生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，是針對(duì)特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)所確定的支出，是針對(duì)特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)而言的。如：而言的。如：v1.核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)；核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)；v2.石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用。石油天然氣開采企業(yè)油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用。v核算要點(diǎn)：核算要點(diǎn)：46v1.預(yù)計(jì)棄置費(fèi)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)v借：固定資產(chǎn)（以棄置費(fèi)的現(xiàn)值入賬）借：固定資產(chǎn)（以棄置費(fèi)的現(xiàn)值入賬）v 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債v2.每期按實(shí)際利率計(jì)提利息費(fèi)用每期按實(shí)際利率計(jì)提利息費(fèi)用v借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用v 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債注意：一般企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不注意：一

29、般企業(yè)固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。用處理。47v【單選題單選題】某核電站以某核電站以10 000萬(wàn)元購(gòu)建一項(xiàng)核設(shè)施，萬(wàn)元購(gòu)建一項(xiàng)核設(shè)施，現(xiàn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)在使用壽命屆滿時(shí)，現(xiàn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)在使用壽命屆滿時(shí)，為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費(fèi)用為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費(fèi)用1 000萬(wàn)元，該棄置費(fèi)萬(wàn)元，該棄置費(fèi)用按實(shí)際利率折現(xiàn)后的金額為用按實(shí)際利率折現(xiàn)后的金額為620萬(wàn)元。該核設(shè)施萬(wàn)元。該核設(shè)施的入賬價(jià)值為（的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。（）萬(wàn)元。（2008年考題）年考題）vA9 000 B10 00

30、0 vC10 620 D11 000v【答案答案】Cv【解析解析】該核設(shè)施的入賬價(jià)值該核設(shè)施的入賬價(jià)值=10 000+620=10 620（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。48第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 一一 .固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊額 原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值已計(jì)提的固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額減值準(zhǔn)備累計(jì)金額4950v（一）固定資產(chǎn)折舊范圍（一）固定資產(chǎn)折舊范圍v【例如例如】融資租入一項(xiàng)設(shè)備，租期為融資租入一項(xiàng)設(shè)備，租期為3年，尚年，尚可使用可使用5年。如果無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)年。如果無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人是否會(huì)取

31、得資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)按承租人是否會(huì)取得資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)按3年年計(jì)提折舊，如果可以合理確定租賃期屆滿時(shí)計(jì)提折舊，如果可以合理確定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)按承租人將會(huì)取得資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)按5年計(jì)年計(jì)提折舊。提折舊。51（二）固定資產(chǎn)折舊方法（二）固定資產(chǎn)折舊方法分為兩大類：傳統(tǒng)折舊方法、加速折舊法分為兩大類：傳統(tǒng)折舊方法、加速折舊法1.傳統(tǒng)折舊方法包括：傳統(tǒng)折舊方法包括：年限平均法、工作量法年限平均法、工作量法；2.加速折舊方法包括：加速折舊方法包括：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。521.年限平均法年限平均法（直線法）（直線法） 53v2.工作量法工

32、作量法54v3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法55【例例】某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。第第1年：年：1202/5100%48（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）第第2年：（年：（12048）40%28.8（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）第第3年：（年：（1204828.8）40%17.28（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）第第4、5年改成年限平均法：（年改成年限平均法：（1204828.817.281204%）2 10.56（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）56v4.年數(shù)總和法年數(shù)總和法57【例例】某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使萬(wàn)元，預(yù)計(jì)

33、使用年限為用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。第第1年：（年：（1201204%）5/15384 000第第2年：（年：（1201204%）4/15307 200第第3年：（年：（1201204%）3/15230 400第第4年：（年：（1201204%）2/15153 600第第5年：（年：（1201204%）1/1576 80058【例例】2009年年5月月1日購(gòu)入固定資產(chǎn)并投入使日購(gòu)入固定資產(chǎn)并投入使用，原價(jià)為用，原價(jià)為120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，年，預(yù)計(jì)凈殘值率為預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。則年數(shù)總和法下：。則年數(shù)總和法下：2009年折舊：年折舊：（12

34、01204%）5/157/1222.42010年折舊：年折舊：（1201204%）5/155/12（1201204%）4/157/121617.92 33.9259 固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 【生產(chǎn)車間計(jì)提折舊生產(chǎn)車間計(jì)提折舊】管理費(fèi)用管理費(fèi)用 【企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 【企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊企業(yè)專設(shè)銷售部門計(jì)提折舊】其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】研發(fā)支出研發(fā)支出 【企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)使用固

35、定資產(chǎn)計(jì)提折舊】在建工程在建工程 【在建工程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊在建工程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 60（三）固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和（三）固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核折舊方法的復(fù)核 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)按照的改變應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有關(guān)規(guī)定的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。進(jìn)行處理。61v二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出v（一）資本化的后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出v（一般是指改良、改擴(kuò)建等一般是指改良、改擴(kuò)建等）v會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)核算5步：步：v1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)：

36、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)：借：在建工程借：在建工程累計(jì)折舊累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)62v2.發(fā)生改擴(kuò)建工程支出時(shí)：發(fā)生改擴(kuò)建工程支出時(shí)：借：在建工程借：在建工程貸：銀行存款等貸：銀行存款等63v3.企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。價(jià)值扣除。 固定資產(chǎn)進(jìn)行固定資產(chǎn)進(jìn)行替換替換后的原價(jià)后的原價(jià) 替換前的賬面價(jià)值發(fā)生的后續(xù)

37、支出替換前的賬面價(jià)值發(fā)生的后續(xù)支出被被替換部分的賬面價(jià)值替換部分的賬面價(jià)值6465v這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定分的成本同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高計(jì)。資產(chǎn)成本高計(jì)。v借：銀行存款或原材料（殘值價(jià)值）借：銀行存款或原材料（殘值價(jià)值）v 營(yíng)業(yè)外支出（凈損失）營(yíng)業(yè)外支出（凈損失）v 貸：在建工程（被替換部分的賬面價(jià)值）貸：在建工程（被替換部分的賬面價(jià)值）66v4.生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：v借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)v 貸：在建工程貸：在建工程v5.轉(zhuǎn)為

38、固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。67v【計(jì)算題計(jì)算題】A公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。2007年年12月購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備，原價(jià)為月購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備，原價(jià)為600萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為10年，年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)凈殘值為零，2010年年12月該企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資月該企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，2011年年1月購(gòu)買工程月購(gòu)買工程物資，價(jià)款物資，價(jià)款400萬(wàn)元，增值

39、稅萬(wàn)元，增值稅68萬(wàn)元，全部被領(lǐng)用，萬(wàn)元，全部被領(lǐng)用，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換的部件的原價(jià)為300萬(wàn)元。計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)并萬(wàn)元。計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)并編制會(huì)計(jì)分錄。編制會(huì)計(jì)分錄。68v對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值v600600/103420（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v減去：被更換部件的賬面價(jià)值：減去：被更換部件的賬面價(jià)值：v300300/103210（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v加上：發(fā)生的后續(xù)支出：加上：發(fā)生的后續(xù)支出：400萬(wàn)元萬(wàn)元 v對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)v4

40、20210400610（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）69v借：在建工程借：在建工程420累計(jì)折舊累計(jì)折舊 （600/103）180貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)600v借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出210 貸：在建工程貸：在建工程21070v借：在建工程借：在建工程 400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） v 68貸：銀行存款貸：銀行存款 468v借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)610 貸：在建工程貸：在建工程610 71【單選題單選題】A企業(yè)企業(yè)2004年年12月購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，月購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為原價(jià)為600萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命

41、為使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，2007年年12月月該企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，該企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，2008年年1月發(fā)生支出合計(jì)月發(fā)生支出合計(jì)400萬(wàn)元，符合固定資產(chǎn)萬(wàn)元，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，被更換部件的原價(jià)為確認(rèn)條件，被更換部件的原價(jià)為300萬(wàn)元，此外更萬(wàn)元，此外更換的主要部件變價(jià)收入換的主要部件變價(jià)收入100萬(wàn)元。則對(duì)該項(xiàng)固定資萬(wàn)元。則對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)為（）萬(wàn)元。產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)為（）萬(wàn)元。A.610 B.420 C.710 D.51072【答案答案】A【解析解析】對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值對(duì)該項(xiàng)固定

42、資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價(jià)值=600-600/103=420（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）加上：發(fā)生的后續(xù)支出：加上：發(fā)生的后續(xù)支出：400萬(wàn)元萬(wàn)元 減去：被更換部件的賬面價(jià)值：減去：被更換部件的賬面價(jià)值：300-300/103=210（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價(jià)420+400-210=610（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）注意：更換主要部件的變價(jià)收入與更換后的固定注意：更換主要部件的變價(jià)收入與更換后的固定資產(chǎn)原價(jià)無(wú)關(guān)。資產(chǎn)原價(jià)無(wú)關(guān)。73v（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出 v1.固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入

43、當(dāng)期損益。v生產(chǎn)車間和管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理生產(chǎn)車間和管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”；v企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的,其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出,計(jì)入計(jì)入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”。74v2. 企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)的可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。確

44、認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。 75v3.經(jīng)營(yíng)租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出，通過經(jīng)營(yíng)租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出，通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算科目核算,并在剩余租賃期并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷。進(jìn)行攤銷。76 【例例】2007年年1月月23日，甲公司對(duì)某辦公樓日，甲公司對(duì)某辦公樓進(jìn)行修理，修理過程中領(lǐng)用原材料一批，進(jìn)行修理，修理過程中領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值為價(jià)值為120 000元，為購(gòu)買該批原材料支付元，為購(gòu)買該批原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為20 400元；應(yīng)支付維元；應(yīng)支付維修人員薪酬為修人員

45、薪酬為43 320元。元。77借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用183 720貸：原材料貸：原材料 120 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 20 400應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 43 32078第三節(jié)固定資產(chǎn)處置第三節(jié)固定資產(chǎn)處置 v一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件v1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)，包括報(bào)廢、毀該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)，包括報(bào)廢、毀損和出售；損和出售；v2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。經(jīng)濟(jì)利益。79v二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理v通過通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。賬戶核算。808182v會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理5個(gè)步驟個(gè)步驟:v1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 v借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理v 累計(jì)折舊累計(jì)折舊v 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備v 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 832.發(fā)生的清理費(fèi)用發(fā)生的清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款貸：銀行存款v3.出售收入出售收入 借：銀行存款借：銀行存款 v 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資