期末賬項(xiàng)調(diào)整與結(jié)賬2

1、期末賬項(xiàng)調(diào)整與結(jié)賬n期末賬項(xiàng)調(diào)整n財(cái)產(chǎn)清查n對賬與結(jié)賬期末賬項(xiàng)調(diào)整n權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制n賬面調(diào)整的類型及會(huì)計(jì)處理n具體見教材182頁收付實(shí)現(xiàn)制n它是按費(fèi)用和收入是否在本會(huì)計(jì)期間已經(jīng)支付、收入貨幣，而不管其應(yīng)否計(jì)入本期損益為標(biāo)準(zhǔn)，來處理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。n特點(diǎn)： 凡是本期實(shí)際以現(xiàn)金付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收入中取得補(bǔ)償，均應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理； 凡在本期實(shí)際收到現(xiàn)金的收入，不論其應(yīng)否歸屬于本期，均應(yīng)作為本期的收入處理。n適應(yīng)范圍： 非盈利行的機(jī)關(guān)、事業(yè)和團(tuán)體單位。n它是按本會(huì)計(jì)期間發(fā)生的費(fèi)用和收入是否應(yīng)計(jì)入本期損益為標(biāo)準(zhǔn)，來處理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。n特點(diǎn)： 凡在本期

2、發(fā)生而且應(yīng)從本期收入中取得補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用，不論其是否已經(jīng)在本期實(shí)際付出貨幣資金，均應(yīng)作為本期的費(fèi)用處理。 凡在本期發(fā)生而且應(yīng)歸屬于本期的收入，不論其是否已經(jīng)在本期實(shí)際收到貨幣資金，均應(yīng)作為本期的收入處理。n按應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)處理有關(guān)收入與費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使各有關(guān)會(huì)計(jì)期間損益的確定都更為合理。權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)運(yùn)用比較n兩者核算原則，處理業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)不同。n收付實(shí)現(xiàn)制強(qiáng)調(diào)貨幣資金的實(shí)收實(shí)付；n權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)收益的發(fā)生和為了獲得收入而發(fā)生的費(fèi)用相配合。 權(quán)責(zé)發(fā)生制 （accrual basis） （1）收入確認(rèn)n 以收入取得的權(quán)利形成為標(biāo)志，而不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收到 （2）費(fèi)用確認(rèn)n 以費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的發(fā)

3、生為標(biāo)志，而不論款項(xiàng)是否已經(jīng)支付 現(xiàn)金收付制 （cash basis） （1）收入確認(rèn) 以收到現(xiàn)金的時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn) （2）費(fèi)用確認(rèn)n 以支付現(xiàn)金的時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)運(yùn)用比較舉例（1）收到某客戶上個(gè)年度所欠的貨款50 000元，存入銀行；（2）以銀行存款支付本季度短期借款利息費(fèi)用9 000元；（3）以現(xiàn)金預(yù)付下年度的報(bào)刊費(fèi)1 200元；（4）賒銷貨物一批，價(jià)款10 000元，約定3個(gè)月以后收訖；（5）根據(jù)銷貨合同，收到某客戶的購貨定金20 000元（系收到銀行存款）；（6）計(jì)算確定本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的設(shè)備租金為2 000元；（7）計(jì)算確定本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的報(bào)刊費(fèi)100元。交易序號(hào)現(xiàn)金收付制權(quán)責(zé)發(fā)生制收入費(fèi)

4、用收入費(fèi)用(1)50 000(2)9 0003 000(3)1 200(4)10 000(5)20 000(6)2 000(7) 100合計(jì)70 00010 20010 0005 100利潤59 8004 900第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查n含義與意義n分類n財(cái)產(chǎn)清查的組織n財(cái)產(chǎn)清查的方法n清查結(jié)果的賬務(wù)處理意義：通過盤點(diǎn)實(shí)物、核對往來賬目來確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和往來款項(xiàng)的實(shí)存數(shù)，并查明實(shí)存數(shù)同賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。一、財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類 賬面結(jié)存數(shù)賬面結(jié)存數(shù) 實(shí)際結(jié)存數(shù)實(shí)際結(jié)存數(shù)會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì)賬賬 簿簿債權(quán)債務(wù)債權(quán)債務(wù)貨幣資金貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)實(shí)物資產(chǎn)核對核對財(cái)產(chǎn)清查的種類（一）貨幣資金的清查

5、 1.庫存現(xiàn)金的清查 1）清查方法實(shí)地盤點(diǎn)法。 2）清查手續(xù)填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。（重要的原始憑證）三、財(cái)產(chǎn)清查的方法庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表2.銀行存款的清查銀行存款的清查 （1）方法：銀行存款的清查，采用賬單核對法進(jìn)）方法：銀行存款的清查，采用賬單核對法進(jìn)行行 （2 2）具體方法）具體方法：首先首先，應(yīng)詳細(xì)檢查本單位銀行存款日記賬的登記，保證登記，應(yīng)詳細(xì)檢查本單位銀行存款日記賬的登記，保證登記正確無誤；正確無誤；其次其次，將開戶銀行定期轉(zhuǎn)來的對賬單與本單位的銀行存款日，將開戶銀行定期轉(zhuǎn)來的對賬單與本單位的銀行存款日記賬逐筆進(jìn)行勾對，并核對雙方的余額。通過核對，往往會(huì)記賬逐

6、筆進(jìn)行勾對，并核對雙方的余額。通過核對，往往會(huì)發(fā)現(xiàn)雙方賬目不一致。發(fā)現(xiàn)雙方賬目不一致。 （3）不一致的原因不一致的原因： 一是本單位或銀行在登記賬簿時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)賬或漏賬；一是本單位或銀行在登記賬簿時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)賬或漏賬； 二是存在著二是存在著“未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)”。 返回未達(dá)賬項(xiàng)：是指對同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于辦理結(jié)算手續(xù)和憑證未達(dá)賬項(xiàng)：是指對同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于辦理結(jié)算手續(xù)和憑證傳遞的原因，導(dǎo)致本企業(yè)單位與銀行的記賬時(shí)間不一致，造成傳遞的原因，導(dǎo)致本企業(yè)單位與銀行的記賬時(shí)間不一致，造成一方已經(jīng)記賬，而另一方尚未記賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)一方已經(jīng)記賬，而另一方尚未記賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng) 未達(dá)賬項(xiàng)主要有以下四種情況：未達(dá)賬項(xiàng)主要有

7、以下四種情況：第一，企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未入賬；第一，企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未入賬；第二，企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未入賬；第二，企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未入賬；第三，銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未入賬；第三，銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未入賬；第四，銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未入賬。第四，銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未入賬。企業(yè)的未達(dá)企業(yè)的未達(dá)賬項(xiàng)賬項(xiàng)銀行的未達(dá)銀行的未達(dá)賬項(xiàng)賬項(xiàng)返回（1）5月月29日企業(yè)為支付職工借支差旅費(fèi)開出現(xiàn)金支票一張，日企業(yè)為支付職工借支差旅費(fèi)開出現(xiàn)金支票一張，計(jì)計(jì)1350元，持票人尚未到銀行取款。元，持票人尚未到銀行取款。（2）5月月30日企業(yè)的轉(zhuǎn)賬支票一張，

8、計(jì)日企業(yè)的轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)7550元，銀行尚未入元，銀行尚未入賬。賬。（3）5月月31日企業(yè)收到購貨單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)日企業(yè)收到購貨單位轉(zhuǎn)賬支票一張，計(jì)18400元，元，已開具送款單送銀行，企業(yè)已經(jīng)入賬，但銀行尚未入賬。已開具送款單送銀行，企業(yè)已經(jīng)入賬，但銀行尚未入賬。（4）5月月31日，企業(yè)經(jīng)濟(jì)糾紛案敗訴，銀行代扣違約罰金日，企業(yè)經(jīng)濟(jì)糾紛案敗訴，銀行代扣違約罰金12000元，企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。元，企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。（5）5月月31日，銀行計(jì)算企業(yè)存款利息日，銀行計(jì)算企業(yè)存款利息4400元，已記入企業(yè)元，已記入企業(yè)存款戶，企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。存款戶，企業(yè)尚未接到憑證而未

9、入賬。（6）5月月31日，銀行收到企業(yè)委托代收銷貨款日，銀行收到企業(yè)委托代收銷貨款24590元，已收元，已收妥記入企業(yè)存款戶，企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。妥記入企業(yè)存款戶，企業(yè)尚未接到憑證而未入賬。中達(dá)公司中達(dá)公司2001年年5月月31日銀行存款日記賬賬面余額日銀行存款日記賬賬面余額86970元，元，開戶銀行送來的對賬單所列余額開戶銀行送來的對賬單所列余額94460元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)如下：未達(dá)賬項(xiàng)如下： 先編制銀行存款余額往來調(diào)節(jié)表先編制銀行存款余額往來調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)表的編制對于未達(dá)賬相采用補(bǔ)記法（誰的未達(dá)帳項(xiàng)調(diào)整調(diào)節(jié)表的編制對于未達(dá)賬相采用補(bǔ)記法（誰的未達(dá)帳項(xiàng)調(diào)整誰的

10、余額）誰的余額）項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收款加：銀行已收企業(yè)未收款減：銀行已付企業(yè)未付款減：銀行已付企業(yè)未付款銀行對帳單余額銀行對帳單余額加：企業(yè)已收銀行未收加：企業(yè)已收銀行未收款款減：企業(yè)已付銀行未付減：企業(yè)已付銀行未付款款調(diào)整后余額調(diào)整后余額調(diào)整后余額調(diào)整后余額銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表2001年年5月月31項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額企業(yè)銀行存款日記賬企業(yè)銀行存款日記賬余額余額加：企業(yè)未入賬的收加：企業(yè)未入賬的收入款項(xiàng)入款項(xiàng)1、存款利息、存款利息2、銀行代收貨款、銀行代收貨款減：企業(yè)未入賬的付減：企業(yè)未入

11、賬的付出款項(xiàng)出款項(xiàng)1、銀行代扣罰金、銀行代扣罰金8697044002459012000銀行對存款戶余額銀行對存款戶余額加：銀行未入賬的收入款項(xiàng)加：銀行未入賬的收入款項(xiàng)1、存入轉(zhuǎn)賬支票、存入轉(zhuǎn)賬支票減：銀行未入賬的付出款項(xiàng)減：銀行未入賬的付出款項(xiàng)1、開出轉(zhuǎn)賬支票、開出轉(zhuǎn)賬支票2、開出現(xiàn)金支票、開出現(xiàn)金支票944601840075501350調(diào)節(jié)的余額調(diào)節(jié)的余額103960調(diào)節(jié)后的余額調(diào)節(jié)后的余額103960返回3.存貨的清查存貨的清查存貨的數(shù)量存貨的數(shù)量存貨的金額存貨的金額賬存數(shù)賬存數(shù)實(shí)存數(shù)實(shí)存數(shù)實(shí)地盤存制、永續(xù)盤存制實(shí)地盤存制、永續(xù)盤存制實(shí)地盤點(diǎn)、技術(shù)推算盤點(diǎn)實(shí)地盤點(diǎn)、技術(shù)推算盤點(diǎn)個(gè)別計(jì)價(jià)法、

12、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、毛利率法加權(quán)平均法、毛利率法返回1永續(xù)盤存制：平時(shí)在賬中既登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，又要登記減少數(shù)，隨時(shí)在賬中記算期末結(jié)存數(shù)。優(yōu)缺點(diǎn)：手續(xù)比較嚴(yán)密但工作量較大。2實(shí)地盤存制：平時(shí)在賬中只登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，不登記減少數(shù)，到期末結(jié)賬時(shí)，根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的實(shí)存數(shù)倒算出減少數(shù)。優(yōu)缺點(diǎn)：工作量小但手續(xù)不嚴(yán)密。財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度期初庫存數(shù)期初庫存數(shù)+本期收入數(shù)本期收入數(shù)-期末實(shí)地盤存數(shù)期末實(shí)地盤存數(shù)=期末結(jié)存數(shù)期末結(jié)存數(shù)期初庫存數(shù)期初庫存數(shù)+本期收入數(shù)本期收入數(shù)-本期發(fā)出數(shù)本期發(fā)出數(shù)=期末結(jié)存數(shù)期末結(jié)存數(shù)確定存貨實(shí)際數(shù)量的方法1）清查方法

13、實(shí)地盤點(diǎn)法、技術(shù)推算法。 2）清查手續(xù)填寫“盤存單”和“實(shí)存賬存對比表”。 “實(shí)存賬存對比表”是重要的原始憑證一確定存貨單價(jià)的方法n先進(jìn)先出法n移動(dòng)加權(quán)平均法n月末一次加權(quán)平均法n個(gè)別計(jì)價(jià)法n具體內(nèi)容將在后續(xù)的中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程中介紹4.往來款項(xiàng)的清查1 1）清查方法：詢證核對法。 2）清查手續(xù)：填寫“往來款項(xiàng)清查表”。1.清查結(jié)果的處理過程n編制“實(shí)存賬存對比表”，填制記賬憑證，據(jù)以登記賬簿，調(diào)整賬簿記錄，使各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)一致。在做好上項(xiàng)賬簿調(diào)整工作后，將財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果報(bào)送有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門批準(zhǔn)。n根據(jù)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門批復(fù)的意見進(jìn)行賬務(wù)處理，編制記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，并追回由于責(zé)任者個(gè)

14、人原因造成的損失。三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理2.賬戶：待處理財(cái)產(chǎn)損益賬戶：待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理財(cái)產(chǎn)損益1、財(cái)產(chǎn)清查時(shí)盤、財(cái)產(chǎn)清查時(shí)盤虧的資產(chǎn)的金額虧的資產(chǎn)的金額2、處理盤盈的資、處理盤盈的資產(chǎn)時(shí)的結(jié)轉(zhuǎn)金額產(chǎn)時(shí)的結(jié)轉(zhuǎn)金額1、財(cái)產(chǎn)清查時(shí)盤、財(cái)產(chǎn)清查時(shí)盤盈的資產(chǎn)的金額盈的資產(chǎn)的金額2、處理盤虧的資、處理盤虧的資產(chǎn)時(shí)的結(jié)轉(zhuǎn)金額產(chǎn)時(shí)的結(jié)轉(zhuǎn)金額返回、發(fā)生盤虧的帳務(wù)處理、發(fā)生盤虧的帳務(wù)處理（）財(cái)產(chǎn)清查發(fā)生盤虧時(shí)：（）財(cái)產(chǎn)清查發(fā)生盤虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金（）批準(zhǔn)處理時(shí)：（）批準(zhǔn)處理時(shí)：借：管理費(fèi)用（無法查明原因）借：管理費(fèi)用（無法查明原因）其他應(yīng)收款（

15、責(zé)任人賠償）其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益、發(fā)生盤盈時(shí)：、發(fā)生盤盈時(shí)：（）財(cái)產(chǎn)清查發(fā)生盤盈時(shí)：（）財(cái)產(chǎn)清查發(fā)生盤盈時(shí)：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益（）批準(zhǔn)處理時(shí)：（）批準(zhǔn)處理時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入返回（一）貨幣資金清查結(jié)果處理、發(fā)生盤虧的帳務(wù)處理、發(fā)生盤虧的帳務(wù)處理（）財(cái)產(chǎn)清查發(fā)生盤虧時(shí)：（）財(cái)產(chǎn)清查發(fā)生盤虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：存貨類帳戶貸：存貨類帳戶（）批準(zhǔn)處理時(shí)：（）批準(zhǔn)處理時(shí)：借：費(fèi)用（定額損耗）借：費(fèi)用（定額損耗）其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償）其他應(yīng)收款（責(zé)任

16、人賠償）營業(yè)外支出（非常損失）營業(yè)外支出（非常損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益、發(fā)生盤盈時(shí)：、發(fā)生盤盈時(shí)：（）財(cái)產(chǎn)清查發(fā)生盤盈時(shí)：（）財(cái)產(chǎn)清查發(fā)生盤盈時(shí)：借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益（）批準(zhǔn)處理時(shí)：（）批準(zhǔn)處理時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用返回（一）貨幣資金清查結(jié)果處理、發(fā)生盤虧的帳務(wù)處理、發(fā)生盤虧的帳務(wù)處理（）財(cái)產(chǎn)清查發(fā)生盤虧時(shí)：（）財(cái)產(chǎn)清查發(fā)生盤虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：存貨類帳戶貸：存貨類帳戶（）批準(zhǔn)處理時(shí)：（）批準(zhǔn)處理時(shí)：借：管理費(fèi)用（定額損耗）借：管理費(fèi)用（定額損耗）其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠

17、償）其他應(yīng)收款（責(zé)任人賠償）營業(yè)外支出（非常損失）營業(yè)外支出（非常損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益、發(fā)生盤盈時(shí)：、發(fā)生盤盈時(shí)：（）財(cái)產(chǎn)清查發(fā)生盤盈時(shí)：（）財(cái)產(chǎn)清查發(fā)生盤盈時(shí)：借：借：存貨類帳戶存貨類帳戶貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益（）批準(zhǔn)處理時(shí)：（）批準(zhǔn)處理時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用返回（二）實(shí)物（存貨）清查結(jié)果處理華南股份有限公司在財(cái)產(chǎn)清查中，丙種材料經(jīng)過稱發(fā)現(xiàn)多出華南股份有限公司在財(cái)產(chǎn)清查中，丙種材料經(jīng)過稱發(fā)現(xiàn)多出2424公斤，每公斤公斤，每公斤1515元。元。 經(jīng)查明系收料時(shí)多收，經(jīng)批準(zhǔn)沖減管理費(fèi)用經(jīng)查明系收料時(shí)多收，經(jīng)批準(zhǔn)沖減管理費(fèi)用 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 360 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 360借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 360 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 360 返回、發(fā)生盤虧的帳務(wù)處理、發(fā)生盤虧的帳務(wù)處