房地產(chǎn)企業(yè)期間費(fèi)用評(píng)估(4)

1、房地產(chǎn)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅期間費(fèi)用評(píng)估企業(yè)所得稅期間費(fèi)用評(píng)估2022-6-131河南省稅務(wù)干部學(xué)校本講提綱本講提綱一、期間費(fèi)用政策規(guī)定一、期間費(fèi)用政策規(guī)定二、期間費(fèi)用方面偷漏稅手段二、期間費(fèi)用方面偷漏稅手段三、期間費(fèi)用評(píng)估方法三、期間費(fèi)用評(píng)估方法2022-6-132河南省稅務(wù)干部學(xué)校一、期間費(fèi)用政策規(guī)定一、期間費(fèi)用政策規(guī)定（一）銷售費(fèi)用政策規(guī)定（一）銷售費(fèi)用政策規(guī)定（二）管理費(fèi)用政策規(guī)定（二）管理費(fèi)用政策規(guī)定（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用政策規(guī)定（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用政策規(guī)定2022-6-133河南省稅務(wù)干部學(xué)校（一）銷售費(fèi)用政策規(guī)定（一）銷售費(fèi)用政策規(guī)定 銷售費(fèi)用是企業(yè)為銷售商品和材料、提供銷售費(fèi)用是企業(yè)為銷售商品和材

2、料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。包括：1.廣告費(fèi)；廣告費(fèi)；2.運(yùn)輸費(fèi)；運(yùn)輸費(fèi)；3.裝卸費(fèi)；裝卸費(fèi)；4.包裝費(fèi)；包裝費(fèi)；5.展覽費(fèi)；展覽費(fèi)； 6.保險(xiǎn)費(fèi)；保險(xiǎn)費(fèi)；7.銷售傭金；銷售傭金；8.代銷代銷手續(xù)費(fèi)；手續(xù)費(fèi)；9.經(jīng)營性租賃費(fèi)；經(jīng)營性租賃費(fèi)；10.銷售部門發(fā)銷售部門發(fā)生的差旅費(fèi)、工資、福利費(fèi)等費(fèi)用。生的差旅費(fèi)、工資、福利費(fèi)等費(fèi)用。 從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人的銷售費(fèi)用從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人的銷售費(fèi)用還包括開發(fā)產(chǎn)品銷售之前的改裝修復(fù)費(fèi)、還包括開發(fā)產(chǎn)品銷售之前的改裝修復(fù)費(fèi)、看護(hù)費(fèi)、采暖費(fèi)等?？醋o(hù)費(fèi)、采暖費(fèi)等。2022-6-134河南省稅務(wù)干部學(xué)校1.1.

3、廣告費(fèi)廣告費(fèi)會(huì)計(jì)規(guī)定：計(jì)入會(huì)計(jì)規(guī)定：計(jì)入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”。稅收規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的稅收規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入業(yè)）收入15%15%的部分，準(zhǔn)予扣除；的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（企業(yè)所。（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第得稅法實(shí)施條例第4444條）條）2022-6-135河南省稅務(wù)干部學(xué)校有關(guān)文件有關(guān)文件1.1.國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干國家稅務(wù)總局關(guān)于

4、企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知稅務(wù)處理問題的通知( (國稅函國稅函20092022009202號(hào)號(hào) ) )2.2.國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知事項(xiàng)銜接問題的通知（國稅函國稅函200920099898號(hào)號(hào)） 例例 某企業(yè)某企業(yè)20082008年銷售收入為年銷售收入為25002500萬元，支萬元，支付廣告費(fèi)付廣告費(fèi)400400萬元；萬元；20092009年銷售收入為年銷售收入為18001800萬元，支付廣告費(fèi)萬元，支付廣告費(fèi)200200萬元。萬元。 問：該企業(yè)問：該企業(yè)20082008年、年、20092009年允許稅前扣年允許稅前扣

5、除的廣告費(fèi)為多少？除的廣告費(fèi)為多少？2022-6-137河南省稅務(wù)干部學(xué)校1.20081.2008年允許列支：年允許列支：25002500* *15%=37515%=375（萬元）（萬元） 超過超過2525萬元，萬元，0808年調(diào)整應(yīng)納稅所得額年調(diào)整應(yīng)納稅所得額2525萬萬元元2.20092.2009年允許列支：年允許列支：18001800* *15%=27015%=270（萬元）（萬元） 20092009年稅前可扣除的廣告費(fèi)為：年稅前可扣除的廣告費(fèi)為：200+25=225200+25=2252022-6-138河南省稅務(wù)干部學(xué)校內(nèi)資廣告費(fèi)現(xiàn)行政策內(nèi)資廣告費(fèi)現(xiàn)行政策 內(nèi)資：內(nèi)資：8%8%。 國

6、家稅務(wù)總局于國家稅務(wù)總局于20012001年年8 8月下發(fā)國稅發(fā)月下發(fā)國稅發(fā)200189200189號(hào)即號(hào)即國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知規(guī)定規(guī)定：自：自20012001年年1 1月月1 1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8%8%的比

7、例內(nèi)據(jù)實(shí)扣的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。2022-6-139河南省稅務(wù)干部學(xué)校 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第四十二條第四十二條規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)每一納稅年發(fā)生的業(yè)務(wù)宣規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)每一納稅年發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)收入在不超過銷售營業(yè)收入0.50.5范圍內(nèi)，可據(jù)范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。超過實(shí)扣除。超過0.5%0.5%的部分當(dāng)年不得扣除，的部分當(dāng)年不得扣除，以后年度也不得扣除。以后年度也不得扣除。2022

8、-6-1310河南省稅務(wù)干部學(xué)校與國稅發(fā)與國稅發(fā)200631200631號(hào)文沖突號(hào)文沖突 國稅發(fā)國稅發(fā)200631200631號(hào)第八條第（二）第號(hào)第八條第（二）第9 9款款 廣告廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)。按以下規(guī)定進(jìn)行費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)。按以下規(guī)定進(jìn)行處理：處理：（1 1）開發(fā)企業(yè)取得的預(yù)售收入不得作為廣告費(fèi)、）開發(fā)企業(yè)取得的預(yù)售收入不得作為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算基數(shù)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算基數(shù)，至預(yù)售收入轉(zhuǎn)為實(shí)際銷售收入時(shí)，再將其作為計(jì)至預(yù)售收入轉(zhuǎn)為實(shí)際銷售收入時(shí)，再將其作為計(jì)算基數(shù)。算基數(shù)。（2 2）新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際

9、銷）新辦開發(fā)企業(yè)在取得第一筆開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)售收入之前發(fā)生的，與建造、銷售開發(fā)產(chǎn)品相關(guān)的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以向后的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)，可以向后結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長結(jié)轉(zhuǎn)，按稅收規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)期限最長不得超過不得超過3 3個(gè)納稅年度。個(gè)納稅年度。 2022-6-1311河南省稅務(wù)干部學(xué)校外資廣告費(fèi)現(xiàn)行政策外資廣告費(fèi)現(xiàn)行政策 外資：廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均全額扣除。外資：廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均全額扣除。 對外商投資企業(yè)與外國企業(yè)而言，則沒有對外商投資企業(yè)與外國企業(yè)而言，則沒有廣告費(fèi)稅前扣除限額比例方面的限制性

10、規(guī)廣告費(fèi)稅前扣除限額比例方面的限制性規(guī)定，也就是說外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所定，也就是說外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所發(fā)生的廣告費(fèi)可以在所得稅稅前全額扣除。發(fā)生的廣告費(fèi)可以在所得稅稅前全額扣除。 同樣也沒有業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額比例同樣也沒有業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額比例方面的限制性規(guī)定。方面的限制性規(guī)定。2022-6-1312河南省稅務(wù)干部學(xué)校2.2.保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)（1 1）基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充保險(xiǎn)）基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充保險(xiǎn) 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)基本醫(yī)

11、療保險(xiǎn)費(fèi)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)生育保險(xiǎn)費(fèi)等基等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金住房公積金，準(zhǔn)予扣除。，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。（實(shí)施條例第標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。（實(shí)施條例第3535條條 ）2022-6-1313河南省稅務(wù)干部學(xué)校（2 2）商業(yè)保險(xiǎn)）商業(yè)保險(xiǎn) 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、

12、職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。（實(shí)施條例第業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。（實(shí)施條例第3636條條 ）2022-6-1314河南省稅務(wù)干部學(xué)校2022-6-13河南省稅務(wù)干部學(xué)校15關(guān)于相關(guān)保險(xiǎn)的政策規(guī)定： 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)國務(wù)院發(fā)布關(guān)于完善企業(yè)職工基本國務(wù)院發(fā)布關(guān)于完善企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的決定(國發(fā)國發(fā)200538號(hào)號(hào)) 20%（8%） 基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)國務(wù)院關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療國務(wù)

13、院關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定保險(xiǎn)制度的決定（國發(fā)（國發(fā)199844號(hào)）號(hào)）8%（6%、2%） 失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)條例失業(yè)保險(xiǎn)條例2% 工傷保險(xiǎn)費(fèi)工傷保險(xiǎn)費(fèi)工傷保險(xiǎn)行業(yè)基準(zhǔn)費(fèi)率和浮動(dòng)檔次表工傷保險(xiǎn)行業(yè)基準(zhǔn)費(fèi)率和浮動(dòng)檔次表 生育保險(xiǎn)費(fèi)生育保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)職工生育保險(xiǎn)試行辦法企業(yè)職工生育保險(xiǎn)試行辦法1% 住房公積金住房公積金建設(shè)部、財(cái)政部、中國人民銀行關(guān)于住建設(shè)部、財(cái)政部、中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見（建金管（建金管2005第第5號(hào)）號(hào)）5%-12% 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)政部關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)財(cái)政部關(guān)于企業(yè)

14、新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知問題的通知（財(cái)企（財(cái)企200號(hào)）號(hào)）4% 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)政部、勞動(dòng)保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充財(cái)政部、勞動(dòng)保障部關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)問題的通知醫(yī)療保險(xiǎn)有關(guān)問題的通知（財(cái)社（財(cái)社2002第第18號(hào)）號(hào)）4% 評(píng)估結(jié)合文件評(píng)估結(jié)合文件 財(cái)政部關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問財(cái)政部關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知（題的通知（財(cái)企財(cái)企200834200834號(hào)號(hào)） 財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知的通知( (財(cái)稅財(cái)稅20092720092

15、7號(hào)號(hào)) )3.3.經(jīng)營性租賃費(fèi)經(jīng)營性租賃費(fèi) 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付租賃費(fèi)，按下列方法扣除：支付租賃費(fèi)，按下列方法扣除：(1) (1) 以經(jīng)營以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)支出，租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按租賃期限均勻扣除。按租賃期限均勻扣除。(2)(2)以融資租賃方式租以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。舊費(fèi)用，分期扣除。 （實(shí)施條例（實(shí)施條例4747條）條）20

16、22-6-1317河南省稅務(wù)干部學(xué)校 租賃的分類。一項(xiàng)租賃是否屬于融資租賃，不在租賃的分類。一項(xiàng)租賃是否屬于融資租賃，不在于租約的形式，而在于交易的實(shí)質(zhì)。如在一項(xiàng)租于租約的形式，而在于交易的實(shí)質(zhì)。如在一項(xiàng)租賃中，與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)質(zhì)上已賃中，與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移，就應(yīng)歸入融資租賃。符合下列一項(xiàng)或數(shù)經(jīng)轉(zhuǎn)移，就應(yīng)歸入融資租賃。符合下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：（項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：（1 1）在租賃）在租賃期滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（期滿時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（2 2）承）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)租人有購買租

17、賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。會(huì)行使這種選擇權(quán)。2022-6-1318河南省稅務(wù)干部學(xué)校（3 3）即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，但是，租賃期占）即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)讓，但是，租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。 。（。（75%75%） （4 4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資

18、產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。“幾乎相當(dāng)幾乎相當(dāng)于于”掌握在掌握在90%90%以上。以上。（5 5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。有承租人才能使用。2022-6-1319河南省稅務(wù)干部學(xué)校 例例 某貿(mào)易公司某貿(mào)易公司20082008年年3 3月月1 1日，以經(jīng)營租賃日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1 1年，按獨(dú)立年，按獨(dú)立納稅人交易原則支付租金納稅人交易原則支付租

19、金1.21.2萬元；萬元；6 6月月1 1日日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期2 2年，當(dāng)年支付租金年，當(dāng)年支付租金1.51.5萬元。公司計(jì)算當(dāng)年萬元。公司計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用。 （1 1萬元）萬元）2022-6-1320河南省稅務(wù)干部學(xué)校4.4.工資工資（1 1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予在稅）企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。前扣除。 工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或非現(xiàn)

20、金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括：金形式或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括：基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（條例的其他支出。（條例3434條）條）2022-6-1321河南省稅務(wù)干部學(xué)校在實(shí)際工作中，應(yīng)從以下方面來把握：在實(shí)際工作中，應(yīng)從以下方面來把握：（1 1）必須是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出。）必須是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工資薪金支出。 （2 2）工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或）工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或受雇的員工。受雇的員工。 但是，企業(yè)向職工支付的下列支出應(yīng)但是，企業(yè)向

21、職工支付的下列支出應(yīng)排除在工資薪金范圍之外：排除在工資薪金范圍之外：A A、基本養(yǎng)老保、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本失業(yè)保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)險(xiǎn)、基本失業(yè)保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)保障繳款；保障繳款；B B、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；C C、職工調(diào)動(dòng)、職工調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；D D、獨(dú)生子女補(bǔ)貼；、獨(dú)生子女補(bǔ)貼；E E、住房公積金；、住房公積金；F F、離退休人員的支出等。、離退休人員的支出等。2022-6-1322河南省稅務(wù)干部學(xué)校（3 3）工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范圍和）工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范圍和幅度。幅度。（4 4）工資薪金的表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和非）工資薪金的

22、表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式?，F(xiàn)金形式。（5 5）工資薪金的種類。）工資薪金的種類。2022-6-1323河南省稅務(wù)干部學(xué)校工資扣除有關(guān)文件工資扣除有關(guān)文件序號(hào)文件名稱文號(hào)1財(cái)政部關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有財(cái)政部關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知關(guān)問題的通知財(cái)企財(cái)企200834200834號(hào)號(hào)2國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知?jiǎng)?wù)事項(xiàng)銜接問題的通知國稅函國稅函200920099898號(hào)號(hào)3國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知福利費(fèi)扣除問題的通知 國稅函國稅函200920093 3號(hào)號(hào)

23、4國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對問題的通得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對問題的通知知 國稅函國稅函20092592009259號(hào)號(hào) 例例 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)20082008年年3 3月月3131日對本月的日對本月的職工工資進(jìn)行計(jì)算和分配，實(shí)發(fā)工資職工工資進(jìn)行計(jì)算和分配，實(shí)發(fā)工資120500120500元。其中：生產(chǎn)工人工資元。其中：生產(chǎn)工人工資8500085000元，車間管理元，車間管理人員工資人員工資90009000元，廠部管理人員工資元，廠部管理人員工資1500015000元，元，在建工程人員工資在建工程人員工資500

24、05000元，銷售人員工資元，銷售人員工資60006000元，醫(yī)務(wù)人員工資元，醫(yī)務(wù)人員工資2 0002 000元，為未在企業(yè)元，為未在企業(yè)任職的股東李某發(fā)放工資任職的股東李某發(fā)放工資50005000元。元。4 4月月6 6日用日用銀行存款發(fā)放工資時(shí)，公司代扣了個(gè)人所得銀行存款發(fā)放工資時(shí)，公司代扣了個(gè)人所得稅稅15001500元，代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)為元，代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)為50005000元。元。會(huì)計(jì)上工資構(gòu)成與稅法上工資薪金的內(nèi)容一會(huì)計(jì)上工資構(gòu)成與稅法上工資薪金的內(nèi)容一致。則該公司可以在稅前扣除的工資為多少？致。則該公司可以在稅前扣除的工資為多少？2022-6-1325河南省稅務(wù)干部學(xué)校內(nèi)資關(guān)

25、于工資現(xiàn)行政策內(nèi)資關(guān)于工資現(xiàn)行政策 內(nèi)資：計(jì)稅工資。內(nèi)資：計(jì)稅工資。 按照按照企業(yè)所得稅暫行條例企業(yè)所得稅暫行條例第六條的規(guī)第六條的規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)所發(fā)生的工資薪金按照計(jì)稅定，內(nèi)資企業(yè)所發(fā)生的工資薪金按照計(jì)稅工資進(jìn)行扣除，計(jì)稅工資的標(biāo)準(zhǔn)由省級(jí)人工資進(jìn)行扣除，計(jì)稅工資的標(biāo)準(zhǔn)由省級(jí)人民政府在財(cái)政部規(guī)定的范圍內(nèi)確定，并報(bào)民政府在財(cái)政部規(guī)定的范圍內(nèi)確定，并報(bào)財(cái)政部備案。財(cái)政部備案。2022-6-1326河南省稅務(wù)干部學(xué)校外資關(guān)于工資現(xiàn)行政策外資關(guān)于工資現(xiàn)行政策 外資：均可稅前列支。外資：均可稅前列支。 外商投資企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則外商投資企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第二第二十四條規(guī)定，外商投資企業(yè)所發(fā)生的職工十

26、四條規(guī)定，外商投資企業(yè)所發(fā)生的職工工資和福利費(fèi)在報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后工資和福利費(fèi)在報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后即可在稅前列支。即可在稅前列支。2022-6-1327河南省稅務(wù)干部學(xué)校5.5.福利費(fèi)福利費(fèi) 企業(yè)企業(yè)發(fā)生發(fā)生的職工福利費(fèi)用支出，不超過工的職工福利費(fèi)用支出，不超過工資薪金總額資薪金總額14%14%的部分，準(zhǔn)予扣除。（實(shí)施的部分，準(zhǔn)予扣除。（實(shí)施條例條例4040條）條）2022-6-1328河南省稅務(wù)干部學(xué)校內(nèi)資關(guān)于福利費(fèi)現(xiàn)行政策內(nèi)資關(guān)于福利費(fèi)現(xiàn)行政策 內(nèi)資：按計(jì)稅工資內(nèi)資：按計(jì)稅工資14%14%扣除。扣除。 按照按照企業(yè)所得稅暫行條例企業(yè)所得稅暫行條例第六條的規(guī)第六條的規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)所發(fā)

27、生的職工福利費(fèi)按照計(jì)定，內(nèi)資企業(yè)所發(fā)生的職工福利費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的稅工資總額的14%14%。2022-6-1329河南省稅務(wù)干部學(xué)校外資關(guān)于福利費(fèi)現(xiàn)行政策規(guī)定外資關(guān)于福利費(fèi)現(xiàn)行政策規(guī)定 外資：均可稅前列支。外資：均可稅前列支。 外商投資企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則外商投資企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第二第二十四條規(guī)定，外商投資企業(yè)所發(fā)生的福利十四條規(guī)定，外商投資企業(yè)所發(fā)生的福利費(fèi)在報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后即可在稅前費(fèi)在報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后即可在稅前列支。列支。2022-6-1330河南省稅務(wù)干部學(xué)校評(píng)估結(jié)合文件評(píng)估結(jié)合文件 國家稅務(wù)總局關(guān)于做好國家稅務(wù)總局關(guān)于做好20072007年度企業(yè)所得稅匯年度企業(yè)所得

28、稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知算清繳工作的補(bǔ)充通知（國稅函國稅函20082642008264號(hào)號(hào)） 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（除問題的通知（國稅函國稅函【20092009】3 3號(hào)號(hào)） 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知接問題的通知（國稅函國稅函200920099898號(hào)號(hào)）國稅發(fā)國稅發(fā)【20092009】3131號(hào)號(hào)6.6.維修費(fèi)用維修費(fèi)用 第十五條第十五條 企業(yè)對尚未出售的已完工開發(fā)企業(yè)對尚未出售的已完工開發(fā)產(chǎn)品和按照有關(guān)法律、法規(guī)或合同規(guī)定對產(chǎn)品和按照有關(guān)法律、法規(guī)

29、或合同規(guī)定對已售開發(fā)產(chǎn)品（包括共用部位、共用設(shè)施已售開發(fā)產(chǎn)品（包括共用部位、共用設(shè)施設(shè)備）進(jìn)行日常維護(hù)、保養(yǎng)、修理等實(shí)際設(shè)備）進(jìn)行日常維護(hù)、保養(yǎng)、修理等實(shí)際發(fā)生的發(fā)生的維修費(fèi)用維修費(fèi)用，準(zhǔn)予在當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除。，準(zhǔn)予在當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除。內(nèi)資國稅發(fā)內(nèi)資國稅發(fā)200631200631號(hào)第八條號(hào)第八條4.4.維修費(fèi)用。開發(fā)企業(yè)對尚未出售的開發(fā)產(chǎn)維修費(fèi)用。開發(fā)企業(yè)對尚未出售的開發(fā)產(chǎn)品和按照有關(guān)法律、法規(guī)或合同規(guī)定對已品和按照有關(guān)法律、法規(guī)或合同規(guī)定對已售開發(fā)產(chǎn)品（包括共用部位、共用設(shè)施設(shè)售開發(fā)產(chǎn)品（包括共用部位、共用設(shè)施設(shè)備）進(jìn)行日常維護(hù)、保養(yǎng)、修理等實(shí)際發(fā)備）進(jìn)行日常維護(hù)、保養(yǎng)、修理等實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予在

30、當(dāng)期扣除。生的費(fèi)用，準(zhǔn)予在當(dāng)期扣除。國稅發(fā)國稅發(fā)【20092009】3131號(hào)號(hào)7.7.維修基金維修基金 第十六條第十六條 企業(yè)將已計(jì)入銷售收入的共用企業(yè)將已計(jì)入銷售收入的共用部位、共用設(shè)施設(shè)備部位、共用設(shè)施設(shè)備維修基金維修基金按規(guī)定移交按規(guī)定移交給有關(guān)部門、單位的，應(yīng)于移交時(shí)扣除。給有關(guān)部門、單位的，應(yīng)于移交時(shí)扣除。本條含義本條含義1.1.代收代繳的維修基金和預(yù)提的維修基金不代收代繳的維修基金和預(yù)提的維修基金不得扣除。得扣除。2.2.對應(yīng)了代收費(fèi)用的扣除規(guī)定。對應(yīng)了代收費(fèi)用的扣除規(guī)定。 內(nèi)資國稅發(fā)內(nèi)資國稅發(fā)200631200631號(hào)第八條號(hào)第八條 5.5.共用部位、共用設(shè)施設(shè)備維修基金。開共

31、用部位、共用設(shè)施設(shè)備維修基金。開發(fā)企業(yè)將已計(jì)入銷售收入的共用部位、共發(fā)企業(yè)將已計(jì)入銷售收入的共用部位、共用設(shè)施設(shè)備維修基金按規(guī)定移交給有關(guān)部用設(shè)施設(shè)備維修基金按規(guī)定移交給有關(guān)部門、單位的，應(yīng)于移交時(shí)扣除。門、單位的，應(yīng)于移交時(shí)扣除。 代收代繳的維修基金和預(yù)提的維修基金不代收代繳的維修基金和預(yù)提的維修基金不得扣除。得扣除。國稅發(fā)國稅發(fā)【20092009】3131號(hào)號(hào)8.8.保證金（擔(dān)保金）保證金（擔(dān)保金） 第十九條第十九條 企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開企業(yè)采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，凡約定企業(yè)為購買方的按揭貸發(fā)產(chǎn)品的，凡約定企業(yè)為購買方的按揭貸款提供擔(dān)保的，其銷售開發(fā)產(chǎn)品時(shí)向銀行款提供擔(dān)保的，

32、其銷售開發(fā)產(chǎn)品時(shí)向銀行提供的保證金（擔(dān)保金）不得從銷售收入提供的保證金（擔(dān)保金）不得從銷售收入中減除，也不得作為費(fèi)用在當(dāng)期稅前扣除中減除，也不得作為費(fèi)用在當(dāng)期稅前扣除，但實(shí)際發(fā)生損失時(shí)可據(jù)實(shí)扣除。，但實(shí)際發(fā)生損失時(shí)可據(jù)實(shí)扣除。本條含義本條含義（1 1）業(yè)主斷供在會(huì)計(jì)上是一種或有事項(xiàng)，而）業(yè)主斷供在會(huì)計(jì)上是一種或有事項(xiàng)，而稅收遵循確定性原則，因此按揭保證金不稅收遵循確定性原則，因此按揭保證金不能在所得稅前作為預(yù)計(jì)負(fù)債在稅前扣除。能在所得稅前作為預(yù)計(jì)負(fù)債在稅前扣除。（2 2）根據(jù)相關(guān)性原則的要求，企業(yè)向其它企）根據(jù)相關(guān)性原則的要求，企業(yè)向其它企業(yè)提供同其經(jīng)營無關(guān)的擔(dān)保損失不允許在業(yè)提供同其經(jīng)營無關(guān)

33、的擔(dān)保損失不允許在所得稅前扣除，但是開發(fā)企業(yè)為購買方提所得稅前扣除，但是開發(fā)企業(yè)為購買方提供的按揭擔(dān)保，屬于同企業(yè)有關(guān)的擔(dān)保，供的按揭擔(dān)保，屬于同企業(yè)有關(guān)的擔(dān)保，允許在所得稅前扣除。允許在所得稅前扣除。國稅發(fā)國稅發(fā)【20092009】3131號(hào)號(hào)9.9.傭金或手續(xù)費(fèi)傭金或手續(xù)費(fèi) 第二十條第二十條 企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用（含傭銷售費(fèi)用（含傭金或手續(xù)費(fèi)）金或手續(xù)費(fèi)）不超過委托銷售收入不超過委托銷售收入10%10%的部的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。本條含義本條含義1.1.規(guī)定了向境外支付傭金規(guī)定了向境外支付傭

34、金10%10%的比例限制。的比例限制。2.2.延續(xù)了原來外資企業(yè)國稅發(fā)延續(xù)了原來外資企業(yè)國稅發(fā)【20012001】242242號(hào)文件號(hào)文件，對于開發(fā)企業(yè)向境外支付的銷售傭金不得超過，對于開發(fā)企業(yè)向境外支付的銷售傭金不得超過10%10%的比例限制。的比例限制。3.3.外國機(jī)構(gòu)幫助國內(nèi)企業(yè)銷售國內(nèi)房產(chǎn)的業(yè)務(wù)，屬外國機(jī)構(gòu)幫助國內(nèi)企業(yè)銷售國內(nèi)房產(chǎn)的業(yè)務(wù)，屬于向國內(nèi)企業(yè)提供勞務(wù)，勞務(wù)發(fā)生地在國外，因于向國內(nèi)企業(yè)提供勞務(wù)，勞務(wù)發(fā)生地在國外，因此屬于境外所得，營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，只有在此屬于境外所得，營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，只有在境內(nèi)取得的勞務(wù)所得才屬于征收營業(yè)稅的范圍，境內(nèi)取得的勞務(wù)所得才屬于征收營業(yè)稅的范圍

35、，因此不用代扣代繳營業(yè)稅。因此不用代扣代繳營業(yè)稅。有關(guān)文件有關(guān)文件1.1.財(cái)政部財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知（出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅財(cái)稅200929200929號(hào)號(hào)） （二）管理費(fèi)用（二）管理費(fèi)用 管理費(fèi)用是企業(yè)的行政管理部門等為管理管理費(fèi)用是企業(yè)的行政管理部門等為管理組織經(jīng)營活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生組織經(jīng)營活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。包括：的費(fèi)用。包括：1.由納稅人統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的總部（公司）經(jīng)費(fèi)由納稅人統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的總部（公司）經(jīng)費(fèi)（包括總部行政管理人員的工資薪金、福（包括總部行政管理人員的工資薪金、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、

36、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修復(fù)費(fèi)、利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修復(fù)費(fèi)、材料消耗、低值易耗品攤銷等）；材料消耗、低值易耗品攤銷等）；2.研究開發(fā)費(fèi)（技術(shù)開發(fā)費(fèi)）；研究開發(fā)費(fèi)（技術(shù)開發(fā)費(fèi)）；2022-6-1342河南省稅務(wù)干部學(xué)校3.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；4.業(yè)務(wù)招待費(fèi)；業(yè)務(wù)招待費(fèi)；5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)；工會(huì)經(jīng)費(fèi)；6.職工教育經(jīng)費(fèi)；職工教育經(jīng)費(fèi)；7.股東大會(huì)或董事會(huì)費(fèi)；股東大會(huì)或董事會(huì)費(fèi)；8.開辦費(fèi)攤銷；開辦費(fèi)攤銷；9.無形資產(chǎn)攤銷（含土地使用費(fèi)、土地?fù)p失無形資產(chǎn)攤銷（含土地使用費(fèi)、土地?fù)p失補(bǔ)償費(fèi)）；補(bǔ)償費(fèi)）；10.壞賬損失；壞賬損失；2022-6-1343河南省稅務(wù)干部學(xué)校11.印花稅等稅金；印花稅等稅金；1

37、2.消防費(fèi)；消防費(fèi)；13.排污費(fèi)；排污費(fèi)；14.外事費(fèi)和法律費(fèi)；外事費(fèi)和法律費(fèi)；15.財(cái)務(wù)；財(cái)務(wù)；16.資料處理及會(huì)計(jì)事務(wù)等方面的成本（咨詢資料處理及會(huì)計(jì)事務(wù)等方面的成本（咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、商標(biāo)注冊費(fèi)、訴訟費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、商標(biāo)注冊費(fèi)等）。費(fèi)等）。2022-6-1344河南省稅務(wù)干部學(xué)校1.研究開發(fā)費(fèi)（技術(shù)開發(fā)費(fèi)）研究開發(fā)費(fèi)（技術(shù)開發(fā)費(fèi)） 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第三十條第三十條 企業(yè)的下列企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：除： 1.1.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的的研究開發(fā)費(fèi)用；研究開發(fā)費(fèi)用

38、； 2.2.安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。他就業(yè)人員所支付的工資。2022-6-1345河南省稅務(wù)干部學(xué)校 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第第9595條條 企業(yè)企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的用的

39、50%50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的無形資產(chǎn)成本的150%150%攤銷。攤銷。2022-6-1346河南省稅務(wù)干部學(xué)校有關(guān)文件有關(guān)文件1.1.財(cái)工字財(cái)工字199641199641號(hào)號(hào)2.2.國稅發(fā)國稅發(fā)19961521996152號(hào)號(hào)3.3.財(cái)稅財(cái)稅200688200688號(hào)號(hào)4.4.國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）扣除管理辦法（試行）的通知（的通知（國稅發(fā)國稅發(fā)20082008116116號(hào)號(hào) ）5. 5. 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干

40、稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知銜接問題的通知（國稅函國稅函200920099898號(hào)號(hào)） 評(píng)估評(píng)估20082008年及其以后房地產(chǎn)企業(yè)是否適用。年及其以后房地產(chǎn)企業(yè)是否適用。適用。適用。 例例 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，20082008年度利潤總額為年度利潤總額為200200萬元，當(dāng)年為研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝萬元，當(dāng)年為研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出合計(jì)為所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出合計(jì)為300300萬元。萬元。 假如該納稅人當(dāng)年無任何其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，假如該納稅人當(dāng)年無任何其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)未形成無形資產(chǎn)，則該納稅人發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)未形成無形資產(chǎn)，則該納

41、稅人20082008年的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為（年的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為（ ）萬元。）萬元。 若形成無形資產(chǎn)，則該納稅人若形成無形資產(chǎn)，則該納稅人20082008年的應(yīng)納稅年的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為（所得額應(yīng)為（ ）萬元。）萬元。 2022-6-1348河南省稅務(wù)干部學(xué)校有關(guān)政策關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)的規(guī)定有關(guān)政策關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)的規(guī)定 財(cái)工字財(cái)工字19961996第第4141號(hào)第六條規(guī)定號(hào)第六條規(guī)定 本通知適用于本通知適用于國有、集體工業(yè)企業(yè)。國有、集體工業(yè)企業(yè)。 國稅發(fā)國稅發(fā)19961521996152號(hào)第二條規(guī)定號(hào)第二條規(guī)定 盈利企業(yè)研究盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、

42、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長達(dá)到比上年實(shí)際發(fā)生額增長達(dá)到1010以上（含以上（含1010），），其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，年其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際終經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的發(fā)生額的5050，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；增，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；增長未達(dá)到長未達(dá)到1010以上的，不得抵扣。以上的，不得抵扣。2022-6-1349河南省稅務(wù)干部學(xué)校 虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，只能按規(guī)定據(jù)實(shí)列支，虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，只能按規(guī)定據(jù)實(shí)列支，不實(shí)行增長達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額

43、的辦法。不實(shí)行增長達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的辦法。 財(cái)稅財(cái)稅200688200688號(hào)第一條規(guī)定號(hào)第一條規(guī)定 對財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)對財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機(jī)構(gòu)、大專院校等( (以下以下統(tǒng)稱企業(yè)統(tǒng)稱企業(yè)) )，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生，其研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除。的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除。對上述企業(yè)在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的下列技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目：對上述企業(yè)在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的下列技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目：包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)

44、費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國家材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國家計(jì)劃的中間買驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開計(jì)劃的中間買驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用，在按規(guī)定實(shí)行他費(fèi)用，在按規(guī)定實(shí)行100100扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的實(shí)際發(fā)生額的5050在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除

45、。企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在企業(yè)年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的以后年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過五年。期限最長不得超過五年。2022-6-1350河南省稅務(wù)干部學(xué)校2.2.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。除。（實(shí)施條例第四十八條）（實(shí)施條例第四十八條） 2022-6-1351河南省稅務(wù)干部學(xué)?，F(xiàn)行政策關(guān)于勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的規(guī)定現(xiàn)行政策關(guān)于勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的規(guī)定 根據(jù)根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅（

46、國稅發(fā)發(fā)200084200084號(hào)）第五十四條規(guī)定，納稅人號(hào)）第五十四條規(guī)定，納稅人實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣實(shí)際發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，可以扣除。除。 勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配勞動(dòng)保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。 2022-6-1352河南省稅務(wù)干部學(xué)校外地操作標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)外地操作標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn) 職工冬季取暖補(bǔ)貼：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工冬季取暖補(bǔ)貼：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防署降溫費(fèi)、職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等支出，在有權(quán)部門職工防署降

47、溫費(fèi)、職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等支出，在有權(quán)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的部分，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)予稅規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的部分，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)予稅前扣除。前扣除。 關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的通知關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的通知 蘇國稅發(fā)蘇國稅發(fā)【19971997】第第172172號(hào)：注：對屬于職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)范圍的清涼飲料費(fèi)號(hào)：注：對屬于職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)范圍的清涼飲料費(fèi)支出，在稅前列支的標(biāo)準(zhǔn)仍為：高溫作業(yè)工人每人每月支出，在稅前列支的標(biāo)準(zhǔn)仍為：高溫作業(yè)工人每人每月5555元，非高溫作業(yè)職工每人每月元，非高溫作業(yè)職工每人每月4545元，全年按四個(gè)月計(jì)元，全年按四個(gè)月計(jì)發(fā)，并隨工資列支渠道在有關(guān)成本、費(fèi)用中列支

48、。發(fā)，并隨工資列支渠道在有關(guān)成本、費(fèi)用中列支。 服裝費(fèi)：在職允許著裝職工人均每年最高限額服裝費(fèi)：在職允許著裝職工人均每年最高限額10001000元，元，超過部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。發(fā)放現(xiàn)金的不得在稅前列支。超過部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。發(fā)放現(xiàn)金的不得在稅前列支。蘇國稅發(fā)蘇國稅發(fā)20001232000123號(hào)號(hào)2022-6-1353河南省稅務(wù)干部學(xué)校河南有標(biāo)準(zhǔn)沒找到河南有標(biāo)準(zhǔn)沒找到 省國稅局沒有規(guī)定具體的列支標(biāo)準(zhǔn)，只要省國稅局沒有規(guī)定具體的列支標(biāo)準(zhǔn)，只要是企業(yè)發(fā)生的合理性的勞保支出可據(jù)實(shí)列是企業(yè)發(fā)生的合理性的勞保支出可據(jù)實(shí)列支。支。 關(guān)于職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出，暫按勞動(dòng)人事關(guān)于職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出，暫按勞動(dòng)人事

49、廳豫勞人安字廳豫勞人安字19901990第第6 6號(hào)號(hào)關(guān)于印發(fā)關(guān)于印發(fā)河河南省職工勞動(dòng)防護(hù)用品發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)南省職工勞動(dòng)防護(hù)用品發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)的通知的通知規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。 2022-6-1354河南省稅務(wù)干部學(xué)校3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)會(huì)計(jì)規(guī)定：計(jì)入會(huì)計(jì)規(guī)定：計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”稅收規(guī)定：實(shí)施條例稅收規(guī)定：實(shí)施條例4343條規(guī)定條規(guī)定 企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的按照發(fā)生額的60%60%扣除，但最高不得超過當(dāng)扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的年銷售（營業(yè)）收入的5 5。2022-6-13

50、55河南省稅務(wù)干部學(xué)校有關(guān)文件有關(guān)文件1.1.國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知稅務(wù)處理問題的通知( (國稅函國稅函20092022009202號(hào)號(hào) ) ) 例例 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)20082008年度主營業(yè)務(wù)收年度主營業(yè)務(wù)收入入30003000萬元，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)用萬元，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)用1515萬萬元。允許稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？元。允許稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？ 例例 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)20082008年度主營業(yè)務(wù)收年度主營業(yè)務(wù)收入入30003000萬元，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)用萬元，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)

51、招待費(fèi)用3030萬萬元。允許稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？元。允許稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是多少？2022-6-1357河南省稅務(wù)干部學(xué)校反復(fù)練習(xí)反復(fù)練習(xí)銷售銷售收入收入 扣除扣除限額限額 業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額發(fā)生額 60%60%扣除額扣除額 允許允許扣除額扣除額 20002000 1010 16.67 16.67 1010 1010 20002000 1010 20.00 20.00 1212 1010 20002000 1010 11.67 11.67 7 7 7 7 20002000 1010 7 7 4.24.2 4.24.2 2022-6-1358河南省稅務(wù)干部學(xué)?，F(xiàn)行政策關(guān)于業(yè)務(wù)招

52、待費(fèi)的規(guī)定現(xiàn)行政策關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的規(guī)定 內(nèi)資：內(nèi)資：企業(yè)所得稅稅前扣除辦法企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第四第四十三條規(guī)定十三條規(guī)定 內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營業(yè)例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營業(yè)收入凈額在收入凈額在15001500萬元及以下的，不超過銷萬元及以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的售（營業(yè)）收入凈額的0.5%0.5%；全年銷售；全年銷售（營業(yè)（營業(yè)收入凈額超過收入凈額超過15001500萬元的，不超萬元的，不超過該部分的過該部分的0.3%0.3%。2022-6

53、-1359河南省稅務(wù)干部學(xué)校 外資：外資：外商投資企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則外商投資企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第二第二十二條則規(guī)定十二條則規(guī)定 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的交企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬費(fèi)，應(yīng)當(dāng)有確實(shí)的記錄或者單據(jù)，分別在際應(yīng)酬費(fèi)，應(yīng)當(dāng)有確實(shí)的記錄或者單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支：下列限度內(nèi)準(zhǔn)予作為費(fèi)用列支：（一）全年銷貨凈額在（一）全年銷貨凈額在15001500萬元以下的，不得超過萬元以下的，不得超過銷貨凈額的銷貨凈額的0.5%0.5%；全年銷貨凈額超過；全年銷貨凈額超過15001500萬元的萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的部分，不得超過該部分銷貨凈額的0.3%0.3%

54、。（二）全年業(yè)務(wù)收入總額在（二）全年業(yè)務(wù)收入總額在500500萬元以下的，不得萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的超過業(yè)務(wù)收入總額的1%1%；全年業(yè)務(wù)收入總額超過；全年業(yè)務(wù)收入總額超過500500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的的0.5%0.5%。2022-6-1360河南省稅務(wù)干部學(xué)校4.工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)規(guī)定：會(huì)計(jì)規(guī)定：計(jì)入計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目?？颇?。 稅收規(guī)定稅收規(guī)定：實(shí)施條例：實(shí)施條例4141條規(guī)定條規(guī)定 企業(yè)撥繳的企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2 2的的部分，準(zhǔn)予扣除。部分，準(zhǔn)予扣除。2

55、022-6-1361河南省稅務(wù)干部學(xué)?？偣ぐl(fā)總工發(fā)2005920059號(hào)號(hào): :A A、凡依法建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其、凡依法建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織，每月按照全部職工工資總額的他組織，每月按照全部職工工資總額的2%2%向工會(huì)向工會(huì)撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)，并憑工會(huì)組織開具的撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)，并憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除。工資總額按照國在稅前扣除。工資總額按照國家統(tǒng)計(jì)局家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于工資總額組成的規(guī)定關(guān)于工資總額組成的規(guī)定（19901990年年第第1 1號(hào)令）頒布的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，工資總額組成范圍號(hào)令）頒布的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，工資總額組成范圍內(nèi)的各種獎(jiǎng)金、

56、津貼和補(bǔ)貼等，均計(jì)算在內(nèi)。內(nèi)的各種獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等，均計(jì)算在內(nèi)。2022-6-1362河南省稅務(wù)干部學(xué)校B B、工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)是由財(cái)政部、全是由財(cái)政部、全國總工會(huì)統(tǒng)一監(jiān)制和印制的收據(jù)，由工會(huì)系統(tǒng)統(tǒng)國總工會(huì)統(tǒng)一監(jiān)制和印制的收據(jù)，由工會(huì)系統(tǒng)統(tǒng)一管理。各級(jí)工會(huì)所需收據(jù)應(yīng)到有經(jīng)費(fèi)撥繳關(guān)系一管理。各級(jí)工會(huì)所需收據(jù)應(yīng)到有經(jīng)費(fèi)撥繳關(guān)系的上一級(jí)工會(huì)財(cái)務(wù)部門領(lǐng)購。的上一級(jí)工會(huì)財(cái)務(wù)部門領(lǐng)購。 C C、對企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織沒有取得、對企業(yè)、事業(yè)單位以及其他組織沒有取得工工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)而在稅前扣除的，稅務(wù)而在稅前扣除的，稅務(wù)部門按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定在

57、計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)部門按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整，并按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處予以調(diào)整，并按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定予以處理。理。2022-6-1363河南省稅務(wù)干部學(xué)校5.職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)規(guī)定：計(jì)入會(huì)計(jì)規(guī)定：計(jì)入 “管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目?？颇俊?稅收規(guī)定：實(shí)施條例稅收規(guī)定：實(shí)施條例4242條規(guī)定條規(guī)定 除國務(wù)院財(cái)政、除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%2.5%的的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以

58、后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。2022-6-1364河南省稅務(wù)干部學(xué)校評(píng)估結(jié)合文件評(píng)估結(jié)合文件 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知?jiǎng)?wù)事項(xiàng)銜接問題的通知（國稅函國稅函200920099898號(hào)號(hào)）國稅發(fā)國稅發(fā)【20092009】3131號(hào)號(hào)6.6.折舊費(fèi)用折舊費(fèi)用 第二十四條第二十四條 企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，其實(shí)際使用時(shí)間累計(jì)未超過其實(shí)際使用時(shí)間累計(jì)未超過1212個(gè)月又銷售個(gè)月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費(fèi)用。的，不得在稅前扣除折舊費(fèi)用。本條含義本條含義 本條的含義是限制開發(fā)企業(yè)人為的限制固本條的含義是限制開發(fā)企業(yè)

59、人為的限制固定資產(chǎn)和開發(fā)產(chǎn)品的界限，將存量房全部定資產(chǎn)和開發(fā)產(chǎn)品的界限，將存量房全部提取折舊，以達(dá)到滯后納稅的目的。提取折舊，以達(dá)到滯后納稅的目的。 對于企業(yè)是個(gè)兩難的選擇，根據(jù)國稅發(fā)對于企業(yè)是個(gè)兩難的選擇，根據(jù)國稅發(fā)【20032003】8989號(hào)文件，如果企業(yè)自用的話要開號(hào)文件，如果企業(yè)自用的話要開始繳納房產(chǎn)稅，只有繳納房產(chǎn)稅始繳納房產(chǎn)稅，只有繳納房產(chǎn)稅1 1年以后才年以后才能在企業(yè)所得稅前扣除折舊。能在企業(yè)所得稅前扣除折舊。（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的費(fèi)用。包括：費(fèi)用。包括： 1.利息凈支出；利息凈支出； 2.匯兌損

60、益；匯兌損益； 3.金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)；金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)； 4.其他非資本化支出。其他非資本化支出。2022-6-1368河南省稅務(wù)干部學(xué)校1.1.利息凈支出利息凈支出（1 1）借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)）借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過1212個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建