第一節(jié)商品課稅

1、第十一章 稅收制度第一節(jié) 商品課稅第二節(jié) 所得課稅第三節(jié) 資源課稅與財(cái)產(chǎn)行為稅 第一節(jié) 商 品 課 稅一、商品課稅的特征和功能二、增值稅三、消費(fèi)稅四、營業(yè)稅一、商品課稅的特征和功能（一）商品課稅的含義 商品稅：以商品的銷售收入或非商品的營業(yè)收入為征收對(duì)象征收的一種稅。 主要包括： 增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅一、商品課稅的特征和功能（二）商品課稅的特征1、課稅對(duì)象具有普遍性2、計(jì)稅依據(jù)具有靈活性3、實(shí)行比例稅率4、計(jì)算簡單，征管成本低。5、稅收負(fù)擔(dān)容易轉(zhuǎn)嫁；6、稅收負(fù)擔(dān)具有累退性和隱蔽性一、商品課稅的特征和功能 優(yōu)點(diǎn)：稅源充裕，課征方便，并可以抑制消費(fèi)，增加儲(chǔ)蓄和投資，有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅負(fù)隱蔽

2、，征稅阻力??；課征普遍，收入穩(wěn)定 缺點(diǎn)：在國內(nèi)會(huì)干擾市場運(yùn)行并形成分配不公，在國際間會(huì)阻礙資金、勞動(dòng)力和商品的自由競爭和流動(dòng)。稅負(fù)具有累退性。二、增值稅（一）增值稅的含義（二）增值稅的類型（三）增值稅的計(jì)征方法（四）我國現(xiàn)行增值稅（一）增值稅的含義1.增值稅概述 就商品價(jià)值中增值額課征的一個(gè)稅種，它是我國商品課稅體系中的一個(gè)新興稅種。 其中，增值額是指企業(yè)生產(chǎn)商品過程中新創(chuàng)造的價(jià)值，相當(dāng)于商品價(jià)值中扣除生產(chǎn)中消耗的生產(chǎn)資料價(jià)值C之后的余額，即V+M部分。 假定商品A的生產(chǎn)、銷售要經(jīng)過采礦、冶煉、機(jī)械制造、批發(fā)和零售五個(gè)環(huán)節(jié)，商品A的增值稅為10%。產(chǎn)銷階段購買額銷售額增加值增值稅額采礦0404

3、04冶煉40100606機(jī)械制造10030020020批發(fā)30040010010零售400480808合計(jì)48048（一）增值稅的含義2.增值稅的優(yōu)點(diǎn) ：（1）在就一種商品多次課征中避免重復(fù)征稅 （2）可以使各關(guān)聯(lián)企業(yè)在納稅上互相監(jiān)督，減少乃至杜絕偷稅漏稅（3）企業(yè)的兼并和分解都不影響增值稅稅額，可以保證收入的穩(wěn)定 （4）可以鼓勵(lì)外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 （一）增值稅的含義3.我國增值稅的特點(diǎn)（1）以增值額為課稅對(duì)象（2）實(shí)行普遍征稅（3）實(shí)行多環(huán)節(jié)征稅增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的區(qū)別1.發(fā)票的印制要求不同 根據(jù)新的稅收征管法第二十二條規(guī)定：“增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，

4、按照國務(wù)院主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印制。未經(jīng)前款規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，不得印制發(fā)票?！?.發(fā)票使用的主體不同 增值稅專用發(fā)票一般只能由增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，小規(guī)模納稅人需要使用的，只能經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)代開；普通發(fā)票則可以由從事經(jīng)營活動(dòng)并辦理了稅務(wù)登記的各種納稅人領(lǐng)購使用，未辦理稅務(wù)登記的納稅人也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購使用普通發(fā)票。增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的區(qū)別3.發(fā)票的內(nèi)容不同 增值稅專用發(fā)票除了具備購買單位、銷售單位、商品或者服務(wù)的名稱、商品或者勞務(wù)的數(shù)量和計(jì)量單位、單價(jià)和價(jià)款、開票單位、收款人、開票日期等普通發(fā)票所具備的內(nèi)容外

5、，還包括納稅人稅務(wù)登記號(hào)、不含增值稅金額、適用稅率、應(yīng)納增值稅額等內(nèi)容。4.發(fā)票的聯(lián)次不同 增值稅專用發(fā)票有四個(gè)聯(lián)次和七個(gè)聯(lián)次兩種，第一聯(lián)為存根聯(lián)（用于留存?zhèn)洳椋诙?lián)為發(fā)票聯(lián)（用于購買方記賬），第三聯(lián)為抵扣聯(lián)（用作購買方扣稅憑證），第四聯(lián)為記賬聯(lián)（用于銷售方記賬），七聯(lián)次的其他三聯(lián)為備用聯(lián)，分別作為企業(yè)出門證、檢查和倉庫留存用；普通發(fā)票則只有三聯(lián)，第一聯(lián)為存根聯(lián)，第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，第三聯(lián)為記賬聯(lián)。增值稅專用發(fā)票與普通發(fā)票的區(qū)別5.發(fā)票的作用不同 增值稅專用發(fā)票不僅是購銷雙方收付款的憑證，而且可以用作購買方扣除增值稅的憑證；而普通發(fā)票除運(yùn)費(fèi)、收購農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資的按法定稅率作抵扣外，其他的一

6、律不予作抵扣用。（二）增值稅的類型1.生產(chǎn)型增值稅2.收入型增值稅3.消費(fèi)型增值稅（二）增值稅的類型1.生產(chǎn)型增值稅 增值額等于工資薪金、租金、利息、利潤和折舊數(shù)增值額等于工資薪金、租金、利息、利潤和折舊數(shù)之和。之和。 這一稅基為國民生產(chǎn)總值，故稱生產(chǎn)型增值稅。這一稅基為國民生產(chǎn)總值，故稱生產(chǎn)型增值稅。 它對(duì)資本品不予抵扣，是對(duì)資本品的重復(fù)計(jì)征，使企它對(duì)資本品不予抵扣，是對(duì)資本品的重復(fù)計(jì)征，使企業(yè)在資本、勞務(wù)、投資和消費(fèi)間的選擇仍然是非中性業(yè)在資本、勞務(wù)、投資和消費(fèi)間的選擇仍然是非中性的。的。 （二）增值稅的類型1.生產(chǎn)型增值稅 不允許扣除固定資產(chǎn)的價(jià)值 增值額=銷售收入銷售收入- -原材料、

7、輔助材料燃料、動(dòng)力等投原材料、輔助材料燃料、動(dòng)力等投入的中間性產(chǎn)品價(jià)值入的中間性產(chǎn)品價(jià)值 = =工資工資+ +利息利息+ +租金租金+ +利潤利潤+ +折舊折舊 （二）增值稅的類型2.收入型增值稅 指以一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的商品和勞務(wù)的銷售收入，指以一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的商品和勞務(wù)的銷售收入，減去其所耗用的外購商品和勞務(wù)支出以及資本品的折減去其所耗用的外購商品和勞務(wù)支出以及資本品的折舊的數(shù)額，作為增值額，并據(jù)以課稅。舊的數(shù)額，作為增值額，并據(jù)以課稅。 增值額等于工資薪金、租金、利息和利潤之和。增值額等于工資薪金、租金、利息和利潤之和。 這一稅基為國民生產(chǎn)凈值，故稱收入型增值稅。這一稅基為國民生產(chǎn)凈值，故稱

8、收入型增值稅。（二）增值稅的類型2.收入型增值稅 允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分 不存在重復(fù)征稅 征稅過程相對(duì)復(fù)雜，需要固定資產(chǎn)以納稅款在其使用期內(nèi)分?jǐn)?增值額銷售收入銷售收入- -上述投入的中間性產(chǎn)品價(jià)值上述投入的中間性產(chǎn)品價(jià)值- -固定固定資產(chǎn)折舊資產(chǎn)折舊 = =工資工資+ +利息利息+ +租金租金+ +利潤利潤（二）增值稅的類型3.消費(fèi)型增值稅 指以一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的商品和勞務(wù)的銷售收入，指以一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的商品和勞務(wù)的銷售收入，減去其所耗用的外購商品和勞務(wù)支出的數(shù)額，再減去減去其所耗用的外購商品和勞務(wù)支出的數(shù)額，再減去本期所購的資本品后的余額作為增值額，并據(jù)以課稅。本期所購的資本品后的余額作為

9、增值額，并據(jù)以課稅。 增值額只包括全部消費(fèi)品的價(jià)值，不包括資本品的價(jià)增值額只包括全部消費(fèi)品的價(jià)值，不包括資本品的價(jià)值，故稱消費(fèi)型增值稅。值，故稱消費(fèi)型增值稅。 （二）增值稅的類型3.消費(fèi)型增值稅 允許一次性扣除期購進(jìn)的全部固定資產(chǎn)價(jià)值 不存在重復(fù)征稅 容易引起稅收收入波動(dòng) 與收入型增值稅相比，更加有利于固定資產(chǎn)投資 增值額=銷售收入銷售收入- -上述投入的中間性產(chǎn)品價(jià)值上述投入的中間性產(chǎn)品價(jià)值- -同期購?fù)谫徣氲墓潭ㄙY產(chǎn)全部價(jià)值入的固定資產(chǎn)全部價(jià)值銷售收入銷售收入- -原材料、輔助材料燃料、動(dòng)力原材料、輔助材料燃料、動(dòng)力等投入的中間性產(chǎn)品價(jià)值等投入的中間性產(chǎn)品價(jià)值 消費(fèi)型的增值稅消費(fèi)型的增值

10、稅銷售收入銷售收入- -上述投入的中間性產(chǎn)品價(jià)值上述投入的中間性產(chǎn)品價(jià)值- -同期同期購入的固定資產(chǎn)全部價(jià)值購入的固定資產(chǎn)全部價(jià)值收入型的增值稅收入型的增值稅生產(chǎn)型的增值稅生產(chǎn)型的增值稅銷售收入銷售收入- -上述投入的中間性產(chǎn)品價(jià)值上述投入的中間性產(chǎn)品價(jià)值- -固固定資產(chǎn)折舊定資產(chǎn)折舊（= =工資工資+ +利息利息+ +租金租金+ +利潤利潤+ +折舊）折舊）（= =工資工資+ +利息利息+ +租金租金+ +利潤）利潤）（二）增值稅的類型（二）增值稅的類型類型特點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)1.1.生產(chǎn)型 增值稅1.1.增值額銷售額外購材料2.2.法定增值額 理論增值額保證財(cái)政收入不利于鼓勵(lì)投資2.2.收入型 增

11、值稅1.1.增值額銷售額外購材料固定資產(chǎn)折舊2.2.法定增值額= =理論增值額完全避免重復(fù)征稅給以票扣稅造成困難3.3.消費(fèi)型 增值稅1. 1. 增值額銷售額外購材料當(dāng)期固定資產(chǎn)購進(jìn)2.2.法定增值額 理論增值額刺激投資、加速設(shè)備更新不利于保證財(cái)政收入（二）增值稅的類型4.三類增值稅的區(qū)別（1）主要區(qū)別在于對(duì)資本品處理方式的不同。）主要區(qū)別在于對(duì)資本品處理方式的不同。 生產(chǎn)型增值稅不扣除資本品的折舊，收入型增值生產(chǎn)型增值稅不扣除資本品的折舊，收入型增值稅扣除資本品的折舊，消費(fèi)型增值稅則扣除本期所購稅扣除資本品的折舊，消費(fèi)型增值稅則扣除本期所購的資本品的價(jià)值。的資本品的價(jià)值。（2）在稅率相同的條

12、件下，生產(chǎn)型增值稅的財(cái)政收入最）在稅率相同的條件下，生產(chǎn)型增值稅的財(cái)政收入最多，收入型次之，消費(fèi)型最少。多，收入型次之，消費(fèi)型最少。（三）增值稅的計(jì)征方法1.將納稅單位納稅期內(nèi)新創(chuàng)造的價(jià)值逐項(xiàng)相加作為增值額，然后按適用稅率求出增值稅額，稱為“加法”2.從企業(yè)單位納稅期內(nèi)的銷售收入額減去法定扣除額后的余額，作為增值額，稱為“減法”3.不直接計(jì)算增值額，而是從按銷售收入額計(jì)算的稅額中，扣除法定外購商品的已納稅金，以其余額作為增值稅應(yīng)納稅額，通常稱為“扣稅法” （三）增值稅的計(jì)征方法 在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，中國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法

13、。即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷售稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。（三）增值稅的計(jì)征方法中華人民共和國增值稅暫行條例 第四條 除本條例第十一條規(guī)定外，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（三）增值稅的計(jì)征方法 銷項(xiàng)稅額是指增值稅納稅人銷售貨物和應(yīng)交稅勞務(wù)，按照銷售額和適用

14、稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額. 進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者承擔(dān)的增值稅稅額。所說購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)包括外購（含進(jìn)口）貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、以物易物換入貨物、抵償債務(wù)收入貨物、接受投資轉(zhuǎn)入的貨物、接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物以及在購銷貨物過程當(dāng)中支付的運(yùn)費(fèi)。在確定進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)，必須按稅法規(guī)定嚴(yán)格審核。計(jì)算題 2006年某企業(yè)當(dāng)年購進(jìn)固定資產(chǎn)1000萬元，進(jìn)項(xiàng)稅款170萬元，固定資產(chǎn)使用5年；銷項(xiàng)稅款每年250萬元；每年購買原材料進(jìn)項(xiàng)稅款30萬元。用三種方法分別計(jì)算5年內(nèi)該企業(yè)的增值稅款。1、采用生產(chǎn)型增值稅計(jì)算：不允許扣除固定資產(chǎn)的價(jià)值2、采用收入型增值稅計(jì)算：允許扣除固定資產(chǎn)折舊部

15、分3、采用消費(fèi)型增值稅計(jì)算：允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)算題1、采用生產(chǎn)型增值稅計(jì)算：不允許扣除固定資產(chǎn)的價(jià)值每年應(yīng)納稅款=銷項(xiàng)稅款-進(jìn)項(xiàng)稅款=250-30=220萬元五年共納稅款=2205=1100萬元2、采用收入型增值稅計(jì)算：允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分每年應(yīng)納稅款=銷項(xiàng)稅款-進(jìn)項(xiàng)稅款=250-1705-30=186萬元以后四年均是每年納稅186萬元；五年共納稅1865=9303、采用消費(fèi)型增值稅計(jì)算：允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)值第一年應(yīng)納稅款=銷項(xiàng)稅款-進(jìn)項(xiàng)稅款=250-170-30=50萬元以后四年每年納稅=250-30=220萬元五年內(nèi)共納稅款額=2204=50=930萬元（四）我國現(xiàn)行增值稅 中華人

16、民共和國增值稅暫行條例已經(jīng)2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過，現(xiàn)將修訂后的中華人民共和國增值稅暫行條例公布，自2009年1月1日起施行。 據(jù)中華人民共和國財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則已經(jīng)財(cái)政部部務(wù)會(huì)議和國家稅務(wù)總局局務(wù)會(huì)議審議通過，現(xiàn)予公布。自2009年1月1日起施行。（四）我國現(xiàn)行增值稅 20092009年1 1月1 1日起，修訂增值稅暫行條例五個(gè)方面的修訂：（1）允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額（2）與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如小汽車、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣 （3）降低小規(guī)模納稅人的征收率 （4）將一些現(xiàn)行增值稅政

17、策體現(xiàn)到修訂后的條例中（5）納稅申報(bào)期限從10日延長至15日 （四）我國現(xiàn)行增值稅1.增值稅增稅范圍2.增值稅的納稅義務(wù)人3.增值稅稅率4.增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算5.增值稅的納稅期限6.增值稅的納稅地點(diǎn)1.增值稅增稅范圍 中華人民共和國增值稅暫行條例第一條在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。2.增值稅的納稅義務(wù)人（1）一般納稅人（2）小規(guī)模納稅人2.增值稅的納稅義務(wù)人 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第二十八條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為： （一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者

18、提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的； （二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。 本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。2.增值稅的納稅義務(wù)人 標(biāo)準(zhǔn)納稅人生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人 批發(fā)或零售貨物的納稅人 一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)）下年應(yīng)稅銷售額在80萬元

19、以下（含本數(shù)） 3.增值稅稅率按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人基本稅率為1717 銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù) 低稅率為1313銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物 零稅率 出口貨物 4 4或6 6的征收率 采用簡易辦法征稅小規(guī)模納稅人 3 3的征收率屬于小規(guī)模納稅人的商業(yè)企業(yè)3.增值稅稅率 納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：1.糧食、食用植物油；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報(bào)紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。3.增值稅稅率 中華人民共和國增值稅暫行條例 第十五條下列項(xiàng)目免征增值稅:（一）

20、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（二）避孕藥品和用具；（三）古舊圖書；（四）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（五）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（六）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（七）銷售的自己使用過的物品。 除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。4.增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)是納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) ，按照銷，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的向購買方收取的增值稅稅額。增值稅稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅

21、額進(jìn)項(xiàng)稅額是購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所是購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或者支付或者負(fù)擔(dān)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。的增值稅稅額。計(jì)算步驟歸納 計(jì)算銷項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額 確定進(jìn)項(xiàng)稅額 在以上三個(gè)步驟的過程中涉及判斷使用在以上三個(gè)步驟的過程中涉及判斷使用什么稅率、是否為含稅價(jià)、是否為征稅對(duì)象、什么稅率、是否為含稅價(jià)、是否為征稅對(duì)象、進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許扣除等問題。進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許扣除等問題。4.增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）一般納稅人的計(jì)稅方法 1）銷項(xiàng)稅額的確定銷項(xiàng)稅額的確定v 銷售額指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金等，但不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額，受托方向委托

22、方代收代繳的消費(fèi)稅等)。v 銷售額包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價(jià)款。（2）向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）。（3）消費(fèi)稅稅金。4.增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）一般納稅人的計(jì)稅方法 1）銷項(xiàng)稅額的確定銷項(xiàng)稅額的確定 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 = ( = (不含稅不含稅) )銷售額銷售額 稅率稅率 不含稅的銷售額不含稅的銷售額 = =含稅的銷售額含稅的銷售額1 + 稅率（稅率（17%或或13%）4.增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）一般納稅人的計(jì)稅方法 1）銷項(xiàng)稅額的確定銷項(xiàng)稅額的確定 推導(dǎo)過程： 含稅銷售額銷售額銷售額稅率 含稅銷售額銷售額（1+稅率） 銷售額含稅銷

23、售額/（1+稅率)計(jì)算題 某商店向消費(fèi)者銷售洗衣機(jī)，某月銷售100臺(tái)，每臺(tái)含稅銷售價(jià)為936元，增值稅稅率為17。則該商場這個(gè)月洗衣機(jī)的銷售額和銷項(xiàng)稅額分別為： 銷售額 銷項(xiàng)稅額特殊銷售方式下銷售額的確定？特殊銷售方式下銷售額的確定？ 折扣銷售折扣銷售 銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額按折扣后的余額作為銷售額；如果折扣額另開發(fā)；如果折扣額另開發(fā)票，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除票，不論財(cái)務(wù)如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。如果是折扣額。如果是實(shí)物折扣實(shí)物折扣應(yīng)按視同銷售中應(yīng)按視同銷售中“無償無償贈(zèng)送贈(zèng)送”處理，

24、實(shí)物款額不能從原銷售額中減除。處理，實(shí)物款額不能從原銷售額中減除。銷售折扣銷售折扣發(fā)生發(fā)生在銷貨之后在銷貨之后，作為企業(yè)的一種融資，作為企業(yè)的一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除；行為，折扣額不得從銷售額中減除；銷售折讓銷售折讓也也發(fā)生在銷貨之后，可視為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)發(fā)生在銷貨之后，可視為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予購買方的補(bǔ)償，實(shí)際就是原銷售額量問題而給予購買方的補(bǔ)償，實(shí)際就是原銷售額的減少，折讓額可從銷售額中減除。的減少，折讓額可從銷售額中減除。計(jì)算題 銷售價(jià)款銷售價(jià)款100100萬元，折扣萬元，折扣5 5萬元，如果銷售額和折扣額萬元，如果銷售額和折扣額開在一張發(fā)票上，那么增值

25、稅的收入是開在一張發(fā)票上，那么增值稅的收入是9595萬元，應(yīng)納增值萬元，應(yīng)納增值稅稅9595萬元萬元17%17%； 如果銷售額和折扣額不開在同一張發(fā)票上，那么增如果銷售額和折扣額不開在同一張發(fā)票上，那么增值稅的計(jì)稅收入是值稅的計(jì)稅收入是100100萬元，應(yīng)納增值稅萬元，應(yīng)納增值稅10010017%17%。特殊銷售方式下銷售額的確定？特殊銷售方式下銷售額的確定？ 以舊換新銷售以舊換新銷售 按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價(jià)格。舊貨收購價(jià)格。計(jì)算題 某商場對(duì)某品牌洗衣機(jī)采取以舊換新的方式銷售，新洗衣機(jī)售價(jià)2925元（含稅），舊洗衣機(jī)折價(jià)600，另

26、需支付現(xiàn)金2325元。 銷項(xiàng)稅額=2925（1+17%）17%17% =425 進(jìn)項(xiàng)稅額一般在增值稅發(fā)票中注明，不要計(jì)算。因進(jìn)項(xiàng)稅額一般在增值稅發(fā)票中注明，不要計(jì)算。因此重點(diǎn)掌握的是關(guān)于此重點(diǎn)掌握的是關(guān)于和和的有關(guān)規(guī)定。的有關(guān)規(guī)定。允許抵扣允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷售方取得的增值稅專從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。得的完稅憑證上注明的增值稅額。，具體內(nèi)容見下頁，具體內(nèi)容見下頁（1）一般納稅人的計(jì)稅方法 1）進(jìn)項(xiàng)稅額的確項(xiàng)稅額的確定定4.增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）一般納稅人的計(jì)稅方法 1）進(jìn)項(xiàng)稅額的確項(xiàng)稅額

27、的確定定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：(1)(1)憑票抵稅 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； 從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。(2)(2)計(jì)算抵稅 外購免稅農(nóng)產(chǎn)品： 進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)1313 外購運(yùn)輸勞務(wù)： 進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用7 7 生產(chǎn)企業(yè)收購免稅廢舊物資： 進(jìn)項(xiàng)稅額普通發(fā)票注明的金額10104.增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）一般納稅人的計(jì)稅方法 1）進(jìn)項(xiàng)稅額的確定項(xiàng)稅額的確定允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊規(guī)定：允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊規(guī)定： 購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。按買價(jià)按買價(jià)10%10%的扣除率算，即：進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率算，即：進(jìn)項(xiàng)稅額= =買

28、價(jià)買價(jià)10%10% 20022002、1 1、1 1起扣除率規(guī)定為起扣除率規(guī)定為13%13%。 一般納稅人外購或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所一般納稅人外購或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付支付的運(yùn)輸費(fèi)用，的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額，依一定的扣除率（依一定的扣除率（19981998、7 7、1 1日以前為日以前為10%10%，19981998、7 7、1 1日起改為日起改為7%7%）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除。）計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除。但隨同運(yùn)費(fèi)支但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得

29、計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。4.增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）一般納稅人的計(jì)稅方法 1）進(jìn)項(xiàng)稅額的確定項(xiàng)稅額的確定允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊規(guī)定：允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊規(guī)定： 不能取得增值稅專用發(fā)票的不能取得增值稅專用發(fā)票的購進(jìn)廢舊物資購進(jìn)廢舊物資，準(zhǔn)許扣除，準(zhǔn)許扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額。依收購憑證上注明的收購金額依收購憑證上注明的收購金額10%10%扣除扣除 ( (此項(xiàng)適用于從專門從事廢舊物資經(jīng)營的一般納稅人購進(jìn)此項(xiàng)適用于從專門從事廢舊物資經(jīng)營的一般納稅人購進(jìn)的的廢舊物資廢舊物資) ) 。4.增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）一般納稅人的計(jì)稅方法 1）進(jìn)項(xiàng)稅額的確定項(xiàng)稅額的確定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅

30、額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額: :（1）納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值額及其他有關(guān)事項(xiàng)的（2）購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。 4.增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）一般納稅人的計(jì)稅方法 1）進(jìn)項(xiàng)稅額的確定項(xiàng)稅額的確定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額: : （3 3）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。非應(yīng)稅項(xiàng)目是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。納稅人新建、改建修繕、裝飾建筑物，無論計(jì)制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)在建工程。（4 4）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞

31、務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額。集體福利或者個(gè)人消費(fèi)是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及其設(shè)備、物品或者以福利、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼等形式發(fā)給職工的個(gè)人物品。（5) 5) 納稅人進(jìn)口貨物納稅時(shí)，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算題 某企業(yè)收購一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的專用收購憑證上注明價(jià)款100000元，其可計(jì)算抵扣多少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅？ 可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=10000013%=13000（元）；計(jì)算題 某鋼廠增值稅一般納稅人從廢舊物資回收單位收購一批廢鋼鐵，取得普通發(fā)票上注明價(jià)款為70000元，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)2000元。則計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額7000010%20007%

32、7140（元）計(jì)算題 某百貨商場某百貨商場1212月份以不含稅價(jià)批發(fā)銷售商品，取得銷月份以不含稅價(jià)批發(fā)銷售商品，取得銷售收入售收入1,465,0001,465,000元，向消費(fèi)者個(gè)人銷售商品取得收入元，向消費(fèi)者個(gè)人銷售商品取得收入7,754,7607,754,760元。另將部分商品分配給股東，按不含稅價(jià)計(jì)元。另將部分商品分配給股東，按不含稅價(jià)計(jì)共共50,78050,780元。當(dāng)月外購商品的進(jìn)項(xiàng)稅金為元。當(dāng)月外購商品的進(jìn)項(xiàng)稅金為827,360827,360元元（增值稅專用發(fā)票注明）。計(jì)算（增值稅專用發(fā)票注明）。計(jì)算1212月份該商場應(yīng)納的增月份該商場應(yīng)納的增值稅額。值稅額。解：解： 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)

33、稅額= 1,465,000 = 1,465,000 17% + 17% + 7,754,760 1 + 17%17% 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 = 827,360 ( = 827,360 (元元) )應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = 1,384,442.6 - 1,384,442.6 - 827,360827,360 = 557,082.6( = 557,082.6(元元) )=1,384,442.6(元元)+ 50,780+ 50,78017%17% 例題：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17，2009年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售甲產(chǎn)品給某商場，開具增值稅專用發(fā)票，不含稅銷售額80萬元；開具普

34、通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬元（2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅收入29.25萬元（3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)的基建工程，成本價(jià)20萬元，成本利潤率10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格（4）銷售2009年1月購進(jìn)的作為固定資產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備5臺(tái)，每臺(tái)取得含稅銷售額1.17萬元；（5）購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬元；另外支付購貨的運(yùn)費(fèi)6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票（6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價(jià)30萬元，支付運(yùn)輸單位運(yùn)費(fèi)5萬元，取得合法憑據(jù)。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20用于本企業(yè)職工福利（相關(guān)憑據(jù)符

35、合稅法規(guī)定） 計(jì)算該企業(yè)5月份應(yīng)納增值稅稅額？計(jì)算題 例題：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17，2009年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售甲產(chǎn)品給某商場，開具增值稅專用發(fā)票，不含稅銷售額80萬元；開具普通發(fā)票，取得銷售甲產(chǎn)品的送貨運(yùn)輸費(fèi)收入5.85萬元 銷項(xiàng)稅額8017%+5.85(1+17%)17%=14.45萬元（2）銷售乙產(chǎn)品，開具普通發(fā)票，取得含稅收入29.25萬元 銷項(xiàng)稅額29.25(1+17%)17%=4.25萬元（3）將試制的一批應(yīng)稅新產(chǎn)品用于本企業(yè)的基建工程，成本價(jià)20萬元，成本利潤率10%，該新產(chǎn)品無同類產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格 自產(chǎn)自用產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額20(1+10%)1

36、7%3.74萬元計(jì)算題（4）銷售2009年1月購進(jìn)的作為固定資產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備5臺(tái)，每臺(tái)取得含稅銷售額1.17萬元； 應(yīng)納增值稅1.17(1+17%)17%5=0.85萬元（5）購進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票，注明支付的貨款60萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬元；另外支付購貨的運(yùn)費(fèi)6萬元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票 外購貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額10.2+6710.62萬元（6）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價(jià)30萬元，支付運(yùn)輸單位運(yùn)費(fèi)5萬元，取得合法憑據(jù)。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20用于本企業(yè)職工福利（相關(guān)憑據(jù)符合稅法規(guī)定） 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（3013+57）（1-20）3.4萬元該企業(yè)5月份應(yīng)

37、納增值稅稅額14.45+4.25+3.74+0.85-10.62-3.49.27萬元4.增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法 小規(guī)模納稅人銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)不能獨(dú)立開具增值稅發(fā)小規(guī)模納稅人銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)不能獨(dú)立開具增值稅發(fā)票。票。 小規(guī)模納稅人不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)。小規(guī)模納稅人不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)。 小規(guī)模納稅人不能像一般納稅人那樣依照規(guī)定稅率和規(guī)范小規(guī)模納稅人不能像一般納稅人那樣依照規(guī)定稅率和規(guī)范化的增值稅計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，而實(shí)行簡易征收方法，化的增值稅計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，而實(shí)行簡易征收方法，按征收率計(jì)稅，征收率為按征收率計(jì)稅，征收率為3%3%。計(jì)算題 某摩托車修配

38、廠（小規(guī)模納稅人），2007 年 12 月份取得維修收入 10600 元，計(jì)算該廠本期應(yīng)納的增值稅。不含稅銷售4.增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法 發(fā)生銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按和規(guī)定的征收率，計(jì)算應(yīng)納稅額。 公式為：應(yīng)納稅額=（不含稅）銷售額征收率（3%） 如果小規(guī)模納稅人銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)采取銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的，則應(yīng)將含稅的銷售額換算成不含稅銷售額。 銷售額(不含稅)= 含稅的銷售額(1+征收率)計(jì)算題 某街道工廠（小規(guī)模納稅人）生產(chǎn)瓶蓋，年銷售額不足50萬元。該廠2009年12月份業(yè)務(wù)情況如下：銷售瓶蓋一批，獲得含稅銷售收入31800元；企業(yè)購進(jìn)材料一批，價(jià)格為800

39、0元，支付增值稅額1360元，款項(xiàng)已付；企業(yè)接受委托加工特制瓶蓋一批，收取加工費(fèi)21200元。 試計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅額。解析 解：該企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，其購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。 不含稅銷售額（31800+21200）（1+3%） 51456（元） 應(yīng)納增值稅額5145631543.68（元） 4.增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（3）進(jìn)口貨物的計(jì)稅方法 應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率 組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算，按組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算，按組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算，不得抵扣任何稅額。和規(guī)定的稅率計(jì)算，不得抵扣任何稅額。公式：公式：應(yīng)納

40、稅額應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 稅率稅率組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= 關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅關(guān)稅 + 消費(fèi)稅消費(fèi)稅到岸價(jià)格到岸價(jià)格= 完稅價(jià)格完稅價(jià)格 關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率完稅價(jià)格完稅價(jià)格+ +關(guān)稅關(guān)稅1-1-消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率 消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率=或：或：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅關(guān)稅1-消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率計(jì)算題 某公司為增值稅一般納稅人。2011年8月，該公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）外購原材料一批，貨款已付并驗(yàn)收入庫。從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為30萬元，另支付運(yùn)費(fèi)10萬元，運(yùn)輸單位已開具運(yùn)輸發(fā)票。（2）從國外購

41、機(jī)器設(shè)備一套，從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為2.2萬元，貨款已付并驗(yàn)收入庫。（3）銷售產(chǎn)品一批，取得產(chǎn)品銷售收入（含增值稅）2468.7萬元。 該公司月初增值稅？進(jìn)項(xiàng)稅余額為6.3萬元。計(jì)算該公司8月份應(yīng)納增值稅稅額計(jì)算題 某商店是小規(guī)模納稅人。2009年6月該店發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）銷售服裝取得含增值稅銷售額為2392元，開具了普通發(fā)票。（2）購進(jìn)辦公用品一批，支付貨款13500元，增值稅稅款2295元。（3）當(dāng)月銷售辦公用品取得含稅銷售額8528元，開具了普通發(fā)票。（4）銷售給一般納稅人某公司儀器兩臺(tái)，取得不含增值稅銷售額為38500元、增值稅稅收1540元，增值稅專用發(fā)票

42、已有稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。 計(jì)算該商店6月份增值稅應(yīng)納稅額？5.增值稅的納稅期限 第二十三條增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。6.增值稅的納稅地點(diǎn) 一般固定納稅人在其核算地或所在地申報(bào)繳納；對(duì)于總分支機(jī)構(gòu)不在

43、同一縣（市）的應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；對(duì)于非固定納稅人應(yīng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；對(duì)于進(jìn)口應(yīng)稅貨物，由進(jìn)口報(bào)關(guān)者向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)繳納。三、消費(fèi)稅 中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例已經(jīng)2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過，現(xiàn)將修訂后的中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例公布，自2009年1月1日起施行。 中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則三、消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅概述（二）我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制度（一）消費(fèi)稅概述 消費(fèi)稅的課稅對(duì)象是消費(fèi)品的銷售收入，是1994年工商稅制改革中新設(shè)置的一種商品

44、課稅 在對(duì)商品普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，主要是為了調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。 （一）消費(fèi)稅概述1.消費(fèi)稅的含義 消費(fèi)稅的概念是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位個(gè)人依據(jù)銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。2.2.消費(fèi)稅的特征消費(fèi)稅的特征（二）我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制度1.納稅人2.課稅范圍3.稅率4.消費(fèi)稅的計(jì)征方式1.納稅人 中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例 第一條在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅。1.納稅

45、人（1）生產(chǎn)銷售（包括自用）的應(yīng)稅消費(fèi)品，以生產(chǎn)銷售的）生產(chǎn)銷售（包括自用）的應(yīng)稅消費(fèi)品，以生產(chǎn)銷售的單位和個(gè)人為納稅人，由生產(chǎn)者直接納稅。單位和個(gè)人為納稅人，由生產(chǎn)者直接納稅。（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以委托加工的單位和個(gè)人為）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以委托加工的單位和個(gè)人為納稅人，由受托方代收代繳稅款。納稅人，由受托方代收代繳稅款。（3） 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以進(jìn)口的單位和個(gè)人為納稅人，進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以進(jìn)口的單位和個(gè)人為納稅人，由由進(jìn)口人或其代理人進(jìn)口人或其代理人納稅。納稅。2.課稅范圍消費(fèi)稅征收范圍的選擇，當(dāng)時(shí)主要是考慮以下幾方面的因素：（1）流轉(zhuǎn)稅制格局調(diào)整后稅收負(fù)擔(dān)下降較多的產(chǎn)品（

46、2）非生活必需品中一些高檔、奢侈的消費(fèi)品（3）從保護(hù)身體健康、生態(tài)環(huán)境等方面的需要出發(fā)，不提倡也不宜過度消費(fèi)的某些消費(fèi)品（4）一些特殊的資源性消費(fèi)品2.課稅范圍 消費(fèi)稅征稅范圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。從消費(fèi)稅的征收目的出發(fā)，目前應(yīng)稅消費(fèi)品被定為14類貨物，即消費(fèi)稅有14個(gè)稅目。2.課稅范圍（1）煙：包括卷煙（包括進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)及個(gè)人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲三個(gè)子目。 （2）酒及酒精：酒包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒 .（3）化妝品。（4）貴重首飾及珠寶玉石：（5）鞭炮、焰火：（6）成品油：成品油包括汽油、柴油、

47、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個(gè)子目。2.課稅范圍（7）汽車輪胎：（8）小汽車：小轎車、中輕型商用客車（9）摩托車：（10）高爾夫球及球具：（11）高檔手表：高檔手表是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。（12）游艇：長度大于8米小于90米。（13）木制一次性筷子（14）實(shí)木地板： 以木材為原料。3.稅率 經(jīng)過2009 年的稅制改革，消費(fèi)稅稅目和稅率都進(jìn)行了不同程度的調(diào)整，比例稅率中最高稅率為56%，最低稅率為1%；定額稅率最高為每征稅單位250 元。稅率基本形式稅率基本形式適用應(yīng)稅項(xiàng)目適用應(yīng)稅項(xiàng)目單純定額稅率單純定額稅率啤酒；黃酒；成品油啤酒；黃酒；成

48、品油比例稅率和定額稅率比例稅率和定額稅率復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅白酒；生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工卷煙白酒；生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工卷煙單純比例稅率單純比例稅率批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、批發(fā)卷煙；除啤酒、黃酒、成品油、卷煙、白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品白酒以外的其他各項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品3.稅率3.稅率3.稅率3.稅率4.消費(fèi)稅的計(jì)征 （1）從價(jià)計(jì)稅，計(jì)稅依據(jù)是納稅人的全部銷售收入額：包括雪茄煙、煙絲、化妝品等 應(yīng)納稅額 不含增值稅的銷售額適用比例稅率 （1） （2）從量計(jì)稅，計(jì)稅依據(jù)是納稅人生產(chǎn)銷售消費(fèi)品的實(shí)際數(shù)量：對(duì)黃酒、啤酒、汽油、柴油適用從量定額。 應(yīng)納稅額應(yīng)稅銷售量適用定額稅率 （2） （3）采取從

49、量和從價(jià)兩種辦法征收： 應(yīng)納消費(fèi)稅（1）+（2）（1）從價(jià)計(jì)稅 以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額為計(jì)稅依據(jù)的計(jì)征方法。 應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額（不含稅） 稅率 銷售額指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品所收取的全部價(jià)款，包括收取的一切價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)交的。 如果是含稅的銷售額，則應(yīng)轉(zhuǎn)換成不含稅的銷如果是含稅的銷售額，則應(yīng)轉(zhuǎn)換成不含稅的銷售額，方法同增值稅。售額，方法同增值稅。 =應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額銷售額( (不含稅不含稅) )含稅的銷售額含稅的銷售額1 + 1 + 稅率（稅率（17%17%或或13%13%）（1）從價(jià)計(jì)稅（1）從價(jià)計(jì)稅1）自產(chǎn)自銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 從價(jià)定率計(jì)算的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)

50、品的應(yīng)稅銷售額，適用比例稅率。 應(yīng)納稅額計(jì)算公式 應(yīng)納稅額應(yīng)稅銷售額（數(shù)量）稅率計(jì)算題 某酒廠2007年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：以外購糧食白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒1噸并銷售，取得不含稅收入3.8萬元，貨款已收到。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。 【答案】 從量計(jì)征的消費(fèi)稅=120000.5=1000元=0.1（萬元） 注：1噸=1000公斤=2000斤 從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅=3.820%=0.76（萬元）（1）從價(jià)計(jì)稅2 2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅方法）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅方法 凡自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品凡自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品外，如果用于其他方面外，如果用于

51、其他方面生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福管理部門、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)按生產(chǎn)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，應(yīng)按生產(chǎn)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，如果沒有同類消費(fèi)品的，則按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，如果沒有同類消費(fèi)品的，則按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。納稅。（1）從價(jià)計(jì)稅2 2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅方法）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅方法自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用途 稅務(wù)處理 1. 1.用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 不繳納消費(fèi)稅 2. 2.用于其它方面 生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品； 在建工程； 管理部

52、門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)； 饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。 于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅 (1) (1)按照同類消費(fèi)品售價(jià)計(jì)稅； (2) (2)無同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。 組成計(jì)稅價(jià)格( (成本十利潤) )(1(1消費(fèi)稅稅率) ) 如果當(dāng)月無銷售或當(dāng)月未完結(jié)的，按照同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算。 （1）從價(jià)計(jì)稅2 2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅方法）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅方法組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 = =成本成本 + + 1 1 消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 適用稅率適用稅率（1）從價(jià)計(jì)稅 利潤利潤指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國

53、平均成本利潤率計(jì)算的利潤指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤由國由國家稅務(wù)總局確定。具體規(guī)定如下：家稅務(wù)總局確定。具體規(guī)定如下： 甲類卷煙、糧食白酒為甲類卷煙、糧食白酒為10%10% vv小轎車為小轎車為8%8% vv貴重手飾及珠寶玉石、摩托車、越野車為貴重手飾及珠寶玉石、摩托車、越野車為 6% 6% vv乙類卷煙、雪茄煙、煙絲、薯類白酒、其他白酒、酒精、乙類卷煙、雪茄煙、煙絲、薯類白酒、其他白酒、酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮、焰火、汽車輪胎以及小客車化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮、焰火、汽車輪胎以及小客車為為5%5%。 vv20062006年年4 4月月1 1日起新增和調(diào)整稅目的全國平

54、均成本利潤日起新增和調(diào)整稅目的全國平均成本利潤率高爾夫球及球具為率高爾夫球及球具為10%10%，當(dāng)檔手表為，當(dāng)檔手表為20%20%，游艇為，游艇為10%10%，木制一次性筷子為，木制一次性筷子為5%5%，實(shí)木地板為，實(shí)木地板為5%5%，乘用車為，乘用車為8%8%，中輕型商用客車為，中輕型商用客車為5%5%。計(jì)算題 某企業(yè)將生產(chǎn)的化妝品作為福利分發(fā)給職工，查知無此類某企業(yè)將生產(chǎn)的化妝品作為福利分發(fā)給職工，查知無此類產(chǎn)品銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為產(chǎn)品銷售價(jià)格，其生產(chǎn)成本為75007500元，成本利潤率為元，成本利潤率為5%5%，適用稅率適用稅率30%30%，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

55、應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=（7500+75007500+75005%5%）/ /（1-30%1-30%） 30%30% =3375 =3375（元）（元）3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅方法）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅方法 按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)計(jì)稅，沒有同類按受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)計(jì)稅，沒有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。消費(fèi)品的銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。 （ 消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率） 材料成本加工費(fèi)材料成本加工費(fèi)組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 適用稅率適用稅率（1）從價(jià)計(jì)稅計(jì)算題 某卷煙廠發(fā)出煙葉，成本9000元，委托乙方加工成煙絲

56、。 乙方收取加工費(fèi)5000 元（不含稅），消費(fèi)稅稅率30%。計(jì)算 乙方應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅（乙方無同類貨物價(jià)格）。應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=(9000+5000)(1-30%)30%=6000元（1）從價(jià)計(jì)稅4 4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅方法）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅方法組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 = =關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+ +關(guān)稅關(guān)稅1 1 消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = = 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 適用稅率適用稅率計(jì)算題 某進(jìn)出口貿(mào)易公司從國外進(jìn)口100輛摩托車，每輛完稅價(jià)格2000元，關(guān)稅700元，消費(fèi)稅稅率10%，增值稅稅率 17%，計(jì)算進(jìn)口時(shí)應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅。 應(yīng)納消費(fèi)稅：(200

57、0+700)/(1-10%)10%100=30,000元 應(yīng)納增值稅：(2000+700+300)17%100=51,000元（2）從量計(jì)征 應(yīng)納稅額單位稅額( () )銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)( (）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送 使用數(shù)量。使用數(shù)量。( (）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的為納稅人收回的應(yīng)稅為納稅人收回的應(yīng)稅 消費(fèi)品數(shù)量。消費(fèi)品數(shù)量。( (）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品 進(jìn)口征稅數(shù)量。進(jìn)口征稅數(shù)量。 如果納稅人使用的計(jì)量

58、單位與計(jì)稅單位不一致則要進(jìn)行換算。（在稅法中計(jì)稅單位啤酒、黃酒用噸；汽油、柴油用升） 計(jì)量單位與計(jì)稅單位的換算標(biāo)準(zhǔn)如下： vv 啤酒啤酒 噸升噸升 vv黃酒黃酒 噸升噸升 vv 汽油汽油 噸升噸升 vv 柴油柴油 噸升噸升（2）從量計(jì)征計(jì)算題 某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸 ，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的消費(fèi)稅單位稅額為220元/噸） 應(yīng)納消費(fèi)稅102202200（元）應(yīng)納增值稅101000（110%）220017%2244（元）（3）復(fù)合計(jì)征 卷煙、糧食白酒、薯類白酒的公式：卷煙、糧食白酒、薯類白酒的公式： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售數(shù)量銷售數(shù)量 定額

59、稅率定額稅率+ +銷售額銷售額 比例稅率比例稅率計(jì)算題 某卷煙廠新研制出一種低焦油卷煙，提供某卷煙廠新研制出一種低焦油卷煙，提供1010大箱用于博覽大箱用于博覽會(huì)樣品并分送參會(huì)者。由于其難確定銷售價(jià)格，因此，只會(huì)樣品并分送參會(huì)者。由于其難確定銷售價(jià)格，因此，只能按實(shí)際生產(chǎn)成本能按實(shí)際生產(chǎn)成本800800元元/ /大箱計(jì)算價(jià)格，已知其成本利潤大箱計(jì)算價(jià)格，已知其成本利潤率為率為10%10%，適用稅率為從價(jià)計(jì)征，適用稅率為從價(jià)計(jì)征40%40%及從量計(jì)征及從量計(jì)征150150元元/ /大箱。大箱。請(qǐng)計(jì)算請(qǐng)計(jì)算1010大箱卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。大箱卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 每大箱組成計(jì)稅價(jià)格每大箱組成計(jì)稅價(jià)

60、格 = =（800+800800+80010%10%）/ /（1-40%1-40%） =1466.67 =1466.67（元）（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=150=15010+1466.6710+1466.67101040%=7366.6840%=7366.68（元）（元）計(jì)算題 某輪胎廠十月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：某輪胎廠十月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 購進(jìn)原材料一批支付價(jià)款購進(jìn)原材料一批支付價(jià)款100100萬元，支付增值稅款萬元，支付增值稅款1717萬萬元，取得增值稅專用發(fā)票；元，取得增值稅專用發(fā)票；委托另一輪胎廠加工汽車內(nèi)胎一批，支付加工費(fèi)委托另一輪胎廠加工汽車內(nèi)胎一批，支付加工費(fèi)1 1萬