財務會計知識-第07章無形資產及其他資產ppt

1、1第七章第七章 無形資產無形資產會計之家 http:/ 6號號無形資產無形資產企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第6 6號號無形資產無形資產解解釋釋企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第7 7號號非貨幣性資產非貨幣性資產交換交換企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第8 8號號資產減值資產減值企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1212號號債務重組債務重組3第七章第七章 無形資產無形資產本章教學目的與要求本章教學目的與要求本章重點與難點本章重點與難點第一節(jié)第一節(jié) 無形資產無形資產第二節(jié)第二節(jié) 其他資產其他資產4教學目的與要求教學目的與要求通過本章的學習，了解無形資產的概通過本章的學習，了解無形資產的概念、特征和確認；理解無形資產的

2、初念、特征和確認；理解無形資產的初始計量；掌握無形資產的取得、攤銷始計量；掌握無形資產的取得、攤銷和轉讓以及減值的會計處理。和轉讓以及減值的會計處理。5重點與難點重點與難點重點重點無形資產的初始計量無形資產的初始計量無形資產取得的核算無形資產取得的核算難點難點無形資產研究開發(fā)階段的劃分無形資產研究開發(fā)階段的劃分無形資產的攤銷無形資產的攤銷無形資產的減值無形資產的減值6第一節(jié)第一節(jié) 無形資產的確認和初始無形資產的確認和初始計量計量7一、無形資產概述一、無形資產概述（一）概念及特征（一）概念及特征概念概念無形資產，是指企業(yè)無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制擁有或者控制的的沒有沒有實物形態(tài)實物形態(tài)的的可

3、辨認可辨認 非貨幣性資產非貨幣性資產。無形資產的特征無形資產的特征82.2.無形資產的特征無形資產的特征無形資產不具有實物形態(tài)；無形資產不具有實物形態(tài)；無形資產屬于非貨幣性長期資產；無形資產屬于非貨幣性長期資產； 無形資產具有可辨認性；無形資產具有可辨認性；能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；轉移、授予許可、租賃或者交換；源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或利

4、是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。者分離。9（二）無形資產的內容（二）無形資產的內容土地使用權證土地使用權證專利權專利權非專利技術非專利技術商標權商標權著作權著作權土地使用權土地使用權特許權特許權10（三）無形資產的確認（三）無形資產的確認無形資產同時滿足下列條件的，才無形資產同時滿足下列條件的，才能予以確認：能予以確認：與該無形資產有關的經濟利益很與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；可能流入企業(yè)；該無形資產成本能可靠的計量；該無形資產成本能可靠的計量；11二、無形資產的初始計量二、無形資產的初始計量（一）外購的無形資產，其成本包（一）外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關

5、稅費以及直接歸括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。生的其他支出。購買無形資產的價款超過正常信用購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。的現值為基礎確定。 12（二）外購土地使用權的處理（二）外購土地使用權的處理房地產開發(fā)企業(yè)：構成房屋成本房地產開發(fā)企業(yè)：構成房屋成本其他企業(yè)：分別確認。其他企業(yè)：分別確認。13（三）投資者投入的無形資產（三）投資者投入的無形資產應當按照投資合同或協議約定的價應當按照投資

6、合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。在投資合同或協議約公允的除外。在投資合同或協議約定價值不公允的情況下，應按無形定價值不公允的情況下，應按無形資產的公允價值入賬，所確認初始資產的公允價值入賬，所確認初始成本與實收資本或股本之間的差額成本與實收資本或股本之間的差額調整資本公積。調整資本公積。14（四）自行開發(fā)的無形資產（四）自行開發(fā)的無形資產自行開發(fā)的無形資產，其成本包括自行開發(fā)的無形資產，其成本包括達到預定用途前所發(fā)生的支出總額。達到預定用途前所發(fā)生的支出總額。( (不包括內部研究開發(fā)項目研究階不包括內部研究開發(fā)項目研究階段的支出段的支出

7、) )企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目，區(qū)企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目，區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。分為研究階段與開發(fā)階段。 15研研究究開開發(fā)發(fā)研究是指為獲取并理解新研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的科學或技術知識而進行的創(chuàng)造性的有計劃調查。的創(chuàng)造性的有計劃調查。其特點：其特點：探索性的；探索性的；準備；準備；不確定性；不確定性；v開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。進的材料、裝置、產品等。16企業(yè)研

8、究階段的支出全部費用化，企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（計入當期損益（“管理費用管理費用”）；）； 2.2.開發(fā)階段的支出符合條件的才能開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入資本化，不符合資本化條件的計入當期損益（首先在當期損益（首先在“研發(fā)支出研發(fā)支出”中中歸集，期末結轉歸集，期末結轉“管理費用管理費用”）。）。 17開發(fā)階段有關支出資本化的條件開發(fā)階段有關支出資本化的條件1.1.完成該無形資產以使其能夠使用或出完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；售在技術上具有可行性； 2.2.具有完成該無形資產并使用或出售的具有完成該無形資產并使用或出售的

9、意圖；意圖； 3.3.無形資產產生經濟利益的方式；無形資產產生經濟利益的方式； 4.4.有足夠的技術、財務資源和其他資源有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)；支持，以完成該無形資產的開發(fā)；5.5.歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量夠可靠地計量 。18（一）外購的無形資產（一）外購的無形資產 例例華聯股份有限公司因生產產品華聯股份有限公司因生產產品需要購入一項專利權，支付專利權轉需要購入一項專利權，支付專利權轉讓費及有關手續(xù)費讓費及有關手續(xù)費236000236000元，用銀行元，用銀行存款一次性付清。存款一次性付清。三、無形資產取

10、得的核算三、無形資產取得的核算借：無形資產借：無形資產 236000236000 貸：銀行存款貸：銀行存款 236000236000無形資產無形資產取得的取得的成本成本出售出售轉銷轉銷無形資產的成本無形資產的成本19（一）外購的無形資產（一）外購的無形資產購入的無形資產超過正常信用條件延期購入的無形資產超過正常信用條件延期支付價款的支付價款的借：無形資產借：無形資產 （購買價款的現值）（購買價款的現值） 未確認的融資費用未確認的融資費用 （差額）（差額） 貸：長期應付款（應支付的金額）貸：長期應付款（應支付的金額）20（一）外購的無形資產（一）外購的無形資產例例某某A A上市公司上市公司202

11、06 6年年1 1月月8 8日，日，從從B B公司購買一項商標權，由于公司購買一項商標權，由于A A公司公司資金周轉比較緊張，經與資金周轉比較緊張，經與B B公司協議采公司協議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標權總計該項商標權總計600600萬元，每年末付款萬元，每年末付款300300萬元，兩年付清。假定銀行同期貸萬元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為款利率為6%6%，2 2年期年金現值系數為年期年金現值系數為1.83341.8334。有關會計處理如下：。有關會計處理如下：21（一）外購的無形資產（一）外購的無形資產無形資產現值無形資產現值=3000

12、 000=3000 0001.8334=55002001.8334=5500200未確認融資費用未確認融資費用=6000 000=6000 0005500200=4998005500200=499800第一年應確認的融資費用第一年應確認的融資費用=5500200=55002006%=3300126%=330012第二年應確認的融資費用第二年應確認的融資費用=499800=499800330012=119788330012=119788借：無形資產借：無形資產商標權商標權 5500200 5500200 未確認融資費用未確認融資費用 499800499800 貸：長期應付款貸：長期應付款 600

13、0000600000022（一）外購的無形資產（一）外購的無形資產第一年底付款時：第一年底付款時：借：長期應付款借：長期應付款 30000003000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000003000000借：財務費用借：財務費用 330012 330012 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 330012330012第二年底付款時：第二年底付款時：借：長期應付款借：長期應付款 30000003000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30000003000000借：財務費用借：財務費用 119788119788 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 11978811978823（二）自

14、行開發(fā)的無形資產（二）自行開發(fā)的無形資產不滿足不滿足資本化資本化條件的條件的研發(fā)支出研發(fā)支出期末轉入期末轉入“管理費用管理費用” 研發(fā)支出費用化支出研發(fā)支出費用化支出滿足資本滿足資本化條件的化條件的研發(fā)支出研發(fā)支出達到預定達到預定用途形成用途形成無形資產無形資產研發(fā)支出資本化支出研發(fā)支出資本化支出正在進行中正在進行中的研發(fā)項目的研發(fā)項目中滿足資本中滿足資本化條件的支化條件的支出出24（二）自行開發(fā)的無形資產（二）自行開發(fā)的無形資產例例某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產品專利技術，在研究開發(fā)過程中產品專利技術，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費發(fā)生材料費4040萬元萬元, ,人工工資人工

15、工資1010萬萬元，以及其他費用元，以及其他費用3030萬元，總計萬元，總計8080萬元，其中，符合資本化條件的支萬元，其中，符合資本化條件的支出為出為5050萬元，期末，該專利技術已萬元，期末，該專利技術已經達到預定用途。經達到預定用途。 25（二）自行開發(fā)的無形資產（二）自行開發(fā)的無形資產借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費用化支出費用化支出 300000 300000 資本化支出資本化支出 500000500000 貸：原材料貸：原材料 400000400000 應付職工薪酬應付職工薪酬 100000100000 銀行存款銀行存款 300000300000期末期末 借：管理費用借：管理費用 300

16、000300000 無形資產無形資產 500000500000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費用化支出費用化支出 300000300000 資本化支出資本化支出 50000050000026（三）投資者投入的無形資產（三）投資者投入的無形資產 例例 華聯股份有限公司接受某股東以華聯股份有限公司接受某股東以土地使用權作價向公司進行投資。經土地使用權作價向公司進行投資。經專業(yè)評估師的評估，確認土地的價值專業(yè)評估師的評估，確認土地的價值為為150150萬元，折換成公司每股面值為萬元，折換成公司每股面值為1 1元的普通股股票元的普通股股票120120萬股。萬股。借：無形資產借：無形資產 150000015

17、00000 貸：股本貸：股本 12000001200000 資本公積資本公積 30000030000027四、無形資產的攤銷四、無形資產的攤銷（一）使用壽命確定的無形資產（一）使用壽命確定的無形資產1 1、攤銷期和攤銷方法、攤銷期和攤銷方法 無形資產的攤銷期自其可供使用時（即其達無形資產的攤銷期自其可供使用時（即其達到能夠按管理層預定的方式運作所必須的狀到能夠按管理層預定的方式運作所必須的狀態(tài)）開始至終止確認時止。態(tài)）開始至終止確認時止。無形資產使用壽命的確定無形資產使用壽命的確定: :（1 1）源自合同性權利或其他法定權利取得）源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產，其使用壽命不應超過合

18、同性權的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。利或其他法定權利的期限。 28無形資產使用壽命的確定無形資產使用壽命的確定（2 2）沒有明確的合同或法律規(guī)定的，）沒有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應當綜合各方面情況，如企業(yè)經企業(yè)應當綜合各方面情況，如企業(yè)經過努力，聘請相關專家進行論證、或過努力，聘請相關專家進行論證、或與同行業(yè)的情況進行比較以及企業(yè)的與同行業(yè)的情況進行比較以及企業(yè)的歷史經驗等，來確定無形資產為企業(yè)歷史經驗等，來確定無形資產為企業(yè)帶來未來經濟利益的期限。帶來未來經濟利益的期限。（3 3）如果經過這些努力，確實無法合）如果經過這些努力，確實無法合理確定無形資產為企

19、業(yè)帶來經濟利益理確定無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限，再將其作為使用壽命不確定的期限，再將其作為使用壽命不確定的無形資產。無形資產。 292 2、殘值殘值使用壽命有限的無形資產，其殘值應當使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產使用壽命結有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產。束時購買該無形資產?？梢愿鶕钴S市場得到預計殘值信息，可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。很可能存在。303 3、無形資產攤銷的會計處理、無形資產攤銷的會計處理企業(yè)選擇的

20、無形資產攤銷方法，應當企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。實現方式的，應當采用直線法攤銷。借：管理費用借：管理費用 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 貸：累計攤銷貸：累計攤銷核算企業(yè)對使用壽命有限的無核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產計提的累計攤銷額。形資產計提的累計攤銷額。累計攤銷累計攤銷無形資產項目無形資產項目計提計提累計攤銷額累計攤銷額31四、無形資產的攤銷四、無形資產的攤銷（二）使用壽命不確定的無形資產（二）使用壽命不確定的無形資產對于根據可

21、獲得的情況判斷，無法合對于根據可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產，應作理估計其使用壽命的無形資產，應作為使用壽命不確定的無形資產。為使用壽命不確定的無形資產。對于使用壽命不確定的無形資產，在對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但需要至少持有期間內不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。于每一會計期末進行減值測試。32五、無形資產的轉讓與轉銷五、無形資產的轉讓與轉銷（）無形資產的出售（）無形資產的出售企業(yè)出售無形資產時，應將所取得的價款與該無企業(yè)出售無形資產時，應將所取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益。形資產賬面價值的差額計入當期損益。借

22、：銀行存款借：銀行存款【取得的價款取得的價款】 累計攤銷累計攤銷 無形資產減值準備無形資產減值準備 （營業(yè)外支出（營業(yè)外支出處置非流動資產損失）處置非流動資產損失）【差額差額】 貸：無形資產貸：無形資產【初始入賬價值初始入賬價值】 應交稅費應交營業(yè)稅應交稅費應交營業(yè)稅【收入收入5%5%】 營業(yè)外收入營業(yè)外收入處置非流動資產利得處置非流動資產利得【差額差額】33 例例 某公司將擁有的一項非專利技某公司將擁有的一項非專利技術出售，取得收入術出售，取得收入800800萬元，應交萬元，應交的營業(yè)稅為的營業(yè)稅為4040萬元。該非專利技術萬元。該非專利技術的賬面余額為的賬面余額為700700萬元，累計攤銷

23、萬元，累計攤銷額為額為350350萬元，已計提的減值準備萬元，已計提的減值準備為為200200萬元。萬元。 34借：銀行存款借：銀行存款 80000008000000 累計攤銷累計攤銷 3500000 3500000 無形資產減值準備無形資產減值準備 2000000 2000000 貸：無形資產貸：無形資產 7000000 7000000 應交稅費應交稅費 400000400000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入處置非流動資產處置非流動資產 利得利得 6100000 6100000 800-(700-350-200)-40=610800-(700-350-200)-40=610萬元萬元35A A公司公司

24、20042004年年1 1月月1 1日購入一項專利權，實際日購入一項專利權，實際支付的買價及相關費用共計支付的買價及相關費用共計4848萬元。該專利萬元。該專利權的攤銷年限為權的攤銷年限為5 5年。年。20062006年年4 4月月1 1日，日，A A公司公司將該專利權的所有權對外轉讓，取得價款將該專利權的所有權對外轉讓，取得價款2020萬元。轉讓交易適用的營業(yè)稅稅率為萬元。轉讓交易適用的營業(yè)稅稅率為5%5%。假。假定不考慮無形資產減值準備。轉讓該專利形定不考慮無形資產減值準備。轉讓該專利形成的凈損失為（）萬元。成的凈損失為（）萬元。A.8.2A.8.2B.7.4B.7.4C.7.2C.7.2

25、D.6.4D.6.4B20-48-（48512)27-205%7.436（二）無形資產的出租（二）無形資產的出租出租無形資產是指將無形資產的使用權出租無形資產是指將無形資產的使用權讓渡給其他企業(yè)使用，屬于讓渡資產使讓渡給其他企業(yè)使用，屬于讓渡資產使用權的業(yè)務。用權的業(yè)務。 例例 華聯股份有限公司將其擁有的產華聯股份有限公司將其擁有的產品商標權出租給另一企業(yè)使用。出租合品商標權出租給另一企業(yè)使用。出租合同規(guī)定，承租方每年支付使用費同規(guī)定，承租方每年支付使用費200000200000元，出租期限為元，出租期限為5 5年。該項無形資產每年。該項無形資產每年的攤銷額為年的攤銷額為12000012000

26、0元。元。37（二）無形資產的出租（二）無形資產的出租每年收取租金每年收取租金 借：銀行存款借：銀行存款 200000200000 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 200000200000攤銷出租無形資產成本攤銷出租無形資產成本 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 120000120000 貸：累計攤銷貸：累計攤銷 120000120000 38( (三三) )無形資產的轉銷無形資產的轉銷如果無形資產預期不能為企業(yè)帶來未來如果無形資產預期不能為企業(yè)帶來未來經濟利益，不再符合無形資產的定義，經濟利益，不再符合無形資產的定義，應將其轉銷。應將其轉銷。 借：累計攤銷借：累計攤銷 無形資產減值準備無形

27、資產減值準備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：無形資產貸：無形資產 39六、無形資產的減值六、無形資產的減值企業(yè)持有的無形資產，如果有清楚的跡象表明其企業(yè)持有的無形資產，如果有清楚的跡象表明其價值發(fā)生了減值，就應確認減值損失，并計入當價值發(fā)生了減值，就應確認減值損失，并計入當期損益。期損益。只有存在資產可能發(fā)生減值的跡象時，才計算資只有存在資產可能發(fā)生減值的跡象時，才計算資產的可收回金額和資產減值準備：產的可收回金額和資產減值準備：外部信息來源：例如資產的市價在當期大幅下跌，并對外部信息來源：例如資產的市價在當期大幅下跌，并對企業(yè)產生負面影響，環(huán)境、利率變化等企業(yè)產生負面影響，環(huán)境、利率變化等內部信

28、息來源：例如有證據表明資產已經過時或實體已內部信息來源：例如有證據表明資產已經過時或實體已經損壞，閑置、終止使用、績效降低等經損壞，閑置、終止使用、績效降低等使用壽命不確定的無形資產，企業(yè)應當每年進行使用壽命不確定的無形資產，企業(yè)應當每年進行減值測試減值測試40六、無形資產的減值六、無形資產的減值 例例 華聯股份有限公司一項專利權，取得華聯股份有限公司一項專利權，取得成本成本180000180000元，按元，按1515年進行攤銷。在使用期年進行攤銷。在使用期的第二年末時，該項無形資產預計可收回金的第二年末時，該項無形資產預計可收回金額額145000145000元。元。預計可收回金額預計可收回金額145000145000（元）（元）賬面余額賬面余額 180000-12000180000-120002=156000