管理會計學第五版標準成本法-人大孫茂竹(第11章)

1、管理會計學管理會計學（第五版）中國人民大學商學院中國人民大學商學院孫茂竹孫茂竹 文光偉文光偉 楊萬貴楊萬貴第第1111章章 全面預算全面預算 n11.1 11.1 全面預算管理概述全面預算管理概述n11.2 11.2 全面預算管理系統(tǒng)及管理程序全面預算管理系統(tǒng)及管理程序n11.3 11.3 全面預算的編制全面預算的編制n11.4 11.4 預算的編制方法預算的編制方法 n掌握財務預算編制的各種方法掌握財務預算編制的各種方法, ,重點關注預重點關注預算編制中對經營預算、財務預算和資本預算編制中對經營預算、財務預算和資本預算間勾稽關系的處理。算間勾稽關系的處理。n理解全面預算作為一個管理系統(tǒng)所特有

2、的理解全面預算作為一個管理系統(tǒng)所特有的管理程序，以及全面預算的編制原則。管理程序，以及全面預算的編制原則。n了解全面預算的作用及與其他管理體系的了解全面預算的作用及與其他管理體系的關系。關系。學習目標學習目標 11.1 11.1 全面預算管理概述全面預算管理概述 近年來，預算管理工作已引起我國近年來，預算管理工作已引起我國大中型公司的重視，而且，在大中型公大中型公司的重視，而且，在大中型公司中也取得了一定成效。司中也取得了一定成效。全面預算管理是為數不多的全面預算管理是為數不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方合于一個體系之中的管理控制方法。

3、現(xiàn)已成為大型工商企業(yè)的標法?，F(xiàn)已成為大型工商企業(yè)的標準作業(yè)程序。準作業(yè)程序。管理學教授管理學教授戴維戴維.奧利奧利行 業(yè)運用預算的企業(yè)所占百分比商業(yè)銀行98服務機構100人壽保險公司96大型生產制造公司100批發(fā)商與零售商97交通運輸企業(yè)94公共事業(yè)公司96其他83對美國400家大型公司的調查結果預算管理內容采掘業(yè) 制造業(yè) 建筑業(yè) 流通業(yè) 其他行業(yè) 總體比例利潤預算1001001001007193生產成本預算10089675759管理費用預算100100100898696財務費用預算8289100742979銷售量預算558967741467資本性支出預算647833474359存貨預算736

4、74750應收帳款預算55676747048現(xiàn)金預算553933212936應付帳款預算4528032028對我國大中型企業(yè)的調查結果 預算是面向未預算是面向未來，對公司資源配來，對公司資源配置、業(yè)務活動、經置、業(yè)務活動、經營過程等方面進行營過程等方面進行的規(guī)劃。的規(guī)劃。預算釋義預算釋義 全面預算是企業(yè)在一定期間內與經全面預算是企業(yè)在一定期間內與經營、財務、投資等價值流相關的總體計營、財務、投資等價值流相關的總體計劃，是企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標和年度計劃，是企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標和年度計劃的細化。劃的細化。 它以銷售預測為起點，進而對生產、它以銷售預測為起點，進而對生產、成本及現(xiàn)金收支等各個方面進行

5、預測，成本及現(xiàn)金收支等各個方面進行預測，并在這些預測的基礎上，編制出一套預并在這些預測的基礎上，編制出一套預計資產負債表、預計損益表等預計財務計資產負債表、預計損益表等預計財務報表及其附表，以反映企業(yè)在未來期間報表及其附表，以反映企業(yè)在未來期間的財務狀況和經營成果。的財務狀況和經營成果。 n全面預算是一個系統(tǒng)全面預算是一個系統(tǒng)工程工程n預算管理不只是專業(yè)預算管理不只是專業(yè)部門的職責部門的職責n全面預算是對全面預算是對企業(yè)整企業(yè)整體經營活動的安排體經營活動的安排預算概述預算概述 預算的特性預算的特性n整體性整體性n適時性適時性n規(guī)范性規(guī)范性n參與性參與性n責任性責任性預算的作用預算的作用n預測預

6、測 n規(guī)劃規(guī)劃n評價評價n控制控制n溝通溝通n協(xié)調協(xié)調n資源分配資源分配n獎酬激勵獎酬激勵預算與預算與其他管理體系其他管理體系的關系的關系n預測與計劃預測與計劃n評價評價n控制控制n溝通溝通n協(xié)調協(xié)調n資源分配資源分配n獎酬激勵獎酬激勵預算與計劃預算與計劃預算與預測預算與預測預算與財務預算與財務預算的局限性預算的局限性 20世紀世紀90年代初美國年代初美國財富財富雜志發(fā)表專題論文雜志發(fā)表專題論文: 對預算管理提出了質疑，并進行了批判。對預算管理提出了質疑，并進行了批判。 -在確定預算標準時，存在討價在確定預算標準時，存在討價還價現(xiàn)象，其結果必然是：還價現(xiàn)象，其結果必然是： -預算編制過程中，上

7、下級之間往往處于預算編制過程中，上下級之間往往處于對立面。對立面。 “一刀切”。上級部門通常的做法。 “頭戴三尺帽”。下級往往在上報預算時留有余地； “期末狂歡”。臨近期末時，盡量用完預算額度。 -預算精度差。受內外部環(huán)境制約，預算精度差。受內外部環(huán)境制約，“永遠不永遠不變的是變化變的是變化”。預算周期與業(yè)務發(fā)展計劃不匹配，受到業(yè)預算周期與業(yè)務發(fā)展計劃不匹配，受到業(yè)務部門的批評。務部門的批評。預算編制預算編制“耗時耗力，得不償失耗時耗力，得不償失”。預算往往注重短期的財務數據。預算往往注重短期的財務數據。 11.2 11.2 全面預算管理系統(tǒng)全面預算管理系統(tǒng) 及管理程序及管理程序預算的預算的管

8、理體系管理體系 我國的董事我國的董事會預算體制決定了會預算體制決定了與此相適應的預算與此相適應的預算組織體系。組織體系。30股東大會：審議、批準公司年度預算股東大會：審議、批準公司年度預算預算管理決策層預算管理決策層機構：公司預算委員會成員：對預算管理負有責任的公司領導職能：審定、簽發(fā)預算管理制度；提出公司預算管理發(fā)展方向及改進要求；確定年度預算編制的重大前提條件和年度生產經營目標；審核公司年度預算；聽取預算執(zhí)行情況和預算管理工作進展的匯報，作出預算管理改進和完善等決定；預算評價和激勵。預算管理預算管理職能部門職能部門機構：機構：預算辦公室及預算歸口管理部門預算辦公室及預算歸口管理部門成員：成

9、員：預算辦公室及對預算負有專業(yè)管理職預算辦公室及對預算負有專業(yè)管理職責的部門責的部門 31 預算辦公室是公司預算管理的總歸口部預算辦公室是公司預算管理的總歸口部門和責任單位，其常設機構為成本管理處，門和責任單位，其常設機構為成本管理處，負責預算管理的日常事務。負責預算管理的日常事務。32 預算歸口管理部門由公司各業(yè)務單位預算歸口管理部門由公司各業(yè)務單位和職能部門組成和職能部門組成, ,負責對分預算和專項預算負責對分預算和專項預算的審核、編制和報批以及執(zhí)行、控制和改的審核、編制和報批以及執(zhí)行、控制和改進，定期向預算辦公室提交預算執(zhí)行情況進，定期向預算辦公室提交預算執(zhí)行情況分析報告。分析報告。33

10、預算辦公室的職能預算辦公室的職能 1 1、根據公司預算管理決策層的要求，、根據公司預算管理決策層的要求，具體組織公司年度預算、滾動預算編制具體組織公司年度預算、滾動預算編制等日常事務。等日常事務。 2 2、監(jiān)督分預算和專項預算的執(zhí)行情、監(jiān)督分預算和專項預算的執(zhí)行情況，對各預算執(zhí)行單位進行評價和考核。況，對各預算執(zhí)行單位進行評價和考核。 3 3、定期向公司提交預算總體執(zhí)行情、定期向公司提交預算總體執(zhí)行情況分析報告和預算考核結果，反映各部況分析報告和預算考核結果，反映各部門意見和建議。門意見和建議。35 4 4、負責審核預算指標調整或追加申、負責審核預算指標調整或追加申請并提出處理意見。在年度預算

11、前提條請并提出處理意見。在年度預算前提條件發(fā)生重大變化時，提出年度預算調整件發(fā)生重大變化時，提出年度預算調整方案。方案。 5 5、根據公司業(yè)務流程和管理流程、根據公司業(yè)務流程和管理流程的變化提出預算流程調整及完善方案。的變化提出預算流程調整及完善方案。36預算歸口管理部門的職能預算歸口管理部門的職能 將預算指標具體落實到生產經營和管理將預算指標具體落實到生產經營和管理中，實現(xiàn)預算管理與其它基礎管理的有機中，實現(xiàn)預算管理與其它基礎管理的有機結合；提供預算管理所需的各種實績的反結合；提供預算管理所需的各種實績的反饋，為預算管理職能部門進行預算編制、饋，為預算管理職能部門進行預算編制、預算跟蹤提供基

12、礎數據。預算跟蹤提供基礎數據。38預算的構成預算的構成 完整的全面預算完整的全面預算通常包括營業(yè)預算、通常包括營業(yè)預算、財務預算及資本支出財務預算及資本支出預算三個部分，但隨預算三個部分，但隨著企業(yè)的性質和規(guī)模著企業(yè)的性質和規(guī)模的不同，全面預算的的不同，全面預算的體系及編制方法也會體系及編制方法也會有所不同。有所不同。 1 1、營業(yè)預算、營業(yè)預算 （1 1）銷售預算）銷售預算 （2 2）生產預算）生產預算 （3 3）成本預算）成本預算 （4 4）銷售及管理費用預算）銷售及管理費用預算 2 2、財務預算、財務預算 （1 1）現(xiàn)金預算表）現(xiàn)金預算表 （2 2）預計收益表）預計收益表 （3 3）預計

13、資產負債表）預計資產負債表 3 3、專門預算、專門預算 (1)(1)資本支出預算資本支出預算 (2)(2)一次性專門業(yè)務預算一次性專門業(yè)務預算 預計收益表預計資產負債表預計現(xiàn)金流量表全全 面面 預預 算算經營預算經營預算財務預算財務預算資本預算資本預算業(yè)務收入運營成本費用業(yè)務收入對外投資及投資收益固定資產投資其它業(yè)務收支現(xiàn)金流量預算營業(yè)外損益資產負債財務收支預算投資收益 11.3 11.3 全面預算管理的編制全面預算管理的編制全面預算全面預算 的編制循環(huán)的編制循環(huán) 一個管理良好一個管理良好的組織通常經歷以的組織通常經歷以下的預算循環(huán)：下的預算循環(huán)： 1 1、編制整個組織及其各個部門的、編制整個

14、組織及其各個部門的經營計劃。對于預期目標，管理層要經營計劃。對于預期目標，管理層要達成共識。達成共識。 2 2、提供一個參照框架，一套可供、提供一個參照框架，一套可供實際結果比較的具體預期數。實際結果比較的具體預期數。 3 3、調研計劃偏離實際的程度，如果、調研計劃偏離實際的程度，如果必要，調查后便加以修正。必要，調查后便加以修正。 4 4、考慮反饋的信息及變化的條件，、考慮反饋的信息及變化的條件，重新編制計劃。重新編制計劃。全面預算全面預算的編制原則的編制原則 為提高全面預為提高全面預算的編制質量，預算的編制質量，預算編制應遵循以下算編制應遵循以下原則：原則：n編制預算要以明確的經營目標為前

15、提。編制預算要以明確的經營目標為前提。n編制預算時，要做到全面性、完整性。編制預算時，要做到全面性、完整性。n預算要積極可靠，留有余地。預算要積極可靠，留有余地。 全面預算全面預算的編制要點的編制要點 企業(yè)經營預算和企業(yè)經營預算和財務預算的預算期間財務預算的預算期間通常為一年，并且與通常為一年，并且與企業(yè)的會計年度相一企業(yè)的會計年度相一致。致。 編制順序是先編制銷售預算，然后編制順序是先編制銷售預算，然后再以再以“以銷定產以銷定產”的方法，依次編制生的方法，依次編制生產預算、直接材料采購預算、直接人工產預算、直接材料采購預算、直接人工預算、制造費用預算、銷售及管理費用預算、制造費用預算、銷售及

16、管理費用預算等，同時編制各項專門決策預算。預算等，同時編制各項專門決策預算。最后，根據業(yè)務預算和專門決策預算再最后，根據業(yè)務預算和專門決策預算再編制財務預算。編制財務預算。 銷售預算銷售預算 通過對企業(yè)未來產品銷售情況所通過對企業(yè)未來產品銷售情況所作的預測，推測下一預算期的產品銷售作的預測，推測下一預算期的產品銷售量和銷售單價，這樣就可求出預計的銷量和銷售單價，這樣就可求出預計的銷售收入：售收入： 銷售收入銷售收入= =銷售量銷售量銷售單價銷售單價 由于銷售預算是其他預算的起點，由于銷售預算是其他預算的起點，并且銷售收入是企業(yè)現(xiàn)金收入最主要的并且銷售收入是企業(yè)現(xiàn)金收入最主要的來源，因此銷售預測

17、的準確程度對整個來源，因此銷售預測的準確程度對整個全面預算的科學合理性起著至關重要的全面預算的科學合理性起著至關重要的作用。銷售預測的方法在第四章已作詳作用。銷售預測的方法在第四章已作詳細介紹。細介紹。 生產預算生產預算 生產預算是根據預計的銷售量和預生產預算是根據預計的銷售量和預計的期初、期末產成品存貨量，按產品計的期初、期末產成品存貨量，按產品分別計算出每一個產品的預計生產量，分別計算出每一個產品的預計生產量，計算方法為：計算方法為： 預計生產量預計生產量= =預計銷售量預計銷售量+ +預計期末預計期末產成品存貨量產成品存貨量- -預計期初產成品存貨量預計期初產成品存貨量 在進行生產預算時

18、，不僅要考慮到在進行生產預算時，不僅要考慮到企業(yè)的銷售能力，同時要考慮到預算期企業(yè)的銷售能力，同時要考慮到預算期初和期末的存貨量，目的就是要盡可能初和期末的存貨量，目的就是要盡可能降低產品的單位成本，避免由于存貨過降低產品的單位成本，避免由于存貨過多而造成的資金積壓和浪費，或由于存多而造成的資金積壓和浪費，或由于存貨不足、無貨銷售而導致收入下降的情貨不足、無貨銷售而導致收入下降的情況發(fā)生。況發(fā)生。 直接材料預算直接材料預算 預計生產量確定以后，按照單位預計生產量確定以后，按照單位產品的直接材料消耗量，同時考慮預產品的直接材料消耗量，同時考慮預計期初、期末的材料存貨量，便可以計期初、期末的材料存

19、貨量，便可以編制直接材料預算：編制直接材料預算： 預計直接材料采購量預計直接材料采購量 = =預計生產量預計生產量單位產品耗用量單位產品耗用量 + +預計期末材料存貨預計期末材料存貨- -預計期初材料存貨預計期初材料存貨 與生產預算相同，在編制直接材料與生產預算相同，在編制直接材料預算時考慮期初、期末存貨的目的也在預算時考慮期初、期末存貨的目的也在于盡可能降低產品成本，避免因材料存于盡可能降低產品成本，避免因材料存貨不足影響生產，或由于材料存貨過多貨不足影響生產，或由于材料存貨過多而造成資金的積壓和浪費。而造成資金的積壓和浪費。 直接人工預算直接人工預算 直接人工預算與直接材料預算相似，直接人

20、工預算與直接材料預算相似，也是在生產預算的基礎上進行的：也是在生產預算的基礎上進行的： 直接人工預算額直接人工預算額 =預預 計生產量計生產量單位產品直接人單位產品直接人工小時工小時小小 時工資率時工資率制造費用預算制造費用預算 制造費用預算是除直接材料和直接人制造費用預算是除直接材料和直接人工以外的其他產品成本的計劃。工以外的其他產品成本的計劃。 這些成本按照其與生產量的相關性，這些成本按照其與生產量的相關性，通?？煞譃樽儎又圃熨M用和固定制造費用通?？煞譃樽儎又圃熨M用和固定制造費用兩類兩類( (即通常所說的成本性態(tài)分類即通常所說的成本性態(tài)分類) )。 不同性態(tài)的制造費用，其預算不同性態(tài)的制造

21、費用，其預算的編制方法也完全不同。因此，在編的編制方法也完全不同。因此，在編制制造費用預算時，通常是將兩類費制制造費用預算時，通常是將兩類費用分別進行編制的。用分別進行編制的。 變動制造費用與生產量之間存在著線性變動制造費用與生產量之間存在著線性關系，因此其計算方法為：關系，因此其計算方法為： 變動制造費用預算額變動制造費用預算額 = =預計生產量預計生產量單位產品預定分配率單位產品預定分配率 固定制造費用與生產量之間不存在線固定制造費用與生產量之間不存在線性關系，其預算通常都是根據上年的實際性關系，其預算通常都是根據上年的實際水平，經過適當的調整而取得的。水平，經過適當的調整而取得的。 此外

22、，固定資產折舊作為一項固定制此外，固定資產折舊作為一項固定制造費用，由于其不涉及現(xiàn)金的支出，因此造費用，由于其不涉及現(xiàn)金的支出，因此在編制制造費用預算，計算現(xiàn)金支出時，在編制制造費用預算，計算現(xiàn)金支出時，需要將其從固定制造費用中扣除。需要將其從固定制造費用中扣除。 期末產成品存貨預算期末產成品存貨預算 期末產成品存貨不僅影響到生產期末產成品存貨不僅影響到生產預算，其預計金額也直接對預計損益預算，其預計金額也直接對預計損益表和預計資產負債表產生影響。其預表和預計資產負債表產生影響。其預算方法為：先確定產成品的單位成本，算方法為：先確定產成品的單位成本，然后將產成品的單位成本乘以預計的然后將產成品

23、的單位成本乘以預計的期末產成品存貨量即可。期末產成品存貨量即可。 銷售成本預算銷售成本預算 銷售成本預算是在生產預算的基礎上，銷售成本預算是在生產預算的基礎上，按產品對其成本進行歸集，計算出產品的按產品對其成本進行歸集，計算出產品的單位成本，然后便可以得到銷售成本的預單位成本，然后便可以得到銷售成本的預算。即算。即 銷售成本預算銷售成本預算 = =產品單位成本產品單位成本預計銷售量預計銷售量銷售與管理費用預算銷售與管理費用預算 銷售與管理費用包括除制造費用銷售與管理費用包括除制造費用以外的其他所有費用，這些費用的預以外的其他所有費用，這些費用的預算編制方法與制造費用預算的編制方算編制方法與制造

24、費用預算的編制方法相同，也是按照費用的不同性態(tài)分法相同，也是按照費用的不同性態(tài)分別進行編制的。別進行編制的。 現(xiàn)金預算現(xiàn)金預算 現(xiàn)金預算是所有有關現(xiàn)金收支預算現(xiàn)金預算是所有有關現(xiàn)金收支預算的匯總，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、的匯總，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足，以及資金的籌集現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足，以及資金的籌集與應用等四個組成部分。與應用等四個組成部分。 現(xiàn)金預算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，現(xiàn)金預算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)合理安排和調動資金，降低它有助于企業(yè)合理安排和調動資金，降低資金的使用成本。資金的使用成本。 預計損益表預計損益表 預計損益表是在上述各經營預算預

25、計損益表是在上述各經營預算的基礎上，按照權責發(fā)生制的原則進的基礎上，按照權責發(fā)生制的原則進行編制的，其編制方法與編制一般財行編制的，其編制方法與編制一般財務報表中的損益表相同。務報表中的損益表相同。 預計損益表揭示的是企業(yè)未來預計損益表揭示的是企業(yè)未來的盈利情況，企業(yè)管理當局可據此的盈利情況，企業(yè)管理當局可據此了解企業(yè)的發(fā)展趨勢，適時調整其了解企業(yè)的發(fā)展趨勢，適時調整其經營策略。經營策略。 預計資產負債表預計資產負債表 預計資產負債表反映的是企業(yè)預算預計資產負債表反映的是企業(yè)預算期末各賬戶的預計余額，企業(yè)管理當局期末各賬戶的預計余額，企業(yè)管理當局可以據此了解到企業(yè)未來期間的財務狀可以據此了解到

26、企業(yè)未來期間的財務狀況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良財務狀況的出現(xiàn)。財務狀況的出現(xiàn)。 預計資產負債表是在預算期初資產負預計資產負債表是在預算期初資產負債表的基礎上，根據經營預算、資本支出債表的基礎上，根據經營預算、資本支出預算和現(xiàn)金預算的有關結果，對有關項目預算和現(xiàn)金預算的有關結果，對有關項目進行調整后編制而成的。進行調整后編制而成的。 11.4 11.4 預算編制方法預算編制方法 固定預算固定預算 固定預算是一固定預算是一種最基本的全面預種最基本的全面預算編制方法，該方算編制方法，該方法所涉及的各項預法所涉及的各項預定指標均為固定數定指標均為固定數據。這種

27、預算方法據。這種預算方法也叫靜態(tài)預算。也叫靜態(tài)預算。 A A公司只生產一種公司只生產一種產品，銷售單價為產品，銷售單價為200200元，預算年度內元，預算年度內4 4個季個季度的銷售量經測算分別度的銷售量經測算分別為為300300件、件、600600件、件、400400件和件和450450件。件。 例例11-1例例11-1 根據以往經驗，銷貨款在當季可根據以往經驗，銷貨款在當季可收到收到70%70%，其余部分將在下一季度收到。，其余部分將在下一季度收到。預計預算年度第預計預算年度第1 1季度可收回上年第季度可收回上年第4 4季度的應收賬款季度的應收賬款1800018000元。元。 根據上述資料

28、，首先編制銷售預根據上述資料，首先編制銷售預算表如表算表如表111111所示。所示。 根據銷售預算及前期應收賬款的收根據銷售預算及前期應收賬款的收回及預計收到當期銷貨款的情況，就能回及預計收到當期銷貨款的情況，就能夠編制出預計現(xiàn)金收入計算表，如表夠編制出預計現(xiàn)金收入計算表，如表112112所示?，F(xiàn)金收入計算表是編制現(xiàn)所示?，F(xiàn)金收入計算表是編制現(xiàn)金預算的依據。金預算的依據。 依上例資料，假設依上例資料，假設A A公司期末存貨量為下公司期末存貨量為下一季度銷售量的一季度銷售量的10%10%，預算年度第預算年度第1 1季度期初季度期初存貨量為存貨量為5050件，預算年件，預算年度期末存貨量為度期末存

29、貨量為4040件。件。 例例11-2例例11-2 根據銷售預算的預計銷售量和上根據銷售預算的預計銷售量和上述有關數據，可編制預算年度的生產述有關數據，可編制預算年度的生產預算如表預算如表113113所示。所示。 依上例資料，假設依上例資料，假設A A公司所生產的產品只公司所生產的產品只需要一種原材料，單位需要一種原材料，單位產品消耗原材料定額為產品消耗原材料定額為4 4千克，每千克單位成千克，每千克單位成本為本為1212元。元。例例11-3例例11-3 每季度末的材料存量為下一季度生每季度末的材料存量為下一季度生產用量的產用量的30%30%，每季度的購料款當季付，每季度的購料款當季付60%60

30、%，其余款項在下一季度支付。預算年，其余款項在下一季度支付。預算年度第度第1 1季度應付上年第季度應付上年第4 4季度賒購材料款季度賒購材料款為為60006000元，估計預算年度期初材料存量元，估計預算年度期初材料存量為為510510千克，期末材料存量為千克，期末材料存量為500500千克。千克。 生產預算確定后，就可以根據生產預算確定后，就可以根據預計的生產量和上述單位產品的材預計的生產量和上述單位產品的材料消耗定額，以及期初、期末的材料消耗定額，以及期初、期末的材料存量，編制材料采購預算，如表料存量，編制材料采購預算，如表114114所示。所示。 在編制出采購預算后，還要根據材料在編制出采

31、購預算后，還要根據材料采購預算的預計材料采購量、單位成本和采購預算的預計材料采購量、單位成本和有關材料采購款的支付情況，編制材料采有關材料采購款的支付情況，編制材料采購現(xiàn)金支出計算表，如表購現(xiàn)金支出計算表，如表115115所示。所示。 依前例資料，假定依前例資料，假定A A公司在預算期內所需公司在預算期內所需直接人工工資率均為直接人工工資率均為5 5元，單位產品的定額工元，單位產品的定額工時為時為3 3小時，并且小時，并且A A公司公司以現(xiàn)金支付的直接人工以現(xiàn)金支付的直接人工工資均于當期付款。工資均于當期付款。 例例11-4例例11-4 根據所給的直接人工工資率、單根據所給的直接人工工資率、單

32、位產品的定額工時和產品的預計生產位產品的定額工時和產品的預計生產量，就可以編制直接人工預算表，如量，就可以編制直接人工預算表，如表表116116所示。所示。 假定預測假定預測A A公司在公司在預算期間的變動間接制預算期間的變動間接制造費用為造費用為3132031320元元( (其中其中間接人工間接人工1000010000元，間元，間接材料接材料80008000元，水電費元，水電費1200012000元，維修費元，維修費13201320元元) )， 例例11-5例例11-5 固定間接制造費用固定間接制造費用4698046980元元( (其中管其中管理人員工資理人員工資1200012000元，維護

33、費元，維護費49804980元，保元，保險費險費1000010000元，設備折舊費元，設備折舊費2000020000元元) )，其，其他條件同前例。并且他條件同前例。并且A A公司的變動間接制公司的變動間接制造費用分配率按產量計算，以現(xiàn)金支付造費用分配率按產量計算，以現(xiàn)金支付的各項間接制造費用均于當期付款。的各項間接制造費用均于當期付款。 根據所給條件，可求出變動間接制造根據所給條件，可求出變動間接制造費用分配率：費用分配率： 變動間接制造費用分配率變動間接制造費用分配率 = =變動間接制造費用變動間接制造費用預算期生產總量預算期生產總量 =31320=31320174017401818 根據

34、所求出的變動間接制造費用分配率根據所求出的變動間接制造費用分配率可編制間接制造費用預計現(xiàn)金支出計算表，可編制間接制造費用預計現(xiàn)金支出計算表，如表如表117117所示。所示。 根據表根據表111111表表117117的內容，可的內容，可編制產品單位成本及期末存貨預算表，編制產品單位成本及期末存貨預算表，如表如表118118所示。所示。 假定預測假定預測A A公司在公司在預算期間的變動銷售及預算期間的變動銷售及管理費用總計為管理費用總計為35003500元，元，按銷售量計算分配率；按銷售量計算分配率；固定銷售及管理費用為固定銷售及管理費用為1360013600元。元。例例11-6例例11-6 根據

35、上述條件及前例的資料，可根據上述條件及前例的資料，可編制銷售及管理費用預算表如表編制銷售及管理費用預算表如表11119 9所示。所示。 假定假定A A公司預計在第公司預計在第1 1季度購置設備季度購置設備9400094000元。元。期末現(xiàn)金余額不得少于期末現(xiàn)金余額不得少于2000020000元，否則將向銀行元，否則將向銀行借款，借款利率為年息借款，借款利率為年息10%10%。預計預算期初現(xiàn)金。預計預算期初現(xiàn)金余額為余額為4500045000元。預算期元。預算期按季度編制現(xiàn)金預算。按季度編制現(xiàn)金預算。例例11-7例例11-7 根據上述資料和前面例中各項根據上述資料和前面例中各項預算的數據資料，可

36、編制現(xiàn)金預算預算的數據資料，可編制現(xiàn)金預算表如表表如表11101110所示。所示。 假定假定A A公司預算期公司預算期初的資產負債表如表初的資產負債表如表11111111所示。所示。例例11-8例例11-8 根據表根據表11111111和前面所有各例的預算和前面所有各例的預算資料，可編制預計損益表和預計資產負資料，可編制預計損益表和預計資產負債表如表債表如表11121112、表、表11131113所示。所示。 彈性預算是在變動成本法彈性預算是在變動成本法下，充分考慮預算期各預定指下，充分考慮預算期各預定指標可能發(fā)生的變化，而編制出標可能發(fā)生的變化，而編制出的能適應各預定指標不同變化的能適應各預

37、定指標不同變化情況的預算，從而使得預算對情況的預算，從而使得預算對企業(yè)在預算期的實際情況更加企業(yè)在預算期的實際情況更加具有針對性，這種預算方法也具有針對性，這種預算方法也稱作動態(tài)預算。稱作動態(tài)預算。 彈性預算彈性預算 在實際工作中，可以根據企業(yè)當在實際工作中，可以根據企業(yè)當時的實際業(yè)務情況選擇執(zhí)行相應的預時的實際業(yè)務情況選擇執(zhí)行相應的預算，并按此預算評價與考核各部門的算，并按此預算評價與考核各部門的預算執(zhí)行情況?？梢姀椥灶A算比固定預算執(zhí)行情況?？梢姀椥灶A算比固定預算更便于區(qū)分和落實責任。預算更便于區(qū)分和落實責任。 設設A A公司預算期產品銷公司預算期產品銷售單價為售單價為200200元，單位變

38、動元，單位變動成本為成本為8080元，固定成本總額元，固定成本總額為為4660046600元。元。A A公司充分考慮公司充分考慮到預算期產品銷售量發(fā)生變到預算期產品銷售量發(fā)生變化的可能，因而分別編制出化的可能，因而分別編制出銷售量為銷售量為15501550件、件、16501650件、件、17501750件、件、18501850件和件和19501950件時件時的彈性利潤預算表如表的彈性利潤預算表如表11111414所示。所示。 例例11-9例例11-9 零基預算的全稱為零基預算的全稱為“以零以零為基礎編制的計劃和預算為基礎編制的計劃和預算”，主要用于對各項費用的預算，主要用于對各項費用的預算，其

39、主要特點是各項費用的預算其主要特點是各項費用的預算數完全不受以往費用水平的影數完全不受以往費用水平的影響，而是以零為起點，根據預響，而是以零為起點，根據預算期實際經營情況的需要，并算期實際經營情況的需要，并按照各項開支的重要程度來編按照各項開支的重要程度來編制預算。制預算。零基預算零基預算 零基預算的編制步驟為：零基預算的編制步驟為： 1 1、確定預算期的經營目標，如、確定預算期的經營目標，如收入目標、支出目標，或成本費用目收入目標、支出目標，或成本費用目標等，以便于各部門據此制定出各項標等，以便于各部門據此制定出各項固定費用的支出方案。固定費用的支出方案。 2 2、對預算期各項費用的支出方案

40、、對預算期各項費用的支出方案進行成本進行成本效益分析及綜合評價，權衡效益分析及綜合評價，權衡輕重緩急，劃分成不同等級并排出先后輕重緩急，劃分成不同等級并排出先后順序。順序。 3 3、按照已排出的等級和順序，并、按照已排出的等級和順序，并根據預算期可用于費用開支的資金數額根據預算期可用于費用開支的資金數額分配資金，落實預算。分配資金，落實預算。 某單位采用零基預某單位采用零基預算法編制預算期算法編制預算期20002000年年度的管理費用預算，基度的管理費用預算，基本編制程序如下：本編制程序如下：例例11-10例例11-10 首先，管理部門根據預算期收入目首先，管理部門根據預算期收入目標及支出目標

41、等，經討論、研究，確定標及支出目標等，經討論、研究，確定出出20002000年所需發(fā)生的費用項目及支出數年所需發(fā)生的費用項目及支出數額為：額為：1 1、保險費、保險費 3 0003 0002 2、廣告費、廣告費 5 0005 0003 3、租金、租金 1 5001 5004 4、辦公費、辦公費 7 0007 0005 5、差旅費、差旅費 2 0002 0006 6、培訓費、培訓費 5 0005 000合計合計 23 50023 500（元）（元） 其次，對各費用項目中屬于選擇其次，對各費用項目中屬于選擇性固定成本的廣告費、培訓費參照歷性固定成本的廣告費、培訓費參照歷史經驗，經過成本效益分析，其

42、結果史經驗，經過成本效益分析，其結果如下表：如下表：項目項目成本（元）成本（元）收益（元）收益（元）成本收益率成本收益率廣告費廣告費培訓費培訓費1140251：401：25成本成本效益分析表效益分析表 然后，將所有費用項目按照性然后，將所有費用項目按照性質和輕重緩急，排出開支等級及順質和輕重緩急，排出開支等級及順序。序。 第一等級：保險費、租金、辦公費和差第一等級：保險費、租金、辦公費和差旅費，屬于約束性固定成本，為預算期必不旅費，屬于約束性固定成本，為預算期必不可少的開支，應全額得到保證?？缮俚拈_支，應全額得到保證。 第二等級：廣告費，屬于選擇性固定成第二等級：廣告費，屬于選擇性固定成本，可

43、以根據預算期資金供應情況酌情增減，本，可以根據預算期資金供應情況酌情增減，但由于廣告費的成本收益率高于培訓費，因但由于廣告費的成本收益率高于培訓費，因而列入第二等級。而列入第二等級。 第三等級：培訓費，也屬于選擇性固第三等級：培訓費，也屬于選擇性固定成本，根據預算期資金供應情況酌情增定成本，根據預算期資金供應情況酌情增減，但由于培訓費的成本收益率小于廣告減，但由于培訓費的成本收益率小于廣告費，因而列入第三等級。費，因而列入第三等級。 最后，如果該單位預算期可用于管理最后，如果該單位預算期可用于管理費用的資金數額為費用的資金數額為2100021000元，則可以根據所元，則可以根據所排列的等級和順

44、序分配落實預算資金。排列的等級和順序分配落實預算資金。第一等級的費用項目所需資金應全額滿足：第一等級的費用項目所需資金應全額滿足：1 1 保險費保險費 300030002 2 租金租金 150015003 3 辦公費辦公費 700070004 4 差旅費差旅費 20002000合計合計 1350013500（元）（元） 剩余的可供分配的資金數額為剩余的可供分配的資金數額為75007500元元（21000-1350021000-13500），按成本收益率的比例分配），按成本收益率的比例分配廣告費和培訓費，則廣告費和培訓費，則: : 廣告費可分配資金為：廣告費可分配資金為： 75007500404

45、0(40+25)=4615(40+25)=4615（元）（元） 培訓費可分配資金為：培訓費可分配資金為： 750075002525（40+2540+25）=2885(=2885(元元) ) 零基預算與傳統(tǒng)預算方法相比，它不是零基預算與傳統(tǒng)預算方法相比，它不是以承認現(xiàn)實的基本合理性為出發(fā)點，而是以承認現(xiàn)實的基本合理性為出發(fā)點，而是以零為起點，從而避免了原來不合理的費以零為起點，從而避免了原來不合理的費用開支對預算期費用預算的影響，因而具用開支對預算期費用預算的影響，因而具有能夠充分合理、有效地配置資源，減少有能夠充分合理、有效地配置資源，減少資金浪費的優(yōu)點。資金浪費的優(yōu)點。 但是，零基預算的方案

46、評級和資源分但是，零基預算的方案評級和資源分配具有較大的主觀性，容易引起部門間的配具有較大的主觀性，容易引起部門間的矛盾。矛盾。 概率預算是為了反映概率預算是為了反映企業(yè)在實際經營過程中各企業(yè)在實際經營過程中各預定指標可能發(fā)生的變化預定指標可能發(fā)生的變化而編制的預算。而編制的預算。 概率預算概率預算 它不僅考慮了各因素可能發(fā)生變化的它不僅考慮了各因素可能發(fā)生變化的水平范圍，而且考慮到在此范圍內有關數水平范圍，而且考慮到在此范圍內有關數據可能出現(xiàn)的概率情況。因此在預算的編據可能出現(xiàn)的概率情況。因此在預算的編制過程中，不僅要對有關變量的相應數值制過程中，不僅要對有關變量的相應數值進行加工，還需對有

47、關變量可預期的概率進行加工，還需對有關變量可預期的概率進行分析。進行分析。 用該方法編制出來的預算由于在其形用該方法編制出來的預算由于在其形成過程中，把各種可預計到的可能性都考成過程中，把各種可預計到的可能性都考慮進去了，因而比較接近于客觀實際情況，慮進去了，因而比較接近于客觀實際情況，同時還能幫助企業(yè)管理當局對各種經營情同時還能幫助企業(yè)管理當局對各種經營情況及其結果出現(xiàn)的可能性做到心中有數，況及其結果出現(xiàn)的可能性做到心中有數，有備無患。有備無患。 設設A A公司預算期產公司預算期產品銷售單價為品銷售單價為100100元，銷元，銷售量和變動成本的預期售量和變動成本的預期值及相應的概率，以及值及

48、相應的概率，以及其他有關數據如表其他有關數據如表11111616所示。所示。 例例11-11例例11-11 根據表根據表11161116，通過將各變量的有關，通過將各變量的有關數據與其相對應的總概率相乘，然后再匯數據與其相對應的總概率相乘，然后再匯總，就可求得各變量的預期值。為方便使總，就可求得各變量的預期值。為方便使用，下面用普通損益表的形式來表述，見用，下面用普通損益表的形式來表述，見表表11171117。 滾動預算也叫滾動預算也叫“永續(xù)永續(xù)預算預算”或或“連續(xù)預算連續(xù)預算”，它與一般預算的重要區(qū)別它與一般預算的重要區(qū)別在于其預算期不是固定在在于其預算期不是固定在某一期間某一期間( (一般預算的預一般預算的預算期通常是一年，并且保算期通常是一年，并且保持與會計年度相一致持與會計年度相一