經(jīng)濟(jì)法 案例分析公司設(shè)立中的瑕疵

1、案例案例2 2 鑒證業(yè)務(wù)和審計相關(guān)業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)和審計相關(guān)業(yè)務(wù)第一組B組：郭志龍 郎慧繪 趙 洋 張 媛李 倩 薛 臻案例案例2 2 鑒證業(yè)務(wù)和審計相關(guān)業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)和審計相關(guān)業(yè)務(wù)PartPartA A案例案例基本基本描述描述Health SouthHealth South的造假丑聞的造假丑聞清潔審計安永安永對對Health SouthHealth South公司的收費(fèi)公司的收費(fèi)被視為“審計相關(guān)費(fèi)用”的清潔審計上世紀(jì)80年代初，Richard M. Scrushy創(chuàng)建了Health South，1986年Health South在紐約股票交易所上市。Health South通過瘋狂購并，2002年

2、發(fā)展成為全美最大的私立保健醫(yī)療公司。2002年7月頒布的Sarhanes-Oxley Act，歐文斯抖摟出Health South公司25億美元的利潤造價黑幕。安永用“被騙、憤怒和無辜”來闡述其對整個事件的態(tài)度和立場。案例案例2 2 Health SouthHealth South的造假丑聞的造假丑聞安永是Health South公司20002002年的審計師。它同時承擔(dān)該公司大樓設(shè)施的檢查工作。這些檢查稱為“清潔審計”。工作檢查的初衷是對該公司外科及康復(fù)設(shè)備的清潔程度和外觀進(jìn)行檢查。審計師在檢查中使用由Scrushy設(shè)計的50分檢查清單對檢查項目進(jìn)行復(fù)核。2002年安永終止了與Health

3、South公司的關(guān)系，Health South公司也暫停了“清潔審計”。案例案例2 2 清潔審計清潔審計2000年財務(wù)報表的審計費(fèi)用103萬美元和265萬美元“其他費(fèi)用”包括258萬美元審計相關(guān)費(fèi)用及66107美元非審計相關(guān)費(fèi)用2001年財務(wù)報表的審計費(fèi)用116萬美元和251萬美元“其他費(fèi)用”其中審計相關(guān)費(fèi)用239萬美元，非審計相關(guān)費(fèi)用121580美元Health South公司的新聞發(fā)言人Andrew Brimmer先生稱每年“審計相關(guān)費(fèi)用”包括約130萬美元的清潔審計業(yè)務(wù)案例案例2 2安永對安永對Health SouthHealth South公司的收費(fèi)公司的收費(fèi)2002年3月，安永在給H

4、ealth South公司董事會的一份報告中增加了附錄，該附錄將清潔審計命名為“審計相關(guān)服務(wù)”，相關(guān)費(fèi)用即為“審計相關(guān)費(fèi)用”。安永的發(fā)言人David Howarth稱，“審計相關(guān)類別的服務(wù)并不局限于與財務(wù)報表相關(guān)的服務(wù)。SEC規(guī)定審計相關(guān)費(fèi)用包括由獨(dú)立審計師提供的傳統(tǒng)鑒證服務(wù)，包括“內(nèi)部控制檢查”。委員會現(xiàn)行規(guī)定要求被審單位披露審計相關(guān)費(fèi)用項目，在過去的兩個會計年度入賬的合計費(fèi)用，是指那些由審計師提供的與審計相關(guān)或與客戶財務(wù)報表審閱相關(guān)的鑒證及相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用案例案例2 2被視為“審計相關(guān)費(fèi)用”的清潔審計案例案例2 2 鑒證業(yè)務(wù)和審計的相關(guān)業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)和審計的相關(guān)業(yè)務(wù)清潔審計應(yīng)采用何種標(biāo)準(zhǔn)才能被

5、視為審計服務(wù)？清潔審計應(yīng)采用何種標(biāo)準(zhǔn)才能被視為審計相關(guān)服務(wù)？清潔審計是否可以視為鑒證服務(wù)？清潔審計如何滿足鑒證業(yè)務(wù)的5條標(biāo)準(zhǔn)？該案例中清潔審計服務(wù)對安永的獨(dú)立性產(chǎn)生了哪些影響？案例案例2 2 鑒證業(yè)務(wù)和審計的相關(guān)業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)和審計的相關(guān)業(yè)務(wù)1.清潔審計應(yīng)采用何種標(biāo)準(zhǔn)才能被視為審計服務(wù)？問題分析：（1）審計的主要服務(wù)有：1.審查企業(yè)財務(wù)報表，包括中報和年報；2.驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；3.辦理企業(yè)合并、分立、清算審計業(yè)務(wù)，比如清產(chǎn)核資、離任審計、責(zé)任審計4. 其他審計業(yè)務(wù)，竣工決算審計、IPO、經(jīng)費(fèi)收支、外匯審計、企業(yè)年檢審計、專項審計、司法鑒定審計、為企業(yè)提供內(nèi)部審計（2）清潔審計擔(dān)該公司

6、大樓設(shè)施的檢查工作，不應(yīng)該簡單按照清單對大樓進(jìn)行檢查，雖然安永派出幾十名在Health South公司總部受過專門訓(xùn)練的初級水平的審計師，每年對設(shè)備進(jìn)行一次突擊檢查。從事該項檢查的審計師絕大部分都都是為Health South公司進(jìn)行審計服務(wù)的小組成員。案例案例2 2 鑒證業(yè)務(wù)和審計的相關(guān)業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)和審計的相關(guān)業(yè)務(wù)2.清潔審計應(yīng)采用何種標(biāo)準(zhǔn)才能被視為審計相關(guān)服務(wù)？問題分析：（1） SEC規(guī)定審計相關(guān)服務(wù)包括由獨(dú)立審計師提供的傳統(tǒng)鑒證服務(wù)，包括“內(nèi)部控制檢查”。所以清潔審計屬于內(nèi)部控制范疇，可以劃為設(shè)計相關(guān)服務(wù)，但應(yīng)該保證其獨(dú)立性。文中指出審計師在檢查中使用由Scrushy設(shè)計的50分檢查清單

7、對檢查項目進(jìn)行復(fù)核。該檢查清單中小部分與錢相關(guān)，但是基本上都與會計無關(guān)。檢查任務(wù)包括檢查保險箱是否安全，設(shè)備是否正確貼上標(biāo)簽，不具有獨(dú)立性。案例案例2 2 鑒證業(yè)務(wù)和審計的相關(guān)業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)和審計的相關(guān)業(yè)務(wù)3.清潔審計是否可以視為鑒證服務(wù)？清潔審計如何滿足鑒證業(yè)務(wù)的5條標(biāo)準(zhǔn)？問題分析：根據(jù)鑒證服務(wù)員的概念和其5條標(biāo)準(zhǔn)，清潔審計可以視為鑒證服務(wù)。 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。 鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報告。 1.

8、三方關(guān)系。三方關(guān)系分別是注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。注冊會計師對由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對象或鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任程度。本案例中三方關(guān)系明確（安永、Health South、病人） 案例案例2 2 鑒證業(yè)務(wù)和審計的相關(guān)業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)和審計的相關(guān)業(yè)務(wù)3.清潔審計是否可以視為鑒證服務(wù)？清潔審計如何滿足鑒證業(yè)務(wù)的5條標(biāo)準(zhǔn)？2.鑒證對象。鑒證對象具有多種不同的表現(xiàn)形式，如財務(wù)或非財務(wù)的業(yè)績或狀況、物理特征、系統(tǒng)與過程、行為等。不同的鑒證對象具有不同特征。本案例中鑒證對象為公司大樓設(shè)施； 3.標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)即用來對鑒證對象進(jìn)行評價或計量的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報時，還

9、包括列報的基準(zhǔn)。(會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則) ；本案例中標(biāo)準(zhǔn)按照大樓設(shè)施設(shè)定一系列的檢查標(biāo)準(zhǔn)。 4.證據(jù)。獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)是注冊會計師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。本案例中證據(jù)審計師對大樓設(shè)備檢查中發(fā)現(xiàn)的問題。 案例案例2 2 鑒證業(yè)務(wù)和審計的相關(guān)業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)和審計的相關(guān)業(yè)務(wù)3.清潔審計是否可以視為鑒證服務(wù)？清潔審計如何滿足鑒證業(yè)務(wù)的5條標(biāo)準(zhǔn)？ 5.鑒證報告。注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對鑒證對象信息(或鑒證對象)在所有重大方面是否符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以書面報告的形式發(fā)表能夠提供一定保證程度的結(jié)論。安永對該機(jī)構(gòu)出具的清潔審計報告。 鑒證性服務(wù)是為客戶公司提供的，旨在改善其信息內(nèi)容和質(zhì)量的獨(dú)立的專業(yè)性服務(wù)，包括鑒證服務(wù)和代編會計報表。鑒證服務(wù)包括審計、審查、執(zhí)行商定性規(guī)定。案例案例2 2 鑒證業(yè)務(wù)和審計的相關(guān)業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)和審計的相關(guān)業(yè)務(wù)4.該案例中清潔審計服務(wù)對安永的獨(dú)立性產(chǎn)生了哪些影響？案例分析： 根據(jù)案例所述，實際情況是，直到南方保健解雇安永時，南方保健一直是安永會計師事務(wù)所伯明翰辦事處的最大客戶。2001年，安永向南方保健收取了370萬美元的服務(wù)費(fèi)，其中250萬美元的咨詢服務(wù)等非審