第三章貨幣資金與應收項目教材

1、第三章第三章 貨幣資金與應收項目貨幣資金與應收項目學習目標學習目標了解貨幣資金的形式以及現(xiàn)金管理和控制；熟悉銀行支付結算辦法和銀行存款管理的規(guī)定；熟悉應收項目的定義和范圍；掌握應收賬款的概念、確認及具體處理方法；掌握壞賬的確認及處理方法；掌握應收票據(jù)的取得、計價及到期收回時的帳務處理；掌握預付賬款、其他應收款的核算。第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金： 是指直接以貨幣形態(tài)存在的資產，包括 庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 是流動性最強的資產。一、庫存現(xiàn)金（一）庫存現(xiàn)金的核算范圍 在我國會計核算中，庫存現(xiàn)金包括庫存的人民幣和外幣。 有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應當分別按人民幣和各 種外幣設置“庫存現(xiàn)金日記賬”進行

2、明細核算 。（二）庫存現(xiàn)金的核算 1.現(xiàn)金收入 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款、主營業(yè)務收入（按現(xiàn)金的來源） 2.現(xiàn)金支出 借：銀行存款、材料采購、原材料（按現(xiàn)金的用途） 貸:庫存現(xiàn)金 3.現(xiàn)金清查 現(xiàn)金清查的賬務處理通過“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”。（1）現(xiàn)金溢余 屬于應支付給有關人員或單位的； 借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 貸：其他應付款 屬于無法查明原因的，根據(jù)管理權限，經批準后，記入當期損益（營業(yè)外收入）。（2）現(xiàn)金短缺， 屬于應由責任人或保險公司賠償?shù)模?借：其他應收款 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 屬于無法查明原因的，根據(jù)管理權限，經批準后記入當期損益（管理費用

3、）。 n5.5.核算舉例核算舉例n 【例例1 1】在財產清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短款在財產清查中發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短款480480元。屬于出納員的保管責任。元。屬于出納員的保管責任。n 報經批準前的賬務處理（報經批準前的賬務處理（賬面調整賬面調整）: :n 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢n 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 480480n 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 480480n 報經批準后的賬務處理（報經批準后的賬務處理（核銷核銷）: :n 借：借： 其他應收款其他應收款 480480n 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢n 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 480480 【例例2 2】

4、在財產清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款在財產清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款520520元。元。無法查明原因，轉作管理費用。無法查明原因，轉作管理費用。 報經批準前的賬務處理（報經批準前的賬務處理（賬面調整賬面調整）: : 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 520520 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 520520 報經批準后的賬務處理（報經批準后的賬務處理（核銷核銷）: : 借：管理費用借：管理費用 520520 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 520520n 【例例3 3】在財產清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款在財產清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款760760元。無

5、法元。無法查明原因，轉作營業(yè)外收入。查明原因，轉作營業(yè)外收入。n 報經批準前的賬務處理（報經批準前的賬務處理（賬面調整賬面調整）: :n 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 760760n 貸：待處理財產損溢貸：待處理財產損溢n 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 760760n 報經批準后的賬務處理（報經批準后的賬務處理（核銷核銷）: :n 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢n 待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 760760n 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 760760n（三）現(xiàn)金的管理與控制n1、現(xiàn)金收入的內部控制原則：n（1）職能分開。即經手現(xiàn)金的與記錄現(xiàn)金的職能分離。n（2）明確責任。即

6、明確經手現(xiàn)金的與記錄現(xiàn)金人員的職責。n（3）加強監(jiān)督。即對所有經手現(xiàn)金的與現(xiàn)金記錄的職能進行密切不斷監(jiān)督。n2、現(xiàn)金支出的內部控制原則：n（1）職能分工。現(xiàn)金付款憑證、支票填寫、支票簽名與批準、支票郵寄與支票記錄職能應分離。n（2）少用現(xiàn)鈔。盡可能少用紙幣、硬幣、盡量用支票付款。n（3）保證有效支付。只有在適當授權之后才能簽發(fā)支票，并要附有確鑿的原始憑證，以保證有效支付。n（4）加強監(jiān)督。對所有的現(xiàn)金支出與相關的會計記錄做不定期的嚴格突擊檢查。二、銀行存款n（一）銀行存款的核算范圍 銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構的貨幣資金。 企業(yè)日常的各項經濟往來，除按照國家有關規(guī)定可以使用現(xiàn)金結算

7、外，都必須通過銀行辦理支付結算。 銀行存款每日核算計入“銀行存款日記賬”，月末與銀行對賬單進行核對，編制銀行存款余額調節(jié)表。 銀行支付結算辦法有以下九種。1、銀行匯票背書是支票、本票、匯票所共有的行為，是票據(jù)轉讓的背書是支票、本票、匯票所共有的行為，是票據(jù)轉讓的法定法定程序程序 2、銀行本票銀行本票是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)、承諾其見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。n銀行本票的特點 既可以轉賬，又可以支付現(xiàn)金可以背書提示付款期限為2個月n3、支票n支票是出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 n支票的特點提示付款期限為

8、出票日10天支票分為：現(xiàn)金支票、轉賬支票和普通支票。4、商業(yè)匯票商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的、委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。屬遠期票據(jù)（付款期最長不超過6個月）；債權債務票據(jù)化。按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 1.商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。2.銀行承兌匯票由付款人簽發(fā),由付款人開立存款賬戶的銀行承兌。商業(yè)承兌匯票結算程序銀行承兌匯票結算程序5、匯兌匯兌是匯款人委托銀行將其款項交付給收款人的結算方式。 匯兌是異地結算的一種，有電匯和信匯兩種方式。 8、信用卡n信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位

9、購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡結算程序9.信用證 信用證是國際結算的一種主要方式。它是進口方銀行根據(jù)進口方要求，向出口方開立，憑出口方提交的符合信用證條款的單據(jù)，在一定期限內支付一定金額的付款承諾。 我國從事進出口業(yè)務的企業(yè)和對外經濟合作企業(yè)均可采用信用證結算方式。 將款項存入銀行或其他金融機構 借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金等 提取現(xiàn)金和支付款項 借：庫存現(xiàn)金等 貸：銀行存款（三）銀行存款的管理銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。1、基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常轉賬結算和現(xiàn)金收付的賬戶。企業(yè)利用該賬戶發(fā)放工資、獎金等現(xiàn)金，企業(yè)一

10、般只能開立一個基本存款賬戶，不得在多家銀行開立基本存款賬戶。2、一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶外的銀行借款轉存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位的賬戶。企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉賬結算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。不得在同一家銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶。3、臨時存款賬戶臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經營活動需要開立的賬戶。存款人可以通過本賬戶辦理轉賬結算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。4、專用存款賬戶專用存款賬戶是存款人因特定用途需要開立的賬戶。（四）銀行存款的清查銀行存款的清查是指定期對銀行存款日記賬與銀行對賬單進行逐筆核對，以確定銀行存款的實有數(shù)額。一般情況下

11、銀行存款日記賬余額往往與銀行對賬單上的余額不相符合。原因：一是由于正常的“未達賬項”引起，未達賬項是指一方已經入賬，另一方由于受憑證傳遞時間影響沒有入賬的款項；二是由于雙方賬目可能發(fā)生的不正常的錯賬、漏賬而產生的。未達賬項的兩種類型：一是企業(yè)已入賬而銀行尚未入賬的款項；二是銀行已入賬而企業(yè)尚未入賬的款項。1、企業(yè)已入賬而銀行尚未入賬的事項（1）企業(yè)已計存款增加，而銀行尚未計增加。例如，在途存款。（2）企業(yè)已計存款支出，而銀行尚未計減少。例如，未兌現(xiàn)支票。2、銀行已入賬而企業(yè)尚未入賬業(yè)務（1）銀行已計企業(yè)存款的增加，而企業(yè)尚未計增加。例如，銀行代企業(yè)托收的款項或者結算的存款利息。（2）銀行已計企

12、業(yè)存款減少，而企業(yè)尚未計減少。例如，銀行代企業(yè)付款的項目，或應向企業(yè)收費的項目。n【例例4 4】新世紀公司新世紀公司2020年年3 3月月3131日對銀日對銀行存款進行核對：銀行存款日記賬余額為行存款進行核對：銀行存款日記賬余額為285 600285 600元，同日的銀行對賬單余額為元，同日的銀行對賬單余額為236 236 700700元。元。n經銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆核對，經銀行存款日記賬與銀行對賬單逐筆核對，發(fā)現(xiàn)兩者的不符是由下列原因造成的發(fā)現(xiàn)兩者的不符是由下列原因造成的（未未達賬項達賬項）：）：n （1 1）公司于）公司于3 3月月2828日開出支票購買辦日開出支票購買辦公用品公

13、用品4 0004 000元，公司根據(jù)支票存根和有關元，公司根據(jù)支票存根和有關發(fā)票等原始憑證已記賬，但收款人尚未到發(fā)票等原始憑證已記賬，但收款人尚未到銀行辦理轉賬。銀行辦理轉賬。 （2 2）3 3月月2929日公司的開戶銀行代公司收進一日公司的開戶銀行代公司收進一筆托收的貨款筆托收的貨款27 40027 400元，銀行已記賬，但元，銀行已記賬，但尚未通知公司。尚未通知公司。 （3 3）3 3月月3030日開戶銀行代公司支付當月的水日開戶銀行代公司支付當月的水電費電費5 0005 000元，銀行已記賬，但付款通知單元，銀行已記賬，但付款通知單尚未送達公司，因而公司未記賬。尚未送達公司，因而公司未記

14、賬。（4 4）公司于公司于12月月31日收到客戶交來的購貨日收到客戶交來的購貨支票，金額支票，金額75 300元，當即存入銀行，公元，當即存入銀行，公司根據(jù)進賬單等已記賬，但因跨行結算司根據(jù)進賬單等已記賬，但因跨行結算,銀銀行方暫未記賬。行方暫未記賬。236 700 75 300 4 000285 600 27 400 5 000308 000308 000三、其他貨幣資金（一）其他貨幣資金的核算范圍 其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款之外，為準備某些特有的結算業(yè)務存放在銀行或其他金融機構中的貨幣資金以及在途貨幣資金的總稱。 其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存

15、款或信用證保證金存款。 為了單獨反映企業(yè)的各種其他貨幣資金，企業(yè)應設置“其他貨幣資金”賬戶，并按照其他貨幣資金的種類，設置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用證存款”、“在途貨幣資金”、“信用卡存款”等明細賬戶。1、外埠存款 外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。2、銀行匯票存款 銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。銀行匯票存款的多余款項可由銀行自動退交匯款人。3、銀行本票存款 銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。銀行本票存款只用于辦理全額結算，票面金額與實際交易金額之間的差額，由交易雙方

16、自行結清。4、信用卡存款 信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡，按規(guī)定存入銀行信用卡專戶的款項。將資金存入信用卡及用信用卡購買辦公用品等，通過“其他貨幣資金信用卡存款”賬戶核算。5、信用證保證金存款 信用證保證金存款是指采用信用證結算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項；國際信用證存款指企業(yè)存入中國銀行信用證保證金專戶的款項。n （四）核算舉例（四）核算舉例n 【例例5 5】公司委托當?shù)亻_戶銀行匯款公司委托當?shù)亻_戶銀行匯款200000200000元元給采購地銀行開立采購專戶。給采購地銀行開立采購專戶。n 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 200000200000n

17、貸：銀行存款貸：銀行存款 200000200000n 【例例6 6】從采購專戶支付貨款從采購專戶支付貨款120000120000元，增值元，增值稅稅2040020400元。元。n 借：原材料（材料采購）借：原材料（材料采購） 120000120000n 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 2040020400n 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 140400140400 【例例7 7】采購業(yè)務結束，將剩余的外埠存款采購業(yè)務結束，將剩余的外埠存款5960059600元轉回本地銀行。元轉回本地銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 59600 59600 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資

18、金外埠存款外埠存款 5960059600 200000 - 140400 = 59600 200000 - 140400 = 59600（元）（元）第二節(jié) 應收項目n一、應收賬款的確認應收賬款的確認n 應收賬款指企業(yè)應收賬款指企業(yè)因銷售商品或提供勞務因銷售商品或提供勞務等，應等，應n 向客戶收取的款項。向客戶收取的款項。 1、應收賬款的核算 1.應收賬款的初始計量 通常按應收取的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額。 同時應考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素 （1）商業(yè)折扣 指企業(yè)為了促銷在商品價目單原定價格的基礎上給予購貨方的價格折扣。 應收賬款按扣除商業(yè)折扣后的實際售價入賬。 （2）現(xiàn)金折扣 指企業(yè)采

19、用賒銷方式銷售商品或提供勞務時，鼓勵客戶盡早償還欠款所給予的債務折扣。 應收賬款入賬金額的確定可有兩種方法：商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較 2.應收賬款的一般賬務處理 （1）銷售商品等形成應收賬款 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 扣除商業(yè)折扣，不扣除現(xiàn)金折扣扣除商業(yè)折扣，不扣除現(xiàn)金折扣【例例8 8】公司賒銷商品一批，售價公司賒銷商品一批，售價100000100000元，元，增值稅增值稅1700017000元，為對方代墊運費元，為對方代墊運費10001000元。元。應收賬款總價為：應收賬款總價為： 100000100000170001700010001000 11800

20、0118000（元）（元） 應收賬款在發(fā)生時按實際發(fā)生額記入應收賬款在發(fā)生時按實際發(fā)生額記入“應收賬款應收賬款”賬戶，即賬戶，即總價法總價法。在我國對在我國對應收賬款應收賬款是采用總價法進行核算的。是采用總價法進行核算的。n【例例9 9】公司賒銷商品一批公司賒銷商品一批, ,售價售價585000585000元元( (價款、稅金價款、稅金) )，賒銷期一個月?，F(xiàn)金折扣，賒銷期一個月?，F(xiàn)金折扣條件為條件為2/102/10，1/201/20，0/300/30。n 各期現(xiàn)金折扣及應收款計算如下：各期現(xiàn)金折扣及應收款計算如下： 1010天以內收到貨款：天以內收到貨款： 5850002%11700（元）

21、2020天以內收到貨款：天以內收到貨款： 5850001% 5850（元） 2020天以上收到貨款：天以上收到貨款： 5850000% 0 （元） 現(xiàn)金折扣（2）收回應收賬款 現(xiàn)金折扣期內 借：銀行存款 （實收金額） 財務費用 （現(xiàn)金折扣） 貸：應收賬款 （應收金額） 超過現(xiàn)金折扣期 借：銀行存款 貸：應收賬款【例例1010】賒銷商品一批，售價賒銷商品一批，售價300000300000元，增元，增值稅值稅51 00051 000元，并附有相應的現(xiàn)金折扣條元，并附有相應的現(xiàn)金折扣條件：件：2/102/10，1/201/20，0/300/30（假設以賒銷額計（假設以賒銷額計提現(xiàn)金折扣）。提現(xiàn)金折扣

22、）。 （1 1）辦妥托收手續(xù)時）辦妥托收手續(xù)時 借：應收賬款借：應收賬款 351000351000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 300000300000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 5100051000（2 2）如果上述款項在）如果上述款項在1010天內收到天內收到 借：銀行存款借：銀行存款 343980 343980 （實收款）（實收款） 財務費用財務費用 7020 7020 （現(xiàn)金折扣）（現(xiàn)金折扣） 貸：應收賬款貸：應收賬款 351000351000 7 0207 020為現(xiàn)金折扣；為現(xiàn)金折扣； 343 980343 980為實際收到的為實際收到的貨款。貨款。 （3 3）如

23、果上述款項在）如果上述款項在2020天內收到天內收到 借：銀行存款借：銀行存款 347 490347 490（實收款）（實收款） 財務費用財務費用 3 5103 510（現(xiàn)金折扣）（現(xiàn)金折扣） 貸：應收賬款貸：應收賬款 351 000351 000 （4 4）如果上述款項在超過現(xiàn)金折扣的最后）如果上述款項在超過現(xiàn)金折扣的最后期限收到。（期限收到。（沒有折扣沒有折扣?。。?借：銀行存款借：銀行存款 351 000351 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 351 000351 0003應收賬款的期末計價 應收款項存在減值跡象的，應當進行減值測試； 發(fā)生減值應確認減值損失，計提壞賬準備； 按賬面余

24、額扣除壞賬準備后的凈額（賬面價值）在資產負債表中列示。 1、壞賬的確認減值測試：在資產負債表日應收款項減值的會計處理：“備抵法”n資產資產可收回金額低于賬面價值的，應當計可收回金額低于賬面價值的，應當計提減值準備，確認減值損失：提減值準備，確認減值損失： 借：資產減值損失借：資產減值損失 貸：貸：準備準備轉回壞賬時,做相反分錄.2、壞賬損失的計量 一般采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法來確認壞賬損失，將應收賬款的賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進行比較，對前者高于后者的差額，確認壞賬損失。3、壞賬損失的估計方法 運用備抵法核算壞賬，會計期末必須事先估計壞賬損失，壞賬損失的估計方法主要有余額百分比法、賬齡分析

25、法、銷貨百分比法和個別認定法。（1）余額百分比法 余額百分比法是根據(jù)過去的經驗和當前的有關資料，估計壞賬率，再根據(jù)會計期末應收賬款的余額和估計的壞賬率預計壞賬損失的方法。 估計壞賬損失=期末應收賬款余額估計壞賬率（2）賬齡分析法 賬齡分析法是根據(jù)應收賬款入賬時間的長短，對應收賬款按賬齡分組，結合以往經驗估計各賬齡組的壞賬損失率，分別對各賬齡組的應收賬款預計壞賬損失的方法。3、銷貨百分比法 銷貨百分比法又稱賒銷百分比法，是根據(jù)賒銷金額的一定百分比來估計壞賬損失、計提壞賬準備的一種方法。該方法中，當期賒銷業(yè)務越多，產生壞賬損失的可能性就越大。4、個別認定法 個別認定法是根據(jù)每一筆應收帳款的情況單獨

26、分析估計壞賬損失的方法。當企業(yè)某應收賬款的可收回性與其他應收賬款存在明顯的差別或金額符合重要性標準時，可考慮采用個別認定法。4、應收賬款減值準備的賬務處理1、期末計提壞賬根據(jù)應收賬款余額計算，應補提壞賬準備時借：資產減值損失貸：壞賬準備根據(jù)應收賬款余額，沖銷前期多計提的壞賬準備時借：壞賬準備貸：資產減值損失2、確認壞賬損失時借：壞賬準備 貸：應收賬款 n3、轉回壞賬損失、轉回壞賬損失n借：應收賬款借：應收賬款n貸：貸：壞賬準備壞賬準備n如果收到款項：如果收到款項：n借：銀行存款借：銀行存款n貸：應收賬款貸：應收賬款n【例例1010】新世紀股份公司新世紀股份公司20062006年年初時年年初時“

27、壞賬準壞賬準備備”賬戶為貸方余額賬戶為貸方余額2000020000元元, ,年末計算出年末計算出應提取應提取壞賬準備金壞賬準備金為為3000030000元。補提壞賬準備金元。補提壞賬準備金1000010000元。元。 n 借：借：資產減值損失資產減值損失 1000010000n 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 1000010000( (2)2)20072007年年5 5月，該公司發(fā)生壞賬損失月，該公司發(fā)生壞賬損失80008000元，用提元，用提取的壞賬準備金予以取的壞賬準備金予以抵補抵補。 借：壞賬準備借：壞賬準備 80008000 貸：應收賬款貸：應收賬款 80008000 即在即在2007200

28、7年年末年年末“壞賬準備壞賬準備”賬戶有貸方余額賬戶有貸方余額22 00022 000元（結余數(shù)）。元（結余數(shù)）。n (3)(3)該公司該公司20072007年年末時年年末時“壞賬準備壞賬準備”賬戶為賬戶為貸方余額貸方余額2200022000元，計算出元，計算出應提取壞賬準備應提取壞賬準備金金為為2000020000元。元。沖銷沖銷壞賬準備金多余部分壞賬準備金多余部分20002000元。元。 借：壞賬準備借：壞賬準備 20002000 貸：貸：資產減值損失資產減值損失 20002000(4)(4)該公司該公司20082008年年5 5月確認一筆應收賬款月確認一筆應收賬款3000030000元無

29、法收回。元無法收回。 借：壞賬準備借：壞賬準備 3000030000 貸：應收賬款貸：應收賬款 3000030000(5)(5)該公司該公司20082008年年1010月收回在本年月收回在本年5 5月已轉銷月已轉銷的壞賬準備的壞賬準備3000030000元。元。 （1 1）恢復原已沖銷的應收賬款和壞賬準）恢復原已沖銷的應收賬款和壞賬準備備 借：應收賬款借：應收賬款 3000030000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 3000030000(6)(6)對收回應收賬款款項的處理對收回應收賬款款項的處理n 借：銀行存款借：銀行存款 3000030000 貸：應收賬款貸：應收賬款 3000030000n例例

30、11：某企業(yè)采用應收賬款余額百分比法計提壞：某企業(yè)采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備金，提取比例為賬準備金，提取比例為4% ；n2000年年12月月31日應收賬款余額為日應收賬款余額為2400000元；元；2001年年12月月31日應收賬款余額為日應收賬款余額為1800000元；元；2002年年7月發(fā)生壞賬損失月發(fā)生壞賬損失20000元，同年元，同年12月月31日，應收賬款余額為日，應收賬款余額為1600000元；元；n2003年年10月，原確認的壞賬損失月，原確認的壞賬損失20000元又收回元又收回5000元，同年元，同年12月月31日，應收賬款余額日，應收賬款余額2200000元；元；n

31、要求：編制相關的會計分錄；要求：編制相關的會計分錄；n2000年年12月月31日：日：n24000004%=96000n借：資產減值損失借：資產減值損失 96000n 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 96000n2001年年12月月31日：日：n18000004%=72000, n96000- 72000= 24000n借：壞賬準備借：壞賬準備 24000n 貸：資產減值損失貸：資產減值損失 24000n2002年年7月：月：n借：壞賬準備借：壞賬準備 20000n 貸：應收賬款貸：應收賬款 20000n2002年年12月月31日：日：n16000004%=64000n72000-20000=520

32、00n64000-52000=12000n借：資產減值損失借：資產減值損失 12000n 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 12000n2003年年10月：月：n借：應收賬款借：應收賬款 5000 同時：借：銀行存款同時：借：銀行存款 5000n 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 5000 貸：應收賬款貸：應收賬款 5000n2003年年12月月31日：日：n22000004%=88000n64000+5000=69000n88000-69000=19000n借：資產減值損失借：資產減值損失 19000n 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 19000二、應收票據(jù) 應收票據(jù)： 是在賒銷時由債權人或債務人簽發(fā)的 表明債務

33、人在約定時日 應償付約定金額的 書面權利憑證 反映商業(yè)匯票結算方式下形成的債權 （一）應收票據(jù)的分類（二）應收票據(jù)的計價取得票據(jù)時的計價 按票據(jù)的面值確定入賬價值 持有票據(jù)期間會計期末的計價 不帶息票據(jù)按面值反映 帶息票據(jù)計提利息，增加票據(jù)的賬面價值 （一般于中期期末和年末計息 ）1、企業(yè)因銷售商品、提供勞務等收到商業(yè)匯票時，借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）2、未到期商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應按實際收到的金額（即到期值減去貼現(xiàn)息后的凈額） 借：銀行存款 財務費用（貼現(xiàn)企業(yè)負連帶責任）或營業(yè)外支出（貼現(xiàn)企業(yè)不負連帶責任） 貸：短期借款或應收票據(jù)3、應收票據(jù)到期時，不帶

34、息票據(jù)應按收回票據(jù)面值，借：銀行存款 貸：應收票據(jù)帶息票據(jù)應按收到的本息，借：銀行存款 貸：應收票據(jù) 財務費用（應計的利息）4、企業(yè)將持有商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資，應按取得物資成本的金額，借記“材料采購、原材料、庫存商品”等賬戶，按增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣增值稅額，借記“ 應交稅金應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收票據(jù)”賬戶，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。 （五）逾期應收票據(jù)的核算 1. 持有應收票據(jù)到期 持有商業(yè)承兌匯票到期，承兌人沒有如約支付票款。 持票企業(yè)不放棄索償權利。 借：應收賬款 貸：應收票據(jù) 財務費用n2.2.核算舉例核算舉例n (

35、1)(1)不帶息票據(jù)的核算不帶息票據(jù)的核算n【例例1212】公司銷售產品一批，價款公司銷售產品一批，價款500000500000元，增值稅元，增值稅8500085000元。收到一張對方已承兌元。收到一張對方已承兌的商業(yè)匯票。的商業(yè)匯票。n 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 585000585000n 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 500000500000n 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 85000 85000 【例例1313】上述匯票到期，公司按期收回款項，上述匯票到期，公司按期收回款項，存入銀行。存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 585000585000 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 5

36、850005850004 4）核算舉例）核算舉例 【例例1414】公司于公司于20102010年年9 9月月3030日銷售產品一批。價款日銷售產品一批。價款2 2 000000000000元，增值稅元，增值稅340000340000元。收到一張商業(yè)匯票，期限為元。收到一張商業(yè)匯票，期限為5 5個月個月( (該年該年1010月至次年月至次年2 2月末月末) )、年利率年利率為為6%6%。（。（月利率月利率：6%6%12120.5% 0.5% ）n 收到票據(jù)時的賬務處理：收到票據(jù)時的賬務處理：n 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 23400002340000n 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 20000

37、002000000n 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 340000340000n 年度（年度（20102010年）終了計算應收票據(jù)利息：年）終了計算應收票據(jù)利息：n 234000023400006%6%12123 33510035100（元）（元）n 其中的其中的“3”3”為為20102010年年1010、1111、1212三個月。三個月。n 票據(jù)利息應增加應收票據(jù)，沖減財務費用。票據(jù)利息應增加應收票據(jù)，沖減財務費用。n 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 3510035100n 貸：財務費用貸：財務費用 3510035100n票據(jù)到期（票據(jù)到期（20112011年年2 2月）收回款項：月）收回款

38、項：n 實際收款金額：實際收款金額：n 2340000+23400002340000+23400006%6%12125 5n 23985002398500（元）（元）n 應計入收款年度（應計入收款年度（20112011年）的票據(jù)利年）的票據(jù)利息：息：n 2340000 2340000 6%6%12122 2n 2340023400（元）（元）n 其中的其中的“2 2”為為20112011年的年的1 1、2 2兩個月。兩個月。借：銀行存款借：銀行存款 23985002398500 貸：應收票據(jù)貸：應收票據(jù) 2375100 2375100 財務費用財務費用 2340023400 “23751002375100”為為“應收票據(jù)應收票據(jù)”賬戶到收款月份之賬戶到收款月份之前的發(fā)生額的合計數(shù)前的發(fā)生額的合計數(shù)( (2340000+351002340000+35100) )。 應收票據(jù)應收票據(jù) 2010年10月收到票據(jù)面額 2340