第二章商業(yè)會計

1、1 第二節(jié)第二節(jié) 批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算 第一節(jié)第一節(jié) 商業(yè)經(jīng)營概述商業(yè)經(jīng)營概述 第三節(jié)第三節(jié) 零售商品流轉(zhuǎn)的核算零售商品流轉(zhuǎn)的核算商業(yè)經(jīng)營活動商業(yè)經(jīng)營活動將商品從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費領(lǐng)域，滿足將商品從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到消費領(lǐng)域，滿足消費者需求，從而獲取盈利的過程。消費者需求，從而獲取盈利的過程。任何企業(yè)都可以從事商業(yè)經(jīng)營活動任何企業(yè)都可以從事商業(yè)經(jīng)營活動商業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)以商品流通活動為主要業(yè)務(wù)內(nèi)容的企業(yè)以商品流通活動為主要業(yè)務(wù)內(nèi)容的企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域生產(chǎn)領(lǐng)域消費領(lǐng)域消費領(lǐng)域盈盈利利 第一節(jié)第一節(jié) 商業(yè)經(jīng)營概述商業(yè)經(jīng)營概述商業(yè)經(jīng)營活動商業(yè)經(jīng)營活動購進(jìn)適銷對路的商品購進(jìn)適銷對路的商品儲存必要的

2、商品儲存必要的商品迅速的銷售商品迅速的銷售商品商品流轉(zhuǎn)商品流轉(zhuǎn)商品購進(jìn)商品購進(jìn)商品存儲商品存儲商品銷售商品銷售商品經(jīng)營活動商品經(jīng)營活動批 發(fā) 商 業(yè)批 發(fā) 商 業(yè)經(jīng)營經(jīng)營零 售 商 業(yè)零 售 商 業(yè)經(jīng)營經(jīng)營專業(yè)批發(fā)公司貿(mào)易中心專業(yè)零售商店綜合零售商店批發(fā)商業(yè)批發(fā)商業(yè)經(jīng)營經(jīng)營生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)其它企業(yè)其它企業(yè)采購采購零售企業(yè)零售企業(yè)其他批發(fā)企業(yè)其他批發(fā)企業(yè)其他企業(yè)其他企業(yè)銷售銷售轉(zhuǎn)售轉(zhuǎn)售轉(zhuǎn)售轉(zhuǎn)售加工加工批發(fā)商業(yè)經(jīng)營批發(fā)商業(yè)經(jīng)營它是商品流通的起點，它是商品流通的起點，零售商業(yè)零售商業(yè)經(jīng)營經(jīng)營生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)批發(fā)企業(yè)批發(fā)企業(yè)采購采購個人消費者個人消費者事業(yè)單位事業(yè)單位其他企業(yè)其他企業(yè)銷售銷售消費消費消

3、費消費消費消費零售商業(yè)經(jīng)營零售商業(yè)經(jīng)營商業(yè)企業(yè)的商品購進(jìn)，儲存，銷售業(yè)務(wù)有其特商業(yè)企業(yè)的商品購進(jìn)，儲存，銷售業(yè)務(wù)有其特殊性，因此核算上必須使用具有針對性的技術(shù)殊性，因此核算上必須使用具有針對性的技術(shù)（1）采購中發(fā)生的國內(nèi)運雜費計入銷售費用）采購中發(fā)生的國內(nèi)運雜費計入銷售費用（2）存貨管理上即用永續(xù)盤存制，又用實地盤點制）存貨管理上即用永續(xù)盤存制，又用實地盤點制（4）存貨的計價上既有按采購成本計價的，也有按銷）存貨的計價上既有按采購成本計價的，也有按銷價計價的價計價的（3）銷售成本的確定還可使用毛利率法）銷售成本的確定還可使用毛利率法批 發(fā) 商 品批 發(fā) 商 品流轉(zhuǎn)流轉(zhuǎn)商品儲存商品儲存商品購進(jìn)商

4、品購進(jìn)商品銷售商品銷售 第二節(jié)第二節(jié) 批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算批發(fā)商品流轉(zhuǎn)的核算起點起點中間環(huán)節(jié)中間環(huán)節(jié)終點終點一、批發(fā)企業(yè)經(jīng)營和管理的特點一、批發(fā)企業(yè)經(jīng)營和管理的特點（一）經(jīng)營大宗商品（一）經(jīng)營大宗商品（二）有一定數(shù)量的商品儲存（二）有一定數(shù)量的商品儲存（三）購銷對象一般是生產(chǎn)企業(yè)和零售商業(yè)企業(yè)（三）購銷對象一般是生產(chǎn)企業(yè)和零售商業(yè)企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營特點和管理要求，批發(fā)企業(yè)在核算方法上要按照根據(jù)其經(jīng)營特點和管理要求，批發(fā)企業(yè)在核算方法上要按照購進(jìn)商品的進(jìn)貨原價購進(jìn)商品的進(jìn)貨原價并結(jié)合并結(jié)合實物數(shù)量實物數(shù)量進(jìn)行核算。即進(jìn)行核算。即數(shù)量進(jìn)價數(shù)量進(jìn)價金額核算法金額核算法。核算方法核算方法進(jìn)價核算進(jìn)價核算售價

5、核算售價核算進(jìn)價金額核算進(jìn)價金額核算數(shù)量進(jìn)價金數(shù)量進(jìn)價金額核算額核算售價金額核售價金額核算算數(shù)量售價金數(shù)量售價金額核算額核算n批發(fā)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)是大宗商品購銷，交易次數(shù)不像零售業(yè)那樣頻繁，但每次的成交額卻比零售業(yè)大得多。因此，一般采用數(shù)量進(jìn)價金額核算數(shù)量進(jìn)價金額核算。 庫存商品庫存商品進(jìn)價金額進(jìn)價金額 數(shù)量數(shù)量二、數(shù)量進(jìn)價金額核算法二、數(shù)量進(jìn)價金額核算法包括以下五項內(nèi)容：包括以下五項內(nèi)容：（二）可在庫存商品總賬和明細(xì)賬之間按照商品類別設(shè)置（二）可在庫存商品總賬和明細(xì)賬之間按照商品類別設(shè)置庫庫存商品類目賬存商品類目賬（一）庫存商品總賬和明細(xì)賬一律按（一）庫存商品總賬和明細(xì)賬一律按購進(jìn)商品的原進(jìn)價

6、記賬購進(jìn)商品的原進(jìn)價記賬（四）合理選擇銷售成本的確定方法（四）合理選擇銷售成本的確定方法（三）加強(qiáng)賬目間稽核控制（三）加強(qiáng)賬目間稽核控制（五）建立嚴(yán)密的手續(xù)制度（五）建立嚴(yán)密的手續(xù)制度三、批發(fā)商品購進(jìn)的核算三、批發(fā)商品購進(jìn)的核算（一）存貨購進(jìn)的交接方式（一）存貨購進(jìn)的交接方式（二）商品購進(jìn)的總分類核算（二）商品購進(jìn)的總分類核算（三）商品購進(jìn)的明細(xì)核算（三）商品購進(jìn)的明細(xì)核算又叫取貨制，是購貨單位到銷貨單位指定的倉庫或地點提取商品的一種商品交接方式。在提貨制下，提貨過程發(fā)生的運輸費用和商品損耗等，一般由購貨單位承擔(dān)。1.提貨制提貨制（一）存貨購進(jìn)的交接方式（一）存貨購進(jìn)的交接方式購貨單位業(yè)務(wù)部門

7、儲運部門財會部門銷貨單收貨單增值稅發(fā)票收貨單訂合同、進(jìn)貨提貨、驗收付款、記賬發(fā)貨制下發(fā)貨制下銷貨單位根據(jù)合同規(guī)定的商品品種、規(guī)格、數(shù)量、發(fā)貨日期等，將商品委托運輸部門，運送到購貨單位指定的車站、碼頭或其他地點的一種商品交接方式商品貨物的的運雜費通常由供貨單位墊付，將運單寄給供貨單位，由購貨單位承擔(dān)。工業(yè)企業(yè)常用2.送貨制與發(fā)貨制送貨制與發(fā)貨制送貨制下送貨制下指銷貨單位將商品送到購貨單位的倉庫或指定交貨地點的一種商品交接方式。送貨發(fā)生的運輸費用和商品貨物損耗一般由供貨單位承擔(dān)1.購進(jìn)商品使用的主要賬戶購進(jìn)商品使用的主要賬戶（二）存貨購進(jìn)的總分類核算（二）存貨購進(jìn)的總分類核算物資采購物資采購庫存商

8、品庫存商品銷售費用銷售費用2.購進(jìn)商品的入賬價格購進(jìn)商品的入賬價格進(jìn)口商品國外進(jìn)價+進(jìn)口環(huán)節(jié)的各項稅金國內(nèi)購進(jìn)的商品原價+屬于價格性質(zhì)的價外稅委托代理進(jìn)口：實際支付總額收購農(nóng)副產(chǎn)品收購價款+收購費用+稅金3.現(xiàn)購業(yè)務(wù)的核算現(xiàn)購業(yè)務(wù)的核算 借借:物資采購物資采購-新海內(nèi)衣廠新海內(nèi)衣廠 86000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)進(jìn)) 14620 貸貸:銀行存款銀行存款 100620 借借:庫存商品庫存商品-男棉毛衫類男棉毛衫類 86000 貸貸:在途物資在途物資-新海內(nèi)衣廠新海內(nèi)衣廠 86000某商業(yè)企業(yè)向本市新海內(nèi)衣廠購進(jìn)某商業(yè)企業(yè)向本市新海內(nèi)衣廠購進(jìn)42支男棉毛杉支男棉毛杉1000

9、包（一包包（一包10件），每包單價件），每包單價86元，計元，計86000元，元，進(jìn)項稅率進(jìn)項稅率17%，計，計14620元，價稅合計元，價稅合計100620元。元。商品全部到達(dá)，并驗收入庫。商品全部到達(dá)，并驗收入庫。借：在途物資樂華冰箱廠 36 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6 120 貸：銀行存款 42 120借：庫存商品雙門電冰箱 36 000（進(jìn)價） 貸：在途物資樂華冰箱廠 36 000例：某市百貨公司向當(dāng)?shù)貥啡A冰箱廠購進(jìn)例：某市百貨公司向當(dāng)?shù)貥啡A冰箱廠購進(jìn)雙門電冰箱雙門電冰箱20臺，每臺價款臺，每臺價款1 800元，另付元，另付增值稅增值稅6 120元，款項以存款付訖。元，款

10、項以存款付訖。例：例：2月月1日，上海交電公司向上海自行車廠購日，上海交電公司向上海自行車廠購進(jìn)進(jìn)400輛自行車，每輛輛自行車，每輛200元，貨款共元，貨款共80 000元，元，增值稅增值稅13 600元，款項以商業(yè)匯票支付。元，款項以商業(yè)匯票支付。借：物資采購上海自行車廠 80 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 13 600 貸：應(yīng)付票據(jù) 93 600 商品驗收入庫時，借：庫存商品自行車 80 000 貸：在途物資上海自行車廠 80 000例：某公司向外地某單位購進(jìn)甲商品一批，計例：某公司向外地某單位購進(jìn)甲商品一批，計1 000公公斤，進(jìn)價斤，進(jìn)價40元元/公斤，貨款共計公斤，貨款共計40

11、 000元，發(fā)票上注明元，發(fā)票上注明價外增值稅額為價外增值稅額為6 800元，供貨單位代墊運輸費元，供貨單位代墊運輸費500元，元，采用托收承付結(jié)算方式。采用托收承付結(jié)算方式。注：供貨單位發(fā)出的商品注：供貨單位發(fā)出的商品運輸部門運送。到達(dá)企業(yè)運輸部門運送。到達(dá)企業(yè)的時間不一致。的時間不一致。 托收憑證托收憑證銀行郵寄銀行郵寄借：物資采購*單位 40 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6 835 銷售費用 465 貸：銀行存款 47 300 借：庫存商品甲商品 40 465 貸：在途物資*單位 40 46531頁頁五五.會計分錄題會計分錄題 1題題4.預(yù)購與賒購業(yè)務(wù)的核算預(yù)購與賒購業(yè)務(wù)的核算

12、例：上海黑色金屬公司向上海鋼鐵廠采購圓鋼例：上海黑色金屬公司向上海鋼鐵廠采購圓鋼300噸，噸，每噸每噸2 800元，根據(jù)合同規(guī)定先預(yù)付貨款元，根據(jù)合同規(guī)定先預(yù)付貨款30%，15天后天后交貨時，再支付交貨時，再支付70%。（1）2月月1日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票252 000元，預(yù)付上海鋼元，預(yù)付上海鋼鐵廠鐵廠300噸圓鋼噸圓鋼30%的貨款的貨款（2）2月月16日，根據(jù)上海鋼鐵廠開來的專用發(fā)票，扣日，根據(jù)上海鋼鐵廠開來的專用發(fā)票，扣除預(yù)付貨款后，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票除預(yù)付貨款后，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票1張，金額張，金額730 800元，元，以支付其余以支付其余70%貨款和全部增值稅額貨款和全部增值稅額（3）

13、2月月17日，儲運部門轉(zhuǎn)來收貨單，貨已全部驗收日，儲運部門轉(zhuǎn)來收貨單，貨已全部驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本入庫，結(jié)轉(zhuǎn)商品采購成本借：物資采購上海鋼鐵廠 840 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 142 800 貸：預(yù)付賬款上海鋼鐵廠 252 000 銀行存款 730 800借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款上海鋼鐵廠上海鋼鐵廠 252 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 252 000借：庫存商品圓鋼類 840 000 貸：物資采購上海鋼鐵廠 840 000一、進(jìn)貨退出的核算一、進(jìn)貨退出的核算二、三、四、商品購進(jìn)拒付貨款和拒收商品的核算四、商品購進(jìn)拒付貨款和拒收商品的核算五、購貨折讓和現(xiàn)金折扣的核算五、購

14、貨折讓和現(xiàn)金折扣的核算上海百貨公司日前向上海保暖桶廠購進(jìn)海豹牌保暖桶上海百貨公司日前向上海保暖桶廠購進(jìn)海豹牌保暖桶500只，每只只，每只100元，貨款已付訖。今復(fù)驗發(fā)現(xiàn)其中元，貨款已付訖。今復(fù)驗發(fā)現(xiàn)其中50只只質(zhì)量不符要求，經(jīng)聯(lián)系后同意退貨。質(zhì)量不符要求，經(jīng)聯(lián)系后同意退貨。（1）月5日收到上海保暖桶廠退貨的紅字專用發(fā)票，開列退貨款5 000元，退增值稅850元，并收到業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的“進(jìn)貨退出單”（2）3月6日，收到本公司儲運部門轉(zhuǎn)來的“進(jìn)貨退出單”（3）3月6日，收到對方退來貨款及增值稅的轉(zhuǎn)賬支票5 850元，存入銀行借：物資采購上海保暖桶廠 5 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 850 貸

15、：應(yīng)收賬款上海保暖桶廠 5 850借：庫存商品保暖桶 5 000 貸：物資采購上海保暖捅廠 5 000借：銀行存款 5 850 貸：應(yīng)收賬款上海保暖捅廠 5 850企業(yè)購進(jìn)的商品驗收入庫后，由于供貨方企業(yè)購進(jìn)的商品驗收入庫后，由于供貨方價格計算錯價格計算錯誤或發(fā)貨時按暫估價結(jié)算誤或發(fā)貨時按暫估價結(jié)算等原因，可能發(fā)生進(jìn)貨退價等原因，可能發(fā)生進(jìn)貨退價和補(bǔ)加業(yè)務(wù)。和補(bǔ)加業(yè)務(wù)。進(jìn)貨退補(bǔ)價業(yè)務(wù)只涉及商品價格，不涉及商品數(shù)量。進(jìn)貨退補(bǔ)價業(yè)務(wù)只涉及商品價格，不涉及商品數(shù)量。表 2-3 商品購進(jìn)短缺溢余報告單 200年 06 月 15 日 短短缺缺 溢溢余余 貨貨號號 品品名名 單單位位 應(yīng)應(yīng)收收數(shù)數(shù)量量 實

16、實收收數(shù)數(shù)量量 單單價價 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 2053 黑木耳 公斤 1 000 950 22.00 50 1 100.00 合 計 1 100.00 供貨單位：黑龍江農(nóng)場 增值稅專用發(fā)票號碼：62571 處理意見： 溢余或短缺原因：待查 例：向某食品廠購進(jìn)散裝餅干500千克，進(jìn)價4元/千克，增值稅率17%.A銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤同意承付貨款及進(jìn)項稅。B商品到達(dá)，實收數(shù)為490千克，原因待查C日后，查明原因：若系供貨單位少發(fā)，現(xiàn)補(bǔ)來商品A銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤同意承付貨款及進(jìn)項稅。 借：物資采購某食品廠 2000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）340 貸：銀行存款 2340

17、B商品到達(dá)，實收數(shù)為490千克，原因待查 借：庫存商品散裝餅干 1960（490*4）（實收） 待處理財產(chǎn)損溢 40 貸：物資采購某食品廠 2000 （應(yīng)收） C日后，查明原因：若系供貨單位少發(fā)，現(xiàn)補(bǔ)來商品： 借：庫存商品散裝餅干 40 貸：待處理財產(chǎn)損溢 40例：向某食品廠購進(jìn)散裝餅干例：向某食品廠購進(jìn)散裝餅干500千克，進(jìn)價千克，進(jìn)價4元元/千克，千克，增值稅率增值稅率17%。A銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤同意承付貨款及進(jìn)項銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤同意承付貨款及進(jìn)項稅。稅。 B商品到達(dá)，驗收入庫，實收數(shù)商品到達(dá)，驗收入庫，實收數(shù)510千克，原因待查千克，原因待查C日后，查明原因：若為供

18、貨單位多發(fā)，經(jīng)協(xié)商補(bǔ)去貨日后，查明原因：若為供貨單位多發(fā)，經(jīng)協(xié)商補(bǔ)去貨款及進(jìn)項稅，則：款及進(jìn)項稅，則： 。A銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，經(jīng)審核無誤同意承付貨款及進(jìn)項稅。 借：物資采購某食品廠 2000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）340 貸：銀行存款 2340B商品到達(dá)，驗收入庫，實收數(shù)510千克，原因待查。 借：庫存商品散裝餅干 2040 （510*4）實收 貸：物資采購某食品廠 2000 應(yīng)收 待處理財產(chǎn)損益 40C日后，查明原因：若為供貨單位多發(fā)，經(jīng)協(xié)商補(bǔ)去貨款及進(jìn)項稅，則：借：物資采購某食品廠 40 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 6.80 貸：銀行存款 46.80同時： 借：待處理財產(chǎn)損益

19、40 貸：物資采購某食品廠 40補(bǔ)充內(nèi)容補(bǔ)充內(nèi)容：商品購進(jìn)拒付貨款和拒收商品的核算：商品購進(jìn)拒付貨款和拒收商品的核算n說明：說明：“代管商品物資代管商品物資”為表外帳戶，不與其他帳戶發(fā)生對為表外帳戶，不與其他帳戶發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，只作單式記錄。應(yīng)關(guān)系，只作單式記錄。補(bǔ)充內(nèi)容：補(bǔ)充內(nèi)容：購貨折讓和現(xiàn)金折扣的核算購貨折讓和現(xiàn)金折扣的核算 上海百貨公司向東海日化廠賒購太陽牌洗發(fā)露，廠上海百貨公司向東海日化廠賒購太陽牌洗發(fā)露，廠方給與的付款條件為：方給與的付款條件為：10天內(nèi)付清貨款，購貨折扣天內(nèi)付清貨款，購貨折扣為為1%，超過，超過10天支付的為全價。天支付的為全價。（1）4月月1日，賒購太陽牌洗發(fā)露一

20、批，貨款為日，賒購太陽牌洗發(fā)露一批，貨款為50 000元，增值稅額元，增值稅額8 500元，洗發(fā)露已驗收入庫元，洗發(fā)露已驗收入庫（2）4月月11日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票日，簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票58 000元，支付太陽牌元，支付太陽牌洗發(fā)露貨款和增值稅額洗發(fā)露貨款和增值稅額 （1）4月1日，賒購太陽牌洗發(fā)露一批，貨款為50 000元，增值稅額8 500元，洗發(fā)露已驗收入庫。A根據(jù)增值稅專用發(fā)票借：物資采購東海日化廠 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 8 500 貸：應(yīng)付賬款東海日化廠 58 500B根據(jù)收貨單借：庫存商品洗發(fā)露 50 000 貸：物資采購東海日化廠 50 000 （2）4月11日，簽發(fā)轉(zhuǎn)

21、賬支票58 000元，支付太陽牌洗發(fā)露貨款和增值稅額借：應(yīng)付賬款東海日化廠 58 500 貸：銀行存款 57915 財務(wù)費用 585如果是4月11日以后付款借：應(yīng)付賬款東海日化廠 58 500 貸：銀行存款 58 500 購貨折讓是指企業(yè)購進(jìn)的商品，因品種、規(guī)格和質(zhì)量購貨折讓是指企業(yè)購進(jìn)的商品，因品種、規(guī)格和質(zhì)量等原因，從銷貨單位所取得的價格上的減讓。等原因，從銷貨單位所取得的價格上的減讓。 商品流通企業(yè)在發(fā)生購貨折讓時，應(yīng)以商品的買價扣商品流通企業(yè)在發(fā)生購貨折讓時，應(yīng)以商品的買價扣除購貨折讓后的凈額入賬，而且增值稅額與貨款同步，享有除購貨折讓后的凈額入賬，而且增值稅額與貨款同步，享有購貨折讓

22、。購貨折讓。 上海紡織品公司向上海毛紡廠購進(jìn)毛滌花呢上海紡織品公司向上海毛紡廠購進(jìn)毛滌花呢1 000米，米，每米每米36元，計貨款元，計貨款36 000元，增值稅額元，增值稅額6 120。（1）簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票）簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票42 120元支付貨款及增值稅額元支付貨款及增值稅額（2）驗收商品時，發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不符合要求，與對方）驗收商品時，發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不符合要求，與對方聯(lián)系后，同意給予聯(lián)系后，同意給予5%的購貨折讓。的購貨折讓。A收到廠方的銷貨折讓發(fā)票，并收到對方退回的折收到廠方的銷貨折讓發(fā)票，并收到對方退回的折讓款讓款1 800元及增值稅額元及增值稅額306元，存入銀行元，存入銀行 借：物資采購上海毛紡廠

23、36 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 6 120 貸：銀行存款 42 120借：銀行存款 2 106 貸：物資采購上海毛紡廠 1 800 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 306B將商品驗收入庫借：庫存商品呢絨 34 200 貸：物資采購上海毛紡廠 34 200（1）2日，從北京飛環(huán)科技公司購進(jìn)光波爐日，從北京飛環(huán)科技公司購進(jìn)光波爐 200臺，單價臺，單價100元，元，電飯煲電飯煲200個，單價個，單價150元，貨款共計元，貨款共計50000元，增值稅元，增值稅8500元。元。接到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款結(jié)算憑證和增值稅專用發(fā)票，審核無接到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款結(jié)算憑證和增值稅專用發(fā)票，審核無誤后，承付貨

24、款。誤后，承付貨款。6日，收到購進(jìn)的光波爐和電飯煲。經(jīng)檢驗，發(fā)現(xiàn)光波爐質(zhì)量日，收到購進(jìn)的光波爐和電飯煲。經(jīng)檢驗，發(fā)現(xiàn)光波爐質(zhì)量與合同不符，決定拒收。經(jīng)與供貨方協(xié)商，同意退貨，并辦妥與合同不符，決定拒收。經(jīng)與供貨方協(xié)商，同意退貨，并辦妥退貨手續(xù)，退貨手續(xù)，10日收到對方退換的貨款。日收到對方退換的貨款。（2）7日收到從深圳華星公司購進(jìn)的電池日收到從深圳華星公司購進(jìn)的電池800節(jié)，單價節(jié)，單價1.5元，元，貨款貨款1200元，款項已支付。商品運到，實收電池元，款項已支付。商品運到，實收電池900節(jié)，益余節(jié)，益余100借，原因待查。后與深圳華星公司聯(lián)系，益余借，原因待查。后與深圳華星公司聯(lián)系，益余1

25、00節(jié)系華星節(jié)系華星公司多發(fā)，本公司同意購進(jìn)。公司多發(fā)，本公司同意購進(jìn)。12日，收到深圳華星公司補(bǔ)來的日，收到深圳華星公司補(bǔ)來的增值稅專用發(fā)票，貨款增值稅專用發(fā)票，貨款150元，增值稅額元，增值稅額25.5元，電匯支付其貨元，電匯支付其貨款?？?。（3）從溫州華宏電器公司購進(jìn)微波爐）從溫州華宏電器公司購進(jìn)微波爐400臺，單價臺，單價150元，電水壺元，電水壺200個，單價個，單價75元，貨款共計元，貨款共計75000元，元，增值稅額增值稅額12750元，華宏公司代墊運費元，華宏公司代墊運費1000元，（運元，（運費費 可抵扣增值稅）收到華宏公司發(fā)票賬單。商品已可抵扣增值稅）收到華宏公司發(fā)票賬單。

26、商品已驗收入庫，審核后一電匯支付。驗收入庫，審核后一電匯支付。18日，發(fā)現(xiàn)電水壺質(zhì)日，發(fā)現(xiàn)電水壺質(zhì)量不符合合同要求，經(jīng)協(xié)商，華宏公司同意退貨，退量不符合合同要求，經(jīng)協(xié)商，華宏公司同意退貨，退貨手續(xù)已辦妥，貨款尚未收到。貨手續(xù)已辦妥，貨款尚未收到。（4）12月上月月上月30日從廣東明達(dá)公司購進(jìn)護(hù)眼臺燈日從廣東明達(dá)公司購進(jìn)護(hù)眼臺燈200臺，單價臺，單價130元，商品已驗收入庫，審核后以電匯支元，商品已驗收入庫，審核后以電匯支付，貨款已全部結(jié)清。今收到明達(dá)公司情況說明，由付，貨款已全部結(jié)清。今收到明達(dá)公司情況說明，由于結(jié)算人員失誤，誤將每臺于結(jié)算人員失誤，誤將每臺135元錯記為元錯記為130元，現(xiàn)開

27、元，現(xiàn)開來銷貨更正單及增值稅發(fā)票，應(yīng)補(bǔ)付貨款來銷貨更正單及增值稅發(fā)票，應(yīng)補(bǔ)付貨款1000元，增元，增值稅額值稅額170元。元。（5）13日從義烏豐華公司購進(jìn)電暖手寶日從義烏豐華公司購進(jìn)電暖手寶100個，單價個，單價10元，貨元，貨款款1000元，增值稅額元，增值稅額170元，貨款尚未支付。元，貨款尚未支付。16日驗收時，發(fā)現(xiàn)日驗收時，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不符，經(jīng)與對方聯(lián)系，對方同意給予商品質(zhì)量不符，經(jīng)與對方聯(lián)系，對方同意給予10%的折讓，公的折讓，公司已從當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)取得開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單司已從當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)取得開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單送交供貨方，并收到義烏豐華公司開具的紅字增值稅

28、專用發(fā)票，送交供貨方，并收到義烏豐華公司開具的紅字增值稅專用發(fā)票，貨款貨款100元，增值稅額元，增值稅額17元。元。（6）14日從山東華普公司購進(jìn)電熱水器日從山東華普公司購進(jìn)電熱水器80臺，單價臺，單價1500元，貨元，貨款款120000元，增值稅元，增值稅20400元，華普公司給予付款條件是元，華普公司給予付款條件是210 120 n30.25日，本公司已電匯支付其貨款。日，本公司已電匯支付其貨款。1.平行登記法平行登記法（三）商品購進(jìn)的明細(xì)核算（三）商品購進(jìn)的明細(xì)核算2.抽單法抽單法表表 2-2 商品采購明細(xì)分類賬商品采購明細(xì)分類賬 借 方 貸 方 200年 200年 批 次 供貨 單位

29、月 日 憑證號 摘 要 金 額 月 日 憑證號 摘 要 金 額 核 銷 號 6 7 2 冰箱入庫 408000 6 9 4 冰箱入庫 408000 1 海爾 集團(tuán) 06 05 1 支付金 王子冰 箱貨款 816 000 6 11 5 電視機(jī)入庫 580000 2 夏華 有限 公司 06 08 3 承付夏 華電視 機(jī)貨款 580 000 6 15 7 影碟機(jī)入庫 132000 6 20 8 影碟機(jī)入庫 132000 3 新科 集團(tuán) 06 12 6 支付 D VD 影 碟機(jī)貨款 396 000 6 25 9 影碟機(jī)入庫 132000 1.平行登記法平行登記法2.抽單法抽單法由于商品銷售的地點，采用

30、的商品交接方式及貨款由于商品銷售的地點，采用的商品交接方式及貨款結(jié)算方式不同，所以商品銷售的業(yè)務(wù)程序也不近相結(jié)算方式不同，所以商品銷售的業(yè)務(wù)程序也不近相同。同。四、批發(fā)商品銷售的核算四、批發(fā)商品銷售的核算（一）批發(fā)商品銷售的業(yè)務(wù)程序（一）批發(fā)商品銷售的業(yè)務(wù)程序商品交接方式商品交接方式貨款結(jié)算方式貨款結(jié)算方式商品銷售的地點商品銷售的地點四、批發(fā)商品銷售的核算四、批發(fā)商品銷售的核算（一）批發(fā)商品銷售的業(yè)務(wù)程序（一）批發(fā)商品銷售的業(yè)務(wù)程序商品交接方式商品交接方式貨款結(jié)算方式貨款結(jié)算方式商品銷售的地點商品銷售的地點1.批發(fā)商品向本批發(fā)商品向本地銷售地銷售2.批發(fā)商品向外批發(fā)商品向外地銷售地銷售2.發(fā)貨

31、制發(fā)貨制1.提貨制或送貨提貨制或送貨制制1.直接收款方式或委直接收款方式或委托銀行收取貨款的方托銀行收取貨款的方式式1.批發(fā)商品向本地銷售批發(fā)商品向本地銷售2.批發(fā)商品向外地銷售批發(fā)商品向外地銷售企業(yè)購進(jìn)商品后，不經(jīng)過本企業(yè)倉庫儲備，直接從供貨單企業(yè)購進(jìn)商品后，不經(jīng)過本企業(yè)倉庫儲備，直接從供貨單位發(fā)運給購貨單位的一種銷售方式位發(fā)運給購貨單位的一種銷售方式 1.批發(fā)商品向本地銷售批發(fā)商品向本地銷售提貨制或送貨制提貨制或送貨制業(yè)務(wù)部門儲運部門財會部門填制增值稅專用票收取貨款發(fā)貨（1)銷貨單銷貨單（2)財會部門財會部門（4)出門聯(lián)出門聯(lián)（3)提貨聯(lián)提貨聯(lián)（5)進(jìn)貨記賬進(jìn)貨記賬購貨購貨單位單位 2.批

32、發(fā)商品向外地銷售批發(fā)商品向外地銷售發(fā)貨制發(fā)貨制業(yè)務(wù)部門財會部門儲運部門增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票按合同開票按發(fā)票發(fā)運墊 付 運費辦 理 托收確 認(rèn) 收入批 發(fā) 企業(yè)購 貨 單位供 貨 單位增值稅專用發(fā)票 1.商品銷售使用的主要賬戶商品銷售使用的主要賬戶（二）商品銷售的具體核算（二）商品銷售的具體核算主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入銷售折扣與折讓銷售折扣與折讓主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 2.一般現(xiàn)銷業(yè)務(wù)的核算一般現(xiàn)銷業(yè)務(wù)的核算本地銷售本地銷售 收到支票時：借：銀行存款 169 650 貸：主營業(yè)務(wù)收入家電類 145 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額 24 650結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時：（已售商品成本的結(jié)轉(zhuǎn)

33、既可逐日結(jié)轉(zhuǎn)，也可定期結(jié)轉(zhuǎn)。實際工作中，一般在月末一次計算結(jié)轉(zhuǎn)。）借：主營業(yè)務(wù)成本家電類 125 000 貸：庫存商品家電類 125 000 一、同城商品銷售核算一、同城商品銷售核算大連百貨公司銷售康佳牌彩色電視機(jī)大連百貨公司銷售康佳牌彩色電視機(jī)100臺，每臺臺，每臺1 450元，貨款總計元，貨款總計145 000元，增值稅額元，增值稅額24 650元，元，價稅合計價稅合計169 650，收到轉(zhuǎn)帳支票一張，存入銀行。，收到轉(zhuǎn)帳支票一張，存入銀行。該批商品的進(jìn)價為每臺該批商品的進(jìn)價為每臺1 250元。元。 對上述業(yè)務(wù)，財會部門應(yīng)作如下處理：開出增值稅專用發(fā)票，辦好鐵路托運手續(xù)時：借：應(yīng)收賬款煙臺

34、五金公司 98925 貸：主營業(yè)務(wù)收入家電類 82500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額 14025 銀行存款 2400接到銀行收款通知時：借：銀行存款 98925 貸：應(yīng)收帳款煙臺五金公司 98925結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時：借：主營業(yè)務(wù)成本家電類 72500 貸：庫存商品家電類 72500二、異地商品銷售核算二、異地商品銷售核算大連百貨公司大連百貨公司4月月15日銷售給煙臺五金公司日銷售給煙臺五金公司90立升全自立升全自動冰箱動冰箱50臺，每臺臺，每臺1 650元，貨款總計元，貨款總計82 500元，增值稅元，增值稅額為額為14 025元。代墊鐵路運費元。代墊鐵路運費2 400元，發(fā)票及運單均已元，

35、發(fā)票及運單均已交開戶行辦理托收。交開戶行辦理托收。4月月25日，接到開戶行轉(zhuǎn)來的收款日，接到開戶行轉(zhuǎn)來的收款通知，貨款、增值稅及代墊運費共計通知，貨款、增值稅及代墊運費共計98 925元全部收妥元全部收妥入賬。該批商品的進(jìn)價為每臺入賬。該批商品的進(jìn)價為每臺14 50元。元。 A收到商業(yè)匯票： 借：應(yīng)收票據(jù) 14 140 貸：主營業(yè)務(wù)收入 12 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 2 040 銀行存款 100 B收到款項： 借：銀行存款 14140 貸：應(yīng)收票據(jù) 14140異地商品銷售核算異地商品銷售核算某公司以商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售給大明商場電某公司以商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售給大明商場電

36、池池200箱，批發(fā)價箱，批發(fā)價60元元/箱，增值稅率箱，增值稅率17%，代墊運，代墊運雜費雜費100元，雙方簽定合同，兩個月后付款元，雙方簽定合同，兩個月后付款. 三、三、直運商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算直運商品銷售的業(yè)務(wù)程序及其核算A銀行轉(zhuǎn)來供貨單位的托收憑證，專用發(fā)票，代墊運費單據(jù)，經(jīng)審核無誤承付貨款. 借：物資采購重慶針織廠 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34 017.50 （34 000+17.50） 銷售費用 232.5 貸：銀行存款 234 017.5 某企業(yè)從重慶針織廠購進(jìn)女式羊毛衫某企業(yè)從重慶針織廠購進(jìn)女式羊毛衫2 000件，進(jìn)貨單件，進(jìn)貨單價為價為100元，進(jìn)項

37、稅額為元，進(jìn)項稅額為34 000元，直運到上海大世界元，直運到上海大世界商廈，售價為商廈，售價為125元，銷項稅額為元，銷項稅額為42 500元，代墊運費元，代墊運費500元，合同規(guī)定元，合同規(guī)定企業(yè)企業(yè)和和購貨單位購貨單位各負(fù)擔(dān)各負(fù)擔(dān)250元元. C收到銀行轉(zhuǎn)來購貨單位已付貨款的收款通知. 借：銀行存款 292 750 貸：應(yīng)收賬款上海大世界商廈 292 750B收到采購員寄回的向購貨單位托收款項的回單. 借：應(yīng)收賬款上海大世界商廈 292 750 貸：主營業(yè)務(wù)收入 250 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 42 500 銀行存款代墊運費 250同時，借：主營業(yè)務(wù)成本 200 000

38、貸：物資采購重慶針織廠 200 00031頁頁四四.會計分錄題會計分錄題 2.3題題結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本必須采用一定的方法結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本必須采用一定的方法毛利率法毛利率法結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本必須采用一定的方法結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本必須采用一定的方法毛利率法毛利率法結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本必須采用一定的方法結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本必須采用一定的方法毛利率法毛利率法是以是以上上季度實際季度實際毛利率或毛利率或本期計劃本期計劃毛利率為依據(jù)，先毛利率為依據(jù)，先計算本期商品銷售毛利，再據(jù)以計算本期商品銷售進(jìn)價成本的計算本期商品銷售毛利，再據(jù)以計算本期商品銷售進(jìn)價成本的方法。方法。本期商品銷售毛利本期商品銷售毛利=本期商品銷售額本期商品銷售額x上季實際或本

39、期計劃毛利率上季實際或本期計劃毛利率本期商品銷售進(jìn)價成本本期商品銷售進(jìn)價成本=本期商品銷售額本期商品銷售額-本期商品銷售毛利本期商品銷售毛利本期商品銷售進(jìn)價成本本期商品銷售進(jìn)價成本= 本期商品銷售額本期商品銷售額x（1-本期商品銷售毛利率）本期商品銷售毛利率）31頁頁四四.計算題計算題2題題3.銷售折扣折讓的核算銷售折扣折讓的核算（1）15日，公司銷售給福萬家超市電飯煲日，公司銷售給福萬家超市電飯煲150臺，單價臺，單價200元，貨款元，貨款30000元，增值稅額元，增值稅額 5100元，貨款已收到存入銀行。元，貨款已收到存入銀行。（已知電飯煲的進(jìn)價為（已知電飯煲的進(jìn)價為150元元臺，結(jié)轉(zhuǎn)商品

40、臺，結(jié)轉(zhuǎn)商品實際成本時）實際成本時）（2）16日，公司銷售給華潤公司微波爐日，公司銷售給華潤公司微波爐300臺，臺，單價單價200元，貨款元，貨款60000元，增值稅額元，增值稅額10200元，元，商品已發(fā)出，代墊運雜費商品已發(fā)出，代墊運雜費800元，托收手續(xù)已元，托收手續(xù)已辦妥。辦妥。（3）16日，公司銷售給華潤公司微波爐日，公司銷售給華潤公司微波爐300臺，臺，單價單價200元，貨款元，貨款60000元，增值稅額元，增值稅額10200元，元，商品已發(fā)出，代墊運雜費商品已發(fā)出，代墊運雜費800元，托收手續(xù)已元，托收手續(xù)已辦妥。辦妥。（4）18日，公司向美迪公司購進(jìn)家樂牌燃具日，公司向美迪公司

41、購進(jìn)家樂牌燃具400臺，單價臺，單價150元，商品直運四川大華公司，元，商品直運四川大華公司，售價售價 200元臺，美迪公司代墊運雜費元臺，美迪公司代墊運雜費800元，元，運雜費由大華公司負(fù)擔(dān)。購進(jìn)，銷售的增值運雜費由大華公司負(fù)擔(dān)。購進(jìn)，銷售的增值稅率均為稅率均為17%。公司已收到美迪公司托收憑證，。公司已收到美迪公司托收憑證，經(jīng)審核無誤后，貨款已電匯支付。本公司對經(jīng)審核無誤后，貨款已電匯支付。本公司對大華公司也已版托收手續(xù)，貨款尚未收到。大華公司也已版托收手續(xù)，貨款尚未收到。補(bǔ)充內(nèi)容補(bǔ)充內(nèi)容：購貨方拒付貨款和拒收商品的處理：購貨方拒付貨款和拒收商品的處理補(bǔ)充內(nèi)容補(bǔ)充內(nèi)容：商品銷售退補(bǔ)價的核算

42、：商品銷售退補(bǔ)價的核算補(bǔ)充內(nèi)容補(bǔ)充內(nèi)容：購貨方拒付貨款和拒收商品的處理：購貨方拒付貨款和拒收商品的處理銷售方接到購貨方提出的銷售方接到購貨方提出的“拒絕付款理由書拒絕付款理由書”時，時，暫不做賬務(wù)處理，應(yīng)由業(yè)務(wù)部門及時查明原因，暫不做賬務(wù)處理，應(yīng)由業(yè)務(wù)部門及時查明原因，在未查明原因或未批準(zhǔn)之前，購貨方拒付貨款部在未查明原因或未批準(zhǔn)之前，購貨方拒付貨款部分仍應(yīng)保留在分仍應(yīng)保留在“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶。賬戶。查明原因解決后，在根據(jù)不同情況進(jìn)行處理。查明原因解決后，在根據(jù)不同情況進(jìn)行處理。補(bǔ)充內(nèi)容補(bǔ)充內(nèi)容：銷售商品退補(bǔ)價的核算：銷售商品退補(bǔ)價的核算？（5）19日，公司向金利公司銷售水電壺日，公司向

43、金利公司銷售水電壺200個，個，售價售價100元個，貨款元個，貨款20000元，增值稅元，增值稅3400元。元。為及時收回貨款，公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣為為及時收回貨款，公司規(guī)定的現(xiàn)金折扣為210 120 n30。31日公司收到金利公司支付的日公司收到金利公司支付的貨款。貨款。（6）22日，公司向金通公司銷售護(hù)眼燈日，公司向金通公司銷售護(hù)眼燈150臺，臺，售價售價180元臺，貨款元臺，貨款27000元，增值稅額元，增值稅額4590元，代墊運雜費元，代墊運雜費410元，托收手續(xù)已辦妥。元，托收手續(xù)已辦妥。28日，銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，金通公司支付貨款日，銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，金通公司支付貨款29894元，同時

44、收到元，同時收到“拒絕付款理由書拒絕付款理由書”拒付拒付10臺護(hù)眼燈的貨款和增值稅額臺護(hù)眼燈的貨款和增值稅額2106元。元。（7）25日，公司向利通公司銷售電取暖器日，公司向利通公司銷售電取暖器150臺，售價臺，售價260元臺，貨款元臺，貨款39000元，增值稅額元，增值稅額4590元，商品已發(fā)出，貨款已收到。元，商品已發(fā)出，貨款已收到。30日在復(fù)日在復(fù)合銷售發(fā)票時，發(fā)現(xiàn)單價填開錯誤，每臺多開合銷售發(fā)票時，發(fā)現(xiàn)單價填開錯誤，每臺多開10元，開出紅字增值稅專用發(fā)票，退還利通公元，開出紅字增值稅專用發(fā)票，退還利通公司貨款司貨款1500元，增值稅額元，增值稅額255元。元。假定單價少開假定單價少開1

45、0元元臺，開出紅字增值稅發(fā)票，補(bǔ)收貨款時：臺，開出紅字增值稅發(fā)票，補(bǔ)收貨款時：（8）30日，假如本月銷售收入為日，假如本月銷售收入為342700元，元，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品成本。假定上季度毛利率為結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品成本。假定上季度毛利率為25%，按毛利率計算法結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品成本。，按毛利率計算法結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品成本。五、批發(fā)企業(yè)委托代銷商品的核算五、批發(fā)企業(yè)委托代銷商品的核算批發(fā)企業(yè)受托代銷商品的核算批發(fā)企業(yè)受托代銷商品的核算借：委托代銷商品 貸：庫存商品 借：借：受托代銷商品受托代銷商品 貸：貸：受托代銷商品款受托代銷商品款 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款曉澤公司曉澤公司 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)

46、交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：貸：受托代銷商品受托代銷商品 借：借：受托代銷商品款受托代銷商品款 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款朗能公司朗能公司借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款曉澤公司曉澤公司 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款朗能公司朗能公司 貸：銀行存款貸：銀行存款1.代銷商品的會計處理代

47、銷商品的會計處理視同買斷視同買斷 上海交電公司根據(jù)受托代銷合同，接受凱樂電器廠200只幸福牌手機(jī)的代銷業(yè)務(wù)，該機(jī)購進(jìn)單價為540元，銷售單價為600元，增值稅稅率為17%，合同規(guī)定每個月末結(jié)算貨款。（2）3月15日，銷售幸福牌手機(jī)50只，計貨款30 000元，增值稅額為5 100元，收到轉(zhuǎn)賬支票存入銀行。（3）3月31日，開出代銷商品清單后，收到凱樂電器廠的專用發(fā)票，開列幸福牌手機(jī)50只，每只540元，計貨款27 000元，增值稅額4 590元，當(dāng)即簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖委托方的賬務(wù)委托方的賬務(wù)處理？處理？受托方的賬務(wù)受托方的賬務(wù)處理？處理？2.代銷商品的會計處理代銷商品的會計處理收取手續(xù)費收取手續(xù)

48、費借：委托代銷商品借：委托代銷商品 貸：庫存商品貸：庫存商品借：借：受托代銷商品受托代銷商品 貸：受托代銷商品款貸：受托代銷商品款借：應(yīng)收帳款借：應(yīng)收帳款曉澤公司曉澤公司 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額)借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商貸：委托代銷商品品借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款朗能公司朗能公司 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額)借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款朗能公司朗能公司借：借：受托代銷商品款受托代銷商品款 貸：

49、貸：受托代銷商品受托代銷商品借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款曉澤公司曉澤公司借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款朗能公司朗能公司 貸：銀行存款貸：銀行存款 主營主營(其他其他)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入借：銷售費用借：銷售費用代銷手續(xù)費代銷手續(xù)費 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款曉澤公司曉澤公司 上海服裝公司將男呢大衣上海服裝公司將男呢大衣200件委托江浦商廈代銷，件委托江浦商廈代銷，該男呢大衣購進(jìn)單價為該男呢大衣購進(jìn)單價為220元，銷售單價為元，銷售單價為250元，元，增值稅稅率為增值稅稅率為17%，合同規(guī)定每月末結(jié)算一次，代，合同規(guī)定每月末結(jié)算一次，代銷手續(xù)費率為銷手續(xù)費率為6%。（1）4月1日，將男

50、呢大衣交付江浦商廈（2）4月30日，對方送來代銷商品清單，代銷了男呢大衣100件，計貨款25 000元，增值稅額4 250元。（3）4月30日，江浦商廈扣除了代銷手續(xù)費1 500元后，付來了已售代銷的100件男呢大衣的貨款及增值稅27 750元，存入銀行委托方的賬務(wù)委托方的賬務(wù)處理？處理？受托方的賬務(wù)受托方的賬務(wù)處理？處理？ （1）借：委托代銷商品）借：委托代銷商品江浦商廈江浦商廈 44 000 貸：庫存商品貸：庫存商品男裝類男裝類 44 000（2）借：應(yīng)收賬款）借：應(yīng)收賬款江浦商廈江浦商廈 29 250 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入男裝類男裝類 25 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅

51、應(yīng)交增值稅銷項稅額銷項稅額 4 250同時結(jié)轉(zhuǎn)已售委托代銷商品成本同時結(jié)轉(zhuǎn)已售委托代銷商品成本借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本男裝類男裝類 22 000 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品江浦商廈江浦商廈 22 000（3）借：銀行存款）借：銀行存款 27 750 銷售費用銷售費用代銷手續(xù)費代銷手續(xù)費 1 500 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款江浦商廈江浦商廈 29 25031頁頁四四.分錄題分錄題 431頁頁四四.分錄題分錄題 7零售商業(yè)零售商業(yè)經(jīng)營經(jīng)營生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)企業(yè)批發(fā)企業(yè)批發(fā)企業(yè)采購采購個人消費者個人消費者事業(yè)單位事業(yè)單位其他企業(yè)其他企業(yè)銷售銷售消費消費消費消費消費消費 第三節(jié)第三節(jié) 零售商品流轉(zhuǎn)的核

52、算零售商品流轉(zhuǎn)的核算零售商品流傳是零售企業(yè)零售商品流傳是零售企業(yè)從從批發(fā)企業(yè)或生產(chǎn)批發(fā)企業(yè)或生產(chǎn)單位購進(jìn)單位購進(jìn)商品，再按零售價格商品，再按零售價格出售給消費者出售給消費者的經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)活動一、零售商品流傳的基本核算方法一、零售商品流傳的基本核算方法（1）實行綜合經(jīng)營）實行綜合經(jīng)營（2）銷售對象主要是消費者）銷售對象主要是消費者（3）經(jīng)營靈活，購銷關(guān)系不穩(wěn)定）經(jīng)營靈活，購銷關(guān)系不穩(wěn)定（4）業(yè)務(wù)管理實行責(zé)任制）業(yè)務(wù)管理實行責(zé)任制家電柜皮鞋柜食品柜體育用品柜 我要買臺電扇，哦，對不起忘帶錢了 好消息！本商場大放血！所有商品一律實行八折優(yōu)惠，快來購買歡迎光臨，歡迎光臨！家電柜皮鞋柜我要買皮鞋撒！

53、銀行進(jìn)賬單銀行進(jìn)賬單 簽名：出納員食品柜體育用品柜我要喝可樂！ 我要買臺電扇，哦，對不起忘帶錢了食品柜體育用品柜家電柜皮鞋柜 內(nèi)部繳款單內(nèi)部繳款單 簽名：營業(yè)員食品柜體育用品柜家電柜皮鞋柜 銷貨日報表銷貨日報表 簽名：營業(yè)員會計員針對零售商品流轉(zhuǎn)的具體經(jīng)營情況，應(yīng)該采用以下針對零售商品流轉(zhuǎn)的具體經(jīng)營情況，應(yīng)該采用以下專門核算方法。專門核算方法。（一）售價金額核算法（一）售價金額核算法（二）進(jìn)價金額核算法（二）進(jìn)價金額核算法（三）數(shù)量售價金額核算法（三）數(shù)量售價金額核算法（一）售價金額核算法（一）售價金額核算法也稱也稱“售價記賬，實物負(fù)責(zé)制售價記賬，實物負(fù)責(zé)制”特點：按庫存商品的售價反映庫存商品

54、的進(jìn)、銷、存情況。 庫存商品總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶都只反映商品的售價金額，不反 映商品實物數(shù)量。 庫存商品結(jié)存量只能通過實地盤點取得。庫存商品明細(xì)分類賬戶按營 業(yè)柜組或門市部設(shè)置。適用：綜合性零售企業(yè)和經(jīng)營小商品的部分專業(yè)性適用：綜合性零售企業(yè)和經(jīng)營小商品的部分專業(yè)性零售商店。零售商店。包括以下四項內(nèi)容：包括以下四項內(nèi)容：2.售價記賬，金額控制售價記賬，金額控制1.建立實物責(zé)任制建立實物責(zé)任制4.加強(qiáng)盤點和物價管理加強(qiáng)盤點和物價管理3.設(shè)置設(shè)置“商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價”庫存商品按售價記賬，商品增減變化不記數(shù)量。庫存商品按售價記賬，商品增減變化不記數(shù)量。（1）零售商品必須明碼標(biāo)價，按規(guī)定的零

55、售牌價銷售）零售商品必須明碼標(biāo)價，按規(guī)定的零售牌價銷售（2）每月必須對實物負(fù)責(zé)人所經(jīng)營的商品進(jìn)行一次全面盤）每月必須對實物負(fù)責(zé)人所經(jīng)營的商品進(jìn)行一次全面盤點點（二）進(jìn)價金額核算法（二）進(jìn)價金額核算法按購進(jìn)商品的進(jìn)貨原價反映庫存商品的進(jìn)、銷、存情況。庫存商品總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶都只反映商品的進(jìn)價金額，不反 映商品實物數(shù)量。 期末必須通過“實地盤點，以存計耗”的方法，倒算出商品銷售成本。 本期已銷 期初結(jié)存 本期購進(jìn) 期末結(jié)存 商品成本 商品金額 商品金額 商品金額適用：售價變化比較頻繁、數(shù)量不易控制的經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè)。經(jīng)營魚，肉，菜，果等鮮活商品。（三）數(shù)量售價金額核算法（三）數(shù)量售價

56、金額核算法特點：按商品的售價并結(jié)合實物數(shù)量進(jìn)行核算。 庫存商品總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶按商品的售價記賬，明細(xì)分類賬戶還必須反映商品的實物數(shù)量。記賬工作量大，手續(xù)繁瑣。因為進(jìn)貨時既要復(fù)核商品的進(jìn)價，又要計算 每一種商品的售價和進(jìn)銷差價，每筆銷售業(yè)務(wù)都要填制銷售憑證或銷售 記錄，并按商品的品名、規(guī)格登記商品明細(xì)賬。 適用：小型批發(fā)企業(yè)、經(jīng)營貴重物品的零售企業(yè)。 二、零售商品購進(jìn)的核算二、零售商品購進(jìn)的核算零售商品購進(jìn)業(yè)務(wù)包括：零售商品購進(jìn)業(yè)務(wù)包括：（一）零售商品購進(jìn)業(yè)務(wù)（一）零售商品購進(jìn)業(yè)務(wù)零售商品購進(jìn)零售商品購進(jìn)批發(fā)企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)批發(fā)企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)貨進(jìn)貨生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)貨生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)貨批發(fā)企業(yè)進(jìn)貨批發(fā)

57、企業(yè)進(jìn)貨外外地地本本地地銷貨單銷貨單物資采購明細(xì)賬合同發(fā)票發(fā)票備貨付款驗貨單驗貨單二、零售商品購進(jìn)的核算二、零售商品購進(jìn)的核算（一）零售商品購進(jìn)業(yè)務(wù)（一）零售商品購進(jìn)業(yè)務(wù)（二）零售商品購進(jìn)的總分類核算（二）零售商品購進(jìn)的總分類核算1.零售商品購進(jìn)使用的賬戶零售商品購進(jìn)使用的賬戶物資采購物資采購應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費庫存商品庫存商品商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價銀行匯票、委銀行匯票、委托收款、商業(yè)托收款、商業(yè)匯票匯票 外地購進(jìn)外地購進(jìn)支票、銀行本票、支票、銀行本票、商品匯票商品匯票提貨制提貨制 送貨制送貨制 本地購進(jìn)本地購進(jìn) 結(jié)算方式結(jié)算方式 商品交接方式商品交接方式 零售商品購進(jìn)零售商品購進(jìn) 發(fā)貨制發(fā)貨制

58、2.零售商品購進(jìn)基本業(yè)務(wù)的核算零售商品購進(jìn)基本業(yè)務(wù)的核算（1）單先到貨后到）單先到貨后到（2）貨先到單后到）貨先到單后到（3）單貨同到）單貨同到進(jìn)價售價進(jìn)銷差額買價、采購費用入庫結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本售價售價結(jié)轉(zhuǎn)已售商品應(yīng)該分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價（1）單先到貨后到）單先到貨后到 某零售商店從本市批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品一某零售商店從本市批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品一批，進(jìn)價為批，進(jìn)價為25000元，進(jìn)項稅額元，進(jìn)項稅額4250元，含元，含稅售價總額稅售價總額32760元，貨款和增值稅以銀行元，貨款和增值稅以銀行存款支付，商品由某實物負(fù)責(zé)人驗收無誤，存款支付，商品由某實物負(fù)責(zé)人驗收無誤，財會部門根據(jù)有關(guān)憑證。財會部門根據(jù)有關(guān)

59、憑證。 借：物資采購借：物資采購某企業(yè)某企業(yè) 25000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額) ) 4250 貸：銀行存款貸：銀行存款 29250 若貨款結(jié)算采用商業(yè)匯若貨款結(jié)算采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，則通過票結(jié)算方式，則通過“應(yīng)付應(yīng)付票據(jù)票據(jù)”賬戶進(jìn)行核算。賬戶進(jìn)行核算。借：借：庫存商品庫存商品 32760 貸：物資采購貸：物資采購 25000 商品進(jìn)銷差價商品進(jìn)銷差價 7760 練習(xí)練習(xí)（2）貨先到單后到）貨先到單后到平時暫不做賬，月末時按暫估價入賬。借：庫存商品百貨組 8424 貸：應(yīng)付賬款 6000 商品進(jìn)銷差價百貨組2424下月初用紅字沖銷。借：庫存商品百貨組

60、8424 貸：應(yīng)付賬款 6000 商品進(jìn)銷差價百貨組2424（3）單貨同到）單貨同到3、零售商品賒購的核算、零售商品賒購的核算4.零售商品預(yù)購的核算零售商品預(yù)購的核算補(bǔ)充內(nèi)容：補(bǔ)充內(nèi)容：發(fā)生短缺，溢余的核算發(fā)生短缺，溢余的核算補(bǔ)充內(nèi)容：補(bǔ)充內(nèi)容：金橋商場是一家從事商品零售企業(yè)，商場設(shè)有電器，金橋商場是一家從事商品零售企業(yè)，商場設(shè)有電器，服裝，副食和品四個柜組，服裝，副食和品四個柜組，2010年年11月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)：（1）2日，從華剛商貿(mào)公司購進(jìn)電飯煲日，從華剛商貿(mào)公司購進(jìn)電飯煲200個，單價個，單價150元，貨款元，貨款30000元，增值稅額元，增值稅額5100元，含稅