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文檔簡介
1、第九章 企業(yè)所得稅 一、新中國成立以來企業(yè)所得稅的發(fā)展歷程一、新中國成立以來企業(yè)所得稅的發(fā)展歷程(一)(一)新中國成立后至改革開放前的企業(yè)所得稅制度新中國成立后至改革開放前的企業(yè)所得稅制度(二(二)改革開放改革開放后的企業(yè)所得稅制度后的企業(yè)所得稅制度 (三)(三)1994年之后企業(yè)所得稅制度年之后企業(yè)所得稅制度 (四)(四)“兩稅合并兩稅合并” 1958年和1973年我國進行了兩次重大的稅制改革,其核心是簡化稅制,其中的工商業(yè)稅(所得稅部分)主要還是對集體企業(yè)征收,國營企業(yè)只征一道工商稅,不征所得稅。1950年,政務院發(fā)布了全國稅政實施要則,規(guī)定全國設置14種稅收,其中涉及對所得征稅的有工商業(yè)
2、稅(所得稅部分)、存款利息所得稅和薪給報酬所得稅等3種稅收。(一)(一)新中國成立后至改革開放新中國成立后至改革開放前前的的企業(yè)所得稅制度企業(yè)所得稅制度1.1980年9月,中華人民共和國中外合資經營企業(yè)所得稅法,實行企業(yè)所得稅稅率確定為30%,附征10%的地方所得稅。2. 1981年12月,中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法實行20%至40%的5級超額累進稅率,附征10%的地方所得稅。3. 1984年9月,國務院發(fā)布了中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例(草案)和國營企業(yè)調節(jié)稅征收辦法。大中型企業(yè)實行55%的比例稅率,小型企業(yè)等適用10%至55%的8級超額累進稅率。4. 1985年4月,國務院發(fā)布了中
3、華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例,實行10%至55%的8級超額累進稅率。5. 1988年6月,國務院發(fā)布了中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例,稅率為35%。中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法中華人民共和國中外合資經營企業(yè)所得稅法中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例中華人民共和國國營企業(yè)條例(草案)國營企業(yè)調節(jié)稅征收辦法中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例內資企業(yè)所得稅稅率33%外資企業(yè)所得稅稅率33%+3%地方所得稅生產性企業(yè)“兩免三減半”稅收優(yōu)惠投資港口碼頭和能源企業(yè)“五免五減半”經濟特區(qū)稅率15%、經濟技術開發(fā)區(qū)稅
4、率24%2007年3月16日,中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法合并為一套同時適用于內外資企業(yè)的企業(yè)所得稅法,2008年1月1日實施?;径惵式y(tǒng)一為25%。二、企業(yè)所得稅納稅人二、企業(yè)所得稅納稅人 中華人民共和國境內的企業(yè)和其他有收入的組織。中華人民共和國境內的企業(yè)和其他有收入的組織。(一)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不屬于企業(yè)所得稅納稅人,屬于個人所得稅。(二)居民納稅人和非居民納稅人 1.納稅義務: 居民納稅人承擔無限納稅義務,境內所得與境外所得都納稅。 非居民納稅人承擔有限納稅義務,只就境內所得納稅。 2.判斷標準 (1)法律標準或注冊地標準 (2)實際管理和控制
5、地標準四、課稅對象四、課稅對象(一)居民企業(yè):(一)居民企業(yè):境內境外的全部所得境內境外的全部所得(二)非居民企業(yè):(二)非居民企業(yè):境內所得、來自于境外但與境內機構有實際聯(lián)系境內所得、來自于境外但與境內機構有實際聯(lián)系(三)所得來源地的判斷(三)所得來源地的判斷 1.銷售貨物所得,按銷售活動發(fā)生地確定。銷售貨物所得,按銷售活動發(fā)生地確定。 2.提供勞務所得,按勞務發(fā)生地確定。提供勞務所得,按勞務發(fā)生地確定。 3.轉讓財產所得,(轉讓財產所得,(1)轉讓不動產,不動產所在地確定;()轉讓不動產,不動產所在地確定;(2)轉讓動產,)轉讓動產,轉讓企業(yè)所在地;(轉讓企業(yè)所在地;(3)轉讓權益性投資,
6、按被投資企業(yè)確定。)轉讓權益性投資,按被投資企業(yè)確定。 4.股息、紅利等權益性投資所得,按被投資企業(yè)所在地確定。股息、紅利等權益性投資所得,按被投資企業(yè)所在地確定。 5.利息、租金、特許權使用費,按負擔或支付企業(yè)所在地確定。利息、租金、特許權使用費,按負擔或支付企業(yè)所在地確定。 6.其他所得,由國務院財政、稅務主管部門確定。其他所得,由國務院財政、稅務主管部門確定。五五、企業(yè)所得稅稅率、企業(yè)所得稅稅率 基本稅率25% 高新技術企業(yè)稅率15% 小型微利企業(yè)稅率20% (年應納稅所得額10萬元以下的,減半征收) 預提所得稅稅率20%,實際執(zhí)行中減按10%六、六、應納稅所得額的應納稅所得額的計算計算
7、 應納稅所得額應納稅所得額=收入總額收入總額不征稅收入不征稅收入免稅免稅收入收入各項扣除各項扣除允許彌補的以前年度虧損允許彌補的以前年度虧損(一)收入總額(一)收入總額 以貨幣形式和非貨幣形式從各處取得的收入。以貨幣形式和非貨幣形式從各處取得的收入。1.銷售貨物收入2.提供勞務收入3.轉讓財產收入4.權益性投資收益5.利息收入6.租金收入7.特許權轉讓費收入8.接受捐贈收入9.其他收入特殊收入的確認:特殊收入的確認:1.以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認收入。以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認收入。2.企業(yè)受托加工制造大型的機械設備、船舶、飛機,以及從事建筑
8、、安裝等企業(yè)受托加工制造大型的機械設備、船舶、飛機,以及從事建筑、安裝等勞務,持續(xù)時間超過十二個月,按照納稅年度內完工進度或完成的工作量確勞務,持續(xù)時間超過十二個月,按照納稅年度內完工進度或完成的工作量確認收入實現(xiàn)認收入實現(xiàn)3.采取產品分成方式取得收入,按產品的公允價值確定。采取產品分成方式取得收入,按產品的公允價值確定。4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交易,以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、樣品、企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交易,以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、樣品、償債、廣告、職工福利等用途的,視同銷售貨物。償債、廣告、職工福利等用途的,視同銷售貨物。(二)不征稅收入(二)不征稅收入(三)免稅收入三)免稅收
9、入1.財政撥款2.依法征收并納入財政管理的行政事業(yè)收費、政府性基金3.其他財政資金。即征即退、先征后退的的各種稅收1.國債利息收入。2.符合條件的居民企業(yè)之間的權益性投資收益3.境內設機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構、場所有實際聯(lián)系的權益性投資收益。4.符合條件的非營利組織的收入。(四)扣除原則和范圍(四)扣除原則和范圍1.稅稅前扣除項目的原則前扣除項目的原則(1)權責發(fā)生制原則)權責發(fā)生制原則(2)配比原則)配比原則(3)相關性原則)相關性原則(4)合理性原則)合理性原則(5)確定性原則)確定性原則2.扣除項目的范圍扣除項目的范圍(1)成本:銷售成本、銷貨成本、)成本:銷售成本
10、、銷貨成本、業(yè)務支出及其他的耗費。業(yè)務支出及其他的耗費。(2)費用:管理費用、營業(yè)費用)費用:管理費用、營業(yè)費用和財務費用。和財務費用。(3)稅金:企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所)稅金:企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和增值稅之外的各項稅金及得稅和增值稅之外的各項稅金及附加。附加。(4)損失:固定資產和存貨的盤)損失:固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失,轉讓財產虧、毀損、報廢損失,轉讓財產損失等。損失等。(5)其他支出。)其他支出。1.區(qū)分清資本性支出與收益性支出。2.企業(yè)不征稅收入用于支出形成的費用不允許扣除。3.除特殊情況外,支出不能重復扣除。3.扣除的項目及標準扣除的項目及標準(1)工資、薪金支出)工資、薪
11、金支出 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,可以據實扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,可以據實扣除。(2)職工福利費、教育經費、工會費)職工福利費、教育經費、工會費職工福利費不高于職工工資職工福利費不高于職工工資14%的部分可以扣除。的部分可以扣除。教育經費不高于職工工資教育經費不高于職工工資2.5%的部分可以扣除。的部分可以扣除。工會經費不高于職工工資工會經費不高于職工工資2%的部分可以扣除。的部分可以扣除。(3)保險費)保險費社會保險費:按照國家規(guī)定提取的五險一金準予扣除。按照國家規(guī)定提取的五險一金準予扣除。 補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險在國家規(guī)定的標準內準予扣除。補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險
12、在國家規(guī)定的標準內準予扣除。商業(yè)保險費:企業(yè)參加的財產保險繳納的保險費,準予扣除。企業(yè)參加的財產保險繳納的保險費,準予扣除。 企業(yè)為特殊工種職工支付的人身安全保險費,準予扣除。企業(yè)為特殊工種職工支付的人身安全保險費,準予扣除。 企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費,不得扣除企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費,不得扣除教育經費超過教育經費超過的可以結轉下年的可以結轉下年繼續(xù)抵扣。繼續(xù)抵扣。軟件企業(yè)的職工培訓費,可以軟件企業(yè)的職工培訓費,可以據實扣除。據實扣除。準予扣除的項目準予扣除的項目(4)利息費用第一,非金融企業(yè)向金融企業(yè)的借款的利息支出、金融企業(yè)各項存款的利息支出、同業(yè)拆借的利息支出和企業(yè)發(fā)
13、行金融債券的利息支出可據實扣除。第二,非金融機構向非金融機構的借款的利息支出,在不超過同期同類銀行借款利息支出的部分,準予扣除,超過的部分,不予扣除。例:某企業(yè)向銀行借款1000萬元,借款期限為1年,2013年向銀行支付利息45萬元。同期向B企業(yè)借款500萬元,借款期從2013年1月1日-12月31日,借款年利率為6%。該企業(yè)2013年準予抵扣的利息支出。(5)借款費用 第一,企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,準予扣除。準予扣除的項目準予扣除的項目第二,企業(yè)在購置、建造固定資產、無形資產期間,發(fā)生的合理的借款費用,予以資本化,計入固定資產、無形資產的成本。購置、建造完成后
14、發(fā)生的借款利息,可在發(fā)生期扣除。(6)匯兌損失:準予扣除。(7)業(yè)務招待費(8)廣告費和業(yè)務宣傳費 (9)環(huán)境保護專項基金:準予據實扣除。符合資本化條件的,計入資本成本,計提折舊或攤銷屬于當期收益性支出的,當期予以扣除第一,實際發(fā)生額的60%第二,當年銷售(營業(yè))收入的5不超過當年銷售(營業(yè))收入的15%的部分可以扣除超過的部分可以結轉下年準予扣除的項目(10)租賃費)租賃費(11)公益性捐贈支出)公益性捐贈支出 公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級(含縣級)以上人民政府公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級(含縣級)以上人民政府捐贈給公益性事業(yè)(災區(qū)、貧困地區(qū)、科教文衛(wèi)捐贈給公
15、益性事業(yè)(災區(qū)、貧困地區(qū)、科教文衛(wèi)、環(huán)境保護、公共設施等)環(huán)境保護、公共設施等) 不超過企業(yè)年度利潤總額不超過企業(yè)年度利潤總額12%以內的部分可以扣除。以內的部分可以扣除。(12)勞動保護支出:準予據實扣除。)勞動保護支出:準予據實扣除。(13)有關資產費用:固定資產折舊、無形資產攤銷等準予扣除。)有關資產費用:固定資產折舊、無形資產攤銷等準予扣除。(14)總機構分攤的管理費:能夠提供證明準予扣除。)總機構分攤的管理費:能夠提供證明準予扣除。(15)資產損失。資產的盤虧、毀損凈損失,準予扣除。)資產損失。資產的盤虧、毀損凈損失,準予扣除。(16)其他準予扣除的項目。如會議費、訴訟費、差旅費、違
16、約金等。)其他準予扣除的項目。如會議費、訴訟費、差旅費、違約金等。(17)手續(xù)費及傭金支出)手續(xù)費及傭金支出 保險企業(yè)準予扣除全部保費的保險企業(yè)準予扣除全部保費的15%;其他企業(yè)準予扣除收入的;其他企業(yè)準予扣除收入的5%。經營性租賃,租金支出可以據實扣除。融資性租賃,租金不能扣除,計提折舊的方式分期扣除。4.不予扣除的項目不予扣除的項目1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資所得。2.企業(yè)所得稅稅款。3.稅收滯納金。4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。6.贊助機構性支出,指與企業(yè)生產經營互動無關的各種非廣告性支出。7.未經核準的準備金支出。減值準備、風險準備等。8.企
17、業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費、銀行內營業(yè)機構之間支付的利息支出。9.與取得收入無關的其他支出。(五)以前年度的虧損彌補(五)以前年度的虧損彌補七、境外所得抵扣稅額七、境外所得抵扣稅額 企業(yè)取得的境外所得繳額納的所得稅額,可以從當期應納稅額中企業(yè)取得的境外所得繳額納的所得稅額,可以從當期應納稅額中抵免,抵免的限額為依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應納稅額;超過抵免,抵免的限額為依照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的應納稅額;超過抵免額的部分,可以在以后抵免額的部分,可以在以后5個年度內,用每年度抵免限額抵免當年個年度內,用每年度抵免限額抵免當年應納稅額后的余額進行應納稅額后的余額
18、進行抵補抵補。例:某企業(yè)2012年度境內應納稅所得額為100萬元,適用25%的企業(yè)所得稅稅率。另外,該企業(yè)分別在A、B兩國設有分支機構(我國與A、B兩國已經締結避免雙重征稅協(xié)定),在A國分支機構的應納稅所得額50萬元,A國稅率20%;在B國的分支機構的應納稅所得額為30萬元,B國的稅率為30%。假設該企業(yè)在A、B兩國所得按我國稅法計算的應納稅所得額與按A、B兩國稅法計算的應納稅所得額一直,兩個分支機構在A、B兩國分別繳納了10萬元和9萬元的企業(yè)所得稅。要求:計算該企業(yè)匯總時在我國應繳納的企業(yè)所得稅稅額。八、稅收優(yōu)惠八、稅收優(yōu)惠(一)稅基式減免(一)稅基式減免 1.居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。 2.減計收入 3.加計支出(二)稅率式減免(二)稅率式減免 1.農林牧漁業(yè)的減稅和免稅農林牧漁業(yè)的減稅和免稅 2.投資國家重點支持的基礎設施項目,投資國家重點支持的基礎設施項目,“三免三減半三免三減半” 3.從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目,從事環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目,“三免三減半三免三減半”(三)稅額式
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