最新企業(yè)會計制度

1、最新企業(yè)會計制度第二部分會計科目名稱和編號一、資產(chǎn)類二、負債類四、收入類五、支出類第三部分會計科目使用說明一、資產(chǎn)類1001庫存現(xiàn)金一、本科目核算事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。二、事業(yè)單位應當嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務。三、庫存現(xiàn)金的主要賬務處理如下：（一）從銀行等金融機構(gòu)提取現(xiàn)金，按照實際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融機構(gòu)，按照實際存入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照實際借出的金額，借記“其他應收款”科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時，

2、按照實際收回的現(xiàn)金金額，借記本科目，按照應報銷的金額，借記有關(guān)科目，按實際借出的現(xiàn)金金額，貸記“其他應收款”科目。（三）因開展業(yè)務等其他事項收到現(xiàn)金，按照實際收到的金額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；因購買服務或商品等其他事項支出現(xiàn)金,按照實際支出的金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、事業(yè)單位應當設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符?，F(xiàn)金收入業(yè)務較多、單獨設(shè)有收款部門的事業(yè)單位，收款部門的收款員應當將每天所收現(xiàn)金連同收款收據(jù)副聯(lián)編制“現(xiàn)金收入日報表”，送會計部

3、門的出納人員核收；或者將所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后，將收款收據(jù)副聯(lián)、“現(xiàn)金收入日報表”及向銀行送存現(xiàn)金的憑證一并交會計部門的會計人員核收記賬。五、事業(yè)單位有外幣現(xiàn)金的，應當分別按照人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務的賬務處理參見“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實際持有的庫存現(xiàn)金。1002銀行存款一、本科目核算事業(yè)單位存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種存款。二、事業(yè)單位應當嚴格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務。三、銀行存款的主要賬務處理如下：（一）將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借

4、記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等有關(guān)科目。（二）提取和支出存款時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務的，應當按照業(yè)務發(fā)生當日（或當期期初）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的期末余額，應當按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益計入當期支出。（一）以外幣購買物資、勞務等，按照購入當日（或當期期初）的即期匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關(guān)科目，貸記本科目等科目的外幣賬戶。（二）以外幣收取相關(guān)款項等，按照收入確

5、認當日（或當期期初）的即期匯率將收取的外幣或應收取的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記“應繳財政款”、“其他收入”等科目。（三）發(fā)生外幣兌換業(yè)務時，如為購入外幣，按照購入當日（或當期期初）的即期匯率將購入的外幣折算為人民幣金額，借記“銀行存款”科目的外幣賬戶，按照實際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“其他支出（匯兌損益）”科目；如為賣出外幣，按照實際收到的人民幣金額，借記“銀行存款”科目的人民幣賬戶，按照賣出當日的匯率將賣出的外幣折算為人民幣金額，貸記“銀行存款”科目的外幣賬戶，兩者之間的差額，借記或貸記“其

6、他支出（匯兌損益）”科目。（四）期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記“銀行存款”、“應收賬款”、“應付賬款”等貨幣資金或應收應付科目，貸記或借記“其他支出（匯兌損益）”科目。五、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)分別如下：（一）采用支票方式。收款單位對于收到的支票，應填制進賬單，并連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)由簽發(fā)人送交銀行支票后，經(jīng)銀行審查蓋章轉(zhuǎn)來的收款憑證聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位對于付出的支票，應根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證編制付款憑證。（二）采用匯兌

7、結(jié)算方式。收款單位對于匯入的款項，應在收到銀行的收賬通知時，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對于匯出的款項，應在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證。（三）采用銀行匯票方式。收款單位應當將匯票、解訖通知和進賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進賬單和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位應在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請書（存根聯(lián)）”編制付款憑證。如有多余款項或因匯票超過付款期等原因而退款時，應根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。（四）采用銀行本票方式。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應將本票連同進賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單

8、位填送“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請書存根聯(lián)編制付款憑證。收款單位因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時，交回本票和填制的進賬單，經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)銀行退回收款單位的收款憑證聯(lián)編制收款憑證。（五）以現(xiàn)金存入銀行，應根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款日記賬”和“現(xiàn)金日記賬”。（六）收到存款利息，根據(jù)銀行通知及時編制收款憑證。六、事業(yè)單位應當按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類及幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)

9、收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，事業(yè)單位賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。七、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實際在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。1011零余額賬戶用款額度一、本科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務處理如下：（一）在財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財政補

10、助收入”科目。（二）按規(guī)定支用額度時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（四）向按賬戶管理規(guī)定保留的相應賬戶劃撥工會經(jīng)費、住房公積金及提租補貼以及經(jīng)財政部門批準的特殊款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（五）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務處理，借記“財政應返還額度一一財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，借記“財政應返還額度一一財政授權(quán)支付”科目，貸記“財政補助收入”科目。下年度年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作相關(guān)恢復額度的賬

11、務處理，借記本科目，貸記“財政應返還額度一一財政授權(quán)支付”科目。事業(yè)單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度的，借記本科目，貸記“財政應返還額度一一財政授權(quán)支付”科目。三、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未支用的零余額用款賬戶額度。本科目年末應無余額。1101財政應返還額度一、本科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位年終應收財政下年度返還的資金額度。二、本科目應當設(shè)置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細科目，進行明細核算。三、財政應返還額度的主要賬務處理如下：（一）財政直接支付年終結(jié)余資金的賬務處理年度終了，事業(yè)單位根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的

12、差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政補助收入”科目。下年度恢復財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時，借記有關(guān)科目，貸記本科目（財政直接支付）。（二）財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務處理年度終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務處理，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目。事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，借記本科目（財政授權(quán)支付），貸記“財政補助收入”科目。下年度年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作相關(guān)恢復額度的賬務處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支

13、付）。事業(yè)單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度的，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位應收財政下年度返還的資金額度。1111應收票據(jù)一、本科目核算事業(yè)單位因開展業(yè)務活動收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、本科目應當按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。三、應收票據(jù)的主要賬務處理如下：（一）因銷售物品、提供服務等收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記本科目，貸記“經(jīng)營收入”等科目。（二）持有未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，

14、按照貼現(xiàn)息,借記“其他支出（利息支出）”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目若銀行無追索權(quán)或“短期借款”科目若銀行有追索權(quán)（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物品時，按照取得物品的成本，借記有關(guān)科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。（四）商業(yè)匯票到期時，應當分別情況處理：1 .收回應收票據(jù)，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目2 .因付款人無力支付票款，或到期不能收回應收票據(jù)，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科

15、目。四、事業(yè)單位應當設(shè)置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。應收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應當在備查簿內(nèi)逐筆注銷。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額。1112應收賬款一、本科目核算事業(yè)單位因開展業(yè)務活動應收取的款項。二、本科目應當按照對方單位（或個人）進行明細核算。三、應收賬款的主要賬務處理如下：（一）發(fā)生應收賬款時，按照應收未收金額，借記本科目，貸記“經(jīng)營收入”等科目。（二）收回應收賬款時，按照實際

16、收到的款項金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的應收賬款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（二）報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出（應收及預付款項核銷）”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。（三）已核銷應收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他支出（應收及預付款項核銷）”科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的應收賬款。1113預付賬款一、本科目核算事業(yè)單位按合同規(guī)定預付的款項。

17、二、本科目應當按照對方單位（或個人）進行明細核算。三、預付賬款的主要賬務處理如下：（一）發(fā)生預付賬款時，按照實際預付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）收到所購物資或服務，按照購入物資或服務的成本，借記有關(guān)科目，按照實際支用的預付賬款，貸記本科目，按照退回或補付的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物品，且確實無法收回的預付賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的預付賬款應在備查簿中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的預付賬款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（二）報經(jīng)批準予以核銷時，

18、借記“其他支出（應收及預付款項核銷）”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目（三）已核銷預付賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額,借記“銀行存款”等科目，貸記“其他支出（應收及預付款項核銷）科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位實際預付的款項。1115其他應收款一、本科目核算事業(yè)單位除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款等以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。二、本科目應當按照其他應收款的類別以及對方單位（或個人）進行明細核算。三、其他應收款的主要賬務處理如下：（一）發(fā)生其他各種應收及暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫

19、存現(xiàn)金”等科目。（二）收回或轉(zhuǎn)銷上述款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。（三）事業(yè)單位內(nèi)部實行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應當及時到財務部門報銷并補足備用金。經(jīng)財務部門核定并領(lǐng)用備用金時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的其他應收款應在備查簿中保留登記。（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的其他應收款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（二）報經(jīng)批準予以核銷時，

20、借記“其他支出（應收及預付款項核銷）”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。（三）已核銷其他應收款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他支出（應收及預付款項核銷）科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未收回的其他應收款。1201存貨一、本科目核算事業(yè)單位庫存的各種材料、物品、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具等的實際成本。二、本科目應當按照存貨的種類、規(guī)格和保管地點等進行明細核算。事業(yè)單位應當設(shè)置存貨備查簿，在取得存貨時登記存貨的資金。三、存貨的主要賬務處理如下：（一）存貨在取得時，應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其

21、中，采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用；加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費用；其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。取得的存貨，按照確定的存貨成本，借記本科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“應付賬款”、“財政補助收入”等科目。（二）存貨在發(fā)出時，應當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。低值易耗品的成本于領(lǐng)用時一次攤銷。開展業(yè)務活動等領(lǐng)用存貨，按照存貨的實際成本

22、，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。四、事業(yè)單位的存貨應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。（一）盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實際成本或市場價格確定入賬價值，借記本科目，貸記“其他支出（資產(chǎn)處置損溢）”科目。（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置存貨的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。報經(jīng)批準予以處置時，按照上述金額，借記“其他支出（資產(chǎn)處置損溢）”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。收到的存貨殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)龋栌洝皫齑娆F(xiàn)金”、

23、“銀行存款”等科目，貸記“應繳財政款”等科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位期末存貨的實際成本。1301對外投資一、本科目核算事業(yè)單位持有的債權(quán)投資和股權(quán)投資，主要指國債投資和長期股權(quán)投資。二、事業(yè)單位應當嚴格遵守國家法律、行政法規(guī)以及主管部門、財政部門關(guān)于對外投資的有關(guān)規(guī)定。三、本科目應當按照投資的種類和被投資單位等進行明細核算。四、對外投資的主要賬務處理如下：（一）對外投資在取得時，應當按照取得時的實際成本作為投資成本。取得對外投資發(fā)生的相關(guān)交易費用計入當期投資收益。1,購入國債或以貨幣資金取得的長期股權(quán)投資，按照實際支付的價款作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。2 .

24、以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價或合同確定價值作為投資成本，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。同時，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定基金一一固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“固定基金一一資產(chǎn)折耗”科目。3 .以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價或合同確定價值作為投資成本，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。同時，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定基金一一無形資產(chǎn)”科目,貸記“無形資產(chǎn)”科目，按照投出無形資產(chǎn)已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，貸記“固定基金一一資產(chǎn)折耗”科目。以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，

25、按照評估價或合同確定價值作為投資成本，借記本科目，貸記“事業(yè)基金”科目。（二）對外投資持有期間，收到利息、股利、利潤等投資收益時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入（投資收益）”科目。被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務處理，但應當設(shè)置備查簿，進行數(shù)量登記。（三）到期收回國債投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照所收回國債的成本，貸記本科目，按其差額（利息），貸記“其他收入（投資收益）”科目。（四）報經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓時，借記“其他收入（投資收益

26、）”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳財政款”科目按規(guī)定上繳財政或“其他收入（投資收益）”科目按規(guī)定不上繳財政。五、因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的長期股權(quán)投資金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（二）報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出（資產(chǎn)處置損溢）科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的對外投資成本。1401固定資產(chǎn)一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價。事業(yè)單位的文物文化資產(chǎn)在“文物文化資產(chǎn)”科目核

27、算，不在本科目核算。事業(yè)單位以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，應當設(shè)置備查簿進行登記,不在本科目核算。二、固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位擁有的預計使用年限在一年以上（不含一年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般包括：房屋及構(gòu)建物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。有關(guān)說明如下：（一）文物文化資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)范疇，但不計提折舊，不在本科目核算。（二）單位價值雖未達到規(guī)定標準，但預計使用年限在一年以上（不含一年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理（三）對于應用軟件，構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應當將該軟件價值包括在

28、所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算;不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分的，應當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。三、事業(yè)單位應當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、分類方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。四、事業(yè)單位應當設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，按照固定資產(chǎn)類別、項目和使用部門進行明細核算。出租、出借的固定資產(chǎn)，應當設(shè)置備查簿進行登記。五、固定資產(chǎn)在取得時，應當按照成本進行初始計量。（一）購入的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。以一筆款項

29、購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按照各項固定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬成本。1 .購入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“固定基金一一固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。2 .購入需要安裝的固定資產(chǎn)，通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時，借記本科目，貸記“固定基金一一固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“固定基金一一在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。有關(guān)賬務處理參見“在建工程”科目。3 .購入固定資產(chǎn)扣留維修保證金的，在取得固定資產(chǎn)

30、時，按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目不需安裝或“在建工程”科目需安裝,按照已實際支付的價款，貸記“固定基金一一固定資產(chǎn)、在建工程”科目，按照扣留的維修保證金，貸記“其他應付款”科目；同時，按照已實際支付的價款，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。保修期滿支付維修保證金時，借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“固定基金一一固定基金”科目。（二）自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，

31、其成本按照原固定資產(chǎn)賬面余額（扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面余額）加上改建、擴建支出后的凈額確定。工程完工交付使用時，借記本科目，貸記“固定基金一一固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“固定基金一一在建工程”科目；貸記“在建工程”科目。已達到交付使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調(diào)整。有關(guān)賬務處理參見“在建工程”科目（三）以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。1 .按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目不需安裝或“在建工程”科目需安裝,按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應付款”科目，按照實際

32、支付的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等相關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科目。2 .定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“長期應付款”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“固定基金一一固定資產(chǎn)”科目。跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)，比照以融資租賃租入固定資產(chǎn)的賬務處理。（四）接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定。按照確定的固定資產(chǎn)成本，借記本科目不需安裝或“在建工程”科目需安裝,貸記“固定基金一一固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出（稅費支出）”科目，貸記“銀行存款”等科

33、目。六、按月計提固定資產(chǎn)折舊，借記“固定基金一一資產(chǎn)折耗”科目，貸記“累計折舊”科目。有關(guān)賬務處理參見“累計折舊”科目。七、與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分別以下情況處理：（一）為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴建或大型修繕等后續(xù)支出，計入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務處理參見上述“五（二）”。（二）為維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，計入當期支出，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。八、以經(jīng)營租賃租出固定資產(chǎn)取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。九、報經(jīng)批準出售、無償

34、調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對外投資，應當分別以下情況處理：（一）出售固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待出售固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。實現(xiàn)出售時，按照已出售固定資產(chǎn)對應的固定基金，借記“固定基金一一固定資產(chǎn)”科目，按照已計提折舊對應的資產(chǎn)折耗，貸記“固定基金一一資產(chǎn)折耗”科目，按照上述金額，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）”科目。出售過程中發(fā)生的相關(guān)稅費，按照實際發(fā)生的金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應繳稅費”、“銀行存款”等科目。出售取得價款等，按照

35、實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目。出售取得價款扣除相關(guān)稅費后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應繳財政款”等科目。（二）以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價或合同確定價值作為投資成本。以固定資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價或合同確定價值作為投資成本，借記“對外投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。同時,按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定基金一一固定資產(chǎn)”科目,貸記本科目，按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目,貸記“固定基金一一資產(chǎn)折耗”科目。有關(guān)賬務處理參見“對外投資”科目。（三）無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待

36、處置資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。實現(xiàn)調(diào)出或捐出時，按照已調(diào)出或捐出固定資產(chǎn)對應的固定基金，借記“固定基金一一固定資產(chǎn)”科目，按照已計提折舊對應的資產(chǎn)折耗，貸記“固定基金一一資產(chǎn)折耗”科目，按照上述金額，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）”科目。十、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。（一）盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)的實際成本或市場價格確定入賬價值，

37、借記本科目，貸記“固定基金一一固定資產(chǎn)”科目。（二）盤虧或者毀損、報廢的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。報經(jīng)批準予以處置時，按照已處置固定資產(chǎn)對應的固定基金，借記“固定基金一一固定資產(chǎn)”科目，按照已計提折舊對應的資產(chǎn)折耗，貸記“固定基金一一資產(chǎn)折耗”科目，按照上述金額，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價值）”科目。處置過程中發(fā)生的相關(guān)稅費，按照實際發(fā)生的金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應繳稅費”、“銀行存款”等科目。收到的固定資產(chǎn)殘

38、值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)龋栌洝皫齑娆F(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目。處置取得款項扣除相關(guān)稅費后的凈收入，借記“待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）”科目，貸記“應繳財政款”等科目十一、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位期末固定資產(chǎn)的原價。1402累計折舊一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提的累計折舊。二、本科目應當按照所對應固定資產(chǎn)的類別、項目或用途進行明細核算。三、事業(yè)單位應當對固定資產(chǎn)計提折舊，文物文化資產(chǎn)除外。折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應折舊金額進行系統(tǒng)分攤。有關(guān)說明如下：（一）事業(yè)單位應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固

39、定資產(chǎn)的使用壽命。事業(yè)單位固定資產(chǎn)的使用壽命一般為其預計使用年限。（二）事業(yè)單位一般應當采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊。（三）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應折舊金額為其成本，計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預計凈殘值。（四）事業(yè)單位一般應當按月計提固定資產(chǎn)折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。（五）固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。（六）計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應當采用與自有應折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應當在租入固定資產(chǎn)尚可使

40、用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應當在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。（七）固定資產(chǎn)發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長其使用年限的，應當按照更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。四、累計折舊的主要賬務處理如下：（一）按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照應計提折舊金額，借記“固定基金一一資產(chǎn)折耗”科目，貸記本科目。（二）固定資產(chǎn)處置時，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。有關(guān)賬務處理參見“固定資產(chǎn)”科目。五、本科目

41、期末貸方余額，反映事業(yè)單位提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。1411文物文化資產(chǎn)一、本科目核算事業(yè)單位文物文化資產(chǎn)的原價。文物文化資產(chǎn)指事業(yè)單位用于展覽等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等。二、事業(yè)單位應當設(shè)置文物文化資產(chǎn)登記簿和文物文化資產(chǎn)卡片，按照文物文化資產(chǎn)類別、項目和管理部門進行明細核算。三、文物文化資產(chǎn)的主要賬務處理如下：（一）文物文化資產(chǎn)在取得時，應當按照成本進行初始計量。1 .購入的文物文化資產(chǎn)，具成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費以及使文物文化資產(chǎn)達到交付使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費和專業(yè)人員服務費等。按照確定的文物文

42、化資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“固定基金一一文物文化資產(chǎn)”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。2 .接受捐贈、無償調(diào)入的文物文化資產(chǎn)，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定。市場價格和憑據(jù)注明金額不能可靠且合理取得的，按照名義金額（即人民幣1元）入賬。按照確定的文物文化資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“固定基金一一文物文化資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出（稅費支出）”科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）報經(jīng)批準無償調(diào)出文物文化資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待調(diào)出文物文化資產(chǎn)的賬面余額，借記“

43、待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。實現(xiàn)調(diào)出時，按照已調(diào)出文物文化資產(chǎn)對應的固定基金，借記“固定基金一一文物文化資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。四、事業(yè)單位的文物文化資產(chǎn)應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發(fā)生的文物文化資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。（一）盤盈的文物文化資產(chǎn)，按照同類或類似資產(chǎn)的實際成本或市場價格確定入賬價值；實際成本或市場價格不能可靠且合理取得的,按照名義金額入賬。按照確定的價值，借記本科目，貸記“固定基金文物文化資產(chǎn)”科目。（二）盤虧或者毀損、報廢的文物文化資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待處置文物文化資產(chǎn)的賬面余額

44、，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。報經(jīng)批準予以處置時，按照已處置文物文化資產(chǎn)對應的固定基金，借記“固定基金一一文物文化資產(chǎn)”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。收到的保險理賠和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“應繳財政款”等科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位文物文化資產(chǎn)的原價。1421在建工程一、本科目核算事業(yè)單位為建造、改建、擴建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進行的各項建筑、安裝工程所發(fā)生的實際成本。二、本科目應當按照工程性質(zhì)和具體工程項目等進行明細核算。三、基本建設(shè)投資應當按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定定期并入本科目反映。事業(yè)單

45、位應當在本科目下設(shè)置“基建工程”明細科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。四、（非基本建設(shè)）在建工程的主要賬務處理如下：（一）建筑工程1 .將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或大型修繕等時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目，貸記“固定基金一一在建工程”科目；同時,按照固定資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定基金一一固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，貸記“固定基金一一資產(chǎn)折耗”科目。2 .根據(jù)工程價款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價款時，按照實際支付的工程價款，借記本科目，貸記“固定基金一一在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額

46、度”、“銀行存款”等科目。3 .事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本，借記“其他支出（利息支出）”科目，貸記“長期借款”科目；同時，借記本科目，貸記“固定基金一一在建工程”科目。4 .工程完工交付使用時，按照建筑工程所發(fā)生的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金一一固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“固定基金一一在建工程”科目，貸記本科目。（二）設(shè)備安裝1.購入需要安裝的設(shè)備，借記本科目，貸記“固定基金一一在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。2,融資租入需要安裝的設(shè)備，借記本科目

47、，貸記“長期應付款”“銀行存款”等科目。3,發(fā)生安裝費用，借記本科目，貸記“固定基金一一在建工程”科目；同時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。4,設(shè)備安裝完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固發(fā)基金一一固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“固定基金一一在建工程科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位尚未完工的在建工程發(fā)生的實際成本。1501無形資產(chǎn)一、本科目核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)的原價。無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位擁有的為開展業(yè)務活動、出租給他人或為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)等。事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)

48、硬件不可缺少組成部分的應用軟件，作為無形資產(chǎn)核算。二、本科目應當按照無形資產(chǎn)的類別等進行明細核算。三、無形資產(chǎn)在取得時，應當按照成本進行初始計量。（一）外購的無形資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“固定基金一一無形資產(chǎn)”科目；同時，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收入”“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。（二）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“固定基金一一無形

49、資產(chǎn)”科目；同時，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應于發(fā)生時直接計入當期支出，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（三）接受捐贈的無形資產(chǎn)，其成本按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上發(fā)生的相關(guān)稅費確定。按照確定的無形資產(chǎn)成本，借記本科目，貸記“固定基金一一無形資產(chǎn)”科目；按照發(fā)生的相關(guān)稅費，借記“其他支出（稅費支出）科目，貸記“銀行存款”等科目。四、以經(jīng)營租賃出租無形資產(chǎn)使用權(quán)取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。五、報經(jīng)批準出售無形資產(chǎn)或以無形資產(chǎn)對外投

50、資，應當分別以下情況處理：（一）出售無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待出售無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。實現(xiàn)出售時，按照已出售無形資產(chǎn)對應的固定基金，借記“固定基金一一無形資產(chǎn)”科目，按照已計提折舊對應的資產(chǎn)折耗，貸記“固定基金一一資產(chǎn)折耗”科目，按照上述差額，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。按照實際取得的價款減去相關(guān)稅費，借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳財政款”等科目。（二）以無形資產(chǎn)對外投資，按照評估價或合同確定價值作為投資成本。以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，按照評估價或合同確定價值作為投資成本

51、，借記“對外投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。同時，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定基金一一無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目，按照投出無形資產(chǎn)已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，貸記“固定基金一一資產(chǎn)折耗”科目。有關(guān)賬務處理參見“對外投資”科目。六、無形資產(chǎn)預期不能為事業(yè)單位帶來服務潛力或經(jīng)濟利益的，按規(guī)定報經(jīng)批準后將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以核銷。（一）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。（二）報經(jīng)批準予以核銷時，按照準予核銷無形資產(chǎn)對應的固定基金，借記“固定基金一一無形資產(chǎn)”科目，

52、按照已計提攤銷對應的資產(chǎn)折耗，貸記“固定基金一一資產(chǎn)折耗”科目，按照上述金額，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。七、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位已入賬無形資產(chǎn)的原值。1502累計攤銷一、本科目核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)已計提的累計攤銷。二、本科目應當按照對應無形資產(chǎn)的類別、項目或用途進行明細核算。三、事業(yè)單位應當對無形資產(chǎn)計提攤銷。攤銷，是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應攤銷金額進行系統(tǒng)分攤。有關(guān)說明如下：（一）事業(yè)單位應當根據(jù)無形資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定無形資產(chǎn)的使用壽命。事業(yè)單位無形資產(chǎn)的使用壽命為其預計使用年限。（二）事業(yè)單位應當采用年限平均法計提無形資產(chǎn)攤銷。（三）事業(yè)單位無形

53、資產(chǎn)的應計攤銷額為其成本，計提無形資產(chǎn)攤銷不考慮預計凈殘值。（四）事業(yè)單位應當自無形資產(chǎn)取得當月起，按月計提無形資產(chǎn)攤銷。四、累計攤銷的主要賬務處理如下：（一）按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應計提攤銷金額，借記“固資基金一一資產(chǎn)折耗”科目，貸記本科目。（二）無形資產(chǎn)處置時，按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提攤銷，借記本科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。有關(guān)賬務處理參見“無形資產(chǎn)”科目。五、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位提取的無形資產(chǎn)攤銷累計數(shù)。1701待處置資產(chǎn)損溢一、本科目核算事業(yè)單位待處置資產(chǎn)的價值及處置損溢。事業(yè)單位資產(chǎn)處置包括出售、出

54、讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。二、本科目應當按照待處置資產(chǎn)項目進行明細核算，同時可以設(shè)置“處置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入”等明細科目。三、事業(yè)單位處置資產(chǎn)一般應當先記入本科目，按規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行賬務處理。年度終了結(jié)賬前一般應處理完畢。四、待處置資產(chǎn)損溢的主要賬務處理如下：（一）按規(guī)定報經(jīng)批準予以核銷的應收及預付款項、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)1 .轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目（核銷無形資產(chǎn)的，還應借記“累計攤銷”科目），貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“對外投資”、“無形資產(chǎn)”等科目。2 .報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出（資產(chǎn)處置損溢）”科目應收及

55、預付款項、對外投資核銷或“固定基金一一無形資產(chǎn)”科目無形資產(chǎn)核銷,貸記本科目（核銷無形資產(chǎn)的，還應貸記“固定基金一一資產(chǎn)折耗”科目）。（二）盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)1 .轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目（處置固定資產(chǎn)的，還應借記“累計折舊”科目），貸記“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“文物文化資產(chǎn)”等科目。2 .報經(jīng)批準予以處置時，借記“其他支出（資產(chǎn)處置損溢）”科目處置存貨或“固定基金一一固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)”科目處置固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn),貸記本科目（處置固定資產(chǎn)的，還應貸記“固定基金一一資產(chǎn)折耗”科目）。（三）轉(zhuǎn)讓（出售、無償調(diào)出、對外捐贈）長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、文物文化

56、資產(chǎn)、無形資產(chǎn)1 .轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時，借記本科目（轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目），貸記“對外投資”、“固定資產(chǎn)”、“文物文化資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目。2 .實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓時，借記“其他收入一一投資收益”科目轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資或“固定基金一一固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、無形資產(chǎn),貸記本科目（轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)折耗”科目）資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，還應貸記“固定基金有關(guān)賬務處理參見相關(guān)資產(chǎn)科目。五、本科目期末如為借方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)價值及凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處置完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。年度終了報經(jīng)批準處理后，本科目一

57、般應無余額。二、負債類xx短期借款一、本科目核算事業(yè)單位向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。二、本科目應當按照貸款單位和貸款種類進行明細核算。三、短期借款的主要賬務處理如下：（一）借入各種短期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）持有未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按照貼現(xiàn)息,借記“其他支出（利息支出）”科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應收票據(jù)”科目若銀行無追索權(quán)或本科目若銀行有追索權(quán)銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應付票據(jù)”科目，貸記本科目。（三）發(fā)生短期借款利息時，借記“其他支出（利息支出）”科目，貸記“銀行存款”等科目。（四）歸還短期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。四、本科目期