中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、1東北財(cái)經(jīng)大學(xué)東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 傅榮傅榮2主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)一、對(duì)外投資與金融資產(chǎn)的關(guān)系一、對(duì)外投資與金融資產(chǎn)的關(guān)系二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始確認(rèn)與計(jì)量二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始確認(rèn)與計(jì)量三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量四、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換四、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置六、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值六、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值一、對(duì)外投資與金融資產(chǎn)的關(guān)系一、對(duì)外投資與金融資產(chǎn)的關(guān)系3金融金融資產(chǎn)資產(chǎn)貨幣資金貨幣資金金融資產(chǎn)準(zhǔn)則金融資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容規(guī)范的內(nèi)容長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容債權(quán)債權(quán)債權(quán)性投資債權(quán)性投資權(quán)益性投

2、資權(quán)益性投資對(duì)外投資對(duì)外投資持有至到期投資持有至到期投資貸款、應(yīng)收款貸款、應(yīng)收款以公允價(jià)值計(jì)量且以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)益的金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)對(duì)子公司的權(quán)益性投資對(duì)子公司的權(quán)益性投資對(duì)合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資對(duì)合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資4長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投資資對(duì)子公司投資對(duì)子公司投資企業(yè)合并形成的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資控制控制共同控制共同控制重大影響重大影響企業(yè)合并以外的企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資按

3、按影影響響程程度度分分二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始確認(rèn)與計(jì)量二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始確認(rèn)與計(jì)量5二、初始確認(rèn)與計(jì)量二、初始確認(rèn)與計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)合并形成企業(yè)合并形成 非企業(yè)合并形成非企業(yè)合并形成 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并 非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并 以支付現(xiàn)金取得以支付現(xiàn)金取得 以發(fā)行權(quán)益性證券取得以發(fā)行權(quán)益性證券取得 非貨幣性資產(chǎn)交換取得非貨幣性資產(chǎn)交換取得 債務(wù)重組取得債務(wù)重組取得 投資者投入投資者投入 按取得的被合并方按取得的被合并方所有者權(quán)益帳面價(jià)所有者權(quán)益帳面價(jià)值份額計(jì)量值份額計(jì)量按合并成本計(jì)量按合并成本計(jì)量具體規(guī)范具體規(guī)范（一）初始投資成本

4、的確定（一）初始投資成本的確定6以支付現(xiàn)金取得以支付現(xiàn)金取得 實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款以發(fā)行權(quán)益性證券取得以發(fā)行權(quán)益性證券取得所發(fā)行證券的公允價(jià)值所發(fā)行證券的公允價(jià)值 非貨幣性資產(chǎn)交換取得非貨幣性資產(chǎn)交換取得出公、入公、出賬及稅費(fèi)出公、入公、出賬及稅費(fèi) 債務(wù)重組取得債務(wù)重組取得受讓股權(quán)的公允價(jià)值受讓股權(quán)的公允價(jià)值 投資者投入投資者投入投資合同或協(xié)議約定價(jià)值投資合同或協(xié)議約定價(jià)值 注意注意：非企業(yè)合并形成的投資：初始投資成本的確定非企業(yè)合并形成的投資：初始投資成本的確定應(yīng)收股利、直接費(fèi)用及證券發(fā)行費(fèi)用、公允價(jià)值確定應(yīng)收股利、直接費(fèi)用及證券發(fā)行費(fèi)用、公允價(jià)值確定71。同一控制下企業(yè)合并

5、形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 按占被投資方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值份額按占被投資方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值份額 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 享有被投資方已宣未發(fā)現(xiàn)金股利享有被投資方已宣未發(fā)現(xiàn)金股利 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 直接合并費(fèi)用直接合并費(fèi)用 貸：現(xiàn)金、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)清理等貸：現(xiàn)金、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)清理等 按賬面價(jià)值按賬面價(jià)值 股本股本 所發(fā)行股票的面值所發(fā)行股票的面值 銀行存款銀行存款 直接合并費(fèi)用直接合并費(fèi)用+股票發(fā)行費(fèi)用股票發(fā)行費(fèi)用 資本公積（不足沖減的，借記留存收益）資本公積（不足沖減的，借記留存收益） 差額差額（二）初始確認(rèn)的賬務(wù)處理（二

6、）初始確認(rèn)的賬務(wù)處理小結(jié)：直接合并費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；小結(jié)：直接合并費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益； 發(fā)行證券的費(fèi)用，沖減資本公積或留存收益發(fā)行證券的費(fèi)用，沖減資本公積或留存收益8【例例1 1】20062006年年1 1月月1 1日甲公司支付現(xiàn)金日甲公司支付現(xiàn)金100100萬元給丙公司，萬元給丙公司，受讓丙公司持有的乙公司受讓丙公司持有的乙公司60%60%的股權(quán)（甲和丙同受的股權(quán)（甲和丙同受A A公司控公司控制），受讓股權(quán)時(shí)乙公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為制），受讓股權(quán)時(shí)乙公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為200200萬元。萬元。則甲公司賬務(wù)處理如下：則甲公司賬務(wù)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（乙公司

7、（20020060%60%） 120120 貸：銀行存款貸：銀行存款 100100 資本公積資本公積 20209支付資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債實(shí)施的企業(yè)合并：支付資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債實(shí)施的企業(yè)合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 A+B 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 C 貸：貸： 現(xiàn)金、庫(kù)存商品等現(xiàn)金、庫(kù)存商品等 支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 A 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 出資公允價(jià)值出資公允價(jià)值-賬面價(jià)值賬面價(jià)值 B 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用 C2。非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）初始確認(rèn)的賬務(wù)處理（二）初始確認(rèn)的賬務(wù)

8、處理發(fā)行權(quán)益性證券實(shí)施的企業(yè)合并：發(fā)行權(quán)益性證券實(shí)施的企業(yè)合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 A+B 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 C 貸：貸： 股本股本 發(fā)行證券的面值發(fā)行證券的面值 A 資本公積資本公積 股本溢價(jià)股本溢價(jià)B-D E 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用 C 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 發(fā)行證券的費(fèi)用發(fā)行證券的費(fèi)用 D小結(jié)：直接合并費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；小結(jié)：直接合并費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益； 發(fā)行證券的費(fèi)用，沖減資本公積或留存收益發(fā)行證券的費(fèi)用，沖減資本公積或留存收益10【例例2 2】20062006年年1 1月月1 1日甲公司支付現(xiàn)金日甲公司支付現(xiàn)金150150萬元給丙公司，萬元給丙

9、公司，受讓丙公司持有的乙公司受讓丙公司持有的乙公司60%60%的股權(quán)（甲和丙同受的股權(quán)（甲和丙同受A A公司控公司控制），受讓股權(quán)時(shí)乙公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為制），受讓股權(quán)時(shí)乙公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為200200萬元、萬元、公允價(jià)值為公允價(jià)值為220220萬元。則甲公司賬務(wù)處理如下：萬元。則甲公司賬務(wù)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司乙公司 150150 貸：銀行存款貸：銀行存款 150150 合并日合并報(bào)表中子公司凈資產(chǎn)將以合并日合并報(bào)表中子公司凈資產(chǎn)將以220萬報(bào)告，萬報(bào)告，商譽(yù)為商譽(yù)為18萬（萬（15022060），少數(shù)股東權(quán)益），少數(shù)股東權(quán)益為為88萬（萬（ 220

10、40）。）。113。非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 A+D+C+E-FA+D+C+E-F 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 應(yīng)收現(xiàn)金股利應(yīng)收現(xiàn)金股利 F F 貸：銀行存款貸：銀行存款 支付的購(gòu)買價(jià)款（含股利、費(fèi)用）支付的購(gòu)買價(jià)款（含股利、費(fèi)用） A A 股本、資本公積股本、資本公積 所發(fā)行證券的公允價(jià)值所發(fā)行證券的公允價(jià)值B-C DB-C D 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 為發(fā)行權(quán)益證券支付的費(fèi)用為發(fā)行權(quán)益證券支付的費(fèi)用 C C 實(shí)收資本、資本公積實(shí)收資本、資本公積 投資合同或協(xié)議約定價(jià)值投資合同或協(xié)議約定價(jià)值 E E （二）初始確認(rèn)的賬務(wù)處理（二）初始確認(rèn)的賬務(wù)處

11、理12三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法基本內(nèi)容基本內(nèi)容適用范圍適用范圍為何擴(kuò)大至子公司？為何擴(kuò)大至子公司？適用范圍適用范圍一般程序一般程序（一）基本規(guī)范（一）基本規(guī)范13難點(diǎn)之一難點(diǎn)之一初始投資成本的調(diào)整初始投資成本的調(diào)整（二）權(quán)益法的難點(diǎn)關(guān)注（二）權(quán)益法的難點(diǎn)關(guān)注 l什么情況下需要調(diào)整什么情況下需要調(diào)整初始投資成本（初始投資成本（A）大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公）大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（允價(jià)值份額（B）lA與與B兩者之差的含義兩者之差的含義通過作價(jià)體現(xiàn)的與所取得股權(quán)份額相對(duì)通過作價(jià)體現(xiàn)的與所取得股權(quán)份額相對(duì)應(yīng)的商

12、譽(yù)以及不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)的商譽(yù)以及不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)價(jià)值l調(diào)整的結(jié)果調(diào)整的結(jié)果投資賬面價(jià)值至少等于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)投資賬面價(jià)值至少等于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額公允價(jià)值份額14難點(diǎn)之二難點(diǎn)之二投資損益的確認(rèn)投資損益的確認(rèn)A = 投資后被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（調(diào)整后）投資后被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（調(diào)整后）持股比例持股比例調(diào)整調(diào)整l采取與投資方一致的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間采取與投資方一致的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間l以投資時(shí)被投資方相關(guān)資產(chǎn)以投資時(shí)被投資方相關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定后續(xù)計(jì)量?jī)r(jià)值對(duì)損為基礎(chǔ)確定后續(xù)計(jì)量?jī)r(jià)值對(duì)損益的影響益的影響l抵消與被投資方（合

13、營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)）未實(shí)現(xiàn)交易損益的部分影響抵消與被投資方（合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)）未實(shí)現(xiàn)交易損益的部分影響按對(duì)方凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益時(shí)：按對(duì)方凈利潤(rùn)確認(rèn)投資收益時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 A 貸：投資收益貸：投資收益 A以收益為例；損以收益為例；損失的確認(rèn)同理，失的確認(rèn)同理，方向相反。方向相反。解釋解釋15l 如何抵消與被投資方未實(shí)現(xiàn)交易損益的部分影響如何抵消與被投資方未實(shí)現(xiàn)交易損益的部分影響？投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)?shù)咒N計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)?shù)?/p>

14、銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)對(duì)于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)投資企業(yè)對(duì)于納入其合并范圍的子公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則進(jìn)行抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資生的內(nèi)部交易損益，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則進(jìn)行抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 8號(hào)號(hào)資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。投資企業(yè)如果需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，要作相應(yīng)抵消與調(diào)整處理。投

15、資企業(yè)如果需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，要作相應(yīng)抵消與調(diào)整處理。依據(jù)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第依據(jù)：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)七號(hào)七16例例3 內(nèi)部交易：順銷內(nèi)部交易：順銷 資料：資料：甲企業(yè)持有乙企業(yè)甲企業(yè)持有乙企業(yè)20%20%股權(quán)，采用權(quán)益法核算股權(quán)投資。股權(quán)，采用權(quán)益法核算股權(quán)投資。甲企業(yè)向乙企業(yè)出售一項(xiàng)賬面成本甲企業(yè)向乙企業(yè)出售一項(xiàng)賬面成本600600萬元、出售價(jià)格萬元、出售價(jià)格10001000萬元的資產(chǎn)萬元的資產(chǎn)。當(dāng)年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)當(dāng)年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)32003200萬元。萬元。其他因素略。其他因素略。甲企業(yè)在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)當(dāng)年投資收益時(shí)：甲企業(yè)在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)當(dāng)年投資收益時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：

16、長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 560 560 （3200-4003200-400）20% 貸：投資收益貸：投資收益 560甲企業(yè)編制合并報(bào)表時(shí)，工作底稿中有關(guān)抵消與調(diào)整分錄：甲企業(yè)編制合并報(bào)表時(shí)，工作底稿中有關(guān)抵消與調(diào)整分錄： 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 200200萬元萬元 1000 20% 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 120萬元萬元 60020% 投資收益投資收益 80萬元萬元 （1000-6001000-600）20%17 資料：資料：甲企業(yè)持有乙企業(yè)甲企業(yè)持有乙企業(yè)20%20%股權(quán)，采用權(quán)益法核算股權(quán)投資。股權(quán)，采用權(quán)益法核算股權(quán)投資。乙企業(yè)向甲企業(yè)出售一項(xiàng)賬面成本乙企業(yè)向甲企業(yè)出售一項(xiàng)賬

17、面成本600600萬元、出售價(jià)格萬元、出售價(jià)格10001000萬元的資產(chǎn)萬元的資產(chǎn)。當(dāng)年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)當(dāng)年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)32003200萬元。萬元。其他因素略。其他因素略。甲企業(yè)在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)當(dāng)年投資收益時(shí)：甲企業(yè)在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)當(dāng)年投資收益時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 560 560 （3200-4003200-400）20% 貸：投資收益貸：投資收益 560甲企業(yè)編制合并報(bào)表時(shí)，工作底稿中有關(guān)抵消與調(diào)整分錄：甲企業(yè)編制合并報(bào)表時(shí)，工作底稿中有關(guān)抵消與調(diào)整分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 8080萬元萬元 貸：存貨貸：存貨 80萬元萬元

18、 （1000-6001000-600）20%例例4 內(nèi)部交易：逆銷內(nèi)部交易：逆銷18l歸納與比較歸納與比較 母、子公司之間內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益：母、子公司之間內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益： 在合并報(bào)表中全額抵消在合并報(bào)表中全額抵消抵消歸屬于本企業(yè)的部分抵消歸屬于本企業(yè)的部分企業(yè)編制合并報(bào)表時(shí)，企業(yè)編制合并報(bào)表時(shí)，順銷：按股比抵消未實(shí)現(xiàn)交易損益，并調(diào)整投資收益；順銷：按股比抵消未實(shí)現(xiàn)交易損益，并調(diào)整投資收益；逆銷：按股比抵消有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值，并調(diào)整投資價(jià)值逆銷：按股比抵消有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值，并調(diào)整投資價(jià)值 企業(yè)與合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間的內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益：企業(yè)與合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間的內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益： 在個(gè)別報(bào)表

19、中在個(gè)別報(bào)表中“部分部分”抵消抵消未實(shí)現(xiàn)損益未實(shí)現(xiàn)損益 屬于減值損失的，不抵消屬于減值損失的，不抵消 企業(yè)與合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間的內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益：企業(yè)與合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間的內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益： 在投資方的合并報(bào)表中的處理在投資方的合并報(bào)表中的處理 注意比較：企業(yè)向合營(yíng)方出售資產(chǎn)與投出非貨幣性資產(chǎn)注意比較：企業(yè)向合營(yíng)方出售資產(chǎn)與投出非貨幣性資產(chǎn)19難點(diǎn)之三難點(diǎn)之三超額虧損的確認(rèn)超額虧損的確認(rèn)按對(duì)方發(fā)生的損失確認(rèn)投資損失時(shí)：按對(duì)方發(fā)生的損失確認(rèn)投資損失時(shí)：借：投資收益借：投資收益 A=B+C+D 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 B 長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款 C 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)

20、負(fù)債 D分擔(dān)損失的上限（以下兩項(xiàng)減至零為限）：分擔(dān)損失的上限（以下兩項(xiàng)減至零為限）： 長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 B 具規(guī)定特征的長(zhǎng)期應(yīng)收款具規(guī)定特征的長(zhǎng)期應(yīng)收款 C其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益的含義其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益的含義根據(jù)投資合同或協(xié)議約定將履行的其他額外的損失補(bǔ)償義務(wù)根據(jù)投資合同或協(xié)議約定將履行的其他額外的損失補(bǔ)償義務(wù) D20難點(diǎn)之四難點(diǎn)之四被投資單位出凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配被投資單位出凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)確認(rèn)以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)確認(rèn)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額：按持股比例計(jì)算應(yīng)享有

21、的份額：借（或貸）：借（或貸）： 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 貸（或借）：資本公積貸（或借）：資本公積其他資本公積其他資本公積其他股東增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)其他股東增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)被投資單位以權(quán)益結(jié)算的股份支付被投資單位以權(quán)益結(jié)算的股份支付被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分21難點(diǎn)之五難點(diǎn)之五投資方持股比例增加但仍采用權(quán)益法投資方持股比例增加但仍采用權(quán)益法關(guān)鍵：在判斷是否需要調(diào)整投資成本中的內(nèi)含商譽(yù)或計(jì)關(guān)鍵：在判斷是否需要調(diào)整投資成本中的內(nèi)含商譽(yù)或計(jì)入損益的金額時(shí)，要綜合考慮與入損益的金額時(shí)，要綜

22、合考慮與原持有投資和追加投資原持有投資和追加投資相相關(guān)的商譽(yù)或計(jì)入損益的金額關(guān)的商譽(yù)或計(jì)入損益的金額22四、四、核算方法的轉(zhuǎn)換或重分類核算方法的轉(zhuǎn)換或重分類（一）成本法（一）成本法 權(quán)益法權(quán)益法（二）公允價(jià)值計(jì)量（二）公允價(jià)值計(jì)量 成本法或權(quán)益法成本法或權(quán)益法23u三個(gè)問題：三個(gè)問題：追溯調(diào)整與否？追溯調(diào)整與否？ 公允價(jià)值還是賬面價(jià)值公允價(jià)值還是賬面價(jià)值? ? 累積的其他綜合收益何時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)、如何結(jié)轉(zhuǎn)？累積的其他綜合收益何時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)、如何結(jié)轉(zhuǎn)？ 成本法成本法 控控 制制 成本法成本法 權(quán)益法權(quán)益法 權(quán)益法權(quán)益法 5 以公允價(jià)值計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量 重大影響以下重大影響以下 以公允價(jià)值計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量

23、4 21 36共同共同 控制控制重大重大 影響影響（一）形式匯總：方法轉(zhuǎn)換、重分類（一）形式匯總：方法轉(zhuǎn)換、重分類轉(zhuǎn)換1n應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量確定的原持有的股權(quán)投資的確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值公允價(jià)值加上新增投資加上新增投資而支付對(duì)而支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值價(jià)的公允價(jià)值之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本；之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本；n原持有的原持有的分類為可供出售金融資產(chǎn)的分類為可供出售金融資產(chǎn)的股權(quán)投資股權(quán)投資，其，其公允價(jià)值公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)

24、入其他綜合收益的累計(jì)公累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。24公允價(jià)值公允價(jià)值轉(zhuǎn)換3n應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資的應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值公允價(jià)值加上新增投資成本之加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本；和，作為改按成本法核算的初始投資成本；n原持有股權(quán)原持有股權(quán)的的公允價(jià)值公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額以及與賬面價(jià)值之間的差額以及原計(jì)入其原計(jì)入其他綜合收益的他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)在在改按成本法改按成本法時(shí)轉(zhuǎn)入時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。25達(dá)到非同一控制下企業(yè)合并的達(dá)到非同一控制下

25、企業(yè)合并的公允價(jià)值公允價(jià)值轉(zhuǎn)換3n應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額值的份額，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；的初始投資成本；n長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與原作為以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與原作為以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有的被合并方股權(quán)投資被合并方股權(quán)投資賬面價(jià)值賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)的加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬賬面價(jià)值面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（不足沖減的沖減留存收益）。之和的差額，調(diào)整資本公積（不足沖減的沖減留存收

26、益）。n原持有股權(quán)原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)原持有股權(quán)原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，理，處置處置時(shí)再采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)時(shí)再采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。行會(huì)計(jì)處理。26達(dá)到同一控制下企業(yè)合并的達(dá)到同一控制下企業(yè)合并的賬面價(jià)值賬面價(jià)值 甲公司持有丙公司甲公司持有丙公司10%的權(quán)益性投資，因不能對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施的權(quán)益性投資，因不能對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響而劃分為可供出售金融資產(chǎn)。加重大影響而劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2013年年10月，甲公司追加投資月，甲公司追加投資

27、6200萬元又購(gòu)入丙公司萬元又購(gòu)入丙公司20%的股份，從而能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?。追加投資時(shí)的股份，從而能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊?。追加投資時(shí)，原持有投資的公允價(jià)值為，原持有投資的公允價(jià)值為3100萬元，賬面價(jià)值萬元，賬面價(jià)值3000萬元（其中：投資成本萬元（其中：投資成本2800萬元、公允價(jià)值變動(dòng)萬元、公允價(jià)值變動(dòng)200萬元）。萬元）。27追加投資：追加投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 62 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 62 000 000將原持有投資轉(zhuǎn)賬：將原持有投資轉(zhuǎn)賬： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 31 000 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：

28、可供出售金融資產(chǎn)成本成本 28 000 000 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 2 000 000 投資收益投資收益 1 000 000將原確認(rèn)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：將原確認(rèn)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 2 000 000 貸：投資收益貸：投資收益 2 000 000轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換1n甲公司持有丙公司甲公司持有丙公司10%的權(quán)益性投資，因不能對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加的權(quán)益性投資，因不能對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響而劃分為可供出售金融資產(chǎn)。重大影響而劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 2013年年10月，甲公司追加投資月，甲公司追加投資16000萬元又購(gòu)入

29、丙公司萬元又購(gòu)入丙公司50%的股份，從而能夠?qū)Ρ镜墓煞?，從而能夠?qū)Ρ緦?shí)施實(shí)施控制。追加投控制。追加投資時(shí)，原持有投資的公允價(jià)值為資時(shí)，原持有投資的公允價(jià)值為3100萬元，賬面價(jià)值萬元，賬面價(jià)值3000萬元（其中：投萬元（其中：投資成本資成本2800萬元、公允價(jià)值變動(dòng)萬元、公允價(jià)值變動(dòng)200萬元）。萬元）。28轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換3（非同一控制）（非同一控制）追加投資：追加投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 160 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 160 000 000將原持有投資轉(zhuǎn)賬：將原持有投資轉(zhuǎn)賬： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 31 000 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：

30、可供出售金融資產(chǎn)成本成本 28 000 000 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 2 000 000 投資收益投資收益 1 000 000將原確認(rèn)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：將原確認(rèn)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 2 000 000 貸：投資收益貸：投資收益 2 000 000n資料同前資料同前。追加投資時(shí)被投資方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為追加投資時(shí)被投資方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為30 000萬元。萬元。29轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換3（同一控制）（同一控制） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 180 000 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 10 000 000 貸：貸：銀行存

31、款銀行存款 160 000 000 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)成本成本 28 000 000 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 2 000 000 轉(zhuǎn)換2n追加投資后長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本等于追加投資日之追加投資后長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本等于追加投資日之前持有的對(duì)被投資方股權(quán)投資的前持有的對(duì)被投資方股權(quán)投資的賬面價(jià)值賬面價(jià)值與新增股權(quán)投資成與新增股權(quán)投資成本之和。本之和。n原持有投資原持有投資因采用權(quán)益法而確認(rèn)的因采用權(quán)益法而確認(rèn)的其他綜合收益其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)在在處處置置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資方直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資方直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)

32、處理的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。30達(dá)到非同一控制下企業(yè)合并的達(dá)到非同一控制下企業(yè)合并的轉(zhuǎn)換2n會(huì)計(jì)處理原則同轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)處理原則同轉(zhuǎn)換331達(dá)到同一控制下企業(yè)合并的達(dá)到同一控制下企業(yè)合并的32u甲公司于甲公司于2008年年7月初用銀行存款月初用銀行存款2 500萬元取得乙公司萬元取得乙公司20的股份，當(dāng)日的股份，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9 800萬元、公允價(jià)值為萬元、公允價(jià)值為10 000萬元。取得投萬元。取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該投資采用權(quán)益法核算。資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該投資采用權(quán)益法核算。u2008年下半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈

33、利潤(rùn)年下半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 500萬元，甲公司確認(rèn)投資收益萬元，甲公司確認(rèn)投資收益300萬元萬元（假定本例中投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差對(duì)權(quán)益（假定本例中投資時(shí)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差對(duì)權(quán)益法下投資收益的確定沒有產(chǎn)生影響）；在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股法下投資收益的確定沒有產(chǎn)生影響）；在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，但確認(rèn)了利或利潤(rùn)，但確認(rèn)了100萬元的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)利得。萬元的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)利得。u2009年年1月，甲公司支付月，甲公司支付6 800萬元進(jìn)一步購(gòu)入乙公司萬元進(jìn)一步購(gòu)入乙公司40的股份，購(gòu)買日的

34、股份，購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值11 300萬元、公允價(jià)值為萬元、公允價(jià)值為15 000萬元。假定萬元。假定乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的屬于固定資產(chǎn)的評(píng)估增值。乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的屬于固定資產(chǎn)的評(píng)估增值。u不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他會(huì)計(jì)事項(xiàng)。假設(shè)甲公司與乙公司在實(shí)現(xiàn)合并前為非不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他會(huì)計(jì)事項(xiàng)。假設(shè)甲公司與乙公司在實(shí)現(xiàn)合并前為非同一控制下的兩個(gè)公司。同一控制下的兩個(gè)公司。轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換2（非同一控制）（非同一控制）根據(jù)上述資料，甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：根據(jù)上述資料，甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：2008年年7月初進(jìn)行股權(quán)投資：月初進(jìn)行股權(quán)投資

35、：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 25 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 25 000 0002008年確認(rèn)投資收益：年確認(rèn)投資收益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 3 000 000 貸：投資收益貸：投資收益 3 000 0002008年確認(rèn)其他權(quán)益變動(dòng)：年確認(rèn)其他權(quán)益變動(dòng)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 200 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 200 0002009年年1月份追加投資：月份追加投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 68 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 68 000 000將權(quán)

36、益法賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為成本法：將權(quán)益法賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為成本法：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 28 200 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 25 000 000 損益調(diào)整損益調(diào)整 3 000 000 其他權(quán)益變動(dòng)其他權(quán)益變動(dòng) 200 000原在權(quán)益法下確認(rèn)的其他綜合收益暫不轉(zhuǎn)賬。原在權(quán)益法下確認(rèn)的其他綜合收益暫不轉(zhuǎn)賬。33轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換1、2、3的會(huì)計(jì)處理比較的會(huì)計(jì)處理比較34（1）原持有投資按賬面價(jià)值還是按公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)？）原持有投資按賬面價(jià)值還是按公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)？轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換1：轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換2：轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換3：形成非同一控制下企業(yè)合并的：形成非同一控制下企業(yè)合并的 形成同一控制下企業(yè)合并的形成同一控制

37、下企業(yè)合并的（2）原累積的其他綜合收益何時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)？）原累積的其他綜合收益何時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)？轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換1：轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換2：轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換3：形成非同一控制下企業(yè)合并的：形成非同一控制下企業(yè)合并的 形成同一控制下企業(yè)合并的形成同一控制下企業(yè)合并的（3）原累積的其他綜合收益如何結(jié)轉(zhuǎn)？）原累積的其他綜合收益如何結(jié)轉(zhuǎn)？與原以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)有關(guān)的與原以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)有關(guān)的與原采用權(quán)益法有關(guān)的與原采用權(quán)益法有關(guān)的轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換1、2、3的會(huì)計(jì)處理比較的會(huì)計(jì)處理比較35（1）原持有投資按賬面價(jià)值還是按公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)？）原持有投資按賬面價(jià)值還是按公允價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)？轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換1：公允價(jià)值：公允價(jià)值轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換2：賬面價(jià)值：賬面價(jià)值轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)

38、換3：形成非同一控制下企業(yè)合并的：形成非同一控制下企業(yè)合并的公允價(jià)值公允價(jià)值 形成同一控制下企業(yè)合并的形成同一控制下企業(yè)合并的賬面價(jià)值賬面價(jià)值（2）原累積的其他綜合收益何時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)？）原累積的其他綜合收益何時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)？轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換1：當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)：當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換2：處置時(shí)轉(zhuǎn)：處置時(shí)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換3：形成非同一控制下企業(yè)合并的：形成非同一控制下企業(yè)合并的當(dāng)期轉(zhuǎn)當(dāng)期轉(zhuǎn) 形成同一控制下企業(yè)合并的形成同一控制下企業(yè)合并的處置時(shí)轉(zhuǎn)處置時(shí)轉(zhuǎn)（3）原累積的其他綜合收益如何結(jié)轉(zhuǎn)？）原累積的其他綜合收益如何結(jié)轉(zhuǎn)？與以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)有關(guān)的與以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)有關(guān)的結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期或處置期損益結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期或處置期損益與權(quán)益

39、法有關(guān)的與權(quán)益法有關(guān)的采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換4投資方因處置部分投資方因處置部分權(quán)益性權(quán)益性投資等原因投資等原因喪失了對(duì)被投資喪失了對(duì)被投資方的控制方的控制的的：n首先，應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)首先，應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，并確認(rèn)處置損益。期股權(quán)投資成本，并確認(rèn)處置損益。n然后，對(duì)剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整。然后，對(duì)剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整。36對(duì)剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整包括以下幾個(gè)方面：對(duì)剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)

40、益法進(jìn)行追溯調(diào)整包括以下幾個(gè)方面：n第一，按權(quán)益法對(duì)剩余投資的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。第一，按權(quán)益法對(duì)剩余投資的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。對(duì)剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成對(duì)剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行比較，前者高于后者的差額作為投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)，不必調(diào)整長(zhǎng)期股額進(jìn)行比較，前者高于后者的差額作為投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)，不必調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)權(quán)投資的賬面價(jià)值；屬于投資成本小于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

41、價(jià)值份額的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益。公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益。n第二，按權(quán)益法對(duì)剩余投資根據(jù)投資后被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整。第二，按權(quán)益法對(duì)剩余投資根據(jù)投資后被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)進(jìn)行調(diào)整。對(duì)對(duì)于原取得投資后至因處置投資導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算于原取得投資后至因處置投資導(dǎo)致轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算日日之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得益中應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放

42、及已宣告發(fā)放投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤(rùn)）中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益，對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至的現(xiàn)金股利和利潤(rùn)）中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益，對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益；其他原因處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益；其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值導(dǎo)致被投資單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”。37轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換4 追溯

43、調(diào)整追溯調(diào)整投資方因處置部分投資方因處置部分權(quán)益性權(quán)益性投資等原因投資等原因喪失了對(duì)被投資方的控制喪失了對(duì)被投資方的控制的，的，38 資料：資料： 甲公司于甲公司于206年年12月末用銀行存款月末用銀行存款5700萬元取得乙公司萬元取得乙公司60的股份，當(dāng)日乙的股份，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9800萬元、公允價(jià)值為萬元、公允價(jià)值為10000萬元。取得投資后萬元。取得投資后甲公司對(duì)該投資采用成本法核算。甲公司對(duì)該投資采用成本法核算。207年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬元，在此萬元，在此期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。期間，乙公司未宣告發(fā)放現(xiàn)

44、金股利或利潤(rùn)。 208年年1月，甲公司以月，甲公司以2800萬元的價(jià)格出售擁有的乙公司萬元的價(jià)格出售擁有的乙公司20的股份，當(dāng)日的股份，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值11300萬元、公允價(jià)值為萬元、公允價(jià)值為15000萬元。出售部萬元。出售部分投資后甲公司對(duì)乙公司的投資改為權(quán)益法核算。分投資后甲公司對(duì)乙公司的投資改為權(quán)益法核算。 假定乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的屬于固定資產(chǎn)的評(píng)估增值（相關(guān)固定假定乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的屬于固定資產(chǎn)的評(píng)估增值（相關(guān)固定資產(chǎn)折舊年限為資產(chǎn)折舊年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊）。年，采用直線法計(jì)提折舊）。 不考慮相關(guān)稅

45、費(fèi)及其他會(huì)計(jì)事項(xiàng)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他會(huì)計(jì)事項(xiàng)。例例 轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換4成本法改為權(quán)益法成本法改為權(quán)益法 60%40%轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換439有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下（金額單位：萬元）：有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下（金額單位：萬元）： n2006年年12月初始投資：月初始投資： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5700 貸：銀行存款貸：銀行存款 5700 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 v2008年年1月，出售月，出售20%： 借：銀行存款借：銀行存款 2800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1900 投資收益投資收益 900v2008年年1月，對(duì)余月，對(duì)余40%按權(quán)益法調(diào)整：按權(quán)益法調(diào)整： 借：借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 7

46、92 貸：留存收益貸：留存收益 792初投初投5700出售出售1900調(diào)整調(diào)整 792末余末余4592享有的股東權(quán)益份額：享有的股東權(quán)益份額： 1000040%+（1500-20） 40% 792=200+592其中：其中：200=1000040% -（5700-1900）592=（1500-20）40%轉(zhuǎn)換5、轉(zhuǎn)換6n處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)號(hào)金融工具金融工具確認(rèn)和計(jì)量核算，其在降至重大影響以下確認(rèn)和計(jì)量核算，其在降至重大影響以下之日的公允價(jià)值之日的公允價(jià)值與賬與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。n轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換5原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?；蜇?fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。40甲公司持有丙公司甲公司持有丙公司30%的有表決權(quán)股份，因能夠?qū)Ρ镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加的有表決權(quán)股份，因能夠?qū)Ρ镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，采用權(quán)益法核算。重