審計證據(jù)與審計工作底稿ppt

1、 學習目的與要求學習目的與要求掌握審計證據(jù)的特性；掌握審計證據(jù)的特性；掌握獲取審計證據(jù)的審計程序；掌握獲取審計證據(jù)的審計程序；掌握分析程序；掌握分析程序；理解審計工作底稿的性質(zhì)；理解審計工作底稿的性質(zhì)；掌握審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍；掌握審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍；掌握審計工作底稿的歸檔和變更。掌握審計工作底稿的歸檔和變更。教學重點與難點教學重點與難點審計證據(jù)的特征；審計證據(jù)的特征；獲取審計證據(jù)的總體程序和具體程序；獲取審計證據(jù)的總體程序和具體程序；分析程序在審計過程中的運用。分析程序在審計過程中的運用。第一節(jié)第一節(jié) 審計證據(jù)審計證據(jù)一、審計證據(jù)的概念一、審計證據(jù)的概念 審計證據(jù)審計證

2、據(jù)為了得出審計結(jié)論、形成審計意為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的見而使用的所有信息所有信息，包括報表依據(jù)的，包括報表依據(jù)的會計記會計記錄中含有的信息錄中含有的信息和和其他信息其他信息。 二、審計證據(jù)的種類二、審計證據(jù)的種類 如注冊會計師編制的各種計如注冊會計師編制的各種計算表、分析表等算表、分析表等如通過檢查存貨獲取如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；存貨存在性的證據(jù)等；會計記錄是編制報表的基礎，是執(zhí)會計記錄是編制報表的基礎，是執(zhí)行報表審計業(yè)務所需獲取的審計證行報表審計業(yè)務所需獲取的審計證據(jù)的重要組成部分，包括原始憑證、據(jù)的重要組成部分，包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細分類賬、記賬

3、憑證、總分類賬和明細分類賬、未在記賬憑證中反映的對報表的其未在記賬憑證中反映的對報表的其他調(diào)整以及支持成本分配、計算、他調(diào)整以及支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子計調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子計算表算表如果是電如果是電子數(shù)據(jù)，子數(shù)據(jù)，需要對內(nèi)需要對內(nèi)部控制予部控制予以充分關以充分關注，以獲注，以獲取電子數(shù)取電子數(shù)據(jù)會計記據(jù)會計記錄的真實錄的真實性、準確性、準確性和完整性和完整性。性。 如會議記錄、內(nèi)部控制手如會議記錄、內(nèi)部控制手冊、詢證函的回函、分析冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等較數(shù)據(jù)等（一）財務報表的關系分類（一）財務報表的關系分類（

4、二）按外形特征分類（二）按外形特征分類 實物證據(jù)實物證據(jù)(Physical evidence)(Physical evidence)是指通過實際是指通過實際觀察觀察或或盤點盤點所取得的、用以確定某些實物資產(chǎn)是否確所取得的、用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實實存在存在的證據(jù)。的證據(jù)。 書面證據(jù)書面證據(jù)(Documentary evidence)(Documentary evidence)所獲取的所獲取的各種以各種以書面文件書面文件為形式的一類證據(jù)。為形式的一類證據(jù)。 口頭證據(jù)口頭證據(jù)(Oral evidence)(Oral evidence)是被審計單位職員是被審計單位職員或其他有關人員對注冊會計師的

5、提問進行或其他有關人員對注冊會計師的提問進行口頭答復口頭答復所所形成的一類證據(jù)。形成的一類證據(jù)。 環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)(Environmental evidence)(Environmental evidence)也稱狀也稱狀況證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。況證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。 三、審計證據(jù)的特性三、審計證據(jù)的特性 充分性充分性和和適當性適當性 （一）審計證據(jù)的充分性（一）審計證據(jù)的充分性 審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)是對審計證據(jù)數(shù)量數(shù)量的衡量。的衡量。 因素影響：因素影響： （1 1）樣本量；）樣本量； （2 2）錯報風險；）錯報風險；

6、 （3 3）審計證據(jù)質(zhì)量。）審計證據(jù)質(zhì)量。 ( (二二) )審計證據(jù)的適當性審計證據(jù)的適當性 是對審計證據(jù)是對審計證據(jù)質(zhì)量質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關認定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關性和可賬戶余額、列報的相關認定或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。包括審計證據(jù)的靠性。包括審計證據(jù)的相關性相關性和審計證據(jù)的和審計證據(jù)的可靠性可靠性。 相關性相關性和和可靠性可靠性是審計證據(jù)適當性的是審計證據(jù)適當性的核心核心內(nèi)容，只有相關且可靠內(nèi)容，只有相關且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。 相關性相關性必須與必須與審計目標

7、審計目標相關。相關。 在考慮證據(jù)的在考慮證據(jù)的相關性相關性時注意：時注意： 特定的程序可能只為某些認定提供相關的證據(jù)，而與其他認定特定的程序可能只為某些認定提供相關的證據(jù)，而與其他認定無關；無關； 針對同一項認定，可以從不同來源獲取證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的針對同一項認定，可以從不同來源獲取證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的證據(jù)；證據(jù)； 只與特定認定相關的證據(jù)并不能替代與其他認定相關的證據(jù)。只與特定認定相關的證據(jù)并不能替代與其他認定相關的證據(jù)。審計證據(jù)的可靠性審計證據(jù)的可靠性 是指證據(jù)的是指證據(jù)的可信可信程度。程度。 證據(jù)證據(jù)可靠性的可靠性的影響因素：影響因素： 證據(jù)的可靠性受其證據(jù)的可靠性受其來源來源和和性質(zhì)性

8、質(zhì)的影響，的影響，并取決于獲取證據(jù)的并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境具體環(huán)境。 可靠性的判斷原則：可靠性的判斷原則： 從外部獨立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證從外部獨立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠；據(jù)更可靠； 內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠；內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠； 直接獲取的證據(jù)直接獲取的證據(jù)( (如觀察控制活動的實施如觀察控制活動的實施) )比間接獲比間接獲取或推論取或推論( (如詢問控制活動的實施如詢問控制活動的實施) )得出的證據(jù)更可靠；得出的證據(jù)更可靠； 以文件記錄形式以文件記錄形式( (無論是紙

9、質(zhì)、電子或其他介質(zhì)無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)) )存存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠；在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠； 從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復印件獲取的證據(jù)更從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復印件獲取的證據(jù)更可靠?？煽?。審計學武漢理工大學2009（二）審計證據(jù)可靠性的比較評價表具有較強的證明力具有較強的證明力具有較弱的證明力具有較弱的證明力書面證據(jù)、實物證據(jù)口頭證據(jù)外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部控制健全內(nèi)部控制薄弱審計人員親自取得間接獲得近期收集到的證據(jù)（時效性）早期收集到的證據(jù)統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣有佐證無佐證客觀證據(jù)（電子技術）主觀證據(jù) 注意：注意： 1 1、可能出現(xiàn)的重大例外情況?？赡艹霈F(xiàn)的重大例外情

10、況。 例如，審計證據(jù)雖然是從獨立的外部來源獲得，但例如，審計證據(jù)雖然是從獨立的外部來源獲得，但如果該證據(jù)是由如果該證據(jù)是由不知情者不知情者或或不具備資格者不具備資格者提供，審計證提供，審計證據(jù)也可能是不可靠的。同樣，如果注冊會計師據(jù)也可能是不可靠的。同樣，如果注冊會計師不具備評不具備評價證據(jù)的專業(yè)能力價證據(jù)的專業(yè)能力，那么即使是直接獲取的證據(jù)，也可，那么即使是直接獲取的證據(jù)，也可能不可靠。能不可靠。 2 2、如果針對某項認定從、如果針對某項認定從不同來源不同來源獲取的證據(jù)或獲取獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)能夠相互印證，通常具有更強的說服的不同性質(zhì)的證據(jù)能夠相互印證，通常具有更強的說服力。力

11、。（三）（三）充分性和適當性之間的關系充分性和適當性之間的關系 審計證據(jù)的審計證據(jù)的數(shù)量（數(shù)量（充分性）受審計證據(jù)充分性）受審計證據(jù)質(zhì)量（質(zhì)量（適當適當性性) )的影響。質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。的影響。質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。 注意注意: : 審計證據(jù)的充分性和適當性相關，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在審計證據(jù)的充分性和適當性相關，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。缺陷，僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。 （四）評價審計證據(jù)充分性和適當性需要特殊考慮的因素（四）評價審計證據(jù)充分性和適當性需要特殊考慮的因素（重（

12、重點掌握）點掌握） （1 1）對文件記錄可靠性的考慮）對文件記錄可靠性的考慮 審計工作通常審計工作通常不涉及不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危膊皇氰b定文件記錄真?zhèn)舞b定文件記錄的真?zhèn)?，也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但應考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成的專家，但應考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關控制的有效性。與維護相關控制的有效性。 如果在審計過程中如果在審計過程中識別出識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的件記錄中的某些條款已發(fā)生變動某些條款已發(fā)生變動，應，應做出進一步調(diào)查做出進一步調(diào)查，包括直

13、接向第三方，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)?。詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?（2 2）使用被審計單位生成信息的考慮）使用被審計單位生成信息的考慮 如果使用被審計單位如果使用被審計單位生成的信息生成的信息，應就這些信息的，應就這些信息的準確性和完整性準確性和完整性獲獲取審計證據(jù)。取審計證據(jù)。 （3 3）證據(jù)相互矛盾的考慮）證據(jù)相互矛盾的考慮 如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)不可靠，應追加必要的審計程序。表明某項審計證據(jù)不可靠，應追加必要的審

14、計程序。 （4 4）獲取審計證據(jù)時對成本的考慮）獲取審計證據(jù)時對成本的考慮 可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。審計學武漢理工大學2009審計證據(jù)充分性的評價因素證據(jù)數(shù)量審計風險程度估計風險水平高估計風險水平低具體審計項目重要性較重要不太重要審計人員執(zhí)業(yè)經(jīng)驗經(jīng)驗豐富缺乏經(jīng)驗是否發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊存在不存在審計證據(jù)質(zhì)量質(zhì)量高質(zhì)量低抽樣總體規(guī)模規(guī)模大規(guī)模小 【作業(yè)作業(yè)】L L注冊會計師在對注冊會計師在對F

15、 F公司公司20052005年度會計報表進行年度會計報表進行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：審計時，收集到以下六組審計證據(jù)： (1)(1)收料單與購貨發(fā)票收料單與購貨發(fā)票 (2)(2)銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單 (3)(3)領料單與材料成本計算表領料單與材料成本計算表 (4)(4)工資計算單與工資發(fā)放單工資計算單與工資發(fā)放單 (5)(5)存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄 (6)(6)銀行詢證函回函與銀行對賬單銀行詢證函回函與銀行對賬單 要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。為可靠，并

16、簡要說明理由。 【例例】銷售給銷售給F F公司硬件計公司硬件計12871287萬元（含稅，增值稅稅率萬元（含稅，增值稅稅率為為1717）。相關合同約定，簽訂合同后支付）。相關合同約定，簽訂合同后支付300300萬元，貨萬元，貨物發(fā)出后支付物發(fā)出后支付987987萬元，交貨日期為萬元，交貨日期為20072007年年1111月月2828日。實日。實際執(zhí)行結(jié)果是，際執(zhí)行結(jié)果是，X X公司于公司于20072007年年1212月月2929日向日向F F公司開具發(fā)票。公司開具發(fā)票。截止截止20072007年年1212月月3131日，日，X X公司已經(jīng)收取貨款公司已經(jīng)收取貨款300300萬元，確認萬元，確認

17、該項收入該項收入1 1001 100萬元。注冊會計師在審計中注意到，上述萬元。注冊會計師在審計中注意到，上述貨物尚存放在貨物尚存放在X X公司倉庫，公司倉庫，X X公司為此提供了一份公司為此提供了一份F F公司公司20082008年年1111月月2828日的傳真，內(nèi)容為：日的傳真，內(nèi)容為：“由于本公司原因，自由于本公司原因，自貴公司購進的硬件暫存貴公司，貨物的所有權即日起轉(zhuǎn)移貴公司購進的硬件暫存貴公司，貨物的所有權即日起轉(zhuǎn)移至本公司至本公司”。 【要求要求】針對此項銷售業(yè)務，請判斷針對此項銷售業(yè)務，請判斷X X公司已經(jīng)確認的公司已經(jīng)確認的銷售收入能否確認（按銷售收入能否確認（按“能夠確認能夠確

18、認”、“不能確認不能確認”、“不能全部確認不能全部確認”、“尚無法形成審計結(jié)論尚無法形成審計結(jié)論”四種結(jié)論分四種結(jié)論分別予以回答）。若回答別予以回答）。若回答“不能確認不能確認”或或“不能全部確認不能全部確認”，請簡要說明理由；若回答請簡要說明理由；若回答“尚無法形成審計結(jié)論尚無法形成審計結(jié)論”，請指，請指出應進一步實施哪些審計程序？出應進一步實施哪些審計程序？第二節(jié)第二節(jié) 審計證據(jù)的收集和評價審計證據(jù)的收集和評價 審計證據(jù)是審計人員發(fā)表審計意見和出具審計報告的依據(jù)，對審計證據(jù)的收集和評價是整個審計工作的核心。 ( (一一) )收集審計證據(jù)的審計程序收集審計證據(jù)的審計程序 按審計程序的按審計程

19、序的目的目的將審計程序分為：將審計程序分為： 風險評估程序風險評估程序 控制測試控制測試( (必要時或決定測試時必要時或決定測試時) ) 實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 注意：風險評估程序并注意：風險評估程序并不能識別出所有的重大錯報風不能識別出所有的重大錯報風險險，并，并不能不能為發(fā)表審計意見為發(fā)表審計意見提供充分、適當?shù)膶徲嬜C提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)據(jù)。為了獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，還需要實施進。為了獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，還需要實施進一步程序，包括實施控制測試一步程序，包括實施控制測試( (必要時或決定測試時必要時或決定測試時) )和實質(zhì)性程序。和實質(zhì)性程序。 1 1、風險評估程序風險評估程序

20、作用：作用： 1 1）為確定重要性水平、識別需要）為確定重要性水平、識別需要特別考慮特別考慮的領的領域、設計和實施進一步審計程序等工作提供了重要域、設計和實施進一步審計程序等工作提供了重要基礎基礎作為評估財務報表層次和認定層次重大錯作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎報風險的基礎 2 2）有助于有助于合理分配審計資源，獲取充分、適當合理分配審計資源，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。的審計證據(jù)。 2 2控制測試控制測試實施控制測試的情形：實施控制測試的情形： (1)(1)在評估在評估認定層次認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的有效的； (2)(2)

21、僅實施實質(zhì)性程序不足以提供有關認定層次的充分、適當?shù)膬H實施實質(zhì)性程序不足以提供有關認定層次的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應當實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證審計證據(jù)，應當實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)。據(jù)。如在對日常交易或與報表相關的其他數(shù)據(jù)（包括信息的生成、記如在對日常交易或與報表相關的其他數(shù)據(jù)（包括信息的生成、記錄、處理、報告）采用錄、處理、報告）采用高度自動化高度自動化處理的情況下，處理的情況下，審計證據(jù)審計證據(jù)可能僅以可能僅以電子電子形式存在，此時審計證據(jù)是否充分和適當通常形式存在，此時審計證據(jù)是否充分和適當通常取決于取決于自動化信息自動化信息系統(tǒng)相關控制的有

22、效性。系統(tǒng)相關控制的有效性。 注意：被審計單位在所審計期間內(nèi)的注意：被審計單位在所審計期間內(nèi)的不同時期使用了不同的控制不同時期使用了不同的控制，應考慮應考慮不同時期控制運行的有效性不同時期控制運行的有效性。 2 2控制測試控制測試 實施控制測試的實施控制測試的目的目的 是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性，重大錯報方面的運行有效性，從而支持或修正重大錯報從而支持或修正重大錯報風險的評估結(jié)果，風險的評估結(jié)果，據(jù)以據(jù)以確定確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。范圍。 3 3實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重

23、大錯報以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報 包括：包括： 對各類交易、賬戶余額、列報的對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試細節(jié)測試 實質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序 注意：注意：無論對重大錯報風險的評估結(jié)果如何，無論對重大錯報風險的評估結(jié)果如何，都應針對都應針對所有重大所有重大的各類交易、賬戶余額、列的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序。報實施實質(zhì)性程序。 4 4、不同的審計程序應對、不同的審計程序應對特定特定認定錯報風險的效力不同認定錯報風險的效力不同 例：例： 1 1）與）與收入完整性收入完整性認定相關的重大錯報風險，認定相關的重大錯報風險，控制測試控制測試通常更能有效應對；通常更能有效應對； 2 2

24、）對于與收入）對于與收入發(fā)生認定發(fā)生認定相關的重大錯報風險，相關的重大錯報風險，實質(zhì)性實質(zhì)性程序程序通常更能有效應對。通常更能有效應對。 3 3）實施應收賬款的函證程序可以為應收賬款在某一時）實施應收賬款的函證程序可以為應收賬款在某一時點存在的認定提供審計證據(jù)，但通常不能為應收賬款的計價點存在的認定提供審計證據(jù)，但通常不能為應收賬款的計價認定提供審計證據(jù)。對應收賬款的計價認定，注冊會計師通認定提供審計證據(jù)。對應收賬款的計價認定，注冊會計師通常需要實施其他更為有效的審計程序，如審查應收賬款賬齡常需要實施其他更為有效的審計程序，如審查應收賬款賬齡和期后收款情況，了解欠款客戶的信用情況等。和期后收款

25、情況，了解欠款客戶的信用情況等。5 5、方案的選擇、方案的選擇 （1 1）出于成本效益的考慮可以將測試控制運行的有效性與實質(zhì)性程）出于成本效益的考慮可以將測試控制運行的有效性與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。序結(jié)合使用。（2 2）財務報表層次重大錯報風險）財務報表層次重大錯報風險屬于屬于高風險水平時，應傾向于高風險水平時，應傾向于實實質(zhì)性方案質(zhì)性方案。（3 3）如果風險評估程序）如果風險評估程序未能未能識別出與識別出與認定認定相關的任何控制，可能相關的任何控制，可能認為僅實施實質(zhì)性程序就是適當?shù)摹ＵJ為僅實施實質(zhì)性程序就是適當?shù)?。? 4）認為控制測試很可能）認為控制測試很可能不符合不符合成本效益原則，可能

26、認為僅實施成本效益原則，可能認為僅實施實質(zhì)性程序就是適當?shù)摹嵸|(zhì)性程序就是適當?shù)?。? 5）如僅通過實質(zhì)性程序無法應對重大錯報風險，必須通過實施）如僅通過實質(zhì)性程序無法應對重大錯報風險，必須通過實施控制測試，才可能有效應對評估出的某一認定的重大錯報風險?？刂茰y試，才可能有效應對評估出的某一認定的重大錯報風險。（6 6）無論選擇何種方案，都應當對所有重大的各類交易、賬戶余）無論選擇何種方案，都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設計和實施額、列報設計和實施實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序?？傮w審計程序與具體程序的關系總體審計程序與具體程序的關系 風險評估程序（必風險評估程序（必須）須）控制測試（可以不）

27、控制測試（可以不）實質(zhì)性程序（必須）實質(zhì)性程序（必須）檢查記錄或文件檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)觀察觀察詢問詢問函證函證重新計算重新計算重新執(zhí)行重新執(zhí)行分析程序分析程序（二）審計程序的類型（審計方法）（二）審計程序的類型（審計方法）檢查記錄或文件檢查記錄或文件指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查。件進行審查。 目的目的對報表所包含或應包含的信息進行驗證。對報表所包含或應包含的信息進行驗證。檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)是指對資產(chǎn)是指對資產(chǎn)實物實物進行審查

28、。主要適用于存貨和現(xiàn)進行審查。主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價證券、應收票據(jù)和固定資產(chǎn)等?？蔀槠浣?，也適用于有價證券、應收票據(jù)和固定資產(chǎn)等?？蔀槠浯嬖谛源嬖谛蕴峁┨峁┛煽康膶徲嬜C據(jù)，可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的但不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。審計證據(jù)。 觀察觀察是指察看相關人員正在是指察看相關人員正在從事的活動從事的活動或或執(zhí)行的程序執(zhí)行的程序。詢問詢問函證函證是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關信息和現(xiàn)存狀況的表的項目的信息，通過直接來自

29、第三方的對有關信息和現(xiàn)存狀況的表明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。重新計算重新計算包括計算銷售發(fā)票和存貨的總金額、加總?cè)沼涃~和包括計算銷售發(fā)票和存貨的總金額、加總?cè)沼涃~和明細賬、檢查折舊費用和預付費用的計算、檢查應納稅額的計算等明細賬、檢查折舊費用和預付費用的計算、檢查應納稅額的計算等 重新執(zhí)行重新執(zhí)行重新重新獨立獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。成部分的程序或控制。分析程序分析程序是指通過研究是指通過研究不同財務數(shù)據(jù)不同財務數(shù)據(jù)之間以及之間以及財務財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的之間的內(nèi)在內(nèi)在關系，對財務信息做

30、出評關系，對財務信息做出評價。還包括調(diào)查識別出的、與其他相關信息價。還包括調(diào)查識別出的、與其他相關信息不一致不一致或與或與預期數(shù)據(jù)預期數(shù)據(jù)嚴重偏離嚴重偏離的的波動和關系波動和關系。 特點具體特點具體程序程序含義含義特點特點審計證據(jù)主要審計證據(jù)主要證明的認定證明的認定檢查記錄檢查記錄或文件或文件指注冊會計師對被審計單位指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部內(nèi)部或外部或外部生成的，以生成的，以紙質(zhì)、電子或紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件形式存在的記錄或文件進行審查進行審查可提供可靠程度不同可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的錄或

31、文件的來源和性來源和性質(zhì)質(zhì)存在（或發(fā)生）、存在（或發(fā)生）、完整性、權利和完整性、權利和義務義務檢查有形檢查有形資產(chǎn)資產(chǎn)指注冊會計師對資產(chǎn)實物進行審指注冊會計師對資產(chǎn)實物進行審查。檢查有形資產(chǎn)程序主要適用查。檢查有形資產(chǎn)程序主要適用于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價證于存貨和現(xiàn)金，也適用于有價證券、應收票據(jù)和固定資產(chǎn)等券、應收票據(jù)和固定資產(chǎn)等能為存在性提供可靠能為存在性提供可靠的審計證據(jù)，但的審計證據(jù)，但不一不一定能夠為權利和義務定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠或計價認定提供可靠的審計證據(jù)的審計證據(jù)存在存在觀察觀察指注冊會計師察看相關人員正在指注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。例如，

32、從事的活動或執(zhí)行的程序。例如，對客戶執(zhí)行的存貨盤點或控制活對客戶執(zhí)行的存貨盤點或控制活動進行觀察動進行觀察觀察提供的審計證據(jù)觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時僅限于觀察發(fā)生的時點點存在、計價和分存在、計價和分攤攤詢問詢問指注冊會計師以指注冊會計師以書面或口頭方式書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程并對答復進行評價的過程詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大認定層次存在的重大錯報，也不足以測試錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效內(nèi)部控制運行的有效性性存在、權利和

33、義存在、權利和義務務 特點具體特點具體程序程序含義含義特點特點審計證據(jù)主要審計證據(jù)主要證明的認定證明的認定函證函證指注冊會計師為了獲取影響財務報表指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關信息和現(xiàn)存直接來自第三方的對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。例如對應收賬款余額或銀行存過程。例如對應收賬款余額或銀行存款的函證款的函證函證獲取的審計證據(jù)可函證獲取的審計證據(jù)可靠性靠性較高較高存在、完整性、存在、完整性、權利和義務權利和義務重新計算重新計算指注冊會計師以人工方式或使用計

34、算指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的機輔助審計技術，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對通常包括計算銷售發(fā)票通常包括計算銷售發(fā)票和存貨的總金額、加總和存貨的總金額、加總?cè)沼涃~和明細賬、檢查日記賬和明細賬、檢查折舊費用和預付費用的折舊費用和預付費用的計算、檢查應納稅額的計算、檢查應納稅額的計算等計算等計價和分攤計價和分攤/ /準準確性確性重新執(zhí)行重新執(zhí)行指注冊會計師以人工方式或使用計算指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執(zhí)行作為機輔助審計技術，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序被審計單位內(nèi)部控制組成部分的

35、程序或控制或控制注冊會計師重新編制銀注冊會計師重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表與被行存款余額調(diào)節(jié)表與被審計單位編制的銀行存審計單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行比較款余額調(diào)節(jié)表進行比較就是一種重新執(zhí)行程序就是一種重新執(zhí)行程序計價和分攤計價和分攤分析程序分析程序指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息做出評價的內(nèi)在關系，對財務信息做出評價分析程序的使用分析程序的使用需要存需要存在有預期數(shù)據(jù)關系在有預期數(shù)據(jù)關系計價和分攤、計價和分攤、截止、完整性截止、完整性 各項審計程序單獨或組合起來，可用作風險

36、評估、控制測試和實質(zhì)性程序。各項審計程序單獨或組合起來，可用作風險評估、控制測試和實質(zhì)性程序。 程序程序風險風險 評估評估控制控制 測試測試實質(zhì)性實質(zhì)性 程序程序可靠可靠 性性實現(xiàn)的具體審計目標實現(xiàn)的具體審計目標檢查記錄檢查記錄或文件或文件不一不一 定定全部全部 順查：完整性；順查：完整性； 逆查：存在、發(fā)生逆查：存在、發(fā)生檢查有檢查有 形資產(chǎn)形資產(chǎn) 高高存在、計價和分攤存在、計價和分攤( (部分實現(xiàn)部分實現(xiàn)) )、完整性、完整性 不能實現(xiàn)的具體審計目標：權利和義務。不能實現(xiàn)的具體審計目標：權利和義務。觀察觀察 低低 詢問詢問低低全部全部函證函證 高高存在、發(fā)生、計價和分攤、準確性、完整性。存

37、在、發(fā)生、計價和分攤、準確性、完整性。重新計算重新計算 高高計價和分攤、準確性計價和分攤、準確性重新執(zhí)行重新執(zhí)行 高高 分析程序分析程序 低低用途廣泛，非常重要的程序。與具體審計目標沒有對用途廣泛，非常重要的程序。與具體審計目標沒有對應關系應關系【注意注意】存貨的監(jiān)督盤點：觀察、檢查有形資產(chǎn)程序的組合。觀察被審計單位的存貨盤點，并進存貨的監(jiān)督盤點：觀察、檢查有形資產(chǎn)程序的組合。觀察被審計單位的存貨盤點，并進行抽查復點。行抽查復點。 審計證據(jù)經(jīng)濟性的評價成本效益原則的運用 如果獲取最理想的審計證據(jù)需花費高昂的審計成本，則注冊會計師可以轉(zhuǎn)而收集質(zhì)量稍遜的其他證據(jù)予以替代。也既考慮審計的成本效益原則

38、，注冊會計師不一定要尋找最有力的證據(jù)。 但對于重要項目的審計，注冊會計師不應以審計成本的高低或獲取審計證據(jù)的難易程度作為減少必要審計證據(jù)的理由。函證函證 一、對函證程序的理解一、對函證程序的理解 1.1.函證函證是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現(xiàn)存披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。 2. 2.函證是一個獲取和評價審計證據(jù)的過程。函證是一個獲取和評價審計證據(jù)的過程。 在這個過程中，通常以在這個過程中，

39、通常以被審計單位的名義被審計單位的名義向擁有相關信息的向擁有相關信息的第三方提出書面請求，要求提供影響財務報表認定的特定項目的第三方提出書面請求，要求提供影響財務報表認定的特定項目的信息。在得到第三方對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明后，注冊會計信息。在得到第三方對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明后，注冊會計師再進行跟進和評價。師再進行跟進和評價。 注意：注意：函證強調(diào)從第三方直接獲取有關信息。函證強調(diào)從第三方直接獲取有關信息。二、函證的決策二、函證的決策 函證決策應考慮的因素函證決策應考慮的因素 (1)(1)評估的認定層次的重大錯報風險；評估的認定層次的重大錯報風險； (2) (2)函證程序所審計的認定；函

40、證程序所審計的認定； (3) (3)實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)如何將檢查風險降至可接受實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)如何將檢查風險降至可接受的水平。的水平。 確定函證的內(nèi)容、范圍、時間和方式時應考慮的因素：確定函證的內(nèi)容、范圍、時間和方式時應考慮的因素： (1) (1)被審計單位的經(jīng)營環(huán)境；被審計單位的經(jīng)營環(huán)境； (2) (2)內(nèi)部控制的有效性；內(nèi)部控制的有效性； (3) (3)賬戶或交易的性質(zhì)；賬戶或交易的性質(zhì)； (4) (4)被詢證者處理詢證函的習慣做法；被詢證者處理詢證函的習慣做法； (5) (5)被詢證者回函的可能性。被詢證者回函的可能性。三、函證的內(nèi)容三、函證的內(nèi)容函證銀行存款、

41、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息函證銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息函證項目函證項目函證內(nèi)容函證內(nèi)容銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息來的其他重要信息了解實際存在的銀行存款余額、借了解實際存在的銀行存款余額、借款余額以及抵押、質(zhì)押及擔保情況款余額以及抵押、質(zhì)押及擔保情況零余額賬戶零余額賬戶隱瞞銀行存款或借款隱瞞銀行存款或借款在本期內(nèi)注銷的賬戶在本期內(nèi)注銷的賬戶隱瞞銀行存款或借款隱瞞銀行存款或借款 函證應收賬款函證應收賬款 (1) (1)一般情況下注冊會計師應對應收賬款實施函證。一般情況下注冊會計師應對應收賬款實施函證。 (2) (2)不函證應

42、收賬款的兩種情形：不函證應收賬款的兩種情形： 根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表應收賬款對財務報表不重要不重要； 認為函證很可能無效。認為函證很可能無效。 (3) (3)如果認為函證很可能無效，應實施如果認為函證很可能無效，應實施替代審計程序。替代審計程序。 (4) (4)針對應收賬款針對應收賬款存在存在認定的認定的替代程序替代程序： 檢查期后收款記錄；檢查期后收款記錄； 檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄等證明交易確實已經(jīng)發(fā)檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄等證明交易確實已經(jīng)發(fā)生的證據(jù)；生的證據(jù)； 檢查被審計單位與客戶之間的函電記錄。檢查被審計

43、單位與客戶之間的函電記錄。 可以實施函證的其他財務報表項目可以實施函證的其他財務報表項目 可以根據(jù)具體情況和實際需要對下列內(nèi)容可以根據(jù)具體情況和實際需要對下列內(nèi)容( (包括但包括但并不限于并不限于) )實施函證：實施函證： (1) (1)短期投資；短期投資； (2) (2)應收票據(jù)；應收票據(jù)； (3) (3)其他應收款；其他應收款； (4) (4)預付賬款；預付賬款； (5) (5)由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨； (6) (6)長期投資；長期投資； (7) (7)委托貸款；委托貸款； (8) (8)應付賬款；應付賬款； (9) (9)預收賬款；預收

44、賬款； (10) (10)保證、抵押或質(zhì)押；保證、抵押或質(zhì)押； (11) (11)或有事項；或有事項； (12) (12)重大或異常的交易。重大或異常的交易。 函證項目函證項目 適當?shù)谋辉冏C者適當?shù)谋辉冏C者 短期投資和長期投資短期投資和長期投資 向保管或登記機構(gòu)函證股票、債券；向向保管或登記機構(gòu)函證股票、債券；向接受投資的一方函證股票、債券。接受投資的一方函證股票、債券。 應收票據(jù)應收票據(jù) 向出票人或承兌人發(fā)函詢證。向出票人或承兌人發(fā)函詢證。 其他應收款其他應收款 向形成其他應收款的有關方發(fā)函詢證。向形成其他應收款的有關方發(fā)函詢證。 預付賬款、應付賬款預付賬款、應付賬款 向供貨單位發(fā)函詢證。向

45、供貨單位發(fā)函詢證。 委托貸款委托貸款 向有關的金融機構(gòu)發(fā)函詢證。向有關的金融機構(gòu)發(fā)函詢證。 預收賬款預收賬款 向購貨單位發(fā)函詢證。向購貨單位發(fā)函詢證。 保證、抵押或質(zhì)押保證、抵押或質(zhì)押 向有關金融機構(gòu)發(fā)函詢證。向有關金融機構(gòu)發(fā)函詢證。 或有事項或有事項 向律師等發(fā)函詢證。向律師等發(fā)函詢證。 重大或異常的交易重大或異常的交易 向有關的交易方發(fā)函詢證。向有關的交易方發(fā)函詢證。 函證程序?qū)嵤┑姆秶C程序?qū)嵤┑姆秶?根據(jù)對被審計單位的了解、評估的重大錯報風險根據(jù)對被審計單位的了解、評估的重大錯報風險以及所測試總體的特征等確定從總體中選取特定項目以及所測試總體的特征等確定從總體中選取特定項目進行測試。

46、選取的進行測試。選取的特定項目特定項目可能包括：可能包括： (1)(1)金額較大的項目；金額較大的項目； (2) (2)賬齡較長的項目；賬齡較長的項目； (3) (3)交易頻繁但期末余額較小的項目；交易頻繁但期末余額較小的項目； (4) (4)重大關聯(lián)方交易；重大關聯(lián)方交易； (5) (5)重大或異常的交易；重大或異常的交易； (6) (6)可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易。可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易。函證程序?qū)嵤┑暮C程序?qū)嵤┑臅r間時間 (1) (1)通常以通常以資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表為截止日，在資產(chǎn)負債表日后日后適當時適當時間內(nèi)實施函證；間內(nèi)實

47、施函證； (2) (2)如果重大錯報風險評估為如果重大錯報風險評估為低水平低水平，可選擇資產(chǎn)負債表，可選擇資產(chǎn)負債表日前日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。管理層要求管理層要求不實施函證不實施函證時的處理時的處理 在分析管理層要求不實施函證的原因時，應保持在分析管理層要求不實施函證的原因時，應保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮： (1) (1)管理層是否誠信；管理層是否誠信； (2) (2)是否可能存在重大的舞弊或錯誤；是否可能

48、存在重大的舞弊或錯誤； (3) (3)替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。四、詢證函的設計四、詢證函的設計設計詢證函的總體要求：設計詢證函的總體要求：服從于服從于審計目標審計目標的需要。的需要。設計詢證函需要考慮的因素設計詢證函需要考慮的因素 (1) (1)所審計的認定的類別；所審計的認定的類別； (2) (2)可能影響函證可靠性的因素：可能影響函證可靠性的因素： 函證的方式；函證的方式； 以往審計或類似業(yè)務的經(jīng)驗；以往審計或類似業(yè)務的經(jīng)驗； 擬函證信息的性質(zhì)；擬函證信息的性質(zhì)； 選擇被

49、詢證者的適當性；選擇被詢證者的適當性； 被詢證者易于回函的信息類型。被詢證者易于回函的信息類型。函證的方式函證的方式 積極式函證：積極式函證：要求被詢證者在所有情況下必須回函。要求被詢證者在所有情況下必須回函。 消極式函證：消極式函證：只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。才予以回函。方式方式特點特點在詢證函中列明擬函證的賬戶在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證余額或其他信息，要求被詢證者者確認確認所函證的款項是否正確所函證的款項是否正確詢證函的回復能夠提供可靠的審計詢證函的回復能夠提供可靠的審計證據(jù)，但詢證者可

50、能對所列示信息證據(jù)，但詢證者可能對所列示信息根本就不加以驗證就予以回函確認根本就不加以驗證就予以回函確認在詢證函中在詢證函中不列明賬戶余額不列明賬戶余額或或其他信息其他信息，而要求，而要求被詢證者填被詢證者填寫寫有關信息或提供進一步信息有關信息或提供進一步信息可能會導致回函率降低，進而可能會導致回函率降低，進而導致執(zhí)行更多的替代程序?qū)е聢?zhí)行更多的替代程序 采用消極的函證方式情況：當采用消極的函證方式情況：當同時同時存在下列情況時存在下列情況時 重大錯報風險評估為低水平；重大錯報風險評估為低水平； 涉及大量余額較小的賬戶；涉及大量余額較小的賬戶； 預期不存在大量的錯誤；預期不存在大量的錯誤； 沒

51、有理由相信被詢證者不認真對待函證。沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。在審計實務中，當應收賬款的余額在審計實務中，當應收賬款的余額是由是由少量的少量的大額應收賬款和大額應收賬款和大量的大量的小額小額應收賬款構(gòu)成時，可以對所有應收賬款構(gòu)成時，可以對所有的或抽取的的或抽取的大額大額應收賬款樣本采用應收賬款樣本采用積極的函證方式，而對抽取的積極的函證方式，而對抽取的小額小額應收賬款樣本采用消極的函證方式。應收賬款樣本采用消極的函證方式。五、函證的實施與控制五、函證的實施與控制應關注函證實施應關注函證實施過程控制過程控制的環(huán)節(jié)的環(huán)節(jié) (1) (1)對選擇被詢證者的控制；對選擇被詢證者的控制； (2)

52、(2)對設計詢證函的控制；對設計詢證函的控制； (3) (3)對發(fā)出和收回詢證函保持控制。對發(fā)出和收回詢證函保持控制。對函證實施過程進行控制的措施對函證實施過程進行控制的措施 (1) (1)將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄核對；將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄核對； (2) (2)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對；資料核對； (3) (3)在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務委托的會計師事務所在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務委托的會計師事務所回函；回函； (4) (4)詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會

53、計師直接發(fā)出；詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出； (5) (5)將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄；將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄； (6) (6)將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果。將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果。以傳真、電子郵件等方式回函時的處理：以傳真、電子郵件等方式回函時的處理：應直接接收，并應直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。要求被詢證者寄回詢證函原件。積極式函證未收到回函時的處理積極式函證未收到回函時的處理(1)(1)積極式函證未收到回函時的處理積極式函證未收到回函時的處理 要求對方作出回應；要求對方作出回應； 再次寄發(fā)詢證函

54、；再次寄發(fā)詢證函； 實施函證的替代審計程序。實施函證的替代審計程序。(2)(2)應付賬款函證的替代審計程序應付賬款函證的替代審計程序函證需要證明的應付賬款函證需要證明的應付賬款的認定的認定對該認定擬實施的替代審計程序?qū)υ撜J定擬實施的替代審計程序存在存在檢查期后付款記錄、對方提供的檢查期后付款記錄、對方提供的對賬單等對賬單等完整性完整性檢查收貨單等入庫記錄和憑證檢查收貨單等入庫記錄和憑證六、注冊會計師對回函結(jié)果評價六、注冊會計師對回函結(jié)果評價（一）考慮追加程序（一）考慮追加程序 1. 1.考慮是否需要追加的審計程序考慮是否需要追加的審計程序 2. 2.評價實施函證和替代審計程序獲取的審計證據(jù)評價

55、實施函證和替代審計程序獲取的審計證據(jù)是否充分、適當時應當考慮三個方面：是否充分、適當時應當考慮三個方面： (1) (1)函證和替代審計程序的可靠性；函證和替代審計程序的可靠性； (2) (2)不符事項的原因、頻率、性質(zhì)和金額；不符事項的原因、頻率、性質(zhì)和金額； (3) (3)實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)。實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)。（二）評價函證過程和結(jié)果的（二）評價函證過程和結(jié)果的可靠性可靠性應考慮的因素應考慮的因素 1. 1.考慮因素考慮因素 (1)(1)對詢證函的設計、發(fā)出及收回的控制情況；對詢證函的設計、發(fā)出及收回的控制情況； (2) (2)被詢證者的勝任能力、獨立性、授權回函情

56、況、對函證被詢證者的勝任能力、獨立性、授權回函情況、對函證項目的了解及其客觀性；項目的了解及其客觀性； (3) (3)被審計單位施加的限制或回函中的限制。被審計單位施加的限制或回函中的限制。 2. 2.追加程序追加程序 如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，應實施適當?shù)膶徲嫵倘绻雄E象表明收回的詢證函不可靠，應實施適當?shù)膶徲嫵绦蛴枰宰C實或消除疑慮。例如，可以通過序予以證實或消除疑慮。例如，可以通過直接打電話直接打電話給被詢證者給被詢證者等方式以驗證回函的內(nèi)容和來源。等方式以驗證回函的內(nèi)容和來源。（三）注冊會計師對詢證函回函不符事項的處理（三）注冊會計師對詢證函回函不符事項的處理 1. 1.對回函不

57、符事項記錄的要求對回函不符事項記錄的要求 2. 2.分析回函不符事項的原因：分析回函不符事項的原因： (1) (1)雙方登記入賬的時間不同；雙方登記入賬的時間不同； (2) (2)由于一方或雙方記賬錯誤；由于一方或雙方記賬錯誤； (3) (3)被審計單位的舞弊行為。被審計單位的舞弊行為。 3. 3.應收賬款因登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的不符事項應收賬款因登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的不符事項類別類別情形情形不符事項類別不符事項類別應收賬款登記入賬的時間不同舉例應收賬款登記入賬的時間不同舉例1 1收款在途收款在途詢證函發(fā)出時，債務人已經(jīng)付款，而被審計單位尚詢證函發(fā)出時，債務人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未

58、收到貨款未收到貨款2 2債務人收貨在債務人收貨在途途詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物3 3退回貨物在途退回貨物在途債務人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚債務人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收到未收? 4拒付貨款在途拒付貨款在途債務人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等方面有債務人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等異議而全部或部分拒付貨款等 【作業(yè)作業(yè)】 ABC ABC事務所接受委托，審計事務所接受委托，審計Y

59、 Y公司公司20022002年度的財務年度的財務報表。報表。A A了解和測試了與應收賬款相關的內(nèi)部控制，并將控了解和測試了與應收賬款相關的內(nèi)部控制，并將控制風險評估為高水平。制風險評估為高水平。A A取得取得20012001年年1212月月3131日的應收賬款明日的應收賬款明細表，并于細表，并于20022002年年1 1月月1515日采用肯定式函證方式對所有重要日采用肯定式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函?？蛻艏陌l(fā)了詢證函?！疽笠蟆酷槍Ω鞣N異常情況，請問針對各種異常情況，請問A A應應分別相應實施哪些重要審計程序分別相應實施哪些重要審計程序? ? 【參考答案參考答案】 （1 1）應檢查）

60、應檢查20012001年年1212月月2525日及以后的銀行存款對賬單和日及以后的銀行存款對賬單和銀行存款日記賬，確定該貨款收妥入賬的日期。最終確定銀行存款日記賬，確定該貨款收妥入賬的日期。最終確定資產(chǎn)負債表日該應收賬款是否存在。資產(chǎn)負債表日該應收賬款是否存在。 （2 2）應首先檢查銷售退回的有關文件資料，其次檢查）應首先檢查銷售退回的有關文件資料，其次檢查退回貨物的驗收入庫，此外檢查有關會計處理是否正確。退回貨物的驗收入庫，此外檢查有關會計處理是否正確。 （3 3）應審查與丙公司的代銷合同和代銷清單，確認是）應審查與丙公司的代銷合同和代銷清單，確認是否為應收賬款。若屬于尚未售出，則提請被審計