第四章 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配

1、第四章第四章 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與 在產(chǎn)品之間的分配與歸集在產(chǎn)品之間的分配與歸集Manufacturing expenses allocationand accumulation between finished goods and goods in process 產(chǎn)成品產(chǎn)成品goods manufactured；finished goods 在產(chǎn)品在產(chǎn)品work in process；goods in processn歸集在歸集在基本生產(chǎn)成本明細帳基本生產(chǎn)成本明細帳中的中的生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用縱向的分配和歸集縱向的分配和歸集n是成本計算工作中一個是成本計算工作中一個既重要而

2、又復(fù)雜的既重要而又復(fù)雜的問題問題n是最后一步費用界限的劃分，是最后一步費用界限的劃分，對于正確計對于正確計算產(chǎn)品成本非常重要算產(chǎn)品成本非常重要 產(chǎn)品成本明細帳產(chǎn)品成本明細帳甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 2009年年6月月30日日 月月 日日摘要摘要成本項目成本項目成本合成本合計計原材料原材料費費燃料及燃料及動力費動力費工資及工資及福利費福利費制造費制造費用用531月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本10001500120030006700630材料費用分配表材料費用分配表80008000630燃料及動力分配表燃料及動力分配表60006000630工資分配表工資分配表85008500630制造費分配表制造費分配表900

3、09000630本月生產(chǎn)費用合計本月生產(chǎn)費用合計800060008500900031500630月初與本月生產(chǎn)費用合計月初與本月生產(chǎn)費用合計9000750097001200038200630本月完工產(chǎn)品成本本月完工產(chǎn)品成本630月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本 月末，當產(chǎn)品成本明細帳中按照成本項目歸集了設(shè)帳產(chǎn)品的月末，當產(chǎn)品成本明細帳中按照成本項目歸集了設(shè)帳產(chǎn)品的本月生產(chǎn)費用以后，如果月末既有完工產(chǎn)品又有未完工的在本月生產(chǎn)費用以后，如果月末既有完工產(chǎn)品又有未完工的在產(chǎn)品，產(chǎn)品成本明細帳中歸集的生產(chǎn)費用之和，產(chǎn)品，產(chǎn)品成本明細帳中歸集的生產(chǎn)費用之和，還應(yīng)在完工還應(yīng)在完工產(chǎn)品和未完工的在產(chǎn)品之間，產(chǎn)品

4、和未完工的在產(chǎn)品之間，采用適當?shù)姆峙浞椒ú捎眠m當?shù)姆峙浞椒ㄟM行縱向進行縱向的分配和歸集。的分配和歸集。無論采用哪類分配方法，無論采用哪類分配方法，都必須正確都必須正確組織在產(chǎn)品的數(shù)量核算。組織在產(chǎn)品的數(shù)量核算。 月初在產(chǎn)月初在產(chǎn) 本月生產(chǎn)本月生產(chǎn) 本月完工本月完工 月末在產(chǎn)月末在產(chǎn) 品費用品費用 + 費用費用 = 產(chǎn)品費用產(chǎn)品費用 + 品費用品費用第一節(jié)第一節(jié) 在產(chǎn)品數(shù)量的核算在產(chǎn)品數(shù)量的核算一、在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的數(shù)量核算：一、在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的數(shù)量核算： 在產(chǎn)品數(shù)量核算的要求：在產(chǎn)品數(shù)量核算的要求：應(yīng)同時具備帳面核算資料和實際盤點資料。（一）（一）財政部1987年1月1日頒布執(zhí)行的國營工業(yè)企業(yè)成

5、本核算辦法中對在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的數(shù)量核算作了如下規(guī)定：1.企業(yè)的企業(yè)的生產(chǎn)車間一般應(yīng)設(shè)置生產(chǎn)車間一般應(yīng)設(shè)置在產(chǎn)品實物臺帳在產(chǎn)品實物臺帳，記記錄各種在產(chǎn)品的錄各種在產(chǎn)品的投料數(shù)量、各階段及工序中在產(chǎn)品的投料數(shù)量、各階段及工序中在產(chǎn)品的加工數(shù)量、完工數(shù)量、轉(zhuǎn)出數(shù)量和結(jié)存數(shù)量。加工數(shù)量、完工數(shù)量、轉(zhuǎn)出數(shù)量和結(jié)存數(shù)量。 第一節(jié)第一節(jié) 在產(chǎn)品數(shù)量的核算在產(chǎn)品數(shù)量的核算一、在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的數(shù)量核算：一、在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的數(shù)量核算：2.企業(yè)的在產(chǎn)品，企業(yè)的在產(chǎn)品，有實物臺帳記錄的，可以按季有實物臺帳記錄的，可以按季盤點；沒有實物臺帳記錄的，必須每月盤盤點；沒有實物臺帳記錄的，必須每月盤點點，以確定在產(chǎn)品的實存數(shù)

6、量。對以確定在產(chǎn)品的實存數(shù)量。對在產(chǎn)品的盤盈、盤在產(chǎn)品的盤盈、盤虧，虧，應(yīng)該按照規(guī)定報經(jīng)批準后，分別應(yīng)該按照規(guī)定報經(jīng)批準后，分別計入計入“車間經(jīng)費車間經(jīng)費（即制造費用）（即制造費用）”的有關(guān)項目。的有關(guān)項目。第一節(jié)第一節(jié) 在產(chǎn)品數(shù)量的核算在產(chǎn)品數(shù)量的核算一、在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的數(shù)量核算：一、在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的數(shù)量核算： 3. 企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)車間的中間半成品庫和獨立的半成品庫，生產(chǎn)車間的中間半成品庫和獨立的半成品庫，應(yīng)應(yīng)當設(shè)置半成品的實物數(shù)量卡片當設(shè)置半成品的實物數(shù)量卡片，記錄半成品收，記錄半成品收入、發(fā)出和結(jié)存數(shù)量，入、發(fā)出和結(jié)存數(shù)量，并在年度內(nèi)定期與實物數(shù)量進行并在年度內(nèi)定期與實物數(shù)量進行核對盤點核

7、對盤點，以確定半成品的實存數(shù)量。對，以確定半成品的實存數(shù)量。對半成品的盤盈、半成品的盤盈、盤虧，盤虧，應(yīng)該按照規(guī)定報經(jīng)批準后，分別計入應(yīng)該按照規(guī)定報經(jīng)批準后，分別計入“車間經(jīng)車間經(jīng)費（即制造費用）費（即制造費用）”和和“企業(yè)管理費企業(yè)管理費”（即管理費用）（即管理費用）的有關(guān)項目。的有關(guān)項目。第一節(jié)第一節(jié) 在產(chǎn)品數(shù)量的核算在產(chǎn)品數(shù)量的核算一、在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的數(shù)量核算：一、在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的數(shù)量核算： 4. 企業(yè)對企業(yè)對已完工的產(chǎn)品（包括工業(yè)性作已完工的產(chǎn)品（包括工業(yè)性作業(yè)）業(yè)），應(yīng)當及時辦理檢驗、入庫手續(xù)，應(yīng)當及時辦理檢驗、入庫手續(xù)，產(chǎn)成品的帳產(chǎn)成品的帳面結(jié)存數(shù)量必須在年度內(nèi)定期與實物數(shù)量進行核

8、對盤面結(jié)存數(shù)量必須在年度內(nèi)定期與實物數(shù)量進行核對盤點點。對。對產(chǎn)成品的盤盈、盤虧產(chǎn)成品的盤盈、盤虧，應(yīng)該按照規(guī)定報經(jīng)批準，應(yīng)該按照規(guī)定報經(jīng)批準后，后，計入計入“企業(yè)管理費企業(yè)管理費”（即管理費用）（即管理費用）的有關(guān)項目。的有關(guān)項目。第一節(jié)第一節(jié) 在產(chǎn)品數(shù)量的核算在產(chǎn)品數(shù)量的核算（二）（二）廣義在產(chǎn)品廣義在產(chǎn)品與與狹義在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品的概念：的概念： 廣義在產(chǎn)品：廣義在產(chǎn)品：包括正在車間加工中的在產(chǎn)包括正在車間加工中的在產(chǎn)品、需要繼續(xù)加工的半成品、等待驗收入庫品、需要繼續(xù)加工的半成品、等待驗收入庫的產(chǎn)品、正在返修和等待返修的廢品等的產(chǎn)品、正在返修和等待返修的廢品等。 對外銷售的自制半成品、不可

9、修復(fù)廢品對外銷售的自制半成品、不可修復(fù)廢品 不包括在在產(chǎn)品之內(nèi)。不包括在在產(chǎn)品之內(nèi)。第一節(jié)第一節(jié) 在產(chǎn)品數(shù)量的核算在產(chǎn)品數(shù)量的核算（二）（二）廣義在產(chǎn)品廣義在產(chǎn)品與與狹義在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品的概念：的概念： 狹義在產(chǎn)品：狹義在產(chǎn)品： （只就某一車間或某一步驟來說）只包括本車間或本步（只就某一車間或某一步驟來說）只包括本車間或本步驟正在加工中的那部分在產(chǎn)品。驟正在加工中的那部分在產(chǎn)品。 已完工的半成品不包括在內(nèi)。已完工的半成品不包括在內(nèi)。第一節(jié)第一節(jié) 在產(chǎn)品數(shù)量的核算在產(chǎn)品數(shù)量的核算二、在產(chǎn)品清查二、在產(chǎn)品清查在產(chǎn)品盤盈、盤虧的帳務(wù)處在產(chǎn)品盤盈、盤虧的帳務(wù)處理理 （一）（一）在產(chǎn)品的清查要求：在產(chǎn)品

10、的清查要求： 在產(chǎn)品的清查，應(yīng)以不影響生產(chǎn)為前提，必須有生產(chǎn)工人和成本會計人員參加。為避免在產(chǎn)品重記或漏記，各有關(guān)車間或工序要同時盤點。在產(chǎn)品清查的結(jié)果，要編制在產(chǎn)品盤存表。二、在產(chǎn)品清查二、在產(chǎn)品清查在產(chǎn)品盤盈、盤虧的在產(chǎn)品盤盈、盤虧的帳務(wù)處理帳務(wù)處理 （二）在產(chǎn)品盤存表的填制要求：（二）在產(chǎn)品盤存表的填制要求： 填明在產(chǎn)品的帳面數(shù)、實存數(shù)、盤盈、盤虧數(shù)以及盤盈、盤虧的原因和處理意見等。財會部門應(yīng)對盤盈、盤虧在產(chǎn)品的數(shù)量、原因及處理意見進行審核，并按規(guī)定程序報經(jīng)有關(guān)部門批準后進行相應(yīng)的帳務(wù)處理。 通過通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢” 帳戶核算。（帳戶核

11、算。（原始憑證為原始憑證為“在產(chǎn)品盤存表在產(chǎn)品盤存表”）二、在產(chǎn)品清查二、在產(chǎn)品清查在產(chǎn)品盤盈、盤虧的在產(chǎn)品盤盈、盤虧的帳務(wù)處理帳務(wù)處理（三）在產(chǎn)品盤盈、盤虧的帳務(wù)處理（三）在產(chǎn)品盤盈、盤虧的帳務(wù)處理1.盤盈時（兩步）：盤盈時（兩步）：（1）借：基本生產(chǎn)成本）借：基本生產(chǎn)成本*產(chǎn)品產(chǎn)品 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢（2）報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)帳：）報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)帳： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費用貸：管理費用2.盤虧時（兩步）：盤虧時（兩步）：（1）借：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處

12、理流動資產(chǎn)損溢 貸：貸：基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本*產(chǎn)品產(chǎn)品（2）報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)帳：報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)帳：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款*人人 管理費用管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢3.毀損時（三步）：毀損時（三步）：（1）毀損轉(zhuǎn)帳：）毀損轉(zhuǎn)帳： 借：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：基本生產(chǎn)成本貸：基本生產(chǎn)成本*產(chǎn)品產(chǎn)品（2）殘料入庫：）殘料入庫： 借：原材料借：原材料 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損待處理流動資產(chǎn)損溢溢3.毀損時（三步）：毀損時（三步）：(3)經(jīng)批準后轉(zhuǎn)帳：經(jīng)批準后轉(zhuǎn)帳：

13、借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款*保險公司保險公司/*個人（賠款）個人（賠款） 銀行存款（賠款）銀行存款（賠款） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 管理費用管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢第二節(jié)第二節(jié) 完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配費用的方法費用的方法 一、不計算在產(chǎn)品成本法一、不計算在產(chǎn)品成本法 二、在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計算法二、在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計算法 三、在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價法三、在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價法 四、四、約當產(chǎn)量比例法（難點）約當產(chǎn)量比例法（難點） 五、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法五、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法 六、在產(chǎn)

14、品按定額成本計算法六、在產(chǎn)品按定額成本計算法 七、七、定額比例法（難點）定額比例法（難點）企業(yè)應(yīng)如何選擇在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配企業(yè)應(yīng)如何選擇在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的方法？費用的方法？ 根據(jù)各企業(yè)具體情況，適應(yīng)不同的管理要求，采用適合自己企業(yè)的方法。一般主要考慮以下因素： （1）月末在產(chǎn)品數(shù)量的多少；）月末在產(chǎn)品數(shù)量的多少； （2）各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大??；）各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小； （3）各項費用在成本中所占比重的大??；）各項費用在成本中所占比重的大小； （4）定額管理基礎(chǔ)的好壞，即定額是否準）定額管理基礎(chǔ)的好壞，即定額是否準確、穩(wěn)定。確、穩(wěn)定。 企業(yè)應(yīng)從本企業(yè)實際情況出發(fā)，根據(jù)

15、上述條件，選擇既合理又簡便的分配方法。一、不計算在產(chǎn)品成本法一、不計算在產(chǎn)品成本法采用該種分配方法時，月末雖然有在產(chǎn)品，但不計算在產(chǎn)品采用該種分配方法時，月末雖然有在產(chǎn)品，但不計算在產(chǎn)品成本。成本。適用于：生產(chǎn)周期很短的產(chǎn)品生產(chǎn)，比如采適用于：生產(chǎn)周期很短的產(chǎn)品生產(chǎn)，比如采掘工業(yè)生產(chǎn)和發(fā)電工業(yè)生產(chǎn)等期末不存在在產(chǎn)掘工業(yè)生產(chǎn)和發(fā)電工業(yè)生產(chǎn)等期末不存在在產(chǎn)品，面粉、大米等糧食作物的加工生產(chǎn)，品，面粉、大米等糧食作物的加工生產(chǎn)，各月末各月末在產(chǎn)品數(shù)量很小，所占用的費用額不大，算不算在產(chǎn)品成本對在產(chǎn)品數(shù)量很小，所占用的費用額不大，算不算在產(chǎn)品成本對于完工產(chǎn)品成本的影響很小，管理上不要求計算在產(chǎn)品成本，

16、于完工產(chǎn)品成本的影響很小，管理上不要求計算在產(chǎn)品成本，為了簡化核算工作，可以不計算在產(chǎn)品成本。為了簡化核算工作，可以不計算在產(chǎn)品成本。即某種產(chǎn)品即某種產(chǎn)品本月歸集的全部生產(chǎn)費用就是該種完工產(chǎn)品的本月歸集的全部生產(chǎn)費用就是該種完工產(chǎn)品的成本。成本。二、在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計算法二、在產(chǎn)品按年初數(shù)固定計算法n采用這種分配方法時，各月末（月初、月末）在采用這種分配方法時，各月末（月初、月末）在產(chǎn)品的成本固定不變，都是年初的固定數(shù)。產(chǎn)品的成本固定不變，都是年初的固定數(shù)。n適用于：適用于：有固定容器裝置的冶金產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，比如煉有固定容器裝置的冶金產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，比如煉鐵廠、煉銅廠、制鋁廠等，生產(chǎn)酸、堿、鹽

17、等強腐蝕性產(chǎn)鐵廠、煉銅廠、制鋁廠等，生產(chǎn)酸、堿、鹽等強腐蝕性產(chǎn)品的化工廠等，品的化工廠等，在產(chǎn)品數(shù)量較小，或者在產(chǎn)品數(shù)量較小，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變動不大各月之間在產(chǎn)品數(shù)量變動不大，月初、月末在產(chǎn)品成本的，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額不大，算不算各月在產(chǎn)品成本的差額，對完工產(chǎn)品成差額不大，算不算各月在產(chǎn)品成本的差額，對完工產(chǎn)品成本的影響不大，本的影響不大，為了簡化核算工作，同時又反映在產(chǎn)品占為了簡化核算工作，同時又反映在產(chǎn)品占用的資金，用的資金，各月在產(chǎn)品成本可以按年初數(shù)固定計算。各月在產(chǎn)品成本可以按年初數(shù)固定計算。n例：包頭煉鐵廠利用鐵礦石（氧化鐵）冶煉出鐵塊

18、外例：包頭煉鐵廠利用鐵礦石（氧化鐵）冶煉出鐵塊外銷，生產(chǎn)在專用密閉的煉鐵爐中進行。銷，生產(chǎn)在專用密閉的煉鐵爐中進行。2005年年2月份，月份，月初在產(chǎn)品月初在產(chǎn)品12噸，鐵礦石單價噸，鐵礦石單價500元元/噸，原材料費用噸，原材料費用6000元，工資及福利費元，工資及福利費2000元，燃料及動力費用元，燃料及動力費用2600元，制造費用元，制造費用2800元；本月投產(chǎn)元；本月投產(chǎn)5次，每次投入鐵礦石次，每次投入鐵礦石12噸，共計噸，共計60噸；本月完工噸；本月完工60噸，還有噸，還有12噸正在爐內(nèi)噸正在爐內(nèi)加工。本月發(fā)生的原材料費用加工。本月發(fā)生的原材料費用60 噸噸500元元=30 000元

19、，工資及福利費元，工資及福利費10 400元，燃料及元，燃料及動力費用動力費用13 300元，制造費用元，制造費用14 200元；要求：計算分元；要求：計算分配月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用。配月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用。三、在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價法三、在產(chǎn)品按所耗原材料費用計價法 采用該種方法，采用該種方法，月末在產(chǎn)品成本只計算原材料費月末在產(chǎn)品成本只計算原材料費用，不計算工資、制造費用等加工費用用，不計算工資、制造費用等加工費用，產(chǎn)品的產(chǎn)品的加工費用全部計入當月完工產(chǎn)品成本。加工費用全部計入當月完工產(chǎn)品成本。 某種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費用，減月末在產(chǎn)品原材料費某種產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費用，減月

20、末在產(chǎn)品原材料費用，就是完工產(chǎn)品成本。用，就是完工產(chǎn)品成本。 適用于：適用于：原材料在產(chǎn)品成本中所占比重較大的產(chǎn)品。原材料在產(chǎn)品成本中所占比重較大的產(chǎn)品。比如醬菜廠、釀酒廠、造紙廠等產(chǎn)品生產(chǎn)。比如醬菜廠、釀酒廠、造紙廠等產(chǎn)品生產(chǎn)。n例：哈爾濱啤酒廠用大麥發(fā)酵生產(chǎn)啤酒，生產(chǎn)例：哈爾濱啤酒廠用大麥發(fā)酵生產(chǎn)啤酒，生產(chǎn)周期一般是周期一般是15-20天；天；2005年年5月份共計投入大麥月份共計投入大麥400噸，單價噸，單價600元元/噸，其中有噸，其中有200噸在月末時尚噸在月末時尚處于發(fā)酵期，其余處于發(fā)酵期，其余200噸已加工出啤酒成品并已噸已加工出啤酒成品并已銷售出去大部分；銷售出去大部分；5月份

21、全月啤酒生產(chǎn)車間發(fā)生月份全月啤酒生產(chǎn)車間發(fā)生的工資等職工薪酬的工資等職工薪酬24 000元，動力費用元，動力費用2 000元，元，制造費用制造費用4 000元；要求計算該月啤酒完工產(chǎn)品元；要求計算該月啤酒完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。成本和在產(chǎn)品成本。四、約當產(chǎn)量比例法（重點難點）四、約當產(chǎn)量比例法（重點難點） (Equivalent units method) 約當產(chǎn)量：約當產(chǎn)量：月末月末在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度按照完工程度折算為折算為相相當于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。當于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。 按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量的比例分按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品費用和月末

22、在產(chǎn)品費用，這種分配配計算完工產(chǎn)品費用和月末在產(chǎn)品費用，這種分配費用的方法費用的方法叫做叫做約當產(chǎn)量比例法。約當產(chǎn)量比例法。 四、約當產(chǎn)量比例法（重點難點）四、約當產(chǎn)量比例法（重點難點）(Equivalent units method)適用于：適用于：月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，產(chǎn)品成本中原材料費用和工資及福利費等化也較大，產(chǎn)品成本中原材料費用和工資及福利費等加工費用比重相差不多的產(chǎn)品。加工費用比重相差不多的產(chǎn)品。比如金屬零件制造廠、比如金屬零件制造廠、機械設(shè)備加工廠、家用電器廠、紡織廠、某些有機化機械設(shè)備加工廠、家用電器廠、紡織廠、某

23、些有機化工產(chǎn)品生產(chǎn)廠等的產(chǎn)品生產(chǎn)。工產(chǎn)品生產(chǎn)廠等的產(chǎn)品生產(chǎn)。約當產(chǎn)量的計算約當產(chǎn)量的計算例例:某金屬產(chǎn)品需要某金屬產(chǎn)品需要10個小時才能加工完成個小時才能加工完成,原材原材料是料是20厘米寬的正方形銅坯厘米寬的正方形銅坯,在生產(chǎn)開始時一在生產(chǎn)開始時一次投入次投入.本月投產(chǎn)本月投產(chǎn)200件件,到月末時完工到月末時完工100件件,還有還有100件未完工件未完工,每件只加工了每件只加工了2個小時個小時.問問:未完工未完工100件在產(chǎn)品的加工工時相當于多少件件在產(chǎn)品的加工工時相當于多少件完工產(chǎn)品所耗用的工時完工產(chǎn)品所耗用的工時?結(jié)論結(jié)論:計算結(jié)果計算結(jié)果20件即是件即是100件在產(chǎn)品的約當產(chǎn)件在產(chǎn)品的

24、約當產(chǎn)量量. 約當產(chǎn)量的計算約當產(chǎn)量的計算 約當產(chǎn)量約當產(chǎn)量=在產(chǎn)品的數(shù)量在產(chǎn)品的數(shù)量完工程度（率）完工程度（率） 這里的這里的關(guān)鍵是關(guān)鍵是完工程度（率）完工程度（率）的測定的測定（兩種方法）：（兩種方法）：（一）原材料是在生產(chǎn)開始時一次投料情（一）原材料是在生產(chǎn)開始時一次投料情況下，況下，分配加工費用時所使用的約當產(chǎn)分配加工費用時所使用的約當產(chǎn)量的量的完工率的計算方法完工率的計算方法(兩種兩種)：一、原材料開始時一次性投入：一、原材料開始時一次性投入：n 二、原材料不是開始時一次性投入：二、原材料不是開始時一次性投入：材料分配：完工品和在產(chǎn)品數(shù)量材料分配：完工品和在產(chǎn)品數(shù)量加工費等：加工費等

25、：50%額定工時分別測定額定工時分別測定區(qū)分：區(qū)分： 1、每道工序在產(chǎn)品工時定額（加工程度）、每道工序在產(chǎn)品工時定額（加工程度） 2、每道工序工時定額、每道工序工時定額投料程度和加工進度一致：采用非配加工費用的完工投料程度和加工進度一致：采用非配加工費用的完工率率材料分配材料分配：不一致時：按不一致時：按50%，算完工率，算完工率各工序一次投入：各工序一次投入：100%，算出，算出完工率后算約當產(chǎn)量完工率后算約當產(chǎn)量加工費等：加工費等：50%額定工時分別測定額定工時分別測定方法方法1：平均計算，平均計算，即一律按即一律按50%作為各工序在產(chǎn)品的完工程度作為各工序在產(chǎn)品的完工程度。適用于適用于各

26、工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量都相差不多的情況下，后面在產(chǎn)品多加工的程工量都相差不多的情況下，后面在產(chǎn)品多加工的程度可以抵補前面各工序少加工的程度。度可以抵補前面各工序少加工的程度。結(jié)論結(jié)論: 這種情況下，全部在產(chǎn)品的完工程度這種情況下，全部在產(chǎn)品的完工程度均可按均可按50%平均計算平均計算。 例：某軸承零件需要依次經(jīng)過例：某軸承零件需要依次經(jīng)過10個加工工序才個加工工序才能加工完成，分別使用不同的機床進行加工。能加工完成，分別使用不同的機床進行加工。月末，這月末，這10道工序上均有在產(chǎn)品，經(jīng)過盤點，道工序上均有在產(chǎn)品，經(jīng)過盤點，各工序在產(chǎn)品的數(shù)

27、量在各工序在產(chǎn)品的數(shù)量在120件件122件之間，共件之間，共計計1218件正在加工中的零件；而且各工序在件正在加工中的零件；而且各工序在產(chǎn)品的加工程度差不多都是在產(chǎn)品的加工程度差不多都是在50%左右。左右。 要求：計算測定該批零件的完工程度。要求：計算測定該批零件的完工程度。 無論在產(chǎn)品出現(xiàn)在哪一道工序上，在產(chǎn)品無論在產(chǎn)品出現(xiàn)在哪一道工序上，在產(chǎn)品的完工率一率按的完工率一率按50%計算。計算。方法方法2：各工序分別測定完工率。各工序分別測定完工率。 按照按照各工序的累計工時定額各工序的累計工時定額占占完工產(chǎn)品工時定額完工產(chǎn)品工時定額的的比率，計算確定各工序在產(chǎn)品的完工率。比率，計算確定各工序在

28、產(chǎn)品的完工率。 前面各工序前面各工序 本工序本工序 某工序在產(chǎn)某工序在產(chǎn) 工時定額之和工時定額之和 + 工時定額工時定額 50% 品的完工率品的完工率= 產(chǎn)品完工工時定額產(chǎn)品完工工時定額 為了簡化完工率的測定，在產(chǎn)品所在工序的完工率為了簡化完工率的測定，在產(chǎn)品所在工序的完工率一律平均按一律平均按50%計算。計算。（二）（二）原材料原材料不是不是在生產(chǎn)開始時在生產(chǎn)開始時一次投料一次投料，而是而是隨著生產(chǎn)進度隨著生產(chǎn)進度陸續(xù)投入陸續(xù)投入，各工序出現(xiàn)的，各工序出現(xiàn)的在產(chǎn)品在產(chǎn)品，其原材料費用的分配其原材料費用的分配要按要按原材料的原材料的投料率投料率來計算來計算在產(chǎn)品投入材料的約當產(chǎn)量在產(chǎn)品投入材料

29、的約當產(chǎn)量來來計算分配。計算分配。投料率的測定投料率的測定分兩種情況：分兩種情況： 第一種情況：第一種情況：原材料原材料隨著加工進度在每一道隨著加工進度在每一道工序陸續(xù)投入工序陸續(xù)投入，其投料程度與工時投入進度其投料程度與工時投入進度不一致，不一致，各工序出現(xiàn)的在產(chǎn)品在本工序的投各工序出現(xiàn)的在產(chǎn)品在本工序的投料程度可簡化按料程度可簡化按50%來測定，來測定，則該工序在產(chǎn)則該工序在產(chǎn)品的投料程度占完工產(chǎn)品的投料程度（完工品的投料程度占完工產(chǎn)品的投料程度（完工產(chǎn)品投料程度為產(chǎn)品投料程度為100%）的比例的計算，可利）的比例的計算，可利用各工序原材料消耗定額測定在產(chǎn)品的投料用各工序原材料消耗定額測定

30、在產(chǎn)品的投料完工率（投料率）。完工率（投料率）。第一種情況練習題：第一種情況練習題： 某產(chǎn)品需經(jīng)過兩道工序加工完成，第一工序工某產(chǎn)品需經(jīng)過兩道工序加工完成，第一工序工時定額時定額20小時，第二工序工時定額小時，第二工序工時定額80小時，共小時，共計計100小時完工。小時完工。原材料在各工序陸續(xù)投入，原材料在各工序陸續(xù)投入，第第一工序原材料投料定額一工序原材料投料定額60千克，第二工序原材千克，第二工序原材料投料定額料投料定額40千克，完工時共投料千克，完工時共投料100千克，在千克，在產(chǎn)品在本工序投料程度為產(chǎn)品在本工序投料程度為50%。月末第一工序。月末第一工序在產(chǎn)品在產(chǎn)品200件，第二工序在

31、產(chǎn)品件，第二工序在產(chǎn)品100件。完工產(chǎn)件。完工產(chǎn)品品400件。件。 請分別計算各工序在產(chǎn)品原材料的投料完工率請分別計算各工序在產(chǎn)品原材料的投料完工率及在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量及在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量. 原材料投料完工率的計算原材料投料完工率的計算: 60 50% 第第1工序投料率工序投料率= = 30% 100 60+40 50% 第第2工序完工率工序完工率= = 80% 100n第二種情況：第二種情況：原材料隨著加工進度原材料隨著加工進度陸續(xù)投陸續(xù)投入，入，但在每一道工序則是在開始時一次投但在每一道工序則是在開始時一次投入入，利用各工序原材料消耗定額測定在產(chǎn)，利用各工序原材料消耗定額測定在產(chǎn)品的投料完工率

32、（投料率）。品的投料完工率（投料率）。n練習題練習題:某產(chǎn)品需經(jīng)過兩道工序加工完成，第一工某產(chǎn)品需經(jīng)過兩道工序加工完成，第一工序工時定額序工時定額20小時，第二工序工時定額小時，第二工序工時定額80小時，共小時，共計計100小時完工。原材料在各工序生產(chǎn)開始時一次小時完工。原材料在各工序生產(chǎn)開始時一次投入，第一工序原材料投料定額投入，第一工序原材料投料定額60千克，第二工序千克，第二工序原材料投料定額原材料投料定額40千克，完工時共投料千克，完工時共投料100千克，千克，在產(chǎn)品在本工序投料程度為在產(chǎn)品在本工序投料程度為100%。月末第一工序。月末第一工序在產(chǎn)品在產(chǎn)品200件，第二工序在產(chǎn)品件，第

33、二工序在產(chǎn)品100件。完工產(chǎn)品件。完工產(chǎn)品400件。件。請分別計算各工序在產(chǎn)品投料率及加工費請分別計算各工序在產(chǎn)品投料率及加工費用的完工率和在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量并分配費用用的完工率和在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量并分配費用.n生產(chǎn)費用合計數(shù)為：原材料生產(chǎn)費用合計數(shù)為：原材料54000元，工資及福利元，工資及福利費費4800元，制造費用元，制造費用9600元。元。 原材料投料完工率的計算原材料投料完工率的計算: 60 第第1工序投料率工序投料率= = 60% 100 60+40 第第2工序完工率工序完工率= = 100% 100n加工程度和投料程度分別測定的綜合練習題：加工程度和投料程度分別測定的綜合練習題：n例

34、例:某產(chǎn)品需經(jīng)過兩道工序加工完成，第一工某產(chǎn)品需經(jīng)過兩道工序加工完成，第一工序工時定額序工時定額20小時，第二工序工時定額小時，第二工序工時定額80小時，小時，共計共計100小時完工。原材料在各工序陸續(xù)投入，小時完工。原材料在各工序陸續(xù)投入，第一工序原材料投料定額第一工序原材料投料定額60千克，第二工序原千克，第二工序原材料投料定額材料投料定額40千克，完工時共投料千克，完工時共投料100千克，千克，在產(chǎn)品在本工序投料程度為在產(chǎn)品在本工序投料程度為50%。月末第一工。月末第一工序在產(chǎn)品序在產(chǎn)品200件，第二工序在產(chǎn)品件，第二工序在產(chǎn)品100件。完工件。完工產(chǎn)品產(chǎn)品400件。件。生產(chǎn)費用合計數(shù)為

35、：原材料生產(chǎn)費用合計數(shù)為：原材料54000元，工資及福利費元，工資及福利費4800元，制造費用元，制造費用9600元。元。n要求要求:請分別計算請分別計算各工序在產(chǎn)品原材料的各工序在產(chǎn)品原材料的投料完工率和加工工時的完工率；計算各投料完工率和加工工時的完工率；計算各工序在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量；工序在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量；分配完工與在產(chǎn)分配完工與在產(chǎn)品之間的各項費用。品之間的各項費用。 加工工時完工率：加工工時完工率： 20 50% 第第1工序完工率工序完工率= = 10% 100 20+80 50% 第第2工序完工率工序完工率= = 60% 100 第第1工序在產(chǎn)品約當產(chǎn)量工序在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=200 10

36、%=20件件 第第2工序在產(chǎn)品約當產(chǎn)量工序在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=100 60%=60件件 加工工時在產(chǎn)品約當產(chǎn)量共計加工工時在產(chǎn)品約當產(chǎn)量共計80件件. 原材料投料完工率的計算原材料投料完工率的計算: 60 50% 第第1工序投料率工序投料率= = 30% 100 60+40 50% 第第2工序完工率工序完工率= = 80% 100 第第1工序在產(chǎn)品約當產(chǎn)量工序在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=200 30%=60件件 第第2工序在產(chǎn)品約當產(chǎn)量工序在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=100 80%=80件件 加工工時在產(chǎn)品約當產(chǎn)量共計加工工時在產(chǎn)品約當產(chǎn)量共計140件件. 生產(chǎn)費用合計數(shù)為：原材料生產(chǎn)費用合計數(shù)為：原材料54000元，工

37、資及元，工資及福利費福利費4800元，制造費用元，制造費用9600元。元。 原材料費用分配率原材料費用分配率=54000/(400+140)=10元元/件件 完工產(chǎn)品原材料費用完工產(chǎn)品原材料費用=400 10=4000元元 在產(chǎn)品原材料費用在產(chǎn)品原材料費用=140 10=1400元元 工資及福利費分配率工資及福利費分配率=4800/(400+80)=10元元/件件 完工產(chǎn)品工資及福利費用完工產(chǎn)品工資及福利費用=400 10=4000元元 在產(chǎn)品工資及福利費用在產(chǎn)品工資及福利費用=80 10=800元元 制造費用分配率制造費用分配率=9600/(400+80)=20元元 完工產(chǎn)品制造費用完工產(chǎn)品

38、制造費用=400 20=8000元元 在產(chǎn)品制造費用在產(chǎn)品制造費用=80 20=1600元元五、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法五、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計算法這種分配方法是這種分配方法是將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品將在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品分分配費用。配費用。適用于適用于月末在產(chǎn)品月末在產(chǎn)品已經(jīng)接近完工已經(jīng)接近完工，或者產(chǎn)或者產(chǎn)品已經(jīng)加工完畢，但尚未驗收或包裝入庫品已經(jīng)加工完畢，但尚未驗收或包裝入庫的的產(chǎn)品。在這種情況下，在產(chǎn)品成本已接近完產(chǎn)品。在這種情況下，在產(chǎn)品成本已接近完工產(chǎn)品成本，為了簡化核算工作，將月末在工產(chǎn)品成本，為了簡化核算工作，將月末在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品，因此，按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品，因此，

39、按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的數(shù)量分配費用。產(chǎn)品的數(shù)量分配費用。六、在產(chǎn)品按定額成本計價法六、在產(chǎn)品按定額成本計價法按照按照預(yù)先制定的定額成本預(yù)先制定的定額成本計算月末在產(chǎn)品計算月末在產(chǎn)品成本成本，即即月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定月末在產(chǎn)品成本按其數(shù)量和單位定額成本額成本計算。每月實際生產(chǎn)費用脫離定額的計算。每月實際生產(chǎn)費用脫離定額的差異差異，全部計入全部計入當月完工產(chǎn)品成本。當月完工產(chǎn)品成本。適用于適用于各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大，定額管，定額管理基礎(chǔ)比較好，各項消耗定額或費用定額比理基礎(chǔ)比較好，各項消耗定額或費用定額比較準確、穩(wěn)定的產(chǎn)品。較準確、穩(wěn)定的產(chǎn)品。缺點：缺點：月末在產(chǎn)品

40、定額成本與實際成本之月末在產(chǎn)品定額成本與實際成本之間的差異（脫離定額差異），全部由完工產(chǎn)間的差異（脫離定額差異），全部由完工產(chǎn)品負擔不盡合理。品負擔不盡合理。七、定額比例法七、定額比例法產(chǎn)品的生產(chǎn)費用按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品產(chǎn)品的生產(chǎn)費用按照完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的定額消耗量或定額費用的比例，分配計算完的定額消耗量或定額費用的比例，分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的方法。工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的方法。原材料費用原材料費用按照原材料定額消耗量或定額費按照原材料定額消耗量或定額費用的用的比例分配；比例分配；各項加工費用（工資及福利費、制造費用）各項加工費用（工資及福利費、制造費用），按照定額工時的按照定額工時的比例分配，比例分配，也也可以按照可以按照定額費定額費用用比例分配。比例分配。適用于適用于各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大，定額，定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額或費用定額比管理基礎(chǔ)較好，各項消耗