稅收籌劃第四章

1、稅稅 收收 籌籌 劃劃v案例導入案例導入4-1 某化妝品廠下設(shè)非獨立核算門市部銷售自制化某化妝品廠下設(shè)非獨立核算門市部銷售自制化妝品，某月移送給門市部化妝品妝品，某月移送給門市部化妝品5000套，出廠價每套，出廠價每套套234元（含增值稅），門市部按每套元（含增值稅），門市部按每套257.4元（含元（含增值稅）將其全部銷售出去。消費稅稅率增值稅）將其全部銷售出去。消費稅稅率30%思考：思考：計算化妝品廠的應(yīng)納消費稅稅額；并分析是計算化妝品廠的應(yīng)納消費稅稅額；并分析是否存在減少稅負的可能？否存在減少稅負的可能？ 納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當按

2、門部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當按門市部對外銷售額或者銷售量繳納消市部對外銷售額或者銷售量繳納消費稅。費稅。v案例分析：案例分析： 當月應(yīng)納消費稅當月應(yīng)納消費稅=257.4（1+17%）5000 30% =33萬元萬元 如果該化妝品廠將下設(shè)的非獨立核算的如果該化妝品廠將下設(shè)的非獨立核算的門市部改為獨立核算。門市部改為獨立核算。 當月申報繳納消費稅當月申報繳納消費稅=234 （1+17%）5000 30% =30萬元。萬元。第四章第四章 消費稅的稅收籌劃消費稅的稅收籌劃一、消費稅納稅人的稅收籌劃一、消費稅納稅人的稅收籌劃二、消費稅計稅依據(jù)的稅收籌二、消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃劃三、消費稅稅率的稅收籌劃

3、三、消費稅稅率的稅收籌劃四、針對特殊條款的稅收籌劃四、針對特殊條款的稅收籌劃 第四章第四章 消費稅稅收籌劃消費稅稅收籌劃u 第一節(jié)第一節(jié) 消費稅納稅人的稅收籌劃消費稅納稅人的稅收籌劃u 第二節(jié)第二節(jié) 消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃u 第三節(jié)第三節(jié) 消費稅稅率的稅收籌劃消費稅稅率的稅收籌劃u 第四節(jié)第四節(jié) 針對特殊條款的稅收籌劃針對特殊條款的稅收籌劃學過的消費稅法學過的消費稅法關(guān)于納稅人的規(guī)定有哪些？關(guān)于納稅人的規(guī)定有哪些？第一節(jié)第一節(jié) 消費稅納稅人的稅收籌劃消費稅納稅人的稅收籌劃一、消費稅納稅人的法律界定一、消費稅納稅人的法律界定 消費稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)

4、、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人是消費稅的納稅人。 消費稅稅目：煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板第一節(jié)第一節(jié) 消費稅納稅人的稅收籌劃消費稅納稅人的稅收籌劃一、消費稅納稅人的法律界定一、消費稅納稅人的法律界定 1.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的納稅人 生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，于銷售時繳納消費稅；生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，于銷售時繳納消費稅； 納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、償還債務(wù)的，視同銷售繳納消費稅；料、

5、投資入股、償還債務(wù)的，視同銷售繳納消費稅； 將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其它方面，計算繳納消費稅。的其它方面，計算繳納消費稅。2.委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人 委托加工應(yīng)稅消費品委托加工應(yīng)稅消費品是指由委托方提供原料和是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。材料加工的應(yīng)稅消費品。 納稅規(guī)定：納稅規(guī)定：委托加工以委托方為納稅人，一般委托加工以委托方為納稅人，一般由受托方代收代繳消費稅。由受托方代收代繳消費稅。 委托方收回后直

6、接對外銷售的，不再征收消費委托方收回后直接對外銷售的，不再征收消費稅；用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，可按規(guī)定扣除。稅；用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，可按規(guī)定扣除。3.進口應(yīng)稅消費品的納稅人進口應(yīng)稅消費品的納稅人 進口應(yīng)稅消費品，由貨物進口人或代理人在進口應(yīng)稅消費品，由貨物進口人或代理人在進口報關(guān)時繳納消費稅。進口報關(guān)時繳納消費稅。第一節(jié)第一節(jié) 消費稅納稅人的稅收籌劃消費稅納稅人的稅收籌劃 二、納稅人的稅收籌劃二、納稅人的稅收籌劃 （一）消費稅納稅人規(guī)避納稅義務(wù)（一）消費稅納稅人規(guī)避納稅義務(wù)1 1、降低價格，使納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)榉菓?yīng)稅主體降低價格，使納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)榉菓?yīng)稅主體高檔手表：高檔手表：不含稅銷售價格每只

7、不含稅銷售價格每只1 1萬元（含）以萬元（含）以上，征上，征20%20%的消費稅。的消費稅。 v案例案例4-24-2：泰華手表廠（增值稅一般納稅人）泰華手表廠（增值稅一般納稅人）20112011年生產(chǎn)一種新型手表，外形獨特，做工精良，年生產(chǎn)一種新型手表，外形獨特，做工精良，市場調(diào)查結(jié)果非常令人滿意。泰華廠決定將手表市場調(diào)查結(jié)果非常令人滿意。泰華廠決定將手表定價定價1.11.1萬元上市銷售，萬元上市銷售，20112011年年9 9月成功銷售月成功銷售10001000只。但結(jié)果發(fā)現(xiàn)利潤情況并不理想，只。但結(jié)果發(fā)現(xiàn)利潤情況并不理想，請運用稅法請運用稅法知識幫助經(jīng)理分析一下稅負和收益情況知識幫助經(jīng)理分

8、析一下稅負和收益情況。 v案例分析案例分析： 增值稅額增值稅額=1.1=1.1* *10001000* *17%=18717%=187萬元萬元 消費稅額消費稅額=1.1=1.1* *10001000* *20%=22020%=220萬元萬元 城建稅和教育費附加城建稅和教育費附加= =（187+220187+220）* *（7%+3%7%+3%） =40.7=40.7萬元萬元 實際稅前收益實際稅前收益=1100-220-40.7=839.3=1100-220-40.7=839.3萬元萬元 每只手表負擔稅費每只手表負擔稅費= =（220+40.7220+40.7）/1000/1000 =0.260

9、7 =0.2607萬元萬元 結(jié)果：結(jié)果：每只手表實際收益只有每只手表實際收益只有83938393元。元。 v案例分析：案例分析： 價格調(diào)整：低于價格調(diào)整：低于1 1萬元，不征消費稅萬元，不征消費稅 P=9999P=9999元元 增值稅額增值稅額=0.9999=0.9999* *10001000* *17%=169.98317%=169.983萬元萬元 城建稅和教育費附加城建稅和教育費附加=169.983=169.983* *（7%+3%7%+3%） =16.9983=16.9983萬元萬元 實際稅前收益實際稅前收益=999.9-16.9983=982.9017=999.9-16.9983=98

10、2.9017萬元萬元 結(jié)果：結(jié)果：每只手表實際收益每只手表實際收益9829.0179829.017元。元。 v邊際銷售價格的制定：邊際銷售價格的制定： 假定手表銷售價格為假定手表銷售價格為P,P,增值稅率增值稅率17%17%，消，消費稅率費稅率20%20%。u當不需繳納消費稅，最大稅前收益當不需繳納消費稅，最大稅前收益=9829.017=9829.017元元u當需要繳納消費稅，稅前收益當需要繳納消費稅，稅前收益=P-P=P-P* *20%-20%-(P(P* *17%+P17%+P* *20%)20%)* *(7%+3%)(7%+3%) 從平衡點價格角度考慮：從平衡點價格角度考慮： P-P P

11、-P* *20%-(P20%-(P* *17%+P17%+P* *20%)20%)* *(7%+3%)=9829.017(7%+3%)=9829.017 P=12882.07 P=12882.07元元當當P=12882.07P=12882.07元時，其稅前收益與元時，其稅前收益與P=9999P=9999元相等；元相等；即當每只手表銷售價格在即當每只手表銷售價格在10000-12882.0710000-12882.07元時，元時，不如將手表銷售價格降到不如將手表銷售價格降到99999999元，可以獲取更大元，可以獲取更大的稅后收益。的稅后收益。 要想獲得更大的稅后收益，需要將價格調(diào)整到要想獲得更

12、大的稅后收益，需要將價格調(diào)整到12882.0712882.07元以上。元以上。（二）通過企業(yè)合并，遞延納稅時間。（二）通過企業(yè)合并，遞延納稅時間。v1 1. .合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費稅內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費稅稅款。稅款。 v2.2.如果后一環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，如果后一環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費稅稅負。則可直接減輕企業(yè)的消費稅稅負。 第一節(jié)第一節(jié) 消費稅納稅人的稅收籌劃消費稅納稅人的稅收籌劃 二、納稅人的稅收籌劃二、納稅人的稅收籌劃 v案例案例4-3

13、4-3：某地區(qū)有兩家大型酒廠某地區(qū)有兩家大型酒廠A A和和B B，它們都它們都是是獨立核算獨立核算的法人企業(yè)。企業(yè)的法人企業(yè)。企業(yè)A A主要經(jīng)營糧食類白主要經(jīng)營糧食類白酒，以當?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進行釀造，酒，以當?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進行釀造，按照消費稅法規(guī)定，應(yīng)該適用按照消費稅法規(guī)定，應(yīng)該適用2 20%0%的稅率，定額的稅率，定額稅率為稅率為0.50.5元元/ /斤。企業(yè)斤。企業(yè)B B以企業(yè)以企業(yè)A A生產(chǎn)的糧食酒為生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定適用原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定適用10%10%的的稅率。企業(yè)稅率。企業(yè)A A每年要向企業(yè)每年要向企業(yè)B B提供價值提供

14、價值2 2億元，計億元，計50005000萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)B B由于由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準備破產(chǎn)。此缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準備破產(chǎn)。此時企業(yè)時企業(yè)B B共欠企業(yè)共欠企業(yè)A A共計共計50005000萬貨款。經(jīng)評估，企萬貨款。經(jīng)評估，企業(yè)業(yè)B B的資產(chǎn)恰好也為的資產(chǎn)恰好也為50005000萬元。企業(yè)萬元。企業(yè)A A領(lǐng)導人經(jīng)過領(lǐng)導人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)研究，決定對企業(yè)B B進行收購。進行收購。v合并可以遞延部分稅款合并可以遞延部分稅款v合并前：合并前：企業(yè)企業(yè)A A每年應(yīng)該繳納的稅款為：每年應(yīng)該繳納的稅款為：v消費稅消費稅=20

15、000=200002 20%+50000%+50002 20.5=0.5=90009000萬元萬元v增值稅增值稅=20000=2000017%=340017%=3400萬元萬元v合并后：合并后：納稅遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納納稅遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納( (消費稅消費稅從價計征部分和增值稅從價計征部分和增值稅) )，獲得遞延納稅好處；，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計征的消費稅稅款）則免于另一部分稅款（從量計征的消費稅稅款）則免于繳納。繳納。v假定藥酒的銷售額為假定藥酒的銷售額為2.52.5億元，銷售數(shù)量為億元，銷售數(shù)量為50005000萬千克。萬千克。v合并前應(yīng)納消費稅款為：合并前應(yīng)納消費稅

16、款為：vA A廠應(yīng)納消費稅：廠應(yīng)納消費稅： 20000 200002 20%+50000%+50002 20.5=90000.5=9000（萬元）（萬元）vB B廠應(yīng)納消費稅：廠應(yīng)納消費稅：250002500010%10%=2500=2500（萬元）（萬元）v合計應(yīng)納稅款：合計應(yīng)納稅款：9000+2500=115009000+2500=11500（萬元）（萬元）v合并后應(yīng)納消費稅款為：合并后應(yīng)納消費稅款為： 25000 2500010%=250010%=2500（萬元）（萬元）v合并后節(jié)約消費稅稅款：合并后節(jié)約消費稅稅款：1 1150015002500=2500=90009000萬元萬元 第四

17、章第四章 消費稅稅收籌劃消費稅稅收籌劃u 第一節(jié)第一節(jié) 消費稅納稅人的稅收籌劃消費稅納稅人的稅收籌劃u 第二節(jié)第二節(jié) 消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃u 第三節(jié)第三節(jié) 消費稅稅率的稅收籌劃消費稅稅率的稅收籌劃u 第四節(jié)第四節(jié) 針對特殊條款的稅收籌劃針對特殊條款的稅收籌劃消費稅對計稅依據(jù)消費稅對計稅依據(jù)有哪些規(guī)定？有哪些規(guī)定？第二節(jié)第二節(jié) 消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃 一、計稅依據(jù)的法律界定一、計稅依據(jù)的法律界定 （一）計稅依據(jù)的一般規(guī)定（一）計稅依據(jù)的一般規(guī)定 1、從價計征方式、從價計征方式應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售額銷售額*消費稅稅率消費稅稅率 含消費稅、不含

18、增值稅的銷售額：含消費稅、不含增值稅的銷售額：納納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用全部價款和價外費用 注注 意：意：v實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。銷售額中征收消費稅。v包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取包裝物押收取包裝物押金金的，此項押金不并入銷售額征稅；的，此項押金不并入銷

19、售額征稅；v對對逾期逾期未收回的包裝物不再退還的押金或者收取未收回的包裝物不再退還的押金或者收取時間超過時間超過12 個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按售額，按應(yīng)稅消費品的適用稅率應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。繳納消費稅。 2、從量定額計征方式、從量定額計征方式 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量銷售數(shù)量*單位定額稅率單位定額稅率 銷售應(yīng)稅消費品的銷售應(yīng)稅消費品的 銷售數(shù)量銷售數(shù)量 自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用 移送使用數(shù)量移送使用數(shù)量 委托加工委托加工 收回數(shù)量收回數(shù)量 進口進口 海關(guān)核定數(shù)量海關(guān)核定數(shù)量 （二）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（二）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定 1、卷煙：、卷煙

20、：MAX實際銷售價格、調(diào)撥價格或核定價格實際銷售價格、調(diào)撥價格或核定價格 2、納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自、納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按照門市部產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按照門市部對外銷售額或銷售對外銷售額或銷售量量作為計稅依據(jù)。作為計稅依據(jù)。 3、納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資、納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格最高銷售價格作為計稅依作為計稅依據(jù)。據(jù)。 （二）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（二）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定 4、酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)

21、業(yè)務(wù)往來：不按照獨立企業(yè)、酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來：不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行調(diào)之間的業(yè)務(wù)往來作價的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行調(diào)整整核定核定其應(yīng)納稅額。其應(yīng)納稅額。 5、兼營不同稅率應(yīng)稅消費品，應(yīng)當分別核算、兼營不同稅率應(yīng)稅消費品，應(yīng)當分別核算銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費品組成套裝數(shù)量的，或?qū)⒉煌惵实膽?yīng)稅消費品組成套裝消費品出售的，消費品出售的，從高適用稅率從高適用稅率。 （二）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定（二）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定 6、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。 在中國境內(nèi)從

22、事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位在中國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人，批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，和個人，批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格的卷煙，按其銷售額（不含增值稅）征收按其銷售額（不含增值稅）征收5%的消的消費稅。納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品費稅。納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。收消費稅。 v1.1.關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價 如果將生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的價格降低，可直接取得節(jié)如果將生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的價格降低，可直接取得節(jié)稅的利益。稅的利益。如果以較低的價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核如果以較低的價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷

23、售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費稅稅額。納消費稅稅額。第二節(jié)第二節(jié) 消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃 二、計稅依據(jù)的稅收籌劃二、計稅依據(jù)的稅收籌劃 v案例4-4： 某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費者每年到工廠直接購買的白酒大約1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企業(yè)銷給批發(fā)部的價格為每箱（不含稅）1200元，銷售給零售戶及消費者的價格為（不含稅）1400元。經(jīng)過籌劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零

24、售戶、酒店及顧客。已知糧食白酒的稅率為20%，定額稅率為0.5元一斤。 v直接銷售給零售戶、酒店、消費者的白酒應(yīng)納消直接銷售給零售戶、酒店、消費者的白酒應(yīng)納消費稅額：費稅額： 1400 1400100010002 20%+120%+12100010000.5=2860000.5=286000（元）（元）v銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費稅額：銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費稅額： 1200 1200100010002 20%+120%+12100010000.5=2460000.5=246000（元）（元）v節(jié)約消費稅額：節(jié)約消費稅額：286000286000246 000=40000246 000=40

25、000（元）（元） v案例分析：案例分析：v2.2.選擇合理的加工方式選擇合理的加工方式 委托加工委托加工時，受托方（個體工商戶除外）代收時，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，計稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價格或組代繳稅款，計稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價格或組成計稅價格；成計稅價格；自行加工自行加工時，計稅依據(jù)為產(chǎn)品銷售價格。時，計稅依據(jù)為產(chǎn)品銷售價格。結(jié)論：結(jié)論：不論委托加工費大于或小于自行加工成不論委托加工費大于或小于自行加工成本，只要收回應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收回本，只要收回應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收回后的直接出售價格，委托加工應(yīng)稅消費品的稅后的直接出售價格，委托加工應(yīng)稅消費品的稅負就會低于自行

26、加工的稅負。負就會低于自行加工的稅負。v案例案例4-5 4-5 （1 1）委托加工的消費品收回后繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費品）委托加工的消費品收回后繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費品 A A卷煙廠委托卷煙廠委托B B廠將一批價值廠將一批價值100100萬元的煙葉加萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費7575萬元；加工的煙萬元；加工的煙絲運回絲運回A A廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分攤費用共計分攤費用共計9595萬元，該批卷煙售出價格（不萬元，該批卷煙售出價格（不含稅）含稅）900900萬元，出售數(shù)量為萬元，出售數(shù)量為0.40.4萬大箱。煙絲

27、萬大箱。煙絲消費稅稅率為消費稅稅率為30%30%，卷煙的消費稅稅率為，卷煙的消費稅稅率為56%56%，每標準箱定額稅率每標準箱定額稅率150150元（增值稅不計）。元（增值稅不計）。v A A廠支付加工費同時，向受托方支付其代收代廠支付加工費同時，向受托方支付其代收代繳消費稅、城建稅與教育費附加：繳消費稅、城建稅與教育費附加： （100+75100+75）/ /（1 130%30%）30% 30% （1+7%+3%1+7%+3%）= =82.582.5（萬元）（萬元）v A A廠銷售卷煙后廠銷售卷煙后 應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅=900=90056%56%0.40.415015075=75=489(

28、489(萬元萬元) ) 應(yīng)交城建稅及教育費附加應(yīng)交城建稅及教育費附加= =489489（7%+3%7%+3%） = =48.948.9（萬元）（萬元）vA A廠稅后利潤：（廠稅后利潤：（900900100100757582.582.5959548948948.948.9）（）（1 125%25%）= =7.27.2（萬元）（萬元）（2 2）委托加工的消費品收回后直接對外銷售。）委托加工的消費品收回后直接對外銷售。 承上例，承上例，A A廠委托廠委托B B廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，支付加工費為變，支付加工費為170170萬元；萬元；A A廠收回后直接

29、對外銷售，售廠收回后直接對外銷售，售價仍為價仍為900900萬元。萬元。A A廠支付受托方代收代繳消費稅：廠支付受托方代收代繳消費稅：(100+170+0.4(100+170+0.4150)/(1-56%)150)/(1-56%)56%+0.456%+0.4150=480 150=480 萬元萬元A A廠支付受托方代收代繳城建稅、教育費附加：廠支付受托方代收代繳城建稅、教育費附加： 480 480（7%+3%7%+3%）= =4848（萬元）（萬元）A A廠銷售時不用再繳納消費稅，其稅后利潤為：廠銷售時不用再繳納消費稅，其稅后利潤為：（900900100100170170480-48480-4

30、8）（）（1 125%25%）= =76.576.5( (萬元萬元) )（3 3）自行加工方式的稅負）自行加工方式的稅負 如果生產(chǎn)者購入原料后如果生產(chǎn)者購入原料后, ,自行加工成應(yīng)稅消費品對外銷自行加工成應(yīng)稅消費品對外銷售，其稅負如何呢？售，其稅負如何呢？承上例，承上例，A A廠自行加工的費用為廠自行加工的費用為170170萬元，售價為萬元，售價為900900萬萬元。元。應(yīng)繳納消費稅應(yīng)繳納消費稅=900=90056%+15056%+1500.4=5640.4=564萬元萬元應(yīng)納城建稅及教育費附加應(yīng)納城建稅及教育費附加=564=564（7%+3%7%+3%）= =56.456.4萬元萬元稅后利潤

31、稅后利潤= =（90090010010017017056456456.456.4）（）（1-1-25%25%）= =7.27.2（萬元）（萬元）結(jié)論：結(jié)論：在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工應(yīng)稅消在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工應(yīng)稅消費品的稅后利潤較小，可選擇委托加工方式。費品的稅后利潤較小，可選擇委托加工方式。 第四章第四章 消費稅稅收籌劃消費稅稅收籌劃u 第一節(jié)第一節(jié) 消費稅納稅人的稅收籌劃消費稅納稅人的稅收籌劃u 第二節(jié)第二節(jié) 消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃u 第三節(jié)第三節(jié) 消費稅稅率的稅收籌劃消費稅稅率的稅收籌劃u 第四節(jié)第四節(jié) 針對特殊條款的稅收籌劃針對特殊條款的

32、稅收籌劃第三節(jié)第三節(jié) 消費稅稅率的稅收籌劃消費稅稅率的稅收籌劃 一、消費稅稅率的法律界定一、消費稅稅率的法律界定 消費稅的稅率分為消費稅的稅率分為比例稅率比例稅率、定額稅定額稅率率和和復合稅率復合稅率?，F(xiàn)行消費稅比例稅率最?，F(xiàn)行消費稅比例稅率最低為低為3%，最高為，最高為56%；定額稅率最低為；定額稅率最低為每征稅單位每征稅單位0.1元，最高為元，最高為250元。元。v1.1.當企業(yè)兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費品時，應(yīng)當企業(yè)兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費品時，應(yīng)當當分別核算分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。數(shù)量。第三節(jié)第三節(jié) 消費稅稅率的稅收籌劃消費稅稅率

33、的稅收籌劃 二、消費稅稅率的籌劃二、消費稅稅率的籌劃 v稅法規(guī)定，未分別核算銷售額、銷售稅法規(guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品出售的，應(yīng)從高適用組成成套消費品出售的，應(yīng)從高適用稅率。稅率。v 案例案例4-6 某日用化妝品廠某日用化妝品廠,將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲元、一瓶指甲油油10元、一支口紅元、一支口紅15元；護膚護發(fā)品包括兩瓶

34、浴液元；護膚護發(fā)品包括兩瓶浴液25元，一瓶摩絲元，一瓶摩絲8元；化妝工具及小工藝品元；化妝工具及小工藝品10元、塑元、塑料包裝盒料包裝盒5元。化妝品消費稅稅率為元?；瘖y品消費稅稅率為30%，護膚護發(fā)，護膚護發(fā)品的消費稅稅率為品的消費稅稅率為8%。上述價格均不含稅。按照習。上述價格均不含稅。按照習慣做法，新產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。慣做法，新產(chǎn)品包裝后再銷售給商家。納稅義務(wù)如納稅義務(wù)如何？有無節(jié)稅的方案？何？有無節(jié)稅的方案？v應(yīng)納消費稅為（30+10+15+25+8+10+5）30%=30.9（元）v籌劃思路：將上述產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對外銷售，可實現(xiàn)節(jié)稅目的。v籌劃后應(yīng)納消費稅為

35、（30+10+15） 30%=16.5（元）v每套化妝品節(jié)消費稅額為14.4元。v案例案例4-74-7： 某酒廠生產(chǎn)糧食白酒和藥酒，還生產(chǎn)禮品套裝。某酒廠生產(chǎn)糧食白酒和藥酒，還生產(chǎn)禮品套裝。某月該廠對外銷售某月該廠對外銷售1000010000瓶糧食白酒，總金額瓶糧食白酒，總金額400000400000元；銷售元；銷售60006000瓶藥酒，總金額瓶藥酒，總金額540000540000元；元；銷售銷售10001000套套裝酒，單價套套裝酒，單價200200元元/ /套，其中白酒價套，其中白酒價值值6060元，藥酒價值元，藥酒價值9090元，精致小刀價值元，精致小刀價值5050元。元。v試分析該酒

36、廠在不同情況下的稅收負擔？試分析該酒廠在不同情況下的稅收負擔？（假（假定不考慮定額稅）定不考慮定額稅）v（1 1）如果三類酒單獨核算，應(yīng)納消費稅額為：）如果三類酒單獨核算，應(yīng)納消費稅額為：v白酒：白酒：400 000400 000202080 00080 000（元）（元）v藥酒：藥酒：540 000540 000101054 00054 000（元）（元）v套裝酒：套裝酒：20020010001000202040 00040 000（元）（元）v合計應(yīng)納消費稅：合計應(yīng)納消費稅： 80 000 80 00054 00054 00040 00040 000174 000(174 000(元元)

37、)v（2 2）如果三類酒未單獨核算，則應(yīng)納消費稅：）如果三類酒未單獨核算，則應(yīng)納消費稅：v（400 000400 000540 000540 000200 000200 000）2020 228 000228 000（元）（元）v結(jié)論：結(jié)論：三種酒單獨核算，可減少稅收負擔：三種酒單獨核算，可減少稅收負擔： 228 000228 000174 000174 00054 00054 000（元）（元）v（3 3）如果該企業(yè)不將兩類酒組成套裝酒銷售，）如果該企業(yè)不將兩類酒組成套裝酒銷售，則套裝酒中的各類酒單獨計算稅額。則套裝酒中的各類酒單獨計算稅額。v套裝酒中的白酒：套裝酒中的白酒：60601000

38、1000202012 00012 000元元v套裝酒中的藥酒：套裝酒中的藥酒：90901000100010109 0009 000元元v套裝酒合計應(yīng)納消費稅：套裝酒合計應(yīng)納消費稅： 12 000 12 0009 0009 00021 00021 000（元）（元）v結(jié)果：結(jié)果：不組成套裝酒銷售比組成套裝酒銷售，不組成套裝酒銷售比組成套裝酒銷售， 可減少稅收負擔：可減少稅收負擔：40 00040 00021 00021 00019 00019 000元元v2.2.根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定對不同等級的應(yīng)稅消費品根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定對不同等級的應(yīng)稅消費品進行定價籌劃。進行定價籌劃。v應(yīng)稅消費品的等級不同，消

39、費稅的稅率不同。應(yīng)稅消費品的等級不同，消費稅的稅率不同。 等級越高，單位定價越高，稅率越高。等級越高，單位定價越高，稅率越高。第三節(jié)第三節(jié) 消費稅稅率的稅收籌劃消費稅稅率的稅收籌劃 二、消費稅稅率的籌劃二、消費稅稅率的籌劃 v如每噸啤酒出廠價格（含包裝物及包裝物押金）如每噸啤酒出廠價格（含包裝物及包裝物押金）P P30003000元（不含增值稅）的，單位稅額每噸元（不含增值稅）的，單位稅額每噸250250元；元；P P30003000元的，單位稅額每噸元的，單位稅額每噸220220元。元。v卷煙的比例稅率為每標準條（卷煙的比例稅率為每標準條（200200支）調(diào)撥價格支）調(diào)撥價格P P7070元

40、（不含增值稅）的卷煙稅率為元（不含增值稅）的卷煙稅率為56%56%，每標準，每標準條調(diào)撥價格條調(diào)撥價格P P7070元的，稅率為元的，稅率為36%36%；同時在卷煙；同時在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收批發(fā)環(huán)節(jié)征收5%5%的消費稅。的消費稅。案例案例4-84-8： 啤酒的無差異價格臨界點（即：每噸價格高于啤酒的無差異價格臨界點（即：每噸價格高于3000元時的稅后利潤與每噸價格等于元時的稅后利潤與每噸價格等于2999.99元元時的稅后利潤相等時的價格）設(shè)臨界點的價格為時的稅后利潤相等時的價格）設(shè)臨界點的價格為X（由于其高于（由于其高于3000元，故適用元，故適用250元的稅率），元的稅率），銷售數(shù)量為銷售數(shù)量

41、為Y。應(yīng)納消費稅：應(yīng)納消費稅：250Y應(yīng)納增值稅：應(yīng)納增值稅：XY17%進項稅額進項稅額 應(yīng)納城建稅及教育費附加：應(yīng)納城建稅及教育費附加： 應(yīng)納所得稅：應(yīng)納所得稅： 稅后利潤：稅后利潤：XY成本成本250Y250Y+ （XY17%進項稅額）進項稅額）（7%+3%）（1-所得稅稅率）所得稅稅率） 250Y+ （XY17%進項稅額）進項稅額）（7%+3%）XY成本成本250Y250Y+ （XY17%進項稅額）進項稅額）（7%+3%）所得稅稅率所得稅稅率每噸價格等于每噸價格等于2999.99元時稅后利潤為：元時稅后利潤為： 當式當式=式時，則：式時，則： X=2999.99+27.47=3027.4

42、6(元元)即：臨界點的價格即：臨界點的價格P=3027.46時，兩者的稅后時，兩者的稅后利潤相同。利潤相同。 2999.99Y成本成本220Y220Y+（2999.99Y17%）進項稅額）進項稅額 （7%+3%）（1-所得稅率）所得稅率） 當銷售價格當銷售價格P3027.46時，納稅人才能獲時，納稅人才能獲得節(jié)稅利益。得節(jié)稅利益。 當當3000P3027.46時，納稅人取得的稅時，納稅人取得的稅后利潤反而低于每噸價格后利潤反而低于每噸價格P=2999.99元時的稅元時的稅后利潤。后利潤。價格雷區(qū)價格雷區(qū)3000,3027.46同理：同理：卷煙卷煙的無差異價格臨界點的無差異價格臨界點（即：每條調(diào)

43、（即：每條調(diào)撥價撥價P70元時的稅后利潤與每條調(diào)撥價元時的稅后利潤與每條調(diào)撥價P=69.99元時的稅后利潤相等時的價格。每條調(diào)元時的稅后利潤相等時的價格。每條調(diào)撥價撥價P=70元時，稅率由元時，稅率由36%上升至上升至56%。 ）：）： 設(shè)臨界點的調(diào)撥價格為設(shè)臨界點的調(diào)撥價格為X（由于其高于（由于其高于70元，元，故適用故適用56%的比例稅率），則：的比例稅率），則： 應(yīng)納消費稅：應(yīng)納消費稅：X56%+從量稅從量稅 應(yīng)納增值稅：應(yīng)納增值稅：X17%進項稅額進項稅額 X成本成本X56%從量稅從量稅X56%+從量稅從量稅+（X17%進項稅額）進項稅額） （7%+3%）（1-25%）稅后利潤：稅后利潤： 69.99成本成本69.9936%從量稅從量稅69.9936%+從量稅從量稅+（69.9917%進項稅額）進項稅額）（7%+3%）（1-25%）每條調(diào)撥價價格每條調(diào)撥價價格=69.99元時稅后利潤為：元時稅后利潤為： 當式當式=式時，則：式時，則： X=111.93(元元)即：臨界點的價格即：臨界點的價格P=111.93元時，兩者的稅后元時，兩者的稅后利潤相同。利潤相同。 這也就是說，當卷煙調(diào)撥價格在這也就是說，當卷煙調(diào)撥價格在70,111.93時，時，企業(yè)將銷售價格降低至企業(yè)將銷售價格降低至70元以下，消