第五章收入貨幣資金與應(yīng)收款項2015石本仁

1、會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）第五章第五章 收入、貨幣資金與應(yīng)收賬款收入、貨幣資金與應(yīng)收賬款 第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟活動與會計核算 第二節(jié) 收入的確認與計量 第三節(jié) 貨幣資金 第四節(jié) 應(yīng)收款項會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)濟活動與會計核算企業(yè)主要經(jīng)濟活動與會計核算一、企業(yè)主要經(jīng)濟活動一、企業(yè)主要經(jīng)濟活動（一）（一） 經(jīng)營活動經(jīng)營活動（二）（二） 投資活動投資活動（三）（三） 籌資活動籌資活動二、企業(yè)的銷售活動與會計信息處理系統(tǒng)二、企業(yè)的銷售活動與會計信息處理系統(tǒng)

2、會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）供應(yīng)供應(yīng)貨幣貨幣資金資金材料材料在產(chǎn)在產(chǎn)品品產(chǎn)成產(chǎn)成品品貨幣貨幣資金資金銷售完工投產(chǎn)購料購料生產(chǎn)生產(chǎn)銷售銷售支付水、電費等固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移維持再生產(chǎn)部分部分資金資金退出退出借入借入負債負債投入投入所有者權(quán)益所有者權(quán)益籌資籌資利潤分配利潤分配工業(yè)企業(yè)經(jīng)營活動過程會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）第二節(jié)第二節(jié) 收入的確認與計量收入的確認與計量一、收入的定義與分類一、收入的定義與分類（一）定義（一）定義 收入是指企業(yè)在收入是指企業(yè)在日?；顒尤粘；顒又行纬傻?、會導(dǎo)中

3、形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）（三）收入的類型（三）收入的類型主營業(yè)務(wù)收入：主營業(yè)務(wù)收入：銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)等主營業(yè)務(wù)所實現(xiàn)的收入。所實現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)收入：除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動其他業(yè)務(wù)收入：除主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)活動實現(xiàn)的收入。實現(xiàn)的收入。例如原材料銷售收入、例如原材料銷售收入、出租固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)出租收入、包裝物出租收入出租收入、包裝物出租收

4、入注意：和營業(yè)外收入的區(qū)別注意：和營業(yè)外收入的區(qū)別第二節(jié)第二節(jié) 收入的確認與計量收入的確認與計量會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）第二節(jié)第二節(jié) 收入的確認與計量收入的確認與計量營業(yè)外收入：指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訝I業(yè)外收入：指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接無直接關(guān)系關(guān)系的各項的各項利得利得。包括：。包括：（1）非流動資產(chǎn)處置利得）非流動資產(chǎn)處置利得（2）盤盈利得）盤盈利得 （3）罰沒利得）罰沒利得（4）捐贈利得；捐贈利得；（5）確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營）確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項；業(yè)外收入的應(yīng)付款項；

5、（6）政府補助等）政府補助等非經(jīng)常性和難預(yù)見性非經(jīng)常性和難預(yù)見性會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）收入是否發(fā)生？在什么時候入帳收入是否發(fā)生？在什么時候入帳? 會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）第二節(jié)第二節(jié) 收入的確認與計量收入的確認與計量1、確認條件、確認條件收入確認的原則收入確認的原則實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式（1）收入已賺得，即商品與服務(wù)已經(jīng)提供給顧客）收入已賺得，即商品與服務(wù)已經(jīng)提供給顧客 收到增值稅專用發(fā)票收到增值稅專用發(fā)票（2）收入可實現(xiàn)，即非常可能收到貨款。）收入可實現(xiàn)，即非?？赡?/p>

6、收到貨款。 一、一、 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬全部轉(zhuǎn)移給購買方全部轉(zhuǎn)移給購買方 二、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼二、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出商品實施控制 會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）第二節(jié)第二節(jié) 收入的確認與計量收入的確認與計量會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）（二）收入金額的確認（根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制）（二）收入金額的確認（根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制）1、不存在折扣時，按實際

7、發(fā)生額即售價及確認收入、不存在折扣時，按實際發(fā)生額即售價及確認收入2、存在折扣時，應(yīng)分情況對待、存在折扣時，應(yīng)分情況對待（1）商業(yè)折扣）商業(yè)折扣 （2）現(xiàn)金折扣）現(xiàn)金折扣第二節(jié)第二節(jié) 收入的確認與計量收入的確認與計量會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二） 商業(yè)折扣是指企業(yè)根據(jù)市場供需情況或針對不同的顧客，對商品價目單中所列的商品價格給予一定的折扣優(yōu)惠。商業(yè)折扣是一種促銷手段。企業(yè)應(yīng)按照發(fā)票所列示的買賣雙方成交時的實際發(fā)生額入賬,即扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認。第二節(jié)第二節(jié) 收入的確認與計量收入的確認與計量會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與

8、應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）第二節(jié)第二節(jié) 收入的確認與計量收入的確認與計量例如：某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價目表標(biāo)明的價格計算，金額為20000元，由于是成批出售，銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣。要求：計算銷貨方銷售收入的確認金額為多少？銷貨方銷售收入的確認金額為18000元， 銷項稅銷項稅=18 000=18 00017%=306017%=3060 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 的入帳價值的入帳價值=3060+18000=21060=3060+18000=21060借：應(yīng)收賬款（銀行存款）借：應(yīng)收賬款（銀行存款） 21 060 21 060 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 18 000 1

9、8 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增值稅（銷項稅）增值稅（銷項稅） 3 060 3 060會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）（2）現(xiàn)金折扣）現(xiàn)金折扣v 現(xiàn)金折扣是指確定發(fā)票價格以后，銷售企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期限內(nèi)及早償付貨款而從發(fā)票價格中讓渡給顧客的款項。v 現(xiàn)金折扣一般用“折扣/ 付款期限”表示，計入財務(wù)費用。例如“2/10、1/20、n/30”表示v 企業(yè)應(yīng)按照發(fā)票所列示的實際銷售價格入賬，即按照未扣除現(xiàn)金折扣的實際售價作為銷售收入的確認金額。v 注意：現(xiàn)金折扣與商業(yè)折扣的區(qū)別。第二節(jié)第二節(jié) 收入的確認與計量收入的確認與計量會計學(xué)原理會計學(xué)原

10、理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二） 1月月5日，某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價目表標(biāo)明的價格日，某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，按價目表標(biāo)明的價格計算，金額為計算，金額為20000元，由于是成批出售，銷貨方給元，由于是成批出售，銷貨方給 購貨方購貨方10%的商業(yè)折扣。銷售合同中規(guī)定付款條件為的商業(yè)折扣。銷售合同中規(guī)定付款條件為2/10，1/20，n/30（不考慮增值稅的影響）。（不考慮增值稅的影響）。 要求：要求： 1、計算銷售發(fā)生時，確認銷售收入；、計算銷售發(fā)生時，確認銷售收入； 2、計算、計算1月月15日實際收到貨幣資金；日實際收到貨幣資金； 3、計算、計算1月月25日實際

11、收到貨幣資金；日實際收到貨幣資金； 4、計算、計算1月月30日實際收到貨幣資金；日實際收到貨幣資金； 第二節(jié)第二節(jié) 收入的確認與計量收入的確認與計量會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）1、確認的銷售收入、確認的銷售收入= 20000（120%）18000銷項稅銷項稅=18 00017%=3060應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 的入帳價值的入帳價值=3060+18000=21060借：應(yīng)收賬款（銀行存款）借：應(yīng)收賬款（銀行存款） 21 060 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 18 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費增值稅（銷項稅）增值稅（銷項稅） 3 0602、1月月

12、15日實際收到貨幣資金日實際收到貨幣資金=18000（1-2%）+3060=20700借：銀行存款借：銀行存款 20 700 財務(wù)費用財務(wù)費用 360 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 21 060第二節(jié)第二節(jié) 收入的確認與計量收入的確認與計量會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）3、1月月25日實際收到貨幣資金日實際收到貨幣資金 =18000（1-1%）+3060=20880借：銀行存款借：銀行存款 20 880 財務(wù)費用財務(wù)費用 180 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 21 0604、1月月25日實際收到貨幣資日實際收到貨幣資=18000+3060=210

13、60借：銀行存款借：銀行存款 21 060 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 21 060第二節(jié)第二節(jié) 收入的確認與計量收入的確認與計量會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）1月月2日，實現(xiàn)銷售日，實現(xiàn)銷售100000元，增值稅率元，增值稅率17%，款已收，款已收借：銀行存款借：銀行存款 117，000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100，000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）應(yīng)交增值稅（銷項稅）17 0001月月20日，實現(xiàn)銷售日，實現(xiàn)銷售200000元，增值稅率元，增值稅率17%，款未收。，款未收。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 234，0

14、00 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200，000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅）應(yīng)交增值稅（銷項稅）34 000收回應(yīng)收款，存入銀行收回應(yīng)收款，存入銀行借：銀行存款（庫存現(xiàn)金等）借：銀行存款（庫存現(xiàn)金等） 234，000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 234，000月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月已實現(xiàn)的收入：月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月已實現(xiàn)的收入：借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 300，000 貸：本年利潤貸：本年利潤 300，000第二節(jié)第二節(jié) 收入的確認與計量收入的確認與計量會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）第三節(jié)第三節(jié) 貨幣資金貨幣資金貨幣資金的性質(zhì)與

15、范圍貨幣資金的性質(zhì)與范圍 貨幣資金是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金在循環(huán)周轉(zhuǎn)過程中，貨幣資金是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金在循環(huán)周轉(zhuǎn)過程中，停留在貨幣形態(tài)的資金，可以立即投入流通，用以購買停留在貨幣形態(tài)的資金，可以立即投入流通，用以購買商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介物。商品或勞務(wù)，或用以償還債務(wù)的交換媒介物。 貨幣資金內(nèi)容主要有貨幣資金內(nèi)容主要有庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。資金。 會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）一、庫存現(xiàn)金限額一、庫存現(xiàn)金限額庫存現(xiàn)金限額：指為了保證日常零星開支的需要，庫存現(xiàn)金限額：指為了保證日常零星開支

16、的需要，允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。（1）企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額由其開戶銀行根據(jù)實際需要核定，）企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額由其開戶銀行根據(jù)實際需要核定，一般為三至五天的零星開支需要量一般為三至五天的零星開支需要量 。（2）邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)，庫存現(xiàn)金限額可以，庫存現(xiàn)金限額可以多于五天，但多于五天，但不能超過十五天不能超過十五天的日常零星開支量。的日常零星開支量。（3）企業(yè)必須嚴格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結(jié)余量，）企業(yè)必須嚴格按規(guī)定的限額控制現(xiàn)金結(jié)余量，超過限超過限額的部分，必須于當(dāng)日及時送存銀行，額的部分，必須于當(dāng)日及時送存銀行，庫存現(xiàn)金低于限

17、庫存現(xiàn)金低于限額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補足限額。額時，可以簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金，以補足限額。第三節(jié)第三節(jié) 貨幣資金貨幣資金會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）3、企業(yè)不得坐支現(xiàn)金。坐支現(xiàn)金是指企業(yè)直接從、企業(yè)不得坐支現(xiàn)金。坐支現(xiàn)金是指企業(yè)直接從自己的現(xiàn)金收入中支付現(xiàn)金的做法。自己的現(xiàn)金收入中支付現(xiàn)金的做法。4、錢賬分開，即出納和會計相分離、錢賬分開，即出納和會計相分離5、嚴格收支程序。、嚴格收支程序。第三節(jié)第三節(jié) 貨幣資金貨幣資金會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）二、現(xiàn)金

18、的清查二、現(xiàn)金的清查1、清查方法：實地盤點法、清查方法：實地盤點法2、清查結(jié)果：、清查結(jié)果：（1）賬實相符）賬實相符（2）賬實不符）賬實不符 賬面數(shù)實存數(shù)，現(xiàn)金盤盈賬面數(shù)實存數(shù)，現(xiàn)金盤盈 賬面數(shù)實存數(shù)，現(xiàn)金盤虧賬面數(shù)實存數(shù)，現(xiàn)金盤虧第三節(jié)第三節(jié) 貨幣資金貨幣資金會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）3、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理（1）現(xiàn)金盤虧）現(xiàn)金盤虧上級批示前上級批示前借：待處理財產(chǎn)損益（盤虧數(shù)）借：待處理財產(chǎn)損益（盤虧數(shù)） 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金上級批示后，上級批示后，有責(zé)任人造成的，責(zé)任人負擔(dān)；未有責(zé)任人造成的，責(zé)任人負擔(dān)；未查明原因的，計入當(dāng)期

19、查明原因的，計入當(dāng)期“管理費用管理費用”借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款-責(zé)任人責(zé)任人 管理費用管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損益（盤虧數(shù)）貸：待處理財產(chǎn)損益（盤虧數(shù)）第三節(jié)第三節(jié) 貨幣資金貨幣資金會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）例如：例如：A公司在清查現(xiàn)金時，發(fā)現(xiàn)盤虧公司在清查現(xiàn)金時，發(fā)現(xiàn)盤虧180元；經(jīng)查，出元；經(jīng)查，出納保管不善，造成短缺納保管不善，造成短缺100元，另元，另80元短缺原元短缺原因不明。上級批示，有出納賠償因不明。上級批示，有出納賠償100元，另元，另80元計入管理費用。元計入管理費用。上級批示前上級批示前借：待處理財產(chǎn)損益借：

20、待處理財產(chǎn)損益 180 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 180上級批示后上級批示后借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款-出納出納 100 管理費用管理費用 80 貸：待處理財產(chǎn)損益貸：待處理財產(chǎn)損益 180第三節(jié)第三節(jié) 貨幣資金貨幣資金會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）（2）現(xiàn)金盤盈）現(xiàn)金盤盈上級批示前上級批示前借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損益（盤盈數(shù)）貸：待處理財產(chǎn)損益（盤盈數(shù)）上級批示后，上級批示后，計入當(dāng)期計入當(dāng)期“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”借：待處理財產(chǎn)損益（盤盈數(shù)）借：待處理財產(chǎn)損益（盤盈數(shù)） 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入第三節(jié)第三節(jié) 貨

21、幣資金貨幣資金會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）A公司在清查現(xiàn)金時，發(fā)現(xiàn)盤盈公司在清查現(xiàn)金時，發(fā)現(xiàn)盤盈180元；經(jīng)查盤元；經(jīng)查盤盈原因不明。上級批示，計入營業(yè)外收入。盈原因不明。上級批示，計入營業(yè)外收入。上級批示前上級批示前借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金180 貸：待處理財產(chǎn)損益貸：待處理財產(chǎn)損益 180上級批示后上級批示后借：待處理財產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損益 180 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 180第三節(jié)第三節(jié) 貨幣資金貨幣資金會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他

22、金融機銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)賬戶上的貨幣。我國銀行存款包括人民幣存款構(gòu)賬戶上的貨幣。我國銀行存款包括人民幣存款和外幣存款兩種。和外幣存款兩種。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照銀行賬戶管理辦法銀行賬戶管理辦法的規(guī)的規(guī)定開立、使用賬戶?，F(xiàn)金開支范圍以外的各項款定開立、使用賬戶?，F(xiàn)金開支范圍以外的各項款項都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。項都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。第三節(jié)第三節(jié) 貨幣資金貨幣資金會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）（一）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式（一）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式 支付結(jié)算是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)、信支付結(jié)算是指單位、個人

23、在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)、信用卡、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進行貨幣收支及資用卡、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進行貨幣收支及資金了結(jié)清算的行為金了結(jié)清算的行為 。 四票（支票、銀行匯票、商業(yè)匯票和銀行本票）四票（支票、銀行匯票、商業(yè)匯票和銀行本票） 一卡（信用卡）一卡（信用卡） 三方式（托收承付、委托收款和匯兌）三方式（托收承付、委托收款和匯兌） 一證（信用證）一證（信用證） 網(wǎng)上銀行網(wǎng)上銀行。第三節(jié)第三節(jié) 貨幣資金貨幣資金會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）含義含義是出票人是出票人（銀行的存款人）銀行的存款人）簽發(fā)的，委托辦理支簽發(fā)的，委托

24、辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定金額給收票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)?？钊嘶虺制比说钠睋?jù)。特點特點 1、有效期：不超過、有效期：不超過10天天 2、用于同城結(jié)算、用于同城結(jié)算 3、不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預(yù)留印簽不符、不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預(yù)留印簽不符種類種類現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、普通支票現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、普通支票核算核算均通過均通過“銀行存款銀行存款”核算核算 1 1、支票支票會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二

25、）（二）含義含義 （錢隨票走，見票即付）（錢隨票走，見票即付）指申請使用銀行指申請使用銀行匯票的單位將款項匯票的單位將款項交存銀行交存銀行，委托銀行簽發(fā)委托銀行簽發(fā)給單給單位據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。位據(jù)以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。特點特點 有效期：有效期：1個月（超期作廢、錢存戶頭）個月（超期作廢、錢存戶頭） 同城異地均可使用同城異地均可使用 核算核算持票人或付款人：通過持票人或付款人：通過“其他貨幣資金其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款”核算（詳見其他貨幣資金核核算（詳見其他貨幣資金核算）；收款人算）；收款人直接計入直接計入“銀行存款銀行存款”。2 2、銀行匯票結(jié)算方式銀行匯

26、票結(jié)算方式會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）3、銀行本票結(jié)算方式銀行本票結(jié)算方式含義含義 是是銀行簽發(fā)銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。特點特點 有效期：有效期：2個月個月 用于同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項支付用于同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項支付種類種類定額本票（定額本票（1000、5000、10000、50000元）元）和不定額本票（起點和不定額本票（起點

27、500元）。元）。核算核算類似類似“銀行匯票銀行匯票”。持票人或付款人：通過。持票人或付款人：通過“其他貨幣資金其他貨幣資金銀行本票存款銀行本票存款”核算（詳見其核算（詳見其他貨幣資金核算）；收款人他貨幣資金核算）；收款人直接計入直接計入“銀行存款銀行存款”。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項銀行本票銀行本票會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）4 4、商業(yè)匯票商業(yè)匯票含義含義是出票人（付款人后收款人）簽發(fā)的，是出票人（付款人后收款人）簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額委托付款人在指定日期無條

28、件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分為商給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。特點特點 是一種期票（未到期不能收付）是一種期票（未到期不能收付） 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票/銀行承兌匯票銀行承兌匯票核算核算付款人：計入付款人：計入“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”；收款人：；收款人：計入計入“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)” 。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）5、匯兌匯兌含義含義是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的

29、結(jié)是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個人的各款項的結(jié)算，均可使用匯算方式。單位和個人的各款項的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。兌結(jié)算方式。特點特點 用于異地結(jié)算用于異地結(jié)算 不局限于商品交易不局限于商品交易 不受金額起點限制不受金額起點限制種類種類信匯和電匯信匯和電匯核算核算通過通過“銀行存款銀行存款”或或“其他貨幣資金其他貨幣資金外埠外埠存款（經(jīng)常用）存款（經(jīng)常用）”核算核算會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）6 6、委托收款委托收款1、含義、含義是收款人是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式算

30、方式。單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存。單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項的結(jié)算，均可以使用單等付款人債務(wù)證明辦理款項的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。委托收款在同城和異地均可以委托收款結(jié)算方式。委托收款在同城和異地均可以使用。委托收款結(jié)算款項的劃回方式，分為郵寄和使用。委托收款結(jié)算款項的劃回方式，分為郵寄和電報兩種。電報兩種。2、特點、特點 用于同城或異地結(jié)算用于同城或異地結(jié)算 不用于大額交易不用于大額交易3、種類、種類郵劃和電劃郵劃和電劃會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）含義含義是根據(jù)購銷合同由收款單位發(fā)

31、貨后是根據(jù)購銷合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異委托銀行向異地付款人收取款項地付款人收取款項 ，由付款人向銀行承認付款由付款人向銀行承認付款的結(jié)算的結(jié)算方式。方式。 特點特點 用于異地結(jié)算用于異地結(jié)算 先發(fā)貨、后收款先發(fā)貨、后收款 結(jié)算起點結(jié)算起點10000元元 種類種類有驗單承付（承付期有驗單承付（承付期3天）和驗貨承付（承付期天）和驗貨承付（承付期10天）兩種天）兩種 / 劃轉(zhuǎn)方式有郵劃和電劃方式劃轉(zhuǎn)方式有郵劃和電劃方式核算核算類似類似“委托收款委托收款”。7、托收承付托收承付會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）（二）銀行存款的賬務(wù)處理（二）

32、銀行存款的賬務(wù)處理（三）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制（三）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 為了保證銀行存款賬戶正確無誤，企業(yè)為了保證銀行存款賬戶正確無誤，企業(yè)出納員出納員應(yīng)定期將銀行存款日記賬的收入、付出和余額與應(yīng)定期將銀行存款日記賬的收入、付出和余額與銀行定期送來的對賬單進行逐筆核對，每月至少銀行定期送來的對賬單進行逐筆核對，每月至少要核對一次要核對一次。兩者如不一致，除了是因為記賬錯。兩者如不一致，除了是因為記賬錯誤外，還可能是因有未達賬項所造成的。誤外，還可能是因有未達賬項所造成的。第三節(jié)第三節(jié) 貨幣資金貨幣資金會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）

33、1、清查方法：、清查方法： 核對賬目法核對賬目法日記賬日記賬銀行對賬單銀行對賬單不符不符相符未達賬項未達賬項記賬錯誤記賬錯誤更正錯賬更正錯賬調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)表第三節(jié)第三節(jié) 貨幣資金貨幣資金會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）企業(yè)已經(jīng)入賬，而銀行尚未入賬的收入款項企業(yè)已經(jīng)入賬，而銀行尚未入賬的收入款項 企業(yè)已經(jīng)入賬，而銀行尚未入賬的付出款項企業(yè)已經(jīng)入賬，而銀行尚未入賬的付出款項 銀行已經(jīng)入賬，而企業(yè)尚未入賬的收入款項銀行已經(jīng)入賬，而企業(yè)尚未入賬的收入款項 銀行已經(jīng)入賬，而企業(yè)尚未入賬的付出款項銀行已經(jīng)入賬，而企業(yè)尚未入賬的付出款項 未達賬項的調(diào)整方法未

34、達賬項的調(diào)整方法未達賬項未達賬項2、未達賬項的定義和類型、未達賬項的定義和類型銀行存款余額調(diào)節(jié)表編銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制制會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）企業(yè)銀行余額調(diào)節(jié)表企業(yè)銀行余額調(diào)節(jié)表 年年月月日日 單位：元單位：元 G=F 即即 A+C-E=B+D-F 會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）銀行存款余額調(diào)節(jié)表（補記法）銀行存款余額調(diào)節(jié)表（補記法）某企業(yè)某企業(yè)7月月31日銀行存款日記賬賬面余額為日銀行存款日記賬賬面余額為96000元，元，銀行對賬單所列本企業(yè)銀行存款余額為銀行對賬單所列本

35、企業(yè)銀行存款余額為98000元，經(jīng)逐元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下幾筆未達賬項：筆核對，發(fā)現(xiàn)有以下幾筆未達賬項：7月月30日企業(yè)收到支票一張日企業(yè)收到支票一張2000元，但尚未到銀行辦理入元，但尚未到銀行辦理入賬登記賬登記7月月31日企業(yè)委托銀行代收利民工廠日企業(yè)委托銀行代收利民工廠3000元，銀行已經(jīng)元，銀行已經(jīng)收妥入賬，企業(yè)尚未收到收款通知，因而尚未入賬收妥入賬，企業(yè)尚未收到收款通知，因而尚未入賬7月月31日銀行結(jié)算并從企業(yè)賬號劃撥借款利息日銀行結(jié)算并從企業(yè)賬號劃撥借款利息2500元，元，尚未通知企業(yè)尚未通知企業(yè)7月月31日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票3500元，持票單位尚未到銀元，持票

36、單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）企業(yè)銀行余額調(diào)節(jié)表企業(yè)銀行余額調(diào)節(jié)表 年年月月日日 單位：元單位：元編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，不需進行賬簿記錄的調(diào)整，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，不需進行賬簿記錄的調(diào)整，只有等到有關(guān)單據(jù)到達后，才能據(jù)以進行賬務(wù)處理只有等到有關(guān)單據(jù)到達后，才能據(jù)以進行賬務(wù)處理 會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）內(nèi)容內(nèi)容銀行匯票存款：銀行匯票存款：為取得銀行匯票而存入銀行的款項為取得銀行匯票而存入銀行的款項銀行本票存款：銀行本票存款：為取得

37、銀行本票而存入銀行的款項為取得銀行本票而存入銀行的款項外埠存款：外埠存款：到外地臨時采購開立的采購專戶到外地臨時采購開立的采購專戶信用證存款：信用證存款：為取得信用證而支付的保證金為取得信用證而支付的保證金 信用卡存款：信用卡存款：為取得信用卡而存入銀行的款項為取得信用卡而存入銀行的款項存出投資款：存出投資款：已存入證券公司而尚未進行投資的款項已存入證券公司而尚未進行投資的款項（一）其他貨幣資金的內(nèi)容（一）其他貨幣資金的內(nèi)容會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）例如：某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)外埠存款收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄例如：某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)外埠

38、存款收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：如下：(1)企業(yè)在外埠開立臨時采購賬戶，委托銀行將企業(yè)在外埠開立臨時采購賬戶，委托銀行將50萬元匯往采購地。萬元匯往采購地。借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 500 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 000(2)采購員以外埠存款購買材料，材料價款采購員以外埠存款購買材料，材料價款400 000元，增值稅元，增值稅68 000元，貨款共計元，貨款共計468 000元，材料入庫。元，材料入庫。借：原材料借：原材料 400 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進項稅）應(yīng)交增值稅（進項稅） 68 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款

39、外埠存款 468 000(3)外埠采購結(jié)束，將外埠存款清戶，收到銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，余外埠采購結(jié)束，將外埠存款清戶，收到銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，余款款32 000元收妥入賬元收妥入賬 。借：銀行存款借：銀行存款 32 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金外埠存款外埠存款 32 000會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二） 2、銀行匯票存款、銀行匯票存款(1)將款項存入銀行，申請取得銀行匯票將款項存入銀行，申請取得銀行匯票借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票 （存款數(shù)）（存款數(shù)） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （存款數(shù)）（存款數(shù)）(2)以銀行匯

40、票支付購買材料價款。以銀行匯票支付購買材料價款。借：材料采購借：材料采購 （實際采購成本）（實際采購成本）應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進項稅）應(yīng)交增值稅（進項稅） 68 000貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票（銀行匯票（ 實際采購成本實際采購成本+進項稅）進項稅）(3) 將多余的款項退回企業(yè)，余款企業(yè)收妥入賬將多余的款項退回企業(yè)，余款企業(yè)收妥入賬 。借：銀行存款借：銀行存款 差額差額 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票 差額差額會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行匯票存款收付業(yè)務(wù)，編制會計分

41、【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行匯票存款收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：錄如下：(1)企業(yè)申請辦理銀行匯票，將銀行存款企業(yè)申請辦理銀行匯票，將銀行存款30 000元轉(zhuǎn)為銀行匯票存款。元轉(zhuǎn)為銀行匯票存款。借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000(2)收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購材料付款收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購材料付款29 250元，其中，材料元，其中，材料價款價款25 000元，增值稅元，增值稅 4 250元，材料入庫。元，材料入庫。借：原材料借：原材料 25 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進項稅）應(yīng)交增值稅（進項稅） 4 25

42、0 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票 29 250(3)收到多余款項退回通知，將余款收到多余款項退回通知，將余款750元收妥入賬。元收妥入賬。借：銀行存款借：銀行存款 750 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行匯票銀行匯票 750會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行本票存款收付業(yè)務(wù)，編制【例】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)銀行本票存款收付業(yè)務(wù)，編制會計分錄如下：會計分錄如下：(1)企業(yè)辦理銀行本票，將銀行存款企業(yè)辦理銀行本票，將銀行存款40 000元轉(zhuǎn)入銀行本票存元轉(zhuǎn)入銀行本票存款?？睢＝瑁浩渌泿刨Y金借：

43、其他貨幣資金銀行本票銀行本票 40 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40 000(2)收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購材料付款收到收款單位發(fā)票等單據(jù)，采購材料付款39 780元，其中，元，其中，材料價款材料價款34 000元，增值稅元，增值稅5 780元，材料入庫。元，材料入庫。借：原材料借：原材料 34 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 5 780 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行本票銀行本票 39 780(3)收到收款單位退回的銀行本票余款收到收款單位退回的銀行本票余款220元，存入銀行。元，存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 220 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金銀行本票銀行本票 2203

44、3、銀行本票存款、銀行本票存款會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項應(yīng)收款項一、應(yīng)收賬款的概念一、應(yīng)收賬款的概念（一）定義：（一）定義：應(yīng)收賬款是指企業(yè)因向客戶賒銷應(yīng)收賬款是指企業(yè)因向客戶賒銷產(chǎn)品或提供勞務(wù)等銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)向客戶收取產(chǎn)品或提供勞務(wù)等銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)向客戶收取的款項。的款項。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二） 第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項應(yīng)收款項（二）應(yīng)收賬款的入帳金額（二）應(yīng)收賬款的入帳金額 即按即按買賣雙方成交時的實際發(fā)生額入買賣雙方成交時的實際發(fā)生額入賬，包括賬，包

45、括發(fā)票金額發(fā)票金額（售價及增值稅）和（售價及增值稅）和代購貨單位代購貨單位墊付的包裝費、運雜費墊付的包裝費、運雜費等。等。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）例例1：A企業(yè)銷售給企業(yè)銷售給B商品一批，貨款商品一批，貨款10 000元，元，增值稅增值稅1700元，元，用銀行存款代購貨方墊付運用銀行存款代購貨方墊付運雜費雜費500元，元，全部款項暫未收到。全部款項暫未收到。 A企業(yè)的賬企業(yè)的賬務(wù)處理：務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 12 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項

46、稅額）1 700 銀行存款銀行存款 500第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項應(yīng)收款項會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二） A企業(yè)銷售給企業(yè)銷售給B企業(yè)商品一批，貨款企業(yè)商品一批，貨款20 000元，元，增值稅增值稅3 400元，銷售合同中規(guī)定付款條件為元，銷售合同中規(guī)定付款條件為2/10，1/20，n/30（不考慮增值稅的影響）。（不考慮增值稅的影響）。在總價法下賬務(wù)處理為：在總價法下賬務(wù)處理為：1）銷售商品時：）銷售商品時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增

47、值稅（銷項稅額）3 400 第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項應(yīng)收款項會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）2）如果）如果10天內(nèi)收到貨款，享受天內(nèi)收到貨款，享受2%折扣：折扣：實際收到的款項實際收到的款項=20000*（1-2%）+3400=23000現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣= 23 400 -23000=400借：銀行存款借：銀行存款 23 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 23 400 3）如果）如果20天內(nèi)收到貨款，享受天內(nèi)收到貨款，享受1%的折扣：的折扣：實際收到的款項實際收到的款項=20000*（1-1%）+3400=23200

48、現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣= 23 400 - 23 200=200借：銀行存款借：銀行存款 23 200 財務(wù)費用財務(wù)費用 200 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 23 400 4）如果）如果20天后收到貨款：天后收到貨款：借：銀行存款借：銀行存款 23 400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 23 400 第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項應(yīng)收款項會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）（三）壞賬（三）壞賬1、定義、定義壞賬：無法收回的應(yīng)收款。壞賬：無法收回的應(yīng)收款。壞賬損失：無法收回的應(yīng)收款給企業(yè)造成的損失，計壞賬損失：無法收回的應(yīng)收款給企業(yè)造成的損失，計入入“資產(chǎn)減值損失資

49、產(chǎn)減值損失”。2、壞賬確認條件、壞賬確認條件第一，債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回第一，債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回第二，債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍無法收回第二，債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍無法收回第三，債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足第三，債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小 第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項應(yīng)收款項會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）3 3、壞賬損失的核算方法、壞賬損失的核算方法（1 1）直接沖銷法：指在實際發(fā)生壞賬時，對于）

50、直接沖銷法：指在實際發(fā)生壞賬時，對于發(fā)生的壞賬損失，直接記發(fā)生的壞賬損失，直接記 入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失），同時注銷該筆應(yīng)收款項。值損失），同時注銷該筆應(yīng)收款項。借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收款項貸：應(yīng)收款項第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項應(yīng)收款項會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）（2）備抵法）備抵法定義：定義： 在會計期末按在會計期末按一定的方法一定的方法估計壞賬損失，計估計壞賬損失，計入當(dāng)期損益，同時形成壞賬準備。待實際發(fā)入當(dāng)期損益，同時形成壞賬準備。待實際發(fā)生壞賬時，再沖銷壞賬準備和應(yīng)收賬款生壞賬時，再沖銷壞賬準備

51、和應(yīng)收賬款 我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。核算壞賬損失。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項應(yīng)收款項會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項應(yīng)收款項4、估計壞賬損失的方法、估計壞賬損失的方法（應(yīng)收賬款余額百分比、（應(yīng)收賬款余額百分比、賬齡分析法、賒銷百分比法）賬齡分析法、賒銷百分比法）本期估計的壞賬準備本期估計的壞賬準備=期末應(yīng)收賬款余額一定的壞賬期末應(yīng)收賬款余額一定的壞賬損失率損失率例如：例如：1991之前，企業(yè)從未提取過壞賬，之前，企業(yè)從未提取過壞賬，“壞賬準備壞賬準備”帳

52、戶余額為帳戶余額為0。應(yīng)收賬款的年末余額。應(yīng)收賬款的年末余額1 500,000元。元。1991末應(yīng)計提的壞賬準備末應(yīng)計提的壞賬準備= 1 500 00034500實際計提的壞賬準備實際計提的壞賬準備=4500借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 1500 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 1500會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）壞賬準備壞賬準備 壞賬準備是指企業(yè)的應(yīng)收款項（含應(yīng)收賬款、其他應(yīng)壞賬準備是指企業(yè)的應(yīng)收款項（含應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等）計提的，是資產(chǎn)類備抵賬戶。企業(yè)對壞賬損失收款等）計提的，是資產(chǎn)類備抵賬戶。企業(yè)對壞賬損失的核算，采用備抵法。在

53、備抵法下，企業(yè)每期末要估計的核算，采用備抵法。在備抵法下，企業(yè)每期末要估計壞賬損失，設(shè)置壞賬損失，設(shè)置“壞賬準備壞賬準備”賬戶。賬戶。1.企業(yè)在企業(yè)在提取壞賬準備提取壞賬準備時，時， 應(yīng)借記應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”賬戶；貸記賬戶；貸記“壞賬準備壞賬準備”賬戶。賬戶。2.對于對于確實無法收回的應(yīng)收款項確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬處理，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，作為壞賬處理，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項， 借記借記“壞賬準備壞賬準備”賬戶；貸記賬戶；貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬應(yīng)收賬款款”、“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款”等

54、賬戶。等賬戶。3.已確認已確認壞賬損失壞賬損失并轉(zhuǎn)銷并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項，以后的應(yīng)收款項，以后又全部或部分又全部或部分收回時收回時， 應(yīng)按實際收回的金額應(yīng)按實際收回的金額借記借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”等賬戶，等賬戶，貸記貸記“壞賬準備壞賬準備”賬戶；同時賬戶；同時借記借記“銀行存款銀行存款”等賬戶；等賬戶；貸貸記記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”等賬戶。等賬戶。 （接例題）（接例題）會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）壞賬準備例題壞賬準備例題例：泰山企業(yè)例：泰山企業(yè)2006年末應(yīng)收賬款余額為年末應(yīng)收賬款余額為800 000元，企業(yè)元，企業(yè)根據(jù)風(fēng)險特征估計壞賬準備

55、的提取比例為應(yīng)收賬款余額根據(jù)風(fēng)險特征估計壞賬準備的提取比例為應(yīng)收賬款余額的的0.4%。2007年發(fā)生壞賬年發(fā)生壞賬4 000元，該年末應(yīng)收賬款余元，該年末應(yīng)收賬款余額為額為980 000元。元。2008年發(fā)生壞賬損失年發(fā)生壞賬損失3 000元，元，上年上年沖銷的賬款中有沖銷的賬款中有2 000元本年度又收回元本年度又收回。該年度末應(yīng)收。該年度末應(yīng)收賬款余額為賬款余額為600 000元。假設(shè)壞賬準備科目在元。假設(shè)壞賬準備科目在2006年初年初余額為余額為0。要求：計算各年提取的壞賬準備并編制會計分錄。要求：計算各年提取的壞賬準備并編制會計分錄。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收

56、入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）壞賬準備例題壞賬準備例題解：（解：（1）2006年應(yīng)提壞賬準備年應(yīng)提壞賬準備=800 0000.4%=3 200（元）（元）根據(jù)上述計算結(jié)果應(yīng)編制如下會計分錄：根據(jù)上述計算結(jié)果應(yīng)編制如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失3 200貸：壞賬準備貸：壞賬準備 3 2002007年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)編制如下會計分錄：年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)編制如下會計分錄：借：壞賬準備借：壞賬準備4 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款4 000（2）2007年年末計提壞賬前壞賬準備賬戶的余額為：年年末計提壞賬前壞賬準備賬戶的余額為：4 000-3 200=800（借方）（借方）而要

57、使壞賬準備的余額為貸方而要使壞賬準備的余額為貸方980 0000.4%=3 920（元）（元）則則2007年應(yīng)提壞賬準備年應(yīng)提壞賬準備=3 920+800=4 720（元）（貸（元）（貸方）。方）。根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)編制如下會計分錄：根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)編制如下會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 4 720貸：壞賬準備貸：壞賬準備4 720會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）壞賬準備例題壞賬準備例題（3）2008年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)編制如下的會計分錄：年發(fā)生壞賬損失時，應(yīng)編制如下的會計分錄：借：壞賬準備借：壞賬準備3 000 貸：應(yīng)收

58、賬款貸：應(yīng)收賬款3 0002008年收回已沖銷的應(yīng)收賬款時，應(yīng)編制如下會計分錄：年收回已沖銷的應(yīng)收賬款時，應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2 000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 2 000借：銀行存款借：銀行存款 2 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2 0002008年年末計提壞賬前壞賬準備的金額為年年末計提壞賬前壞賬準備的金額為3920（2008年壞賬準備賬戶年壞賬準備賬戶期末余額）期末余額）-3 000+2 000=2 920（元）（貸方）。（元）（貸方）。而要使壞賬準備的余額為貸方而要使壞賬準備的余額為貸方600 0000.4%=2 400（元）（貸方），（元）（貸方），則

59、應(yīng)沖銷壞賬準備則應(yīng)沖銷壞賬準備2 920-2 400=520（元），即（元），即2008年應(yīng)提壞賬準備年應(yīng)提壞賬準備-520元。元。根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)編制如下會計分錄：根據(jù)上述計算結(jié)果，應(yīng)編制如下會計分錄：借：壞賬準備借：壞賬準備520 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 520會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）（三）應(yīng)收賬款的管理（三）應(yīng)收賬款的管理 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是計量企業(yè)管理應(yīng)收賬應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是計量企業(yè)管理應(yīng)收賬款能力的基本指標(biāo)?？钅芰Φ幕局笜?biāo)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷收入平均應(yīng)收賬款賒銷收入平均應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)應(yīng)

60、收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=365應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）二、二、 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)（一）定義：（一）定義： 應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的還沒到期、尚未兌現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)持有的還沒到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票。會計學(xué)原理會計學(xué)原理 5 收入、貨幣資金與應(yīng)收款項收入、貨幣資金與應(yīng)收款項（二）（二）二、二、 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)按承兌人不同按承兌人不同可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票是否帶息是否帶息可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票可分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票不帶息票據(jù)：票據(jù)到期值=票據(jù)