第三章消費(fèi)稅更新

1、第二章第二章 消費(fèi)稅消費(fèi)稅教學(xué)目的了解我國開征消費(fèi)了解我國開征消費(fèi)稅的意義；領(lǐng)會(huì)消稅的意義；領(lǐng)會(huì)消費(fèi)稅的概念、基本費(fèi)稅的概念、基本特征；熟悉消費(fèi)稅特征；熟悉消費(fèi)稅的申報(bào)繳納；掌握的申報(bào)繳納；掌握消費(fèi)稅的政策規(guī)定消費(fèi)稅的政策規(guī)定和應(yīng)納稅額的計(jì)算和應(yīng)納稅額的計(jì)算方法方法本章重點(diǎn)消費(fèi)稅的政策規(guī)定消費(fèi)稅的政策規(guī)定和應(yīng)納稅額的計(jì)算和應(yīng)納稅額的計(jì)算方法；消費(fèi)稅的申方法；消費(fèi)稅的申報(bào)繳納報(bào)繳納本章難點(diǎn)消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算稅額計(jì)算本章結(jié)構(gòu)本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)第一節(jié)第二節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第三節(jié)第四節(jié)第四節(jié)消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅的納稅人、消費(fèi)稅的納稅人、征收范圍征收范圍 消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅

2、額的計(jì)算和應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅的減免稅消費(fèi)稅的減免稅和出口退稅和出口退稅第一節(jié)第一節(jié) 消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅概述v一、消費(fèi)稅的概念及其基本特征一、消費(fèi)稅的概念及其基本特征v（一）消費(fèi)稅的概念（一）消費(fèi)稅的概念v 消費(fèi)稅消費(fèi)稅是以消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額為課是以消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。的一種流轉(zhuǎn)稅。v（二）消費(fèi)稅的分類（二）消費(fèi)稅的分類v1.按征收范圍的大小按征收范圍的大小v可分為：一般消費(fèi)稅與特別消費(fèi)稅可分為：一般消費(fèi)稅與特別消費(fèi)稅v特別消費(fèi)稅分為：特別消費(fèi)稅分為：v 有限型消費(fèi)稅；有限型消費(fèi)稅；v 中間型消費(fèi)稅；中間型消費(fèi)稅；v 延伸型消費(fèi)稅延伸型消費(fèi)稅v（三）消費(fèi)稅

3、的兩種征收形式（三）消費(fèi)稅的兩種征收形式v 1、對(duì)所有征稅品目、對(duì)所有征稅品目統(tǒng)一制定稅法統(tǒng)一制定稅法，即綜合設(shè)，即綜合設(shè)置一種稅，然后通過列舉稅目的方式，明確規(guī)定置一種稅，然后通過列舉稅目的方式，明確規(guī)定哪些消費(fèi)品或消費(fèi)行為屬于征稅范圍。哪些消費(fèi)品或消費(fèi)行為屬于征稅范圍。v 2、對(duì)各個(gè)征稅品目、對(duì)各個(gè)征稅品目分別制定稅法分別制定稅法，也就是對(duì)，也就是對(duì)每種應(yīng)稅消費(fèi)品或消費(fèi)行為單獨(dú)設(shè)置一個(gè)稅種。每種應(yīng)稅消費(fèi)品或消費(fèi)行為單獨(dú)設(shè)置一個(gè)稅種。（如煙稅、酒稅、賭博稅等）（如煙稅、酒稅、賭博稅等） （四）消費(fèi)稅的基本特征（四）消費(fèi)稅的基本特征v 1.征收范圍具有選擇性和靈活性征收范圍具有選擇性和靈活性v

4、 2.明確體現(xiàn)國家的獎(jiǎng)限政策，宏觀調(diào)控功能較明確體現(xiàn)國家的獎(jiǎng)限政策，宏觀調(diào)控功能較強(qiáng)強(qiáng)v 3.具有較強(qiáng)的財(cái)政功能，能提供穩(wěn)步增長的稅具有較強(qiáng)的財(cái)政功能，能提供穩(wěn)步增長的稅收收入收收入v 4.實(shí)行單一環(huán)節(jié)一次課征，稅收征管效率較高實(shí)行單一環(huán)節(jié)一次課征，稅收征管效率較高v 5.一般沒有減免稅的規(guī)定一般沒有減免稅的規(guī)定v 二、我國開征消費(fèi)稅的歷史沿革及其在現(xiàn)階段的意義二、我國開征消費(fèi)稅的歷史沿革及其在現(xiàn)階段的意義v （一）我國消費(fèi)稅的形成與發(fā)展（一）我國消費(fèi)稅的形成與發(fā)展 1、1950年年v 政務(wù)院公布貨物稅暫行條例，對(duì)煙酒等貨物在產(chǎn)制政務(wù)院公布貨物稅暫行條例，對(duì)煙酒等貨物在產(chǎn)制環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)實(shí)行從

5、價(jià)定率和一次課征的征稅方法，環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)實(shí)行從價(jià)定率和一次課征的征稅方法，消費(fèi)稅產(chǎn)生。此后又開征了特種消費(fèi)行為稅。消費(fèi)稅產(chǎn)生。此后又開征了特種消費(fèi)行為稅。v 2、1953年年v 特種消費(fèi)行為稅停征特種消費(fèi)行為稅停征v 3、1984年年v 產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、鹽稅都帶有特種消費(fèi)行為稅產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、鹽稅都帶有特種消費(fèi)行為稅的痕跡。的痕跡。v 4、1989年年v 對(duì)對(duì)彩電彩電和小轎車開征了特別消費(fèi)稅和小轎車開征了特別消費(fèi)稅v 5、1994年年v 建立了獨(dú)立的消費(fèi)稅稅種。建立了獨(dú)立的消費(fèi)稅稅種。v（二）現(xiàn)階段我國征收消費(fèi)稅的意義二）現(xiàn)階段我國征收消費(fèi)稅的意義v 1.有利于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，

6、完善我國流轉(zhuǎn)稅體有利于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善我國流轉(zhuǎn)稅體系系v 2.有利于貫徹國家的產(chǎn)業(yè)與消費(fèi)政策，對(duì)消有利于貫徹國家的產(chǎn)業(yè)與消費(fèi)政策，對(duì)消費(fèi)、生產(chǎn)發(fā)揮引導(dǎo)和調(diào)節(jié)作用費(fèi)、生產(chǎn)發(fā)揮引導(dǎo)和調(diào)節(jié)作用v 3.有利于籌集財(cái)政資金，增加財(cái)政收入有利于籌集財(cái)政資金，增加財(cái)政收入v 4.有利于縮小社會(huì)成員之間在收入水平上的有利于縮小社會(huì)成員之間在收入水平上的差距，緩解社會(huì)分配不公的矛盾差距，緩解社會(huì)分配不公的矛盾第二節(jié)第二節(jié) 消費(fèi)稅的納稅人、征收范圍及稅率消費(fèi)稅的納稅人、征收范圍及稅率v 一、消費(fèi)稅的納稅人一、消費(fèi)稅的納稅人v 依據(jù)國務(wù)院依據(jù)國務(wù)院1993年年12月發(fā)布的中華人民共和國月發(fā)布的中華人民共和國消費(fèi)稅

7、暫行條例的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)消費(fèi)稅暫行條例的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)品的單位和個(gè)人，的單位和個(gè)人，都是我國消費(fèi)稅的納稅人。都是我國消費(fèi)稅的納稅人。v 其中，其中，“單位單位” 包括包括: 國有企業(yè)、集體企業(yè)、股國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其份制企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其他企業(yè)以及行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)他企業(yè)以及行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位。體和其他單位。v “個(gè)人個(gè)人” 包括包括: 個(gè)體經(jīng)營者、中國公民和外國公個(gè)體經(jīng)營者、中國公

8、民和外國公民。民。v “中華人民共和國境內(nèi)中華人民共和國境內(nèi)” 是指生產(chǎn)、委托加工和是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在我國境內(nèi)。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在我國境內(nèi)。v 二、二、 消費(fèi)稅的征收范圍消費(fèi)稅的征收范圍v 1.從對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)施課稅的具體環(huán)節(jié)看，現(xiàn)行消費(fèi)從對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)施課稅的具體環(huán)節(jié)看，現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)稅對(duì)主要主要應(yīng)稅消費(fèi)品都是在其生產(chǎn)經(jīng)營的應(yīng)稅消費(fèi)品都是在其生產(chǎn)經(jīng)營的起始環(huán)節(jié)起始環(huán)節(jié)（包（包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)）征收括生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)）征收.（注（注: 對(duì)金銀首飾、鉆石對(duì)金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在其最終使用的消費(fèi)環(huán)節(jié)及鉆石飾品在其最終使用的消費(fèi)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)征零

9、售環(huán)節(jié)征收。）收。）v 2. 2006年年4月起，應(yīng)稅消費(fèi)品被定為月起，應(yīng)稅消費(fèi)品被定為14類貨物，即類貨物，即消費(fèi)稅有消費(fèi)稅有14個(gè)稅目，有的稅目下還設(shè)若干子目。主要涉?zhèn)€稅目，有的稅目下還設(shè)若干子目。主要涉及某些高檔應(yīng)稅消費(fèi)品或奢侈品、不可再生的資源類消及某些高檔應(yīng)稅消費(fèi)品或奢侈品、不可再生的資源類消費(fèi)品和危害人類健康和社會(huì)生態(tài)環(huán)境的消費(fèi)品。費(fèi)品和危害人類健康和社會(huì)生態(tài)環(huán)境的消費(fèi)品。v 我國消費(fèi)稅稅目我國消費(fèi)稅稅目：v 1、煙：卷煙、雪茄煙和煙絲。、煙：卷煙、雪茄煙和煙絲。v 2、酒及酒精：糧食、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精、酒及酒精：糧食、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒、酒精v 3、化

10、妝品、化妝品v 4、貴重首飾及珠寶玉石、貴重首飾及珠寶玉石v與金、銀、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率與金、銀、鉆相關(guān)的首飾和飾品在零售環(huán)節(jié)納稅，稅率5%；其他與金、銀、鉆；其他與金、銀、鉆v無關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工、移送使用環(huán)節(jié)納稅，稅率無關(guān)的貴重首飾及珠寶玉石在生產(chǎn)（出廠）、進(jìn)口、委托加工、移送使用環(huán)節(jié)納稅，稅率10%.v 5、鞭炮、煙火：不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線、鞭炮、煙火：不含體育用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線v 6、成品油：、成品油：包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、航空煤油、燃料油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、航空煤油、燃料油 v

11、7、汽車輪胎：、汽車輪胎：子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。 v 8、摩托車、摩托車v 9、小汽車：、小汽車：包括乘用車（包括乘用車（9座內(nèi)）和中輕型商用客車（座內(nèi)）和中輕型商用客車（10-23座）。座）。v注意：僅指小汽車，不是指所有汽車。電動(dòng)汽車不屬于征收范圍。注意：僅指小汽車，不是指所有汽車。電動(dòng)汽車不屬于征收范圍。v 10、高爾夫球及球具、高爾夫球及球具v 11、高檔手表：、高檔手表：不含稅售價(jià)每只元以上的各類手表。不含稅售價(jià)每只元以上的各類手表。 v 12、游艇：、游艇：包括無動(dòng)力艇、帆艇和機(jī)動(dòng)艇。包括無動(dòng)力艇、帆艇和機(jī)動(dòng)艇。

12、 v 13、木制一次性筷子、木制一次性筷子v 14、實(shí)木地板、實(shí)木地板v三、消費(fèi)稅的稅率三、消費(fèi)稅的稅率（一）確定消費(fèi)稅稅率的原則（一）確定消費(fèi)稅稅率的原則v1.體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策與消費(fèi)政策體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策與消費(fèi)政策 2.引導(dǎo)人們的消費(fèi)行為引導(dǎo)人們的消費(fèi)行為v3.具有一定財(cái)政意義具有一定財(cái)政意義v4.能適應(yīng)消費(fèi)者的貨幣支付能力和心理承受能能適應(yīng)消費(fèi)者的貨幣支付能力和心理承受能力力v5.適當(dāng)考慮應(yīng)稅品目原有的稅負(fù)水平適當(dāng)考慮應(yīng)稅品目原有的稅負(fù)水平v（二）消費(fèi)稅稅率（二）消費(fèi)稅稅率v 1.消費(fèi)稅稅率的一般規(guī)定消費(fèi)稅稅率的一般規(guī)定v （1）比例稅率比例稅率：包括煙、酒（黃酒、啤酒：包括煙、酒（黃酒

13、、啤酒除外）、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮和焰火、除外）、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、鞭炮和焰火、貴重首飾及珠寶玉石、汽車輪胎、摩托車、小貴重首飾及珠寶玉石、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子和實(shí)木地板共制一次性筷子和實(shí)木地板共14個(gè)稅目。個(gè)稅目。v （2）定額稅率定額稅率：包括成品油及酒與酒精稅：包括成品油及酒與酒精稅目中的黃酒、啤酒兩個(gè)子目。目中的黃酒、啤酒兩個(gè)子目。v （3）比例稅率加定額稅率（復(fù)合稅率）比例稅率加定額稅率（復(fù)合稅率）：v 卷煙、糧食白酒、薯類白酒卷煙、糧食白酒、薯類白酒v1）卷煙：v定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（5

14、0000支）150元，v比例稅率為：每條調(diào)撥價(jià)格大于（含等于）50元的為45%；每條調(diào)撥價(jià)格小于50元的為30%。v調(diào)撥價(jià)格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場(chǎng)與購貨方簽訂的卷煙交易價(jià)格。v2）白酒：v定額稅率為0。5元/斤。v比例稅率20%。v2.我國消費(fèi)稅稅率適用的特殊規(guī)定我國消費(fèi)稅稅率適用的特殊規(guī)定v （1）兼應(yīng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率適用）兼應(yīng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率適用v兼營兩種以上兼營兩種以上：v應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率。應(yīng)分別核算，否則從高適用稅率。v成套出售的成套出售的：v全額、最高稅率征稅全額、最高稅率征稅v （2）其他應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率的特殊規(guī)定）其他應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率的特

15、殊規(guī)定增值稅和消費(fèi)稅的關(guān)系增值稅和消費(fèi)稅的關(guān)系v聯(lián)系：聯(lián)系：v1、消費(fèi)稅與增值稅同屬、消費(fèi)稅與增值稅同屬流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅，都是，都是全額征全額征稅稅的稅種，即不得從銷售額中減除任何費(fèi)用。的稅種，即不得從銷售額中減除任何費(fèi)用。2、應(yīng)稅消費(fèi)品都是貨物、應(yīng)稅消費(fèi)品都是貨物.3、從價(jià)征收時(shí)，兩個(gè)稅的計(jì)稅依據(jù)一般情況、從價(jià)征收時(shí)，兩個(gè)稅的計(jì)稅依據(jù)一般情況下一樣，均為下一樣，均為不含增值稅含消費(fèi)稅的銷售額不含增值稅含消費(fèi)稅的銷售額。增值稅和消費(fèi)稅的關(guān)系增值稅和消費(fèi)稅的關(guān)系v 區(qū)別：區(qū)別：1.征稅范圍不一樣征稅范圍不一樣。增值稅是普遍征收，消費(fèi)稅是特定征收。增值稅是普遍征收，消費(fèi)稅是特定征收。v 繳納增值稅的貨

16、物并不都繳納消費(fèi)稅，而繳納消費(fèi)稅的貨物都是增值稅繳納增值稅的貨物并不都繳納消費(fèi)稅，而繳納消費(fèi)稅的貨物都是增值稅征稅范圍的貨物，征稅范圍的貨物，且不會(huì)涉及且不會(huì)涉及13%的低稅率，可能是的低稅率，可能是17%或征收率?；蛘魇章?。v 2.兩個(gè)稅和價(jià)格的關(guān)系不一樣兩個(gè)稅和價(jià)格的關(guān)系不一樣。消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅（對(duì)所得有影響），增。消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅（對(duì)所得有影響），增值稅是價(jià)外稅（對(duì)所得沒有影響）。消費(fèi)稅在值稅是價(jià)外稅（對(duì)所得沒有影響）。消費(fèi)稅在“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”核算，核算，與所得稅互為消漲。返還消費(fèi)稅需要補(bǔ)繳所得稅。與所得稅互為消漲。返還消費(fèi)稅需要補(bǔ)繳所得稅。3.納稅環(huán)節(jié)不一樣納稅環(huán)節(jié)不一樣。

17、消費(fèi)稅單環(huán)節(jié)征稅。絕大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品只在貨物。消費(fèi)稅單環(huán)節(jié)征稅。絕大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品只在貨物出廠銷售出廠銷售(或委托加工、進(jìn)口、移送使用或委托加工、進(jìn)口、移送使用)環(huán)節(jié)，以后的批發(fā)零售環(huán)節(jié)不環(huán)節(jié)，以后的批發(fā)零售環(huán)節(jié)不再征收。金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，以前的各再征收。金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，以前的各環(huán)節(jié)也就不再征收。增值稅是道道收稅，在貨物生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)道道環(huán)節(jié)也就不再征收。增值稅是道道收稅，在貨物生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)道道征收。征收。4.計(jì)稅方法不一樣計(jì)稅方法不一樣。增值稅劃分兩類納稅人。一般納稅人是購進(jìn)扣稅法。增值稅劃分兩類納稅人。一般納稅人是購進(jìn)扣稅法。

18、小規(guī)模納稅人是簡易征稅法。消費(fèi)稅按照應(yīng)稅消費(fèi)品的種類來分。有的小規(guī)模納稅人是簡易征稅法。消費(fèi)稅按照應(yīng)稅消費(fèi)品的種類來分。有的應(yīng)稅消費(fèi)品按價(jià)格，有的按數(shù)量，有的應(yīng)稅消費(fèi)品復(fù)合計(jì)稅。應(yīng)稅消費(fèi)品按價(jià)格，有的按數(shù)量，有的應(yīng)稅消費(fèi)品復(fù)合計(jì)稅。 v 5、收入歸屬不一樣收入歸屬不一樣。消費(fèi)稅無論是進(jìn)口環(huán)節(jié)的還是國內(nèi)的都是中央稅，。消費(fèi)稅無論是進(jìn)口環(huán)節(jié)的還是國內(nèi)的都是中央稅，增值稅進(jìn)口環(huán)節(jié)的是中央稅，國內(nèi)的是共享稅。增值稅進(jìn)口環(huán)節(jié)的是中央稅，國內(nèi)的是共享稅。v例：某化妝品商店可能涉及的稅種有（ ）vA 消費(fèi)稅 B 增值稅 vC 資源稅 D企業(yè)所得稅第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算三種計(jì)稅方法三種計(jì)稅方

19、法計(jì)稅公式計(jì)稅公式1.從價(jià)定率計(jì)稅（除下從價(jià)定率計(jì)稅（除下列、外的項(xiàng)目）列、外的項(xiàng)目）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售額（同類消費(fèi)品銷售額（同類消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格）P比例比例稅率稅率t2.從量定額計(jì)稅（啤酒、從量定額計(jì)稅（啤酒、黃酒、成品油）黃酒、成品油）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、銷售數(shù)量（交貨數(shù)量、進(jìn)口數(shù)量、移送使用數(shù)量）進(jìn)口數(shù)量、移送使用數(shù)量）Q單位稅額單位稅額t3.復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅(糧食、薯糧食、薯類白酒、卷煙類白酒、卷煙)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售額銷售額P比例稅率比例稅率t+銷售數(shù)量銷售數(shù)量Q單位稅額單位稅額t第三節(jié) 消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算v 一、消

20、費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)一、消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)（一）消費(fèi)稅計(jì)稅銷售額的確定（一）消費(fèi)稅計(jì)稅銷售額的確定v 消費(fèi)稅的消費(fèi)稅的計(jì)稅銷售額計(jì)稅銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的取的全部價(jià)款全部價(jià)款和和價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用，但，但不包括不包括向購買方收取的向購買方收取的增值增值稅稅款稅稅款。(全部價(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額全部價(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額)v 如果是包含增值稅的銷售價(jià)或價(jià)外費(fèi)用，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，如果是包含增值稅的銷售價(jià)或價(jià)外費(fèi)用，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的價(jià)格。換算公式為應(yīng)換算為不含增值稅的價(jià)格。換算公式為:v v 包含增值稅

21、的銷售額包含增值稅的銷售額v 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 = v （或計(jì)稅銷售額）（或計(jì)稅銷售額） （1 + 增值稅稅率或征收率）增值稅稅率或征收率）v 注：一般納稅人應(yīng)適用注：一般納稅人應(yīng)適用17%的增值稅稅率；增值稅小規(guī)模的增值稅稅率；增值稅小規(guī)模納稅人適用納稅人適用6%或或4%的征收率，不可能適用的征收率，不可能適用13的稅率。的稅率。v 一位客戶向某汽車制造廠一位客戶向某汽車制造廠(增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人)定購自定購自用汽車一輛，支付貨款用汽車一輛，支付貨款(含稅含稅)250800元，另付設(shè)計(jì)、元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)改裝費(fèi)30000元。該輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為元。

22、該輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為()。A.214359元元 B.240000元元v C.250800元元D.280800元元v 某日化廠生產(chǎn)的化妝品對(duì)外零售價(jià)格為某日化廠生產(chǎn)的化妝品對(duì)外零售價(jià)格為117元元(含增含增值稅值稅)，那么計(jì)征消費(fèi)稅的依據(jù)經(jīng)過換算為，那么計(jì)征消費(fèi)稅的依據(jù)經(jīng)過換算為100元元117(1+17%)，則：，則：消費(fèi)稅稅額為消費(fèi)稅稅額為10030% = 30元，元，v 增值稅銷項(xiàng)稅額為增值稅銷項(xiàng)稅額為10017% = 17元。元。v 1.自產(chǎn)自銷自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額確定應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額確定v （1）包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)計(jì)稅銷售額的確定）包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)

23、計(jì)稅銷售額的確定v 均并入銷售額中征收消費(fèi)稅均并入銷售額中征收消費(fèi)稅v （2）對(duì)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物收?。?duì)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物收取押金押金時(shí)計(jì)稅銷售時(shí)計(jì)稅銷售額的確定額的確定v 1）只收?。┲皇杖⊙航鹧航鸬?，所收押金不并入計(jì)稅銷售額，但的，所收押金不并入計(jì)稅銷售額，但對(duì)逾期押金或未逾期但超過一年的押金應(yīng)并入計(jì)稅銷售額。對(duì)逾期押金或未逾期但超過一年的押金應(yīng)并入計(jì)稅銷售額。v 2）既作價(jià)銷售又收?。┘茸鲀r(jià)銷售又收取押金押金的，凡納稅人在規(guī)定的期限的，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還押金，應(yīng)并入計(jì)稅銷售額。內(nèi)不予退還押金，應(yīng)并入計(jì)稅銷售額。v 注注：酒類產(chǎn)品（除：酒類產(chǎn)品（除黃酒黃酒、啤酒啤酒外

24、）包裝物押金無論是否返外）包裝物押金無論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，應(yīng)并入計(jì)稅銷售額還及會(huì)計(jì)上如何核算，應(yīng)并入計(jì)稅銷售額v 啤酒廠銷售啤酒廠銷售A型啤酒型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控專噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票收取價(jià)款用發(fā)票收取價(jià)款58000元，收取包裝物押金元，收取包裝物押金3000元；元；銷售銷售B型啤酒型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票取得收取噸給賓館，開具普通發(fā)票取得收取32760元，收取包裝物押金元，收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應(yīng)繳元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是（納的消費(fèi)稅是（ ）。）。A、5000元元B、6600元元C、7200元元D、7500元元v 分析：題中未告知稅率

25、。啤酒每噸出廠價(jià)格（含包裝分析：題中未告知稅率。啤酒每噸出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在物及包裝物押金）在3000元（含元（含3000元，不含增元，不含增值稅）以上的，每噸定額稅率值稅）以上的，每噸定額稅率250元，元，3000元以下元以下的，每噸的，每噸220元。元。v （58000+3000/1.17）/20=3028.2 3000，（32760+1500）/1.17/10=2928.23000，v 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=20*250+10*220=7200v（3）發(fā)生視同對(duì)外銷售時(shí)計(jì)稅銷售額的確定）發(fā)生視同對(duì)外銷售時(shí)計(jì)稅銷售額的確定v視同對(duì)外銷售視同對(duì)外銷售(注：指有償性注：指有償性)：換

26、取生產(chǎn)資料；：換取生產(chǎn)資料；換取消費(fèi)資料；投資入股；抵債；支付代扣的手換取消費(fèi)資料；投資入股；抵債；支付代扣的手續(xù)費(fèi)或銷售折扣；給購貨方或中間人作為獎(jiǎng)勵(lì)和續(xù)費(fèi)或銷售折扣；給購貨方或中間人作為獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬等。報(bào)酬等。v以納稅人的同類應(yīng)稅消費(fèi)品的以納稅人的同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格最高銷售價(jià)格作為作為計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)。v 某轎車廠下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)按最高售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅的是（）某轎車廠下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)按最高售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅的是（）v 將自產(chǎn)轎車對(duì)外投資將自產(chǎn)轎車用于辦公將自產(chǎn)轎車對(duì)外投資將自產(chǎn)轎車用于辦公v 將自產(chǎn)轎車交換鋼材將進(jìn)口汽車配件對(duì)外償債將自產(chǎn)轎車交換鋼材將進(jìn)口汽車配件對(duì)外償債v（4）納稅人通過

27、自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部銷售）納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以門市部的對(duì)外銷售額自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)以門市部的對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅?；蛘咪N售數(shù)量征收消費(fèi)稅。v2.自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額的確定應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額的確定v（1）當(dāng)納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本）當(dāng)納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，對(duì)確定計(jì)稅銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，對(duì)確定計(jì)稅銷售額的規(guī)定額的規(guī)定v 不納稅不納稅用用v （2）當(dāng)納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)）當(dāng)納稅人將自己生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于本企業(yè)非非應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)和和其他方面

28、其他方面時(shí)，對(duì)確定計(jì)稅銷售額的規(guī)時(shí)，對(duì)確定計(jì)稅銷售額的規(guī)定定v （注：（注：非應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)和和其他方面其他方面是指用于在建工程、是指用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等。）廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等。）v 1）納稅人有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格的）納稅人有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格的v 2）納稅人無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格的）納稅人無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格的v 組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式:v （ 成本成本 + 利潤利潤 ）v 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 = v （ 1 消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅

29、率 ）v 3.委托加工委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額的確定應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額的確定v 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料代墊部分輔助材料加工的加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。應(yīng)稅消費(fèi)品。v （1）受托方有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的委托加工應(yīng)稅）受托方有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)品v （2）受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的委托加工應(yīng)）受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅消費(fèi)品v 組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式:v （材料成本（材料成本 + 加工費(fèi)）加工費(fèi)

30、）v 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 = v （1 消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）v4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅銷售額的確定計(jì)稅銷售額的確定v 組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式:v （ 關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格 + 關(guān)稅關(guān)稅 ）v 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 = v （ 1 消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率 ）v5、外購已稅消費(fèi)品加工生產(chǎn)應(yīng)稅、外購已稅消費(fèi)品加工生產(chǎn)應(yīng)稅v （二）消費(fèi)稅計(jì)稅銷售量的確定（二）消費(fèi)稅計(jì)稅銷售量的確定v 對(duì)實(shí)行從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，以實(shí)際銷售數(shù)量為對(duì)實(shí)行從量定額征收的應(yīng)稅消費(fèi)品，以實(shí)際銷售數(shù)量為計(jì)稅銷售數(shù)量。計(jì)稅銷售數(shù)量。v 1.視同對(duì)外銷售類似于自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品確

31、定計(jì)視同對(duì)外銷售類似于自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品確定計(jì)稅銷售量。稅銷售量。v 2.納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，以門市部對(duì)外銷售量為計(jì)稅銷售數(shù)量。稅消費(fèi)品，以門市部對(duì)外銷售量為計(jì)稅銷售數(shù)量。v 3.屬自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，以移送使用數(shù)量為計(jì)屬自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，以移送使用數(shù)量為計(jì)稅銷售量。稅銷售量。v 4.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，以委托方收回?cái)?shù)量為計(jì)稅委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，以委托方收回?cái)?shù)量為計(jì)稅銷售量。銷售量。v 5.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以海關(guān)核定的數(shù)量為計(jì)稅銷進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以海關(guān)核定的數(shù)量為計(jì)稅銷售量。售量。v二、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、

32、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算v 1.從價(jià)定率計(jì)算征稅從價(jià)定率計(jì)算征稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額 （適用）稅率（適用）稅率v 2.從兩定額計(jì)算征稅從兩定額計(jì)算征稅 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅數(shù)量應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅數(shù)量 （適用）單位稅額（適用）單位稅額v3.從價(jià)定率與從量定額復(fù)合計(jì)算征稅從價(jià)定率與從量定額復(fù)合計(jì)算征稅v 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅銷售額 消費(fèi)稅比例稅率消費(fèi)稅比例稅率 + 應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量稅消費(fèi)品數(shù)量 消費(fèi)稅單位稅額消費(fèi)稅單位稅額v v某酒廠某酒廠2007年年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：以外購糧月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：以外購糧

33、食白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒食白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒1噸并噸并銷售，取得不含稅收入銷售，取得不含稅收入3.8萬元，貨款已收到。萬元，貨款已收到。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。v【答案】【答案】v從量計(jì)征的消費(fèi)稅從量計(jì)征的消費(fèi)稅=120000.5=1000元元=0.1（萬元）（萬元）注：注：1噸噸=1000公斤公斤=2000斤斤從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅=3.820%=0.76（萬（萬元）元）v（一）生產(chǎn)者（一）生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷自產(chǎn)自銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算算v 1.未用已稅消費(fèi)品作為中間投入物生產(chǎn)的應(yīng)稅未用已稅消費(fèi)品作為中間投入物生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品消

34、費(fèi)品v 2.用已稅消費(fèi)品作為中間投入物生產(chǎn)的應(yīng)稅消用已稅消費(fèi)品作為中間投入物生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品費(fèi)品（1）對(duì)于使用）對(duì)于使用外購?fù)赓彽囊讯愊M(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，按費(fèi)品的，按當(dāng)期當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除已繳生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除已繳納的消費(fèi)稅稅款。納的消費(fèi)稅稅款。v v1、扣除原因：避免出現(xiàn)重復(fù)征稅。、扣除原因：避免出現(xiàn)重復(fù)征稅。v2、扣除辦法：稅法規(guī)定對(duì)外購已稅消費(fèi)品連、扣除辦法：稅法規(guī)定對(duì)外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的

35、消費(fèi)稅稅款。稅稅款。領(lǐng)用扣稅法，區(qū)別于增值稅購進(jìn)扣稅領(lǐng)用扣稅法，區(qū)別于增值稅購進(jìn)扣稅法。法。3、扣稅范圍：在消費(fèi)稅十四個(gè)稅目中，除酒、扣稅范圍：在消費(fèi)稅十四個(gè)稅目中，除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇四個(gè)稅目外，及酒精、小汽車、高檔手表、游艇四個(gè)稅目外，其余其余十個(gè)稅目有扣稅規(guī)定十個(gè)稅目有扣稅規(guī)定。從子目上看不包括。從子目上看不包括卷煙、雪茄煙、汽油、柴油、溶劑油、航空煤卷煙、雪茄煙、汽油、柴油、溶劑油、航空煤油、燃料油。油、燃料油。 v 4、扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)、扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。買價(jià)是指發(fā)票上的金額，不包括增值稅稅。買價(jià)是指發(fā)票上的金額，不

36、包括增值稅 v 【例】某煙廠【例】某煙廠4月外購煙絲月外購煙絲,取得增值稅專用發(fā)票上注取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為明稅款為8.5萬元萬元,本月生產(chǎn)領(lǐng)用本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%,期初尚有庫存期初尚有庫存的外購煙絲的外購煙絲2萬元萬元,期末庫存煙絲期末庫存煙絲12萬元萬元,該企業(yè)本月該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是()。 A.6.8萬元萬元 B.9.6萬元萬元C.12萬元萬元 D.40萬元萬元v 【答案】【答案】 C本月外購煙絲的買價(jià)本月外購煙絲的買價(jià)=8.517%=50（萬元）（萬元）,生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價(jià)生產(chǎn)領(lǐng)用部分的買價(jià)=5080%=40（萬元）（萬元）,或生產(chǎn)領(lǐng)

37、用部分買價(jià)或生產(chǎn)領(lǐng)用部分買價(jià)=2+50-12=40（萬元），準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅（萬元），準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅=4030%=12（萬元）。（萬元）。v 5、扣稅環(huán)節(jié)：允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限扣稅環(huán)節(jié)：允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從于從工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。原因：防止納稅人避稅。品的已納稅款一律不得扣除。原因：防止納稅人避稅。 v 對(duì)于自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)對(duì)于自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)

38、后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè)，其銷售的，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需要進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同場(chǎng)，而需要進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。v 注意：注意：v 1、除了卷煙、貴重首飾、高爾夫球桿和石腦油外，、除了卷煙、貴重首飾、高爾夫球桿和石腦油外，能夠扣稅的產(chǎn)出物與其已稅投入物應(yīng)屬于同一稅目。能夠扣稅的產(chǎn)出物與其已稅投入物應(yīng)屬于同一稅目。不能跨稅目抵扣（石腦油除外）。如

39、用外購汽車輪胎不能跨稅目抵扣（石腦油除外）。如用外購汽車輪胎生產(chǎn)小汽車就不能抵扣！用已稅潤滑油生產(chǎn)石腦油就生產(chǎn)小汽車就不能抵扣！用已稅潤滑油生產(chǎn)石腦油就不能抵扣！不能抵扣！v 2、投入貨物的來源只限于外購（國內(nèi)采購或進(jìn)口）、投入貨物的來源只限于外購（國內(nèi)采購或進(jìn)口）或委托加工收回的，不包括接受投資、捐贈(zèng)、抵債等或委托加工收回的，不包括接受投資、捐贈(zèng)、抵債等方式取得。方式取得。v 3、納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)、納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計(jì)稅時(shí)一節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除珠寶玉石的已納稅款。律不得

40、扣除珠寶玉石的已納稅款。v計(jì)算公式:v 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款= 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) 外購應(yīng) 稅消費(fèi)品的適用稅率v 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)= 期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) + 當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) -期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)v（2）對(duì)于使用）對(duì)于使用委托加工委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可直接按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，可直接按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中準(zhǔn)予扣除已納數(shù)量從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中準(zhǔn)予扣除已納消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅款稅款。v 計(jì)算公式計(jì)算公式:v 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消

41、當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款費(fèi)稅稅款 = 期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款已納消費(fèi)稅稅款+ 當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款v下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（ ）A、用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品、用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 B、用于獎(jiǎng)勵(lì)代理商銷售業(yè)績的應(yīng)稅消費(fèi)品、用于獎(jiǎng)勵(lì)代理商銷售業(yè)績的應(yīng)稅消費(fèi)品 C、用于本企業(yè)生產(chǎn)性基建工程的應(yīng)稅消費(fèi)品、用于本企業(yè)生產(chǎn)性基建工程的

42、應(yīng)稅消費(fèi)品 D、用于捐助國家指定的慈善機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)、用于捐助國家指定的慈善機(jī)構(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品品 生產(chǎn)者生產(chǎn)者自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用途自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用途消費(fèi)稅稅務(wù)處理消費(fèi)稅稅務(wù)處理增值稅稅務(wù)處理增值稅稅務(wù)處理一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅不繳納消費(fèi)稅不繳納增值稅不繳納增值稅二、用于其它方面二、用于其它方面生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；在建工程；在建工程；管理部門、非生產(chǎn)管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；機(jī)構(gòu)；饋贈(zèng)、贊助、集資、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。利、獎(jiǎng)勵(lì)等方

43、面。（1）于移送使用時(shí)繳納）于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅消費(fèi)稅（2）若從價(jià)計(jì)征，則價(jià)）若從價(jià)計(jì)征，則價(jià)格應(yīng)按納稅人生產(chǎn)的同類格應(yīng)按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品（當(dāng)月、最近時(shí)期）消費(fèi)品（當(dāng)月、最近時(shí)期）的售價(jià)計(jì)稅；無同類消費(fèi)的售價(jià)計(jì)稅；無同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組價(jià)公式為：格計(jì)稅。組價(jià)公式為：組價(jià)組價(jià)= 成本成本(1+成本利成本利潤率潤率)(1-消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率)（3）若從量計(jì)征，則按）若從量計(jì)征，則按移送使用數(shù)量計(jì)稅。移送使用數(shù)量計(jì)稅。按照視同銷售繳按照視同銷售繳納增值稅（用于納增值稅（用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，移送時(shí)消費(fèi)品，移送時(shí)不繳納增值稅；不繳納

44、增值稅；生成的非應(yīng)稅消生成的非應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)繳納費(fèi)品銷售時(shí)繳納增值稅）。增值稅）。生產(chǎn)者生產(chǎn)者自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品）對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品上述組價(jià)公式中的成本利潤率按消費(fèi)稅規(guī)定確定，該上述組價(jià)公式中的成本利潤率按消費(fèi)稅規(guī)定確定，該組成計(jì)稅價(jià)格既是計(jì)算消費(fèi)稅的依據(jù)，也是計(jì)算增值組成計(jì)稅價(jià)格既是計(jì)算消費(fèi)稅的依據(jù)，也是計(jì)算增值稅的依據(jù)。稅的依據(jù)。例：例：某摩托車廠將一輛自產(chǎn)的摩托車用于職工福利，某摩托車廠將一輛自產(chǎn)的摩托車用于職工福利，沒有同類產(chǎn)品售價(jià)，其成本沒有同類產(chǎn)品售價(jià)，其成本5000元，成本利潤

45、率為元，成本利潤率為6%。組成計(jì)稅價(jià)格為：。組成計(jì)稅價(jià)格為：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=5000+（50006%）（1-10%）5888.89（元）（元）應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=5888.8910%=588.89（元）（元）增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額=5888.8917%=1001.11（元）（元）生產(chǎn)者生產(chǎn)者自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）對(duì)從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品）對(duì)從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品 消費(fèi)稅從量征收與售價(jià)或組價(jià)無關(guān)；增值稅需消費(fèi)稅從量征收與售價(jià)或組價(jià)無關(guān)；增值稅需組價(jià)時(shí)，組價(jià)公式中的成本利潤率按增值稅法組價(jià)時(shí)，組價(jià)公式中的成本利潤

46、率按增值稅法中規(guī)定的中規(guī)定的10%確定，組價(jià)中應(yīng)含消費(fèi)稅稅金確定，組價(jià)中應(yīng)含消費(fèi)稅稅金?！纠磕称【茝S自產(chǎn)啤酒【例】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸噸 ，無償提供給某，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。售價(jià)。應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=10220=2200（元）（元）應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=101000(1+10%)+220017% =2244（元）（元）生產(chǎn)者生產(chǎn)者自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算（3）對(duì)復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品）對(duì)復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品 由于從量計(jì)算的消費(fèi)稅與價(jià)格無關(guān)，由于從

47、量計(jì)算的消費(fèi)稅與價(jià)格無關(guān)，計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。的組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。從價(jià)計(jì)算的消費(fèi)稅如需組價(jià)，成本利潤率按消費(fèi)稅規(guī)從價(jià)計(jì)算的消費(fèi)稅如需組價(jià)，成本利潤率按消費(fèi)稅規(guī)定確定。定確定?！纠}】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒【例題】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶斤用于廠慶慶?；顒?dòng)，每斤白酒成本慶?；顒?dòng)，每斤白酒成本12元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。應(yīng)納消費(fèi)稅：應(yīng)納消費(fèi)稅：從量征收的消費(fèi)稅從量征收的消費(fèi)稅=20000.5=1000（元）（元）從價(jià)征收的消費(fèi)稅從價(jià)征收的消費(fèi)稅=122000（1+10%）（1-20%

48、）20%=6600（元）（元）（注：組價(jià)中不含從量征收的消費(fèi)稅）（注：組價(jià)中不含從量征收的消費(fèi)稅）應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+6600=7600（元）（元）應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=122000（1+10%）（）（1-20%）17%=5610（元）（元） v（4）對(duì)非應(yīng)稅消費(fèi)品）對(duì)非應(yīng)稅消費(fèi)品v不交消費(fèi)稅，只交增值稅不交消費(fèi)稅，只交增值稅，組價(jià)中的成本利潤，組價(jià)中的成本利潤率為增值稅法中規(guī)定的率為增值稅法中規(guī)定的10%，v組價(jià)組價(jià)=成本成本(1+10%) v某日化廠將生產(chǎn)的護(hù)膚品發(fā)給職工做福利，沒某日化廠將生產(chǎn)的護(hù)膚品發(fā)給職工做福利，沒有同類產(chǎn)品售價(jià)，成本有同類產(chǎn)品售價(jià)，成本10000元。元。

49、v護(hù)膚品不繳納消費(fèi)稅，增值稅銷項(xiàng)稅額護(hù)膚品不繳納消費(fèi)稅，增值稅銷項(xiàng)稅額=10000（1+10%）17%總結(jié)：總結(jié)：自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用消費(fèi)稅的組價(jià)消費(fèi)稅的組價(jià)增值稅的組價(jià)增值稅的組價(jià)成本利潤成本利潤率率從價(jià)從價(jià)計(jì)稅計(jì)稅（成本利潤）（成本利潤）（1消費(fèi)稅稅率），指比消費(fèi)稅稅率），指比例稅率例稅率成本成本+利潤利潤+從價(jià)消從價(jià)消費(fèi)稅費(fèi)稅或：（成本利潤或：（成本利潤）（）（1消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅率）稅率）消費(fèi)稅的消費(fèi)稅的成本利潤成本利潤率率從量從量計(jì)稅計(jì)稅不需要組價(jià)，按數(shù)量不需要組價(jià)，按數(shù)量成本成本+利潤利潤+從量消從量消費(fèi)稅費(fèi)稅10%一般一般復(fù)合復(fù)合計(jì)稅計(jì)稅（成本利潤）（成本利潤）（1消費(fèi)稅稅率），指比消費(fèi)

50、稅稅率），指比例稅率例稅率成本成本+利潤利潤+從價(jià)部從價(jià)部分分的消費(fèi)稅的消費(fèi)稅不包括從量部分的不包括從量部分的消費(fèi)稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅的消費(fèi)稅的成本利潤成本利潤率率非應(yīng)稅非應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)品的貨物的貨物不繳納消費(fèi)稅不繳納消費(fèi)稅成本成本+利潤利潤10%（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算v 什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 ？v 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料并加工的應(yīng)受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料并加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。稅消費(fèi)品。v 判斷標(biāo)準(zhǔn)判斷標(biāo)準(zhǔn)：關(guān)鍵是誰提供原材料和主要材

51、料：關(guān)鍵是誰提供原材料和主要材料 凡是由委托方提供原材料和主要材料，才是委托加工；凡是由委托方提供原材料和主要材料，才是委托加工；除此之外，都不能稱為委托加工。除此之外，都不能稱為委托加工。【例題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，是指【例題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，是指（）。（）。A.甲發(fā)料，乙加工甲發(fā)料，乙加工B.甲委托乙購買原材料，由乙加工甲委托乙購買原材料，由乙加工C.甲發(fā)訂單，乙按甲的要求加工甲發(fā)訂單，乙按甲的要求加工D.甲先將資金劃給乙，乙以甲的名義購料并加工甲先將資金劃給乙，乙以甲的名義購料并加工 以下三種均為假委托加工，都應(yīng)按受托方自制以下三種均為假委托加工，都應(yīng)按受托方

52、自制產(chǎn)品征稅：產(chǎn)品征稅：v1.由受托方提供原料生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方提供原料生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 2.受托方先將原料賣給委托方，然后再接受加受托方先將原料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品工的應(yīng)稅消費(fèi)品3.受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)品v（三）（三）委托加工委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算v 由受托方代扣代繳消費(fèi)稅由受托方代扣代繳消費(fèi)稅，但納稅人委托個(gè)，但納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律由委托方收回體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。v 1.從

53、量定額征收的從量定額征收的v 按納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量和規(guī)定的單按納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。v 2.從價(jià)定率征收的從價(jià)定率征收的v 區(qū)分受托方有無與委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品同類區(qū)分受托方有無與委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品同類的消費(fèi)品銷售價(jià)格，按前述對(duì)納稅人自產(chǎn)自用的的消費(fèi)品銷售價(jià)格，按前述對(duì)納稅人自產(chǎn)自用的規(guī)定相應(yīng)確定計(jì)稅銷售額，然后依據(jù)規(guī)定的適用規(guī)定相應(yīng)確定計(jì)稅銷售額，然后依據(jù)規(guī)定的適用稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額。稅率，計(jì)算應(yīng)納稅額。 v 代收代繳稅款的規(guī)定 1、一般由受托方在向委托方、一般由受托方在向委托方交貨時(shí)交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅，代收代繳消費(fèi)稅，但納稅人但

54、納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品除外。委托個(gè)體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費(fèi)品除外。v 2、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方的交貨時(shí)已代收、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方的交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。費(fèi)稅。v 3、代收代繳稅款的法律責(zé)任。如果受托方對(duì)委托加、代收代繳稅款的法律責(zé)任。如果受托方對(duì)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品未代收代繳或少代收代繳消費(fèi)稅，應(yīng)工的應(yīng)稅消費(fèi)品未代收代繳或少代收代繳消費(fèi)稅，應(yīng)對(duì)代收代繳義務(wù)人對(duì)代收代繳義務(wù)人處以代收代繳稅款處以代收代繳稅款50%以上以上3倍以倍以下的罰款。下的罰款。v 4、對(duì)于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代

55、繳稅款的，并不能、對(duì)于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能因此免除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任。在對(duì)委托方進(jìn)行稅因此免除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任。在對(duì)委托方進(jìn)行稅務(wù)檢查中，如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方務(wù)檢查中，如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方?jīng)]有代收代繳稅款，沒有代收代繳稅款，委托方要補(bǔ)繳稅委托方要補(bǔ)繳稅款?？睢 三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按：受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按：v 1、受托方、受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；計(jì)算納稅；v 2、沒有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。、沒有同類價(jià)格的，按

56、照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組價(jià)公式為：其組價(jià)公式為：v 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本（材料成本+加工費(fèi)）（加工費(fèi)）（1消費(fèi)稅消費(fèi)稅稅率）稅率）“材料成本材料成本”是指委托方所提供加工材料的是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本，實(shí)際成本，不含增值稅不含增值稅?！凹庸べM(fèi)加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方收取的取的全部費(fèi)用（全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，不包包括代墊輔助材料的實(shí)際成本，不包括增值稅稅金）括增值稅稅金），但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅。但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅。v【例題】某企業(yè)委托酒廠加工藥酒【例題】某企業(yè)委托酒廠加工藥酒10箱，

57、該箱，該藥酒無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，已知委托方提供的藥酒無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，已知委托方提供的原料成本原料成本2萬元，受托方墊付輔料成本萬元，受托方墊付輔料成本0.15萬萬元，另收取的加工費(fèi)元，另收取的加工費(fèi)0.4萬元，上述價(jià)格均為萬元，上述價(jià)格均為不含稅。則該酒廠代收的消費(fèi)稅為（）。不含稅。則該酒廠代收的消費(fèi)稅為（）。A.2550元元 B.2833元元vC.4817元元 D. 8500元元v【例題】某企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米【例題】某企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米40噸，每噸收購價(jià)噸，每噸收購價(jià)3000元，共計(jì)支付收購元，共計(jì)支付收購價(jià)款價(jià)款120000元。企業(yè)將收購的玉米從收購元。企業(yè)將收購的

58、玉米從收購地直接運(yùn)往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒，酒廠地直接運(yùn)往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料。藥酒加工完畢，在加工過程中代墊輔助材料。藥酒加工完畢，企業(yè)收回藥酒時(shí)取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)企業(yè)收回藥酒時(shí)取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)票，注明加工費(fèi)30000元、代墊輔助材料款元、代墊輔助材料款15000元，加工的藥酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)元，加工的藥酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。計(jì)算酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅？價(jià)格。計(jì)算酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅？(藥酒藥酒消費(fèi)稅稅率為消費(fèi)稅稅率為10%)v解析：代收代繳消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格解析：代收代繳消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格 =120000(1-

59、13%)1500030000(110)=166000(元元) 應(yīng)收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)收代繳的消費(fèi)稅=16600010%=16600（元）（元）四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣品的稅款抵扣v對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，這種這種扣稅方法與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅扣稅方法與外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。例：甲企業(yè)委托乙企

60、業(yè)加工煙絲一批，雙方簽例：甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工煙絲一批，雙方簽訂加工合同規(guī)定由甲企業(yè)提供煙葉，價(jià)值訂加工合同規(guī)定由甲企業(yè)提供煙葉，價(jià)值60000元，乙企業(yè)收取加工費(fèi)元，乙企業(yè)收取加工費(fèi)30000元，并元，并代墊輔料代墊輔料10000元，分析甲、乙企業(yè)的納稅元，分析甲、乙企業(yè)的納稅義務(wù)，涉及哪些稅種？義務(wù)，涉及哪些稅種？v 分析：分析： （1）雙方簽訂的是加工承攬合同，應(yīng)按合同載明金額）雙方簽訂的是加工承攬合同，應(yīng)按合同載明金額40000元（加工費(fèi)元（加工費(fèi)30000元元+輔料輔料10000元）元）0.5=20元繳納印花稅，雙方都需要繳納印花稅。元繳納印花稅，雙方都需要繳納印花稅。 （2）乙企業(yè)