第8章 稅種分類與稅金計算

1、第8章 稅種分類與稅金計算2主要稅種占稅收收入比重變動軌跡圖3 政府收入政府收入83101.511.00 稅收收入稅收收入73210.790.88 國內(nèi)增值稅國內(nèi)增值稅21093.480.25 國內(nèi)消費稅國內(nèi)消費稅6071.550.07 進口貨物增值稅和消費稅進口貨物增值稅和消費稅10490.640.13 營業(yè)稅營業(yè)稅11157.910.13 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅12843.540.15 個人所得稅個人所得稅4837.270.06 關(guān)稅關(guān)稅2027.830.02 契稅契稅2464.850.03 非稅收入非稅收入9890.720.12 專項收入專項收入2040.740.02 行政性收費行政性收費

2、2996.390.04 罰沒收入罰沒收入1074.640.01 其他非稅收入其他非稅收入3778.950.052010年中國政府收入的主要來源年中國政府收入的主要來源 (100 million yuan)4問題的提出問題的提出u某化妝品廠本月實現(xiàn)銷售收入36萬元，另有價稅混合收入4.68萬元。本月發(fā)生進項稅額4.3萬元。計算本月應納增值稅額和消費稅額（消費稅率30%，增值稅率17%）。u2012.7月初，甲建筑公司為乙單位蓋廠房，甲乙雙方議定由甲公司包工包料，7月底廠房竣工并經(jīng)驗收交付使用，經(jīng)核算，蓋廠房共用材料150萬元，甲公司向乙工廠收取包工費50萬元，求甲建筑公司7月份應納營業(yè)稅的營業(yè)額

3、？u2012年某人月工資收入6000元。計算其應納個人所得稅額。5第一節(jié)第一節(jié) 稅種分類稅種分類u稅收是政府依據(jù)其行政權(quán)力強制性地、無償性稅收是政府依據(jù)其行政權(quán)力強制性地、無償性地取得收入的方式。地取得收入的方式。u稅收要素指的是構(gòu)成稅收制度的基本因素，它稅收要素指的是構(gòu)成稅收制度的基本因素，它說明誰征稅，向誰征，征多少以及如何征。說明誰征稅，向誰征，征多少以及如何征。一、一、 課稅權(quán)主體課稅權(quán)主體 二、二、 課稅主體課稅主體 三、三、 課稅對象課稅對象 四、四、 稅率稅率五、五、 計稅單位計稅單位 六、六、 課稅環(huán)節(jié)課稅環(huán)節(jié)七、七、 稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu) 6一、課稅權(quán)主體一、課稅權(quán)主體 n課稅權(quán)

4、主體是指通過行政權(quán)力取得稅收收入的政府及其征課稅權(quán)主體是指通過行政權(quán)力取得稅收收入的政府及其征稅機構(gòu)，它說明誰征稅。稅機構(gòu)，它說明誰征稅。按課稅權(quán)主體的不同，稅收可劃按課稅權(quán)主體的不同，稅收可劃分為以下兩類：分為以下兩類：1本國稅與外國稅本國稅與外國稅。每一個國家都是一個課稅權(quán)主體，但。每一個國家都是一個課稅權(quán)主體，但一國的課稅權(quán)在客觀上受該國政治權(quán)力所能達到的范圍制一國的課稅權(quán)在客觀上受該國政治權(quán)力所能達到的范圍制約。以地域作為課稅權(quán)行使范圍被稱為屬地原則，以人員約。以地域作為課稅權(quán)行使范圍被稱為屬地原則，以人員作為課稅權(quán)行使范圍被稱為屬人原則。作為課稅權(quán)行使范圍被稱為屬人原則。2中央稅與地

5、方稅中央稅與地方稅。中央稅是以中央政府為課稅權(quán)主體的。中央稅是以中央政府為課稅權(quán)主體的稅收。一般指由中央立法，中央稅務機關(guān)進行管理，為中稅收。一般指由中央立法，中央稅務機關(guān)進行管理，為中央政府財政提供資金來源的稅收。地方稅是以地方各級政央政府財政提供資金來源的稅收。地方稅是以地方各級政府為課稅權(quán)主體的稅收，它由地方政府立法，由地方稅務府為課稅權(quán)主體的稅收，它由地方政府立法，由地方稅務機關(guān)征收管理，為地方政府財政提供資金來源。機關(guān)征收管理，為地方政府財政提供資金來源。7小資料中央稅目中央稅目1. 關(guān)稅關(guān)稅2. 進口貨物增值稅和消費稅進口貨物增值稅和消費稅3. 出口貨物退增值稅和消費稅出口貨物退增

6、值稅和消費稅4. 消費稅消費稅5. 鐵道部門、各銀行總行、各保險公司鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司等集中交納的營業(yè)稅和城市維總公司等集中交納的營業(yè)稅和城市維護建設稅護建設稅6. 未納入共享范圍的中央企業(yè)所得稅未納入共享范圍的中央企業(yè)所得稅7. 中央企業(yè)上交的利潤中央企業(yè)上交的利潤8. 車輛購置稅車輛購置稅9. 船舶噸稅船舶噸稅10.增值稅增值稅75%部分部分11.納入共享范圍的企業(yè)所得稅納入共享范圍的企業(yè)所得稅60%部分部分12.個人所得稅個人所得稅60%部分部分13.證券交易印花稅證券交易印花稅97%部分部分14.海洋石油資源稅海洋石油資源稅15.中央非稅收入中央非稅收入16.其他其

7、他地方稅目地方稅目1.營業(yè)稅營業(yè)稅2.地方企業(yè)上交利潤地方企業(yè)上交利潤3.城市維護建設稅房產(chǎn)稅城市維護建設稅房產(chǎn)稅4.城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅5.土地增值稅土地增值稅6.車船稅車船稅7.耕地占用稅耕地占用稅8.契稅契稅9.煙葉稅煙葉稅10.印花稅印花稅11.增值稅增值稅25%部分部分12.納入共享范圍的企業(yè)所得稅納入共享范圍的企業(yè)所得稅40%部分部分13.個人所得稅個人所得稅40%部分部分14.證券交易印花稅證券交易印花稅3%部分部分15.海洋石油資源稅以外的其他資源稅海洋石油資源稅以外的其他資源稅16.地方非稅收入地方非稅收入17.其他其他8二、課稅主體二、課稅主體 n課稅主體有法律上的

8、主體與經(jīng)濟上的主體之分。課稅主體有法律上的主體與經(jīng)濟上的主體之分。法法律上的課稅主體是稅法所規(guī)定的直接負有納稅義務律上的課稅主體是稅法所規(guī)定的直接負有納稅義務的自然人或法人，也稱納稅人的自然人或法人，也稱納稅人。按照納稅人的不同，。按照納稅人的不同，稅收可分為以下兩類：稅收可分為以下兩類：1 對自然人的課稅與對法人的課稅對自然人的課稅與對法人的課稅。前者是對自然人征。前者是對自然人征收的稅，后者是對在法律上具有獨立地位的經(jīng)濟實收的稅，后者是對在法律上具有獨立地位的經(jīng)濟實體征稅的稅。體征稅的稅。2 買方稅與賣方稅買方稅與賣方稅。買方稅是指在交易過程中納稅人。買方稅是指在交易過程中納稅人處于購買者

9、地位上的稅收。賣方稅是指納稅人在交處于購買者地位上的稅收。賣方稅是指納稅人在交易過程中處于出售方地位的稅收。易過程中處于出售方地位的稅收。9三、課稅對象三、課稅對象 n課稅對象是指課稅的標的物，它表明政課稅對象是指課稅的標的物，它表明政府向什么征稅。府向什么征稅。n課稅對象可以分為：課稅對象可以分為： 1、流轉(zhuǎn)稅、流轉(zhuǎn)稅 2、所得稅、所得稅 3、財產(chǎn)稅、財產(chǎn)稅 4、行為稅、行為稅5、資源稅、資源稅 101、流轉(zhuǎn)稅 流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)額為課稅對象的一類稅。為課稅對象的一類稅。 流轉(zhuǎn)稅是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類，目前包流轉(zhuǎn)稅是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類，目前包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)

10、稅等稅種。其括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等稅種。其特點特點表現(xiàn)在：表現(xiàn)在：（1）以商品交換為前提，與商品生產(chǎn)和商品流）以商品交換為前提，與商品生產(chǎn)和商品流通關(guān)系密切，課征面廣泛。通關(guān)系密切，課征面廣泛。（2）以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)。）以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)。（3）普遍實行比例稅率，個別實行定額稅率。）普遍實行比例稅率，個別實行定額稅率。（4）計算稅額簡便，減輕稅務負擔。）計算稅額簡便，減輕稅務負擔。112、所得稅 所得稅亦稱收益稅，是指以各種所得額為課稅對象的一類稅。 所得稅也是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類，目前包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅

11、等稅種。其主要特點表現(xiàn)在：（1）所得稅額的多少直接決定于有無收益和收益的多少，而不決定于商品或勞務的流轉(zhuǎn)額。（2）所得課稅的課稅對象是納稅人的真實收入，屬于直接稅，不易進行稅負轉(zhuǎn)嫁。（3）所得課稅容易受經(jīng)濟波動、企業(yè)管理水平等因素的影響，不易保證財政收入的穩(wěn)定性。（4）所得課稅征管工作復雜，很容易出現(xiàn)偷逃稅現(xiàn)象。123、財產(chǎn)稅 財產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財財產(chǎn)額產(chǎn)額為課稅對象的一類稅。為課稅對象的一類稅。 我國現(xiàn)行稅制中的房產(chǎn)稅、契稅、車輛我國現(xiàn)行稅制中的房產(chǎn)稅、契稅、車輛購置稅和車船使用稅都屬于財產(chǎn)稅。購置稅和車船使用稅都屬于財產(chǎn)稅。 財產(chǎn)稅的主要財產(chǎn)稅

12、的主要功能功能：（1）調(diào)節(jié)財產(chǎn)所有人的收入，縮小貧富）調(diào)節(jié)財產(chǎn)所有人的收入，縮小貧富差距；差距；（2）增加財政收入。）增加財政收入。134、行為稅 行為稅是指以納稅人的行為稅是指以納稅人的某些特定行為某些特定行為為課稅對為課稅對象的一類稅。象的一類稅。 我國現(xiàn)行稅制中的城市維護建設稅、固定資產(chǎn)我國現(xiàn)行稅制中的城市維護建設稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅和筵席稅都屬于行投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅和筵席稅都屬于行為稅。為稅。 行為稅的主要行為稅的主要功能功能：（1）貫徹）貫徹“寓禁于征寓禁于征”的政策，對某些特定行的政策，對某些特定行為加以限制；為加以限制；（2）增加財政收入。）增加財政收入。145

13、、資源稅 資源稅是指對在我國境內(nèi)資源稅是指對在我國境內(nèi)從事資源開發(fā)從事資源開發(fā)的單位和個的單位和個人征收的一類稅。人征收的一類稅。 我國現(xiàn)行稅制中的海洋石油資源稅、城鎮(zhèn)土地使用我國現(xiàn)行稅制中的海洋石油資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅都屬于資源稅。稅都屬于資源稅。 資源稅的主要資源稅的主要功能功能：（1） 增加國家財政收入；增加國家財政收入；（2）（調(diào)節(jié)級差收入）促使企業(yè)平等競爭；）（調(diào)節(jié)級差收入）促使企業(yè)平等競爭；（3）（促進自然資源的合理開發(fā)和有效利用）杜絕）（促進自然資源的合理開發(fā)和有效利用）杜絕和限制自然資源嚴重浪費的現(xiàn)象。和限制自然資源嚴重浪費的現(xiàn)象。1516四、稅率n稅率是稅額與課稅對象的比例

14、稅率是稅額與課稅對象的比例。在課稅對象確定。在課稅對象確定之后，稅率的高低決定了納稅人應納稅額的大小。之后，稅率的高低決定了納稅人應納稅額的大小。1名義稅率和實際稅率名義稅率和實際稅率。1）名義稅率就是稅法上）名義稅率就是稅法上規(guī)定的稅率。規(guī)定的稅率。2）實際稅率是指納稅人實際繳納的）實際稅率是指納稅人實際繳納的稅額占課稅對象的比例。稅額占課稅對象的比例。2平均稅率與邊際稅率平均稅率與邊際稅率。平均稅率是納稅人繳納的。平均稅率是納稅人繳納的稅額與課稅對象的比率。邊際稅率是指隨著課稅稅額與課稅對象的比率。邊際稅率是指隨著課稅對象數(shù)額的增加，納稅人所納稅款的變動額與課對象數(shù)額的增加，納稅人所納稅款

15、的變動額與課稅對象變動額之間的比率，即最后一單位課稅對稅對象變動額之間的比率，即最后一單位課稅對象所適用的稅率。象所適用的稅率。 3按邊際稅率的變動情況，稅率可分為比例稅率、按邊際稅率的變動情況，稅率可分為比例稅率、累進稅率和累退稅率。累進稅率和累退稅率。比例稅率比例稅率是對課稅對象按照同一比例課征的稅是對課稅對象按照同一比例課征的稅率。率。累進稅率累進稅率是把課稅對象按一定的標準劃分為若是把課稅對象按一定的標準劃分為若干等級，從低到高分別規(guī)定逐級遞增的稅率。干等級，從低到高分別規(guī)定逐級遞增的稅率。累退稅率累退稅率是邊際稅率隨課稅對象的增加而遞減是邊際稅率隨課稅對象的增加而遞減的稅率。的稅率。

16、4比例稅、累進稅和累退稅可以用兩種不同的方比例稅、累進稅和累退稅可以用兩種不同的方式來定義。一種是以稅率的性質(zhì)來定義，另一式來定義。一種是以稅率的性質(zhì)來定義，另一種標準是以納稅人所承擔的稅額與其收入的比種標準是以納稅人所承擔的稅額與其收入的比例關(guān)系來定義。例關(guān)系來定義。18比例稅率結(jié)構(gòu)稅 率稅 率(%)O 課稅對象數(shù)額課稅對象數(shù)額平均稅率平均稅率=邊際稅率邊際稅率19累進稅率結(jié)構(gòu)稅 率稅 率 (%)O 課稅對象數(shù)額課稅對象數(shù)額平均稅率平均稅率邊際稅率（累進稅率）邊際稅率（累進稅率）20累退稅率結(jié)構(gòu)：一個典型事例 稅稅 率率(%)15.020 $48000 課稅對象數(shù)額課稅對象數(shù)額平均稅率平均稅

17、率邊際稅率邊際稅率(累退稅率累退稅率)21五、計稅單位五、計稅單位 n計稅單位就是課稅對象的計量單位計稅單位就是課稅對象的計量單位。按照課稅按照課稅對象的計稅單位，稅收可分為對象的計稅單位，稅收可分為1從價稅從價稅以課稅對象的價值量為計稅依據(jù)的稅以課稅對象的價值量為計稅依據(jù)的稅收。如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅和各收。如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅和各種所得稅等稅種。包括種所得稅等稅種。包括價內(nèi)稅價內(nèi)稅和和價外稅價外稅。2從量稅從量稅以課稅對象的數(shù)量為計稅依據(jù)的稅收。以課稅對象的數(shù)量為計稅依據(jù)的稅收。如我國現(xiàn)行的資源稅、車船使用稅和土地使用如我國現(xiàn)行的資源稅、車船使用稅和土地使用稅等。稅等

18、。 22n價內(nèi)稅舉例：價內(nèi)稅舉例： 某卷煙廠銷售一批卷煙給一批發(fā)商，銷售收入某卷煙廠銷售一批卷煙給一批發(fā)商，銷售收入1400萬元（數(shù)量萬元（數(shù)量14萬條，含稅價格萬條，含稅價格100元元/條），條），消費稅率消費稅率45%。計算本筆業(yè)務應納消費稅額。計算本筆業(yè)務應納消費稅額。 應納消費稅額應納消費稅額140045%630萬元萬元 解釋：該批發(fā)商支付總價款解釋：該批發(fā)商支付總價款1400萬元，廠商再萬元，廠商再從中支付消費稅金從中支付消費稅金630萬元萬元 廠商在核算利潤時需要從廠商在核算利潤時需要從1400萬元銷售收入中萬元銷售收入中扣除扣除630萬元消費稅金。萬元消費稅金。n價外稅舉例：價外

19、稅舉例： 甲廠銷售一批卷煙給乙廠商，實現(xiàn)不含稅的銷售甲廠銷售一批卷煙給乙廠商，實現(xiàn)不含稅的銷售收入收入1200萬元（數(shù)量萬元（數(shù)量12萬條，不含稅價格萬條，不含稅價格100元元/條）。增值稅率為條）。增值稅率為17%。計算甲廠本筆業(yè)務的增值。計算甲廠本筆業(yè)務的增值稅銷項稅額。稅銷項稅額。 增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額120017%204萬元萬元 解釋：購買者支付的款項包括銷售收入解釋：購買者支付的款項包括銷售收入1200萬元，萬元，增值稅金增值稅金204萬元，共支付萬元，共支付1404萬元。甲廠給購貨萬元。甲廠給購貨商乙開具的發(fā)票應是價稅分離的增值稅專用發(fā)票。商乙開具的發(fā)票應是價稅分離的增值稅

20、專用發(fā)票。 甲廠核算利潤時，不能從銷售收入中扣除增值稅金。甲廠核算利潤時，不能從銷售收入中扣除增值稅金。24六、課稅環(huán)節(jié)六、課稅環(huán)節(jié) n課稅環(huán)節(jié)是稅法規(guī)定的納稅人履行納稅義務的課稅環(huán)節(jié)是稅法規(guī)定的納稅人履行納稅義務的環(huán)節(jié)，它規(guī)定了征納行為在什么階段（時候）環(huán)節(jié)，它規(guī)定了征納行為在什么階段（時候）發(fā)生發(fā)生。根據(jù)課稅環(huán)節(jié)的分布數(shù)量，稅收又可劃根據(jù)課稅環(huán)節(jié)的分布數(shù)量，稅收又可劃分為單一環(huán)節(jié)的稅收和多環(huán)節(jié)的稅收。分為單一環(huán)節(jié)的稅收和多環(huán)節(jié)的稅收。1單一環(huán)節(jié)的稅收單一環(huán)節(jié)的稅收是指在商品和收入的循環(huán)中，是指在商品和收入的循環(huán)中，只在某一個課稅環(huán)節(jié)上進行課征的稅收。只在某一個課稅環(huán)節(jié)上進行課征的稅收。2多

21、環(huán)節(jié)的稅收多環(huán)節(jié)的稅收是指在商品流轉(zhuǎn)或收入形成和是指在商品流轉(zhuǎn)或收入形成和分配過程中，對兩個或兩個以上的環(huán)節(jié)進行課分配過程中，對兩個或兩個以上的環(huán)節(jié)進行課征的稅收。征的稅收。25七、稅制結(jié)構(gòu)七、稅制結(jié)構(gòu) n稅制結(jié)構(gòu)是整個稅收制度的總體結(jié)構(gòu)，它表明稅制結(jié)構(gòu)是整個稅收制度的總體結(jié)構(gòu)，它表明各類稅收在整個稅收中的相對地位。各類稅收在整個稅收中的相對地位。以課稅對以課稅對象的分類來考察稅制結(jié)構(gòu)，可以分為單一稅制象的分類來考察稅制結(jié)構(gòu)，可以分為單一稅制和復合稅制兩個基本類型。和復合稅制兩個基本類型。1單一稅制單一稅制是指以某一類稅收構(gòu)成的稅制結(jié)構(gòu)。是指以某一類稅收構(gòu)成的稅制結(jié)構(gòu)。2復合稅制復合稅制是多種

22、稅收并存的稅制結(jié)構(gòu)。復合是多種稅收并存的稅制結(jié)構(gòu)。復合稅制又可分為三種：一是以所得稅為主體稅的稅制又可分為三種：一是以所得稅為主體稅的復合稅制，二是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅的復合稅制，復合稅制，二是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅的復合稅制，三是以所得稅和流轉(zhuǎn)稅并重的復合稅制。三是以所得稅和流轉(zhuǎn)稅并重的復合稅制。 26稅收改革大事記n2008年企業(yè)所得稅“兩稅合一”改革n2011年個人所得稅改革n2011年資源稅改革試點n2011年營業(yè)稅、增值稅提高起征點n2012年營業(yè)稅改增值稅試點2728第二節(jié)第二節(jié) 稅金計算稅金計算n增值稅增值稅n消費稅消費稅n營業(yè)稅營業(yè)稅n所得稅所得稅29一、增值稅一、增值稅n定義：定義：以

23、應稅商品及勞務的增值額為計稅依以應稅商品及勞務的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。據(jù)而征收的一種稅。n舶來品舶來品20世紀世紀50年代初創(chuàng)于法國年代初創(chuàng)于法國n我國從我國從1994年全面推行年全面推行n主體稅種主體稅種n增值稅實施的主要原因是克服傳統(tǒng)增值稅實施的主要原因是克服傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)全額流轉(zhuǎn)全額課稅重復課稅的弊端。課稅重復課稅的弊端。30傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的弊端傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅的弊端 (假定稅率假定稅率10%)全能廠全能廠100+50=150紡紗紡紗織布織布印染印染150+50=200200+50=25025010%=25非全能廠非全能廠紡紗紡紗織布織布印染印染100+50=150150+50=200200+

24、50=25015010%=1520010%=2025010%=25+=6031增值稅克服了重復課稅的弊端增值稅克服了重復課稅的弊端全能廠全能廠紡紗紡紗織布織布印染印染100+50=150150+50=200200+50=250(250-100)10%=15紡紗紡紗非全能廠非全能廠織布織布印染印染100+50=150150+50=200200+50=250150-100=增值額增值額5010%=55010%=55010%=5200-150=增值額增值額250-200=增值額增值額 5+5+5=153233增值稅的計稅方法增值稅的計稅方法n一般納稅人的計稅方法扣稅法：一般納稅人的計稅方法扣稅法：

25、應納增值稅額銷項稅金應納增值稅額銷項稅金進項稅金進項稅金 銷售額銷售額稅率進項稅額稅率進項稅額1)銷售額。銷售額。 銷售額銷售量銷售額銷售量不含稅價格不含稅價格2)稅率（稅率（17%，13%，3%）3)銷項稅額。納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額銷項稅額。納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和條例規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額和條例規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額4)進項稅額。納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付進項稅額。納稅人購進貨物或者接受應稅勞務，所支付或者負擔的增值稅額或者負擔的增值稅額34增值稅計稅過程舉例增值稅計稅過程舉例資料：某廠為一般納稅人。本月取得價稅混

26、合收入資料：某廠為一般納稅人。本月取得價稅混合收入342,000元。當月發(fā)生進項稅額元。當月發(fā)生進項稅額36,800元，其中用于元，其中用于免稅項目的進貨發(fā)生的進項稅額免稅項目的進貨發(fā)生的進項稅額750元。計算應納元。計算應納增值稅額。（增值稅率增值稅額。（增值稅率17%）計算：計算： 342,000/(1+17%)17% (36,800750)4969236050 13642元（應納增值稅額）元（應納增值稅額） 增值稅的納稅地點增值稅的納稅地點 1、固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)、固定業(yè)戶應當向其機構(gòu)所在地所在地主管稅務機關(guān)主管稅務機關(guān)申報納稅；申報納稅；2、固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，憑其機、固

27、定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，憑其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)開具的外出經(jīng)營活動稅構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)開具的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，回機構(gòu)收管理證明，回機構(gòu)所在地所在地向主管稅務機關(guān)申向主管稅務機關(guān)申報納稅；報納稅； 3、非固定業(yè)戶銷售貨物或者提供應稅勞務，向、非固定業(yè)戶銷售貨物或者提供應稅勞務，向銷售地銷售地主管稅務機關(guān)申報納稅；主管稅務機關(guān)申報納稅； 4、進口貨物，由進口人或其代理人向報關(guān)、進口貨物，由進口人或其代理人向報關(guān)海關(guān)海關(guān)申報納稅。申報納稅。 36二、消費稅二、消費稅以應稅消費品的銷售收入作為征稅對象的稅種以應稅消費品的銷售收入作為征稅對象的稅種19941994年開征。此前雖無此名義

28、稅種，但年開征。此前雖無此名義稅種，但具有消費稅特性的稅種早已存在（產(chǎn)品具有消費稅特性的稅種早已存在（產(chǎn)品稅、特別消費稅、特種消費行為稅等）稅、特別消費稅、特種消費行為稅等）37消費稅：計稅方式消費稅：計稅方式v從價計稅，其應納稅額的計算公式為：從價計稅，其應納稅額的計算公式為： 應納稅額應稅消費品銷售額應納稅額應稅消費品銷售額適用稅率適用稅率 銷售量銷售量價格價格適用稅率適用稅率其中，價格為含稅價格（其中，價格為含稅價格（含消費稅，不含增值稅含消費稅，不含增值稅）v從量計稅，其應納稅額的計算公式為：從量計稅，其應納稅額的計算公式為：應納稅額應納稅額=應稅消費品銷售數(shù)量應稅消費品銷售數(shù)量單位稅

29、額單位稅額38消費稅計稅過程舉例消費稅計稅過程舉例資料：某鞭炮廠本月銷售收入資料：某鞭炮廠本月銷售收入240,000元，消費稅元，消費稅率率15%。計算該廠本月應納消費稅額。計算該廠本月應納消費稅額。計算：計算： 240,00015%36000元元注：本題如果增加當期進項稅額資料，可計算出注：本題如果增加當期進項稅額資料，可計算出本期應納增值稅額。本期應納增值稅額。39消費稅的納稅期限和納稅地點消費稅的納稅期限和納稅地點 納稅地點納稅地點 （1）納稅人銷售的應稅消費品以及自產(chǎn)自用的應稅）納稅人銷售的應稅消費品以及自產(chǎn)自用的應稅消費品，除國家另外有規(guī)定外，應當向納稅人消費品，除國家另外有規(guī)定外，

30、應當向納稅人核核算地算地主管稅務機關(guān)申報納稅。主管稅務機關(guān)申報納稅。 （2）委托加工的應稅消費品，由受委托方向）委托加工的應稅消費品，由受委托方向所在地所在地主管稅務機關(guān)解繳稅款。主管稅務機關(guān)解繳稅款。 （3）進口的應稅消費品，由進口人或其代理人向報）進口的應稅消費品，由進口人或其代理人向報關(guān)地關(guān)地海關(guān)海關(guān)申報納稅。申報納稅。 40課堂練習題課堂練習題 某化妝品廠本月實現(xiàn)銷售收入某化妝品廠本月實現(xiàn)銷售收入36萬元，另有萬元，另有價稅混合收入價稅混合收入4.68萬元。本月發(fā)生進項稅額萬元。本月發(fā)生進項稅額4.3萬元。計算本月應納增值稅額和消費稅額萬元。計算本月應納增值稅額和消費稅額（消費稅率（消

31、費稅率30%，增值稅率，增值稅率17%），以及實際），以及實際收入。收入。 增值稅額增值稅額36+4.68/(1+17%)17%4.32.5 消費稅額消費稅額36+4.68/(1+17%)30%=12收到總收入收到總收入40.68，交稅，交稅14.5，實際收入，實際收入26.18萬元萬元 41三、營業(yè)稅三、營業(yè)稅營業(yè)稅是以納稅人取得的應稅營業(yè)收入作為征稅營業(yè)稅是以納稅人取得的應稅營業(yè)收入作為征稅對象的稅種。對象的稅種。一般以營業(yè)收入一般以營業(yè)收入全額為征稅對象全額為征稅對象行業(yè)差別比例行業(yè)差別比例稅率稅率幅度差別比例稅幅度差別比例稅率率42營業(yè)稅的納稅人營業(yè)稅的納稅人n條例規(guī)定，在中國境內(nèi)提供

32、應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無條例規(guī)定，在中國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。的納稅人。n計算公式計算公式 營業(yè)稅營業(yè)稅=營業(yè)額營業(yè)額稅率稅率43營業(yè)稅的稅目、稅率營業(yè)稅的稅目、稅率營業(yè)稅稅目稅率交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)建筑業(yè)建筑業(yè)郵電通訊業(yè)郵電通訊業(yè)文化體育業(yè)文化體育業(yè)3%金融保險業(yè)金融保險業(yè)服務業(yè)服務業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)5%娛樂業(yè)娛樂業(yè)520%，一般為，一般為15%44營業(yè)稅計稅過程舉例營業(yè)稅計稅過程舉例n某公園本月取得以下收入，門票收入某公園本月取得以下收入，門票收入3,000元，元， 游樂場收入游

33、樂場收入12,000元（砰砰車、游戲機、彈子房元（砰砰車、游戲機、彈子房等），等）， 向進公園營業(yè)攤點收攤位費收入向進公園營業(yè)攤點收攤位費收入5,000元，元，請計算本月應納稅額。請計算本月應納稅額。解：n文化業(yè)應納營業(yè)稅3000390(元)娛樂業(yè)應納營業(yè)稅12000151800(元)服務業(yè)應納營業(yè)稅50005250(元)應納營業(yè)稅合計90+1800+2502140(元)45課堂練習課堂練習n2012.7月初，甲建筑公司為乙單位蓋廠房，甲乙雙方議定由甲公司包工包料，7月底廠房竣工并經(jīng)驗收交付使用，經(jīng)核算，蓋廠房共用材料150萬元，甲公司向乙工廠收取包工費50萬元，求甲建筑公司7月份應納營業(yè)稅的

34、營業(yè)額？n營業(yè)稅=（150+50）3%=6萬元46營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠1. 起征點（起征點（2011年起）年起） （1）按期納稅的，為）按期納稅的，為每月營業(yè)額每月營業(yè)額500020000元。元。 （2）按次納稅的為每）按次納稅的為每次次(日日)營業(yè)額營業(yè)額 300-500元。元。 2. 免稅項目免稅項目 托兒所幼兒園、養(yǎng)老托兒所幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)院、殘疾人福利機構(gòu)提供的養(yǎng)育服務、婚提供的養(yǎng)育服務、婚姻介紹、殯葬服務、姻介紹、殯葬服務、殘疾人員個人提供的殘疾人員個人提供的服務，醫(yī)療服務等。服務，醫(yī)療服務等。 47四、所得稅四、所得稅n企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅n個人所得稅個人

35、所得稅（一）企業(yè)所得稅（一）企業(yè)所得稅定義：定義：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。所得稅。產(chǎn)生過程：三稅合一（將國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私產(chǎn)生過程：三稅合一（將國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一合并為企業(yè)所得稅）營企業(yè)所得稅統(tǒng)一合并為企業(yè)所得稅） 創(chuàng)造公平競爭條件 理順分配關(guān)系 減輕企業(yè)負擔 企業(yè)所得稅不能成為主體稅種企業(yè)所得稅不能成為主體稅種 不穩(wěn)定不穩(wěn)定 以比例稅率為宜以比例稅率為

36、宜 企業(yè)擴大再生產(chǎn)的資金來源企業(yè)擴大再生產(chǎn)的資金來源 4950企業(yè)所得稅的計算和征收管理企業(yè)所得稅的計算和征收管理1. 應納所得稅額計算公式應納所得稅額計算公式 應納所得稅額應納稅所得額應納所得稅額應納稅所得額稅率稅率其中：其中： 應納稅所得額收入總額準予扣除項目金額應納稅所得額收入總額準予扣除項目金額v準予扣除項目金額納稅人與取得所得有關(guān)的準予扣除項目金額納稅人與取得所得有關(guān)的成本（直接成本和間接成本）、費用（銷售費用、成本（直接成本和間接成本）、費用（銷售費用、管理費用和財務費用）和損失管理費用和財務費用）和損失51企業(yè)開支的類別企業(yè)開支的類別開支類別開支類別主要開支內(nèi)容主要開支內(nèi)容稅前據(jù)

37、實列支稅前據(jù)實列支 生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的原材料支出生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的原材料支出等直接成本等直接成本稅前限額列支稅前限額列支 利息支出、工資支出、公益救利息支出、工資支出、公益救濟性捐贈等濟性捐贈等不許稅前列支不許稅前列支 應付股利、企業(yè)所得稅稅款、應付股利、企業(yè)所得稅稅款、 稅收滯納金、罰金、罰款、捐稅收滯納金、罰金、罰款、捐贈支出、贊助支出等。贈支出、贊助支出等。52計稅過程中幾個相關(guān)問題的處理計稅過程中幾個相關(guān)問題的處理u糧食白酒類廣告費用不許稅前列支糧食白酒類廣告費用不許稅前列支u境外所得已納稅款的扣除：企業(yè)取得的所得已在境外所得已納稅款的扣除：企業(yè)取得的所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其

38、當期境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額應納稅額中抵免中抵免 u境外所得抵免限額境外所得抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照境中國境內(nèi)、境外所得依照境內(nèi)企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計算的應納稅總額內(nèi)企業(yè)所得稅法和條例規(guī)定計算的應納稅總額來源于某國來源于某國(地區(qū)地區(qū))的應納稅所得額的應納稅所得額中國境內(nèi)、中國境內(nèi)、境外應納稅所得總額境外應納稅所得總額53企業(yè)所得稅計稅過程舉例企業(yè)所得稅計稅過程舉例資料：某企業(yè)資料：某企業(yè)2011年實現(xiàn)境內(nèi)所得年實現(xiàn)境內(nèi)所得420萬元，境外所萬元，境外所得得180萬元，境外所得適用稅率萬元，境外所得適用稅率20%，境內(nèi)所得適，境內(nèi)所得適用稅率用稅率33%。 計算本企

39、業(yè)計算本企業(yè)2010年應納企業(yè)所得稅額。年應納企業(yè)所得稅額。 境外所得實納稅額境外所得實納稅額18020%=36萬元萬元 應納稅額應納稅額(420+180) 33%36 19836162萬元萬元抵免限額抵免限額= (420+180) 33% 180/ (420+180) =59.454（二）個人所得稅（二）個人所得稅個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應稅所得為課稅對象征收的一種稅。應稅所得為課稅對象征收的一種稅。1994年開始實施：將原個人所得稅、個人收年開始實施：將原個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅三稅合入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅三稅合并而成并而成意義：意義：1)調(diào)節(jié)個人收入調(diào)節(jié)個人收入累進征收累進征收2)獲取財政收入獲取財政收入 可與經(jīng)濟增長、收入水平提高可與經(jīng)濟增長、收入水平提高呈正相關(guān)關(guān)系呈正相關(guān)關(guān)系 有可能成長為主體收入形式有可能成長為主體收入形式55n 每月取得工資收入后，先減去個人承擔的基本每月取得工資收入后，先減去個人承擔