第三章__稅務(wù)會(huì)計(jì)

1、學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)v教學(xué)目標(biāo)：教學(xué)目標(biāo)：v1.1.了解消費(fèi)稅的概念及特點(diǎn)；了解消費(fèi)稅的概念及特點(diǎn)；v2. 2. 掌握消費(fèi)稅和增值稅聯(lián)系與區(qū)別掌握消費(fèi)稅和增值稅聯(lián)系與區(qū)別v3.3.掌握消費(fèi)稅的特點(diǎn)掌握消費(fèi)稅的特點(diǎn)v教學(xué)重點(diǎn)：教學(xué)重點(diǎn)：v1.1.掌握消費(fèi)稅掌握消費(fèi)稅 第一節(jié) 消費(fèi)稅概述l一、消費(fèi)稅的概念一、消費(fèi)稅的概念l二、消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系與區(qū)別二、消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系與區(qū)別l三、消費(fèi)稅的特點(diǎn)三、消費(fèi)稅的特點(diǎn)一、消費(fèi)稅的概念v消費(fèi)稅消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)

2、節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅?；蜾N售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 v目的：目的：調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。國(guó)家財(cái)政收入。v 二、消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系與區(qū)別二、消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系與區(qū)別v消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別：消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別： 1.1.兩者范圍不同：增值稅針對(duì)所有貨物的銷售，而消兩者范圍不同：增值稅針對(duì)所有貨物的銷售，而消費(fèi)稅針對(duì)若干種消費(fèi)品；費(fèi)稅針對(duì)若干種消費(fèi)品；2.2.兩者與價(jià)格的關(guān)系不同：增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅兩者與價(jià)格的關(guān)系不同：增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。是價(jià)內(nèi)稅。3.3.兩者的納稅環(huán)節(jié)不同：消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征收，增兩者的納稅環(huán)

3、節(jié)不同：消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征收，增值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收。值稅是在貨物所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)道道征收。4.4.兩種的計(jì)稅方法不同：增值稅是按照兩類納稅人來(lái)兩種的計(jì)稅方法不同：增值稅是按照兩類納稅人來(lái)計(jì)算的，消費(fèi)稅的計(jì)算方法是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品來(lái)劃分。計(jì)算的，消費(fèi)稅的計(jì)算方法是根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品來(lái)劃分。 消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系：消費(fèi)稅與增值稅的聯(lián)系：1.1.兩者都是對(duì)貨物的流轉(zhuǎn)額征收；兩者都是對(duì)貨物的流轉(zhuǎn)額征收；2.2.對(duì)于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品，征對(duì)于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的商品，征收消費(fèi)稅的同時(shí)需要征收增值稅，兩者計(jì)收消費(fèi)稅的同時(shí)需要征收增值稅，兩者計(jì)稅依據(jù)是一致的。稅依據(jù)是一致的。 三、消費(fèi)稅的基本

4、特征v （一）征收范圍具有選擇性一）征收范圍具有選擇性v（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性（二）征稅環(huán)節(jié)具有單一性v（三）平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大（三）平均稅率水平比較高且稅負(fù)差異大v（四）征收方法具有靈活性（四）征收方法具有靈活性v（五）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性（五）稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性v四、消費(fèi)稅的作用四、消費(fèi)稅的作用v（一）調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)（一）調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)v（二）限制消費(fèi)規(guī)模，引導(dǎo)消費(fèi)方向（二）限制消費(fèi)規(guī)模，引導(dǎo)消費(fèi)方向v（三）及時(shí)、足額地保證財(cái)政收入（三）及時(shí)、足額地保證財(cái)政收入v（四）在一定程度緩解了社會(huì)分配不公（四）在一定程度緩解了社會(huì)分配不公v計(jì)稅依據(jù)一般規(guī)定：計(jì)稅依據(jù)一般規(guī)定：不含增值稅的銷售額不含

5、增值稅的銷售額 含稅銷售額含稅銷售額（1 117%17%）v計(jì)稅依據(jù)具體規(guī)定：計(jì)稅依據(jù)具體規(guī)定：v1.1.金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售按銷售按銷售額全額額全額征收消費(fèi)稅征收消費(fèi)稅v2.2.金銀首飾連同包裝物銷售無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，金銀首飾連同包裝物銷售無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額額，計(jì)征消費(fèi)稅，計(jì)征消費(fèi)稅v【例例】按照現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，在零售環(huán)節(jié)征按照現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的有（）。收消費(fèi)稅的有（）。A.A.啤酒啤酒 B.B.珠寶玉石珠寶玉石C.

6、C.金銀首飾金銀首飾 D.D.鉆石鉆石E.E.鉆石飾品鉆石飾品v答案：答案：CDECDEv【例例】某金店某金店20092009年年4 4月份銷售純金項(xiàng)鏈月份銷售純金項(xiàng)鏈1010條，向消條，向消費(fèi)者開(kāi)出普通發(fā)票費(fèi)者開(kāi)出普通發(fā)票5850058500元；收到轉(zhuǎn)賬支票。要求：元；收到轉(zhuǎn)賬支票。要求：（1 1）應(yīng)納消費(fèi)稅（）應(yīng)納消費(fèi)稅（ ）元；）元；（2 2）應(yīng)納增值稅（）應(yīng)納增值稅（ ）元。）元。v應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅=58500=58500（1+17%1+17%）5 5=2500=2500（元）（元）v應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=58500=58500（1+17%)1+17%)17%17% =8500 =

7、8500（元）（元）v【例例】某珠寶店為增值稅一般納稅人，某珠寶店為增值稅一般納稅人，20092009年年5 5月銷售月銷售消費(fèi)者純金首飾，共收入消費(fèi)者純金首飾，共收入7020070200元，隨同純金首飾銷售元，隨同純金首飾銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的首飾盒共收入單獨(dú)計(jì)價(jià)的首飾盒共收入468468元。要求：元。要求：（1 1）應(yīng)納消費(fèi)稅（）應(yīng)納消費(fèi)稅（ ）元；）元；（2 2）應(yīng)納增值稅（）應(yīng)納增值稅（ ）元。）元。應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅= =（70200+46870200+468）（1+17%1+17%）5 5 =3020=3020（元）（元）應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅= =（70200+46870200+468）

8、（1+17)1+17)17%17% =10268 =10268（元）（元）v【例例】金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，計(jì)算征收消費(fèi)稅的依據(jù)是（）計(jì)算征收消費(fèi)稅的依據(jù)是（）A.A.組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格vB.B.銷售額全額銷售額全額vC.C.金銀首飾銷售額金銀首飾銷售額 vD.D.購(gòu)銷差價(jià)購(gòu)銷差價(jià)v答案：答案：B Bv【例例】某金銀珠寶店，既經(jīng)營(yíng)金銀首飾，又經(jīng)營(yíng)珠某金銀珠寶店，既經(jīng)營(yíng)金銀首飾，又經(jīng)營(yíng)珠寶玉石，已分別核算銷售額，則下列經(jīng)營(yíng)品種，應(yīng)寶玉石，已分別核算銷售額，則下列經(jīng)營(yíng)品種，應(yīng)在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的有（）。在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的有（）。A

9、.A.純金項(xiàng)鏈、手鏈、戒指純金項(xiàng)鏈、手鏈、戒指 B.B.珍珠項(xiàng)鏈珍珠項(xiàng)鏈 C.C.鍍金工藝項(xiàng)鏈鍍金工藝項(xiàng)鏈 D.D.鉆石及鉆石飾品鉆石及鉆石飾品v答案：答案：ADADv v( (一一) )稅目稅目 1.1.煙煙 2.2.酒及酒精酒及酒精v 3.3.化妝品化妝品 包括成套化妝品包括成套化妝品v 4.4.貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石v 5.5.鞭炮、焰火鞭炮、焰火 6.6.成品油成品油v 7.7.汽車輪胎汽車輪胎 8.8.摩托車摩托車 9. 9. 小汽車小汽車 10.10.高爾夫球及球具高爾夫球及球具v11.11.高檔手表高檔手表 12.12.游艇游艇v13.13.木質(zhì)一次性筷子木質(zhì)一次性

10、筷子 14.14.實(shí)木地板實(shí)木地板v ( (二二) )稅率稅率兩種稅率形式兩種稅率形式 （1 1）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅）比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從率從1%1%至至56%56%； （2 2）定額稅率）定額稅率：只適用于幾種液體應(yīng)稅消費(fèi)品只適用于幾種液體應(yīng)稅消費(fèi)品它們是啤酒、黃酒、成品油。它們是啤酒、黃酒、成品油。 提請(qǐng)注意提請(qǐng)注意: :白酒、卷煙應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的白酒、卷煙應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。復(fù)合計(jì)稅。l1 1、煙、煙 ）卷煙）卷煙 ： 工業(yè)：工業(yè)： 每支：每支：0.0030.003元（每條元（每條0.60.6元，

11、每箱元，每箱150150元）元） 每條（每條（200200支）支）7070元及以上：元及以上：56%56% 每條（每條（200200支）支）7070元以下：元以下： 36%36% 商業(yè)批發(fā)：商業(yè)批發(fā)： 5%5% 2 2）雪茄煙：）雪茄煙： 3636 3 3）煙絲：）煙絲： 3030 l2 2、酒及酒精、酒及酒精）白酒）白酒 0.50.5元元/500/500克克 0 0 ）黃酒）黃酒 4 4元元/ /噸噸 3 3）啤酒）啤酒 5 5元元/ /噸（噸（30003000元元/ /噸及以上）噸及以上） 2 2元元/ /噸（噸（30003000元元/ /噸以下）噸以下） 4 4）其他酒）其他酒 5 5）

12、酒精）酒精 l3 3、化妝品、化妝品 包括成套化妝品包括成套化妝品 l4 4、貴重首飾及珠寶玉石、貴重首飾及珠寶玉石l 金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品 5%5% l （零售環(huán)節(jié)）（零售環(huán)節(jié)） 非金銀首飾非金銀首飾 1010 （生產(chǎn)環(huán)節(jié)）（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）l5 5、鞭炮、焰火、鞭炮、焰火 l6 6、成品油、成品油 汽油汽油 1 1元元/ /升升 柴油柴油 0.80.8元元/ /升升 石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油 1 1元元/ /升升 燃料油、航空煤油燃料油、航空煤油 0.80.8元元/ /升升l7 7、汽車輪胎、汽車輪胎 3 3 l8 8、摩托車、

13、摩托車 3 3 （氣缸容量（氣缸容量250250毫升）毫升） （汽缸容量（汽缸容量250250毫升毫升l9 9、小汽車、小汽車 1 1）乘用車）乘用車 氣缸容量氣缸容量 10001000毫升以上的毫升以上的 1 1 10001000毫升毫升氣缸容量氣缸容量15001500毫升毫升 3 3 15001500毫升毫升氣缸容量氣缸容量20002000毫升毫升 20002000毫升毫升氣缸容量氣缸容量25002500毫升毫升 9 9 25002500毫升毫升氣缸容量氣缸容量30003000毫升毫升 1212 30003000毫升毫升氣缸容量氣缸容量40004000毫升毫升 2525 40004000毫

14、升毫升氣缸容量氣缸容量 4040 2 2）中輕型商用客車）中輕型商用客車 l1010、高爾夫球及球具、高爾夫球及球具 10% 10% l1111、高檔手表、高檔手表 2020 l1212、游艇、游艇 1010 l1313、木質(zhì)一次性筷子、木質(zhì)一次性筷子 l1414、實(shí)木地板、實(shí)木地板 5 5 v【例例】下列項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的是（）。下列項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的是（）。A.A.進(jìn)口雪茄煙進(jìn)口雪茄煙B.B.飯店自釀啤酒飯店自釀啤酒C.C.痱子粉痱子粉D.D.體育用鞭炮引線體育用鞭炮引線E.E.石腦油石腦油F.F.卡車卡車v答案：答案：ABEABEv【例例】下列項(xiàng)目中，屬于消費(fèi)稅稅目征稅范圍的

15、是下列項(xiàng)目中，屬于消費(fèi)稅稅目征稅范圍的是（）。（）。A.A.挖土機(jī)挖土機(jī) B.B.桑塔納轎車桑塔納轎車C.C.化妝品化妝品 D.D.護(hù)膚護(hù)發(fā)品護(hù)膚護(hù)發(fā)品E.E.木質(zhì)一次性筷子木質(zhì)一次性筷子 F.F.竹制筷子竹制筷子v答案：答案：BCEBCEv【例例】下列消費(fèi)稅項(xiàng)目中，屬于從量征收和從價(jià)征下列消費(fèi)稅項(xiàng)目中，屬于從量征收和從價(jià)征收復(fù)合征稅范圍的是（）。收復(fù)合征稅范圍的是（）。 A. A.卷煙卷煙 B.B.雪茄煙雪茄煙 C.C.白酒白酒 D.D.汽酒汽酒 E.E.啤酒啤酒 F.F.汽油汽油v答案：答案：ACAC ( (一一) )從價(jià)定率應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)定率應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納消費(fèi)稅額銷售額應(yīng)納消費(fèi)

16、稅額銷售額比例稅率比例稅率 以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額為稅基，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額為稅基，應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用外費(fèi)用。但下列款項(xiàng)不包括在內(nèi)：。但下列款項(xiàng)不包括在內(nèi)： （1 1）收取的增值稅稅額；）收取的增值稅稅額； （2 2）承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方，并由納稅）承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方，并由納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)。人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)。 其他價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論是否屬于納稅人其他價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論是否屬于納稅人的收入均應(yīng)并入銷售額計(jì)算征稅。的收入均應(yīng)并

17、入銷售額計(jì)算征稅。 銷售額含增值稅的銷售額含增值稅的, ,或者因不得開(kāi)具增或者因不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，應(yīng)將含稅銷售額還原為不含稅并收取的，應(yīng)將含稅銷售額還原為不含稅的銷售額，還原公式與增值稅相同。的銷售額，還原公式與增值稅相同。v 包裝物的稅務(wù)處理包裝物的稅務(wù)處理 v1.1.實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論是同包裝銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論是會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷

18、售額中征收消費(fèi)稅。征收消費(fèi)稅。v2.2.如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨(dú)核算（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨(dú)核算又未過(guò)期的此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售又未過(guò)期的此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。額中征稅。 3.3.但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取和已收取1 1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用率征收品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用率征收消費(fèi)稅。消費(fèi)稅。4.4.對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒

19、類產(chǎn)品（黃對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無(wú)論酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。征收消費(fèi)稅。（二）從量定額應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅率定額稅率 1.1.銷售數(shù)量的確定銷售數(shù)量的確定 （1 1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量 （2 2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送

20、使用數(shù)量使用數(shù)量 （3 3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)品數(shù)量 （4 4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量的進(jìn)口數(shù)量 2.2.計(jì)量單位的換算計(jì)量單位的換算 黃酒、啤酒是以噸為稅額單位，黃酒、啤酒是以噸為稅額單位， 汽油、柴油是以升為稅額單位。汽油、柴油是以升為稅額單位。 白酒采用復(fù)合計(jì)稅方法時(shí)，以白酒采用復(fù)合計(jì)稅方法時(shí)，以“斤（斤（500500克）克）”來(lái)確定銷售數(shù)量，來(lái)確定銷售數(shù)量， 煙以每標(biāo)準(zhǔn)箱（煙以每標(biāo)準(zhǔn)箱（5000050000支折合支折合250250條，每標(biāo)準(zhǔn)

21、條，每標(biāo)準(zhǔn)條條200200支）作為計(jì)稅依據(jù)；支）作為計(jì)稅依據(jù)； 其他應(yīng)稅消費(fèi)品則都是以銷售額作為計(jì)稅依據(jù)其他應(yīng)稅消費(fèi)品則都是以銷售額作為計(jì)稅依據(jù)的。的。 為規(guī)范不同產(chǎn)品的計(jì)量單位為規(guī)范不同產(chǎn)品的計(jì)量單位，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，噸準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，噸與升的換算標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范為：與升的換算標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范為：v 石腦油石腦油 1 1噸噸1 3851 385升；升； 溶劑油溶劑油 1 1噸噸1 2821 282升；升； 潤(rùn)滑油潤(rùn)滑油 1 1噸噸1 1261 126升；升； 燃料油燃料油 1 1噸噸1 0151 015升；升； 航空煤油航空煤油 1 1噸噸1 2461 246升。升。 黃酒黃酒1 1噸噸962962升升

22、 啤酒啤酒1 1噸噸988988升升 汽油汽油1 1噸噸1 3381 338升升 柴油柴油1 1噸噸1 1761 176升升v【例題例題】（20072007年）下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷年）下列各項(xiàng)中，符合應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量規(guī)定的有（）。售數(shù)量規(guī)定的有（）。vA.A.生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量vB.B.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)數(shù)量vC.C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量品數(shù)量vD.D.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)

23、核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量征稅數(shù)量v【答案答案】ACDACDl 例：某化妝品廠為增值稅一般納稅人例：某化妝品廠為增值稅一般納稅人, ,某月向某商場(chǎng)某月向某商場(chǎng)銷售一批化裝品，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明售銷售一批化裝品，開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)價(jià)200,000200,000元，增值稅元，增值稅34,00034,000元，向某單位銷售化妝元，向某單位銷售化妝品一批品一批, ,開(kāi)具普通發(fā)票開(kāi)具普通發(fā)票, ,銷售額銷售額4680046800元元, ,計(jì)算該化妝計(jì)算該化妝品廠當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。品廠當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅稅額

24、200,000200,0003030+46800+46800 （1+171+17）3030l 7200072000v【例例】某汽車股份有限公司某汽車股份有限公司6 6月銷售氣缸容量月銷售氣缸容量2.22.2升升的小汽車的小汽車100100輛，出廠價(jià)為每輛輛，出廠價(jià)為每輛23.423.4萬(wàn)元（含稅價(jià)）。萬(wàn)元（含稅價(jià)）。則：則：（1 1）應(yīng)納的增值稅為（）應(yīng)納的增值稅為（ ）萬(wàn)元；）萬(wàn)元；（2 2）應(yīng)納的消費(fèi)稅為（）應(yīng)納的消費(fèi)稅為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。v答案：答案：（1 1）應(yīng)納的增值稅）應(yīng)納的增值稅=23.4/=23.4/（1+17%1+17%）10010017%17%v =20 =2010010

25、017%=340(17%=340(萬(wàn)元萬(wàn)元) )；v（2 2）應(yīng)納的消費(fèi)稅）應(yīng)納的消費(fèi)稅=23.4/=23.4/（1+17%1+17%）1001009%9%v =20 =201001009%=180(9%=180(萬(wàn)元萬(wàn)元) )。l 例：某啤酒廠例：某啤酒廠8 8月份銷售啤酒月份銷售啤酒400400噸，每噸出廠價(jià)噸，每噸出廠價(jià)格格28002800元，計(jì)算該啤酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。元，計(jì)算該啤酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。l 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅稅額4004002202208800088000元元v 【例題例題】 某啤酒廠銷售某啤酒廠銷售A A型啤酒型啤酒2020噸給副食品公司噸給副食品公司開(kāi)具

26、稅控專用發(fā)票收取價(jià)款開(kāi)具稅控專用發(fā)票收取價(jià)款5800058000元，收取包裝物押元，收取包裝物押金金30003000元元; ;銷售銷售B B型啤酒型啤酒1010噸給賓館，開(kāi)具普通發(fā)票取噸給賓館，開(kāi)具普通發(fā)票取得收取得收取3276032760元元; ;收取包裝物押金收取包裝物押金150150元。該啤酒廠應(yīng)元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是繳納的消費(fèi)稅是【解析解析】 A A型啤酒：（型啤酒：（58000+3000/1.1758000+3000/1.17）20=3028.2120=3028.2130003000元，單位稅額為元，單位稅額為250250元元/ /噸；噸； B B型啤酒：（型啤酒：（32760

27、+15032760+150）/1.17/10=2812.82/1.17/10=2812.8230003000元單位稅額為元單位稅額為220220元元/ /噸；噸； 消費(fèi)稅消費(fèi)稅=20=20250+10250+10220=7200220=7200（元）（元）（三）從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 卷煙、白酒卷煙、白酒采用混合計(jì)算辦法，即既從量定額征收，采用混合計(jì)算辦法，即既從量定額征收，又從價(jià)定率征收。其計(jì)算公式為：又從價(jià)定率征收。其計(jì)算公式為：l 應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額比例稅率銷售數(shù)量比例稅率銷售數(shù)量定額稅率定額稅率 卷煙應(yīng)納稅額支數(shù)

28、卷煙應(yīng)納稅額支數(shù)0.0030.003銷售額銷售額 56% 56%（7070元以元以上上/ /條）或條）或 36%36%（7070元以下元以下/ /條）條）v白酒應(yīng)納稅額斤數(shù)白酒應(yīng)納稅額斤數(shù)0.50.5銷售額銷售額 20% 20%v 【例題例題】某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒酒和啤酒和啤酒。20092009年年7 7月月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶反映銷售糧食白賬戶反映銷售糧食白酒酒60 00060 000斤，取得不含銷售額斤，取得不含銷售額105 000105 000元；銷售啤酒元；銷售啤酒150150噸噸每噸不含稅售價(jià)每噸不含稅售價(jià)29

29、002900元。在元。在“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶反映收取賬戶反映收取糧食白酒品牌使用費(fèi)糧食白酒品牌使用費(fèi)46804680元；元；“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”賬戶反映本月賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金銷售糧食白酒收取包裝物押金93609360元，銷售啤酒收取包裝元，銷售啤酒收取包裝物押金物押金11701170元。該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額：元。該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額：【解析解析】糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅 =60 000=60 0000.5+105 0000.5+105 00020%+4 68020%+4 6801.171.1720%20% +9 360 +9 3601.1

30、71.1720%=53 40020%=53 400元元v 啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅=150=150220=33 000220=33 000元元v 該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=53 400+33 000=86 400 =53 400+33 000=86 400 元元（四）計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定v 應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格。應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格。應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限規(guī)定如下：限規(guī)定如下：v 1.1.卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的

31、計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格核定價(jià)格 調(diào)撥價(jià)是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)卷煙交易市場(chǎng)與購(gòu)貨方調(diào)撥價(jià)是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)卷煙交易市場(chǎng)與購(gòu)貨方簽訂的卷煙交易價(jià)格簽訂的卷煙交易價(jià)格. . 計(jì)稅調(diào)撥價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局按照中國(guó)煙草交易中心計(jì)稅調(diào)撥價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局按照中國(guó)煙草交易中心和各省煙草交易（訂貨）會(huì)和各省煙草交易（訂貨）會(huì)20002000年各牌號(hào)、規(guī)格卷煙的調(diào)年各牌號(hào)、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價(jià)格確定。撥價(jià)格確定。 核定價(jià)格是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的核定價(jià)格是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格。核定價(jià)格的計(jì)算公式為：辦法核定計(jì)稅價(jià)格。核定價(jià)格的計(jì)算公式為：某牌號(hào)規(guī)格卷煙核定價(jià)格某牌號(hào)

32、規(guī)格卷煙核定價(jià)格 該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場(chǎng)零售價(jià)格該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場(chǎng)零售價(jià)格（1+45%1+45%） 實(shí)際價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格的卷煙實(shí)際價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格的卷煙, ,按實(shí)按實(shí)際銷售價(jià)征收消費(fèi)稅際銷售價(jià)征收消費(fèi)稅, ,實(shí)際價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格或核實(shí)際價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格的卷煙定價(jià)格的卷煙, ,按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征收消費(fèi)稅按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征收消費(fèi)稅. . 2.2.納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅數(shù)量征收消費(fèi)稅 【例例】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增

33、值稅一般納稅人某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人1010月份將月份將生產(chǎn)的生產(chǎn)的3030輛摩托車輛摩托車, , 以每輛出廠價(jià)以每輛出廠價(jià)1200012000元（不含增值元（不含增值稅）的價(jià)格給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部稅）的價(jià)格給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部, ,門市部又以每門市部又以每輛輛1638016380元（含稅價(jià)）的價(jià)格售給消費(fèi)者元（含稅價(jià)）的價(jià)格售給消費(fèi)者. .摩托車消費(fèi)稅摩托車消費(fèi)稅率為率為10%,10%,該摩托車生產(chǎn)廠本月應(yīng)交消費(fèi)稅為該摩托車生產(chǎn)廠本月應(yīng)交消費(fèi)稅為: : 1638016380（1+17%1+17%）303010%=42 00010%=42 000（元）（元） 3.3.納稅人

34、用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)，計(jì)算消費(fèi)稅。消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)，計(jì)算消費(fèi)稅。 【例例】某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車（某汽車制造廠以自產(chǎn)小汽車（1500ml1500ml）1010輛輛換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材換取某鋼廠生產(chǎn)的鋼材200200噸噸, ,每噸鋼材每噸鋼材30003000元元, ,該廠生該廠生產(chǎn)的同一型號(hào)汽車銷售價(jià)格為產(chǎn)的同一型號(hào)汽車銷售價(jià)格為9.59.5萬(wàn)元萬(wàn)元/ /每輛、每輛、9 9萬(wàn)元萬(wàn)元/ /每每輛、輛、8.

35、58.5萬(wàn)元萬(wàn)元/ /每輛每輛, ,計(jì)算用于換取鋼材的小汽車應(yīng)交納計(jì)算用于換取鋼材的小汽車應(yīng)交納的消費(fèi)稅的消費(fèi)稅. .（以上價(jià)格均為不含稅價(jià)格）小汽車適用稅（以上價(jià)格均為不含稅價(jià)格）小汽車適用稅率為率為5%.5%. 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅=9.5=9.510103%= 2.85 3%= 2.85 （萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v 【例例】某雪茄煙廠某雪茄煙廠1010月份銷售雪茄煙月份銷售雪茄煙300300箱給箱給各專賣店，取得不含稅銷售收入各專賣店，取得不含稅銷售收入600600萬(wàn)元；以雪茄萬(wàn)元；以雪茄煙煙4040箱換回小轎車箱換回小轎車2 2輛、大貨車輛、大貨車1 1輛；輛； 【解析解析】 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消

36、費(fèi)稅=600=60036%+60036%+600300300404036%36% =244.8 =244.8（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=600=60017%+60017%+600300300404017%17% =115.60 =115.60（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） （五）外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除（五）外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除 用外購(gòu)的已稅消費(fèi)品用來(lái)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用外購(gòu)的已稅消費(fèi)品用來(lái)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，在計(jì)稅在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予在應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額中，扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)準(zhǔn)予在應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額中，扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額的已納稅額（按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除）。（按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣

37、除）。 扣除范圍包括扣除范圍包括: : 1. 1.用外購(gòu)的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；用外購(gòu)的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙； 2.2.用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石 3.3.用外購(gòu)的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；用外購(gòu)的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品； 4.4.用外購(gòu)的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；用外購(gòu)的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火； 5.5.用外購(gòu)的已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車用外購(gòu)的已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；輪胎； 6.6.用外購(gòu)的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；用外購(gòu)的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；5/10/202246v v 7.7.以外購(gòu)的已稅桿頭、

38、桿身和握把為原料生產(chǎn)的以外購(gòu)的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；高爾夫球桿；v 8.8.以外購(gòu)的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的以外購(gòu)的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；木制一次性筷子；v 9.9.以外購(gòu)的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地以外購(gòu)的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；板；v 10.10.以外購(gòu)的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)以外購(gòu)的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；品；v 11.11.以外購(gòu)的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。以外購(gòu)的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。已納稅額扣除的計(jì)算公式已納稅額扣除的計(jì)算公式v 當(dāng)期準(zhǔn)于扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額當(dāng)期準(zhǔn)于扣除的外購(gòu)應(yīng)稅

39、消費(fèi)品已納稅額 當(dāng)期準(zhǔn)于扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)于扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品稅率外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品稅率v 當(dāng)期準(zhǔn)于扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期準(zhǔn)于扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)v 【例例】中京卷煙廠用外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)卷煙，當(dāng)月銷中京卷煙廠用外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)卷煙，當(dāng)月銷售額為售額為180180萬(wàn)元（每標(biāo)準(zhǔn)條不含增值稅調(diào)撥價(jià)格為萬(wàn)元（每標(biāo)準(zhǔn)條不含增值稅調(diào)撥價(jià)格為180180元，元，共計(jì)共計(jì)4040標(biāo)準(zhǔn)箱）標(biāo)準(zhǔn)箱），當(dāng)

40、月月初庫(kù)存外購(gòu)煙絲賬面余額當(dāng)月月初庫(kù)存外購(gòu)煙絲賬面余額7070萬(wàn)元萬(wàn)元當(dāng)月購(gòu)進(jìn)煙絲當(dāng)月購(gòu)進(jìn)煙絲3030萬(wàn)元，月末庫(kù)存外購(gòu)煙絲賬面余額為萬(wàn)元，月末庫(kù)存外購(gòu)煙絲賬面余額為5050萬(wàn)萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該廠當(dāng)月銷售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅款（卷煙適用元。請(qǐng)計(jì)算該廠當(dāng)月銷售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅款（卷煙適用比例稅率為比例稅率為5656，定額稅率，定額稅率150150元每標(biāo)準(zhǔn)箱，煙絲適用比例稅率元每標(biāo)準(zhǔn)箱，煙絲適用比例稅率3030，上述款項(xiàng)均不含增值稅，上述款項(xiàng)均不含增值稅。v （1 1）當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額）當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 180180565640400.0150.015101.4101.4（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v （2 2）

41、當(dāng)月準(zhǔn)予扣除外購(gòu)煙絲已納稅款）當(dāng)月準(zhǔn)予扣除外購(gòu)煙絲已納稅款 （707030305050）30301515（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）v （3 3）當(dāng)月銷售卷煙實(shí)際應(yīng)交納消費(fèi)稅）當(dāng)月銷售卷煙實(shí)際應(yīng)交納消費(fèi)稅 101.4101.4151586.486.4（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（六）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品（六）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 1. 1. 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅納稅 上述用于其他方面是指納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品用于生上述用于其他方面是指納稅人將應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)

42、稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資廣告、樣品、職工供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品）福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品） 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。 沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅

43、的組成計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（成本（成本+ +利潤(rùn)利潤(rùn)+ +自產(chǎn)自用數(shù)量自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）定額稅率）/ /（1-1-比例稅率）比例稅率）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（成本（成本+ +利潤(rùn)）利潤(rùn)）/ /（1-1-比例稅率）比例稅率） v從量定額從量定額v應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅稅額移送使用數(shù)量移送使用數(shù)量單位稅額單位稅額v應(yīng)納增值稅額應(yīng)納增值稅額= =同類產(chǎn)品售價(jià)同類產(chǎn)品售價(jià)17% 17% 或或 = =成本成本（1+1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率）+ +消費(fèi)稅稅額消費(fèi)稅稅額17%17%v從價(jià)定率的計(jì)

44、稅價(jià)格從價(jià)定率的計(jì)稅價(jià)格 （1 1） 同類產(chǎn)品售價(jià)同類產(chǎn)品售價(jià) （2 2） 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 = =（成本（成本+ +利潤(rùn)）利潤(rùn)）（1 1消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率) ) 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅稅額= =計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格適用稅率適用稅率 應(yīng)納增值稅稅額應(yīng)納增值稅稅額= =計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格17%17%v 復(fù)合計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅v應(yīng)納消費(fèi)稅稅額移送使用數(shù)量應(yīng)納消費(fèi)稅稅額移送使用數(shù)量單位稅額單位稅額+ +計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅價(jià)格適用稅率適用稅率 計(jì)稅價(jià)格的確定：計(jì)稅價(jià)格的確定：v（1 1）同類消費(fèi)品售價(jià)）同類消費(fèi)品售價(jià)v（2 2）組成計(jì)稅價(jià)格）組成計(jì)稅價(jià)格= =（成本（成本+ +利潤(rùn)利潤(rùn)+ +移送使用數(shù)移送使

45、用數(shù)量量定額稅率）定額稅率）（1-1-比例稅率）比例稅率）v應(yīng)納增值稅稅額應(yīng)納增值稅稅額= =售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格17%17%vv 【例例】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒某啤酒廠自產(chǎn)啤酒1010噸，無(wú)償提供給某啤噸，無(wú)償提供給某啤酒節(jié)。已知每噸成本酒節(jié)。已知每噸成本10001000元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的消費(fèi)稅單位稅額為（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的消費(fèi)稅單位稅額為220220元元/ /噸）噸） 【解析解析】應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅1010220=2200220=2200（元）（元）應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅101010001000（1+10%1+10%）+2200+220017%1

46、7% 22442244（元）（元）v v【例例】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒20002000斤用于廠慶慶祝斤用于廠慶慶?；顒?dòng)，每斤白酒成本活動(dòng)，每斤白酒成本1212元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。元，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。 【解析解析】應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=2000=20000.5+120.5+1220002000（1+10%1+10%）+2000+20000.50.5（1-20%1-20%）20%=785020%=7850（元）（元）v應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=12=1220002000（1+10%1+10%）+2000+20000.50.5（1-20%1-20%）17%=5822.517%=

47、5822.5（元）（元） （七）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的計(jì)算（七）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的計(jì)算 1.1.委托加工的含義與判定委托加工的含義與判定 “委托加工委托加工”是指由委托方提供原料和主要材料受托是指由委托方提供原料和主要材料受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。 對(duì)于受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；受托方先對(duì)于受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；受托方先將原材料賣給委托方將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；或或者由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。者由受托方以委托方

48、名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。稅。l2.2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅額的計(jì)算委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅額的計(jì)算 從量定額應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算從量定額應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品采用從量定額計(jì)算消費(fèi)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品采用從量定額計(jì)算消費(fèi)稅的稅的, ,應(yīng)納稅額為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。數(shù)量。 應(yīng)納稅額委托加工收回?cái)?shù)量應(yīng)納稅額委托加工收回?cái)?shù)量單位稅額單位稅額 從價(jià)

49、定率應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)定率應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算 納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；l 受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）（消費(fèi)（消費(fèi)稅稅率）稅稅率）l 應(yīng)納稅額同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格應(yīng)納稅額同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格 稅率稅率l 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格稅率稅率 l 公式中式中: :

50、 “材料成本材料成本”，是指委托方所提供加工，是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。材料的實(shí)際成本。l “加工費(fèi)加工費(fèi)”，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本），不包括收取的增值稅助材料的實(shí)際成本），不包括收取的增值稅額。額。復(fù)合計(jì)稅消費(fèi)稅的計(jì)算復(fù)合計(jì)稅消費(fèi)稅的計(jì)算v代收代繳消費(fèi)稅代收代繳消費(fèi)稅= =銷售額銷售額比例稅率銷售比例稅率銷售數(shù)量數(shù)量單位稅額，銷售額依次按：?jiǎn)挝欢愵~，銷售額依次按：v受托方同類消費(fèi)品售價(jià)受托方同類消費(fèi)品售價(jià)v組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =（材料成本（材料成本+ +加工費(fèi)

51、加工費(fèi)+ +委托委托加工數(shù)量加工數(shù)量定額稅率）定額稅率）（1-1-比例稅率）比例稅率）v 【例例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，4 4月接受某煙廠月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為3500035000元，元，代墊輔助材料代墊輔助材料20002000元（不含稅），發(fā)生加工支出元（不含稅），發(fā)生加工支出40004000元元（不含稅）；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（不含稅）；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340340元。元。煙絲的成本利潤(rùn)率為煙絲的成本利潤(rùn)率為5%5%?！窘馕鼋馕觥縱 其應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)其應(yīng)稅消費(fèi)

52、品的組成計(jì)稅價(jià) = =（35000+2000+400035000+2000+4000）（1+5%1+5%）（1 130%30%） =61500=61500（元）（元）v 甲企業(yè)應(yīng)納增值稅甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=61500=6150017%17%340=10115340=10115（元）（元）v 應(yīng)納消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=61500=6150030%=1845030%=18450（元）。（元）。 3.3.委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的處理委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的處理v（1 1）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再征收消費(fèi)稅征收消費(fèi)稅 v（2 2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后

53、用于連續(xù)加委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除工應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方代收代繳的已委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方代收代繳的已納消費(fèi)稅。納消費(fèi)稅。 v 4. 4. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納v 受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。 l 【例】

54、【例】A A企業(yè)委托企業(yè)委托B B企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，委托企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方方A A提供的材料成本提供的材料成本95009500元，雙方協(xié)商加工費(fèi)為元，雙方協(xié)商加工費(fèi)為12001200元，元，消費(fèi)稅稅率為消費(fèi)稅稅率為1010。B B企業(yè)無(wú)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，計(jì)企業(yè)無(wú)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格，計(jì)算算B B企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額. .l 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 （9500950012001200）（）（1 11010）1188911889（元）（元）l 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額應(yīng)納消費(fèi)稅稅額1188911889101011891189（元）（元）l 委托方委托方

55、A A在向在向B B企業(yè)付款時(shí)，除了按合同規(guī)定支付企業(yè)付款時(shí)，除了按合同規(guī)定支付12001200元加工費(fèi)外，還應(yīng)向其支付元加工費(fèi)外，還應(yīng)向其支付11891189元的消費(fèi)稅稅額。元的消費(fèi)稅稅額。v 【例題例題】甲酒廠為增值稅一般納稅人，甲酒廠為增值稅一般納稅人，20092009年年7 7月發(fā)生以下業(yè)月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：務(wù)： （1 1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)糧食3030噸，每噸收購(gòu)價(jià)噸，每噸收購(gòu)價(jià)20002000元，元，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款6000060000元。負(fù)擔(dān)收購(gòu)糧食的運(yùn)費(fèi)元。負(fù)擔(dān)收購(gòu)糧食的運(yùn)費(fèi)10001000元元 （2 2）甲酒廠將收購(gòu)的糧食運(yùn)往異地的乙酒

56、廠生產(chǎn)加工白酒，）甲酒廠將收購(gòu)的糧食運(yùn)往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8 8噸，取得乙酒廠開(kāi)具防偽稅控噸，取得乙酒廠開(kāi)具防偽稅控的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)2500025000元，代墊輔料價(jià)值元，代墊輔料價(jià)值1500015000元，加工的白酒乙酒廠無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。甲酒廠負(fù)元，加工的白酒乙酒廠無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。甲酒廠負(fù)擔(dān)收回白酒時(shí)的運(yùn)費(fèi)擔(dān)收回白酒時(shí)的運(yùn)費(fèi)20002000元。元。（3 3）本月內(nèi)甲酒廠將收回的白酒批發(fā)售出）本月內(nèi)甲酒廠將收回的白酒批發(fā)售出7 7噸，每噸不含稅噸，每噸不含稅銷售額銷售額160001600

57、0元。元。要求：要求： （1 1）計(jì)算乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅和應(yīng)納增值稅；）計(jì)算乙酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅和應(yīng)納增值稅；（2 2）計(jì)算甲酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。）計(jì)算甲酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。 【答案】v乙酒廠代收代繳的消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格乙酒廠代收代繳的消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=60000=60000（1-13%1-13%）+1000+1000（1-7%1-7%）+ +（25000+1500025000+15000）+8+8200020000.50.5（1-20%1-20%）=126412.5=126412.5（元）（元）v 應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=8=8200020000.5+1

58、26412.50.5+126412.520%=33282.520%=33282.5（元）（元）v乙酒廠應(yīng)納增值稅乙酒廠應(yīng)納增值稅v= =（25000+1500025000+15000）17%=680017%=6800（元）（元）v（2 2）甲酒廠）甲酒廠 銷售委托加工收回的白酒直接銷售不交消費(fèi)稅。銷售委托加工收回的白酒直接銷售不交消費(fèi)稅。 應(yīng)納增值稅：應(yīng)納增值稅：v銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 = 7= 7160001600017%=1904017%=19040（元）（元）v進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=60000=6000013%+100013%+10007%+20007%+20007%+6800=148107%+

59、6800=14810（元）（元）v應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=19040-14810=4230=19040-14810=4230（元）（元） （八）兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅 1.1.納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分別納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分別核算各自的銷售額和應(yīng)納稅額核算各自的銷售額和應(yīng)納稅額，未分別核算各未分別核算各自銷售額，從高適用稅率征收消費(fèi)稅；自銷售額，從高適用稅率征收消費(fèi)稅； 2.2.將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的售的, ,從高適用稅率。從高適用稅率。 v 【例例】某酒廠某酒廠20062006年年1212月銷售糧食白酒月銷售糧食

60、白酒1200012000斤，售價(jià)斤，售價(jià)為為5 5元元/ /斤，隨同銷售的包裝物價(jià)格斤，隨同銷售的包裝物價(jià)格62006200元；本月銷售禮元；本月銷售禮品盒品盒60006000套，售價(jià)為套，售價(jià)為300300元元/ /套，每套包括糧食白酒套，每套包括糧食白酒2 2斤、斤、單價(jià)單價(jià)8080元，干紅酒元，干紅酒2 2斤、單價(jià)斤、單價(jià)7070元。該企業(yè)元。該企業(yè)1212月應(yīng)納消月應(yīng)納消費(fèi)稅為（）元。（題中的價(jià)格均為不含稅價(jià)格）費(fèi)稅為（）元。（題中的價(jià)格均為不含稅價(jià)格）A.199240 B.379240A.199240 B.379240C.391240 D.484550C.391240 D.48455