第四章 存貨(1)

1、第四章第四章 存貨存貨本章基本結(jié)構(gòu)框架本章基本結(jié)構(gòu)框架 本章基本結(jié)構(gòu)框架本章基本結(jié)構(gòu)框架存貨存貨存貨的確認和初始計量存貨的確認和初始計量存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)存貨的初始計量（重存貨的初始計量（重要）要） 發(fā)出存貨成本的計量方發(fā)出存貨成本的計量方法法 發(fā)出存貨的計發(fā)出存貨的計量量存貨期末計量原則存貨期末計量原則期末存貨的計量期末存貨的計量 可變現(xiàn)凈值的含義可變現(xiàn)凈值的含義 存貨期末計量的具體方法（重要）存貨期末計量的具體方法（重要） 存貨的定義與確認條存貨的定義與確認條件件 n第一節(jié)第一節(jié) 存貨的確認和初始計量存貨的確認和初始計量n一、存貨的定義與確認條件一、存貨的定義與確認條件n（一）存

2、貨的定義（一）存貨的定義n存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪垡詡涑鍪鄣漠a(chǎn)的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。n制造業(yè)企業(yè)的存貨包括各類原材料、在產(chǎn)品、半制造業(yè)企業(yè)的存貨包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫存商品以及周轉(zhuǎn)材料（包裝物、成品、產(chǎn)成品、庫存商品以及周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）等低值易耗品）等n從存貨的概念中可以看出存貨是為銷售或耗用而從存貨的概念中可以看出存貨是為銷售或耗用而儲存的有形資產(chǎn)：儲存的有形資產(chǎn)：n（1

3、 1）為銷售而儲存的有形資產(chǎn)，如庫存商品、產(chǎn)）為銷售而儲存的有形資產(chǎn)，如庫存商品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品等成品、在產(chǎn)品、半成品等-銷售成本銷售成本n（2 2）為耗用而儲存的有形資產(chǎn)，如原材料、周轉(zhuǎn)）為耗用而儲存的有形資產(chǎn)，如原材料、周轉(zhuǎn)材料材料 等等-生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本注注1 1：存貨在確認時根據(jù)法人財產(chǎn)權(quán)會產(chǎn)生兩種存貨在確認時根據(jù)法人財產(chǎn)權(quán)會產(chǎn)生兩種情形：情形：一是一是“不在庫作為存貨不在庫作為存貨”，如在途商品、尚未，如在途商品、尚未符合收入確認條件的發(fā)出商品屬于企業(yè)的存貨；符合收入確認條件的發(fā)出商品屬于企業(yè)的存貨；二是二是“在庫不作為存貨在庫不作為存貨”，如受托代銷商品、，如受托代銷商品、

4、符合收入確認條件但尚未發(fā)出的商品不屬于企符合收入確認條件但尚未發(fā)出的商品不屬于企業(yè)的存貨。業(yè)的存貨。注注2 2：為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，不能作為企業(yè)的存貨進行核算，而是歸材料，不能作為企業(yè)的存貨進行核算，而是歸入在建工程中，作為工程物資核算。入在建工程中，作為工程物資核算。n（二）存貨的確認條件（二）存貨的確認條件n存貨在滿足定義的前提下，需同時滿足下列條存貨在滿足定義的前提下，需同時滿足下列條件的，才能予以確認：（件的，才能予以確認：（1 1）與該存貨有關(guān)的）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（2 2）該存貨

5、的成）該存貨的成本能夠可靠地計量。本能夠可靠地計量。例例l例例1 1：（多選題）下列各種物資中，應(yīng)：（多選題）下列各種物資中，應(yīng)當作為企業(yè)存貨核算的有（）。當作為企業(yè)存貨核算的有（）。lA.A.委托加工材料委托加工材料B.B.分期收款發(fā)出商品分期收款發(fā)出商品lC.C.低值易耗品低值易耗品D.D.工程物資工程物資 l E.E.生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本答案：ACEn二、存貨的初始計量二、存貨的初始計量n存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。n存貨成本包括采購成本、加工成本和其存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。他成本。存貨成本構(gòu)成：存存貨貨成成本本采購采購成本成本購買價款、相關(guān)

6、稅費、運輸費、裝卸費、保購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。加工加工成本成本直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。其他其他成本成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。n（一）外購存貨的成本（主要指外購材料）（一）外購存貨的成本（主要指外購材料）n存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬

7、于存貨采輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。購成本的費用。n存貨的購買價款存貨的購買價款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。的增值稅額。n存貨的相關(guān)稅費存貨的相關(guān)稅費是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關(guān)是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關(guān)稅以及不能抵扣的增值稅進項稅額等應(yīng)計入存貨稅以及不能抵扣的增值稅進項稅額等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費。采購成本的稅費。n其他可歸屬于存貨采購成本的費用其他可歸屬于存貨采購成本的費用是指采購成本是指采購成本中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用

8、，中除上述各項以外的可歸屬于存貨采購的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。3例例n【例題例題2單選題單選題】某商品流通企業(yè)（增某商品流通企業(yè)（增值稅一般納稅人）采購甲商品值稅一般納稅人）采購甲商品100件，每件，每件售價件售價2萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為注明的增值稅稅額為34萬元，另支付采萬元，另支付采購費用購費用10萬元。該企業(yè)采購的該批商品萬元。該企業(yè)采購的該批商品的單位成本為（的單位成本為（ ）萬元。）萬

9、元。 nA2 B2.1 C2.34 D2.44 n【答案答案】Bn【解析解析】該批商品的單位成本該批商品的單位成本=（1002+10）100=2.1(萬元萬元/件件)。n【例題例題3單選題單選題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。購入原材料購入原材料150公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價款明價款900萬元萬元,增值稅額增值稅額153萬元。另發(fā)生運輸萬元。另發(fā)生運輸費用費用9萬元（運費抵扣萬元（運費抵扣7%增值稅進項稅額）增值稅進項稅額）,包裝包裝費費3萬元，途中保險費用萬元，途中保險費用2.7萬元。原材料運抵企萬元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原

10、材料為業(yè)后，驗收入庫原材料為148公斤，運輸途中發(fā)公斤，運輸途中發(fā)生合理損耗生合理損耗2公斤。該原材料入賬價值為（公斤。該原材料入賬價值為（ ）萬元。萬元。nA911.70 B. 914.07 C913.35 D. 914.70n【答案答案】Bn【解析解析】原材料入賬價值原材料入賬價值=900+993%+3+2.7=914.07（萬元）。（萬元）。n【例題例題4多選題多選題】下列各項與存貨相關(guān)的費用中，下列各項與存貨相關(guān)的費用中，應(yīng)計入存貨成本的有應(yīng)計入存貨成本的有( )。（。（2007年考題）年考題）nA材料采購過程中發(fā)生的保險費材料采購過程中發(fā)生的保險費nB材料入庫前發(fā)生的挑選整理費材料入

11、庫前發(fā)生的挑選整理費nC材料入庫后發(fā)生的儲存費用材料入庫后發(fā)生的儲存費用nD材料采購過程中發(fā)生的裝卸費用材料采購過程中發(fā)生的裝卸費用nE材料采購過程中發(fā)生的運輸費用材料采購過程中發(fā)生的運輸費用n【答案答案】ABDEn【解析解析】材料入庫后發(fā)生的儲存費用應(yīng)計入當期材料入庫后發(fā)生的儲存費用應(yīng)計入當期管理費用。管理費用。n外購材料的會計處理外購材料的會計處理(實際成本實際成本)：n賬戶設(shè)置：在途物資、原材料、賬戶設(shè)置：在途物資、原材料、應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅n會計處理時應(yīng)注意的幾各問題會計處理時應(yīng)注意的幾各問題n采購價格包括現(xiàn)金折扣，不包括商業(yè)折扣；采購價格包括現(xiàn)金折扣，不包括商業(yè)折扣

12、；n購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以按買價（包括代收代繳購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以按買價（包括代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）扣除的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）扣除1313的進項稅額；的進項稅額；n收購廢舊物資，可以按收購憑證金額扣除收購廢舊物資，可以按收購憑證金額扣除1010的的進項稅進項稅n采購費用中一般納稅人可以按運費發(fā)票扣除采購費用中一般納稅人可以按運費發(fā)票扣除7 7的的進項稅額（僅按運費發(fā)票中的運費和鐵路建設(shè)基進項稅額（僅按運費發(fā)票中的運費和鐵路建設(shè)基金計算，不包括運費發(fā)票中的裝卸費、過橋費、金計算，不包括運費發(fā)票中的裝卸費、過橋費、過路費、保險費等）過路費、保險費等）例：例：1010月月5 5日某制造廠向日某制造廠向Y

13、Y公司采購甲材料一批，收到增值稅公司采購甲材料一批，收到增值稅發(fā)票列示貨款為發(fā)票列示貨款為10 00010 000元，增值稅稅款為元，增值稅稅款為17001700元。進貨運元。進貨運費費20002000元，運費允許按照元，運費允許按照7%7%抵扣增值稅。支付保險費抵扣增值稅。支付保險費500500元。元?？铐椨棉D(zhuǎn)帳支票付訖，材料已驗收入庫款項用轉(zhuǎn)帳支票付訖，材料已驗收入庫Dr:Dr:原材料原材料 1236012360 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進）（應(yīng)交增值稅（進）（1700+1401700+140）18401840 Cr: Cr:銀行存款銀行存款 10 000+1700+2000+500

14、=1420010 000+1700+2000+500=142001 1、“單貨同到單貨同到” ” 采購業(yè)務(wù)的核算采購業(yè)務(wù)的核算 Dr:Dr:原材料原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進）應(yīng)交增值稅（進） Cr:Cr:銀行存款（應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)）銀行存款（應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)）2 2、 “ “單到貨未到單到貨未到” ” 采購業(yè)務(wù)的核算采購業(yè)務(wù)的核算 DrDr：在途物資：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進）應(yīng)交增值稅（進） CrCr：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)等）：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)等）材料到達入庫時：材料到達入庫時：DrDr：原材料：原材料 CrCr：在途物資：在途物資n例：例：1010月月5

15、 5日某制造廠向日某制造廠向Y Y公司采購甲材料一批，收到增值稅專公司采購甲材料一批，收到增值稅專用發(fā)票所列貨款為用發(fā)票所列貨款為1000010000元，增值稅稅款為元，增值稅稅款為17001700元，支付運費元，支付運費400400元，裝卸費元，裝卸費200200元。簽發(fā)承兌商業(yè)匯票支付貨款，材料尚未元。簽發(fā)承兌商業(yè)匯票支付貨款，材料尚未運到。運到。1010月月1010日材料運到并驗收入庫。日材料運到并驗收入庫。DrDr：在途物資：在途物資 1057210572 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進）應(yīng)交增值稅（進）1700+28=17281700+28=1728 Cr Cr：應(yīng)付票據(jù)：應(yīng)付票據(jù)

16、 10000+1700+400+200=1230010000+1700+400+200=12300材料到達入庫時：材料到達入庫時：DrDr：原材料：原材料 1057210572 Cr Cr：在途物資：在途物資 1057210572 3 3、 “ “貨到單未到貨到單未到” ” 采購業(yè)務(wù)的核算采購業(yè)務(wù)的核算 （1 1）平時收到材料時的處理，不做帳務(wù)處理）平時收到材料時的處理，不做帳務(wù)處理 （2 2）待收到發(fā)票帳單付款時的核算）待收到發(fā)票帳單付款時的核算 DrDr：原材料：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進）應(yīng)交增值稅（進） CrCr：銀行存款：銀行存款 （3 3）如果月末仍未收到發(fā)票帳單時的

17、核算）如果月末仍未收到發(fā)票帳單時的核算應(yīng)將其暫估計入帳，借：原材料應(yīng)將其暫估計入帳，借：原材料 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款 （4 4） 下月初的核算下月初的核算月初先以紅字分錄沖回，收到發(fā)票帳單時處理月初先以紅字分錄沖回，收到發(fā)票帳單時處理例：例：1010月月1010日某制造廠向日某制造廠向Y Y公司采購甲材料一批收到，驗公司采購甲材料一批收到，驗收入庫，發(fā)票帳單尚未收到。收入庫，發(fā)票帳單尚未收到。1010月月3131日企業(yè)仍未收到甲日企業(yè)仍未收到甲材料的發(fā)票帳單（暫估價值材料的發(fā)票帳單（暫估價值90009000元）。元）。1111月月8 8日收到發(fā)票日收到發(fā)票帳單，所列貨款為帳單，所列貨款為1

18、000010000元，增值稅稅款為元，增值稅稅款為17001700元，運費元，運費400400元，元，裝卸費裝卸費200200元元?？铐椨棉D(zhuǎn)帳支票付訖?？铐椨棉D(zhuǎn)帳支票付訖。10.10 不做分錄不做分錄10.31暫估入帳暫估入帳 借：原材料借：原材料 90009000 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款 9000900011.18付款付款11.1月初月初借：原材料借：原材料 90009000 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款 90009000DrDr：原材料：原材料 1057210572 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進）應(yīng)交增值稅（進） 17281728 Cr Cr：銀行存款：銀行存款 12300123004

19、4、企業(yè)外購原材料的短缺處理、企業(yè)外購原材料的短缺處理（1 1） 定額內(nèi)的合理損耗：按實際成本計入原材料成本定額內(nèi)的合理損耗：按實際成本計入原材料成本（2 2）超定額損耗：供貨單位、運輸部門或其他個人造成）超定額損耗：供貨單位、運輸部門或其他個人造成的材料短缺或損耗的材料短缺或損耗-其他應(yīng)收款；仍有損耗的計入管其他應(yīng)收款；仍有損耗的計入管理費用理費用（3 3）發(fā)生的非正常損耗：自然災(zāi)害、被盜等）發(fā)生的非正常損耗：自然災(zāi)害、被盜等-計入營計入營業(yè)外支出，同時將增值稅進項稅轉(zhuǎn)出業(yè)外支出，同時將增值稅進項稅轉(zhuǎn)出（4 4）尚待查明原因的途中損耗：）尚待查明原因的途中損耗：DrDr：待處理財產(chǎn)損溢：待處

20、理財產(chǎn)損溢 CrCr：原材料：原材料（5 5）查明原因后：）查明原因后： DrDr：營業(yè)外支出：營業(yè)外支出 其他應(yīng)收款等其他應(yīng)收款等 Cr:Cr:待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢例：例：5.29購進甲材料購進甲材料100噸，每噸噸，每噸1000元，稅率元，稅率17%，每，每噸運費噸運費100元，款項均已支付。又支付保險費元，款項均已支付。又支付保險費1000元。元。6.4甲材料到達，入庫甲材料到達，入庫90噸，噸，5噸殘損，另噸殘損，另5噸缺少，原因待查。噸缺少，原因待查。6.10查明，查明，5噸殘損由運輸部門造成，已修復完好入庫；噸殘損由運輸部門造成，已修復完好入庫；另另5噸被盜，保險公司同意賠

21、償噸被盜，保險公司同意賠償5000元，但賠償尚未收到。元，但賠償尚未收到。5.29購進時購進時Dr：在途物資：在途物資 110300 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進）應(yīng)交增值稅（進）17000+700=17700 Cr：銀行存款：銀行存款100*（1000+170）+100*100+1000=128000甲材料的單位成本：甲材料的單位成本：110300/100=1103甲材料的單位進項稅額：甲材料的單位進項稅額：17700/100=1776.4驗收入庫：驗收入庫：Dr：原材料：原材料90*1103 99 270 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢10*1103=11 030 Cr:在途物資在途物資

22、 110 3006.10查明原因：查明原因：Dr：其他應(yīng)收款：其他應(yīng)收款 5000 原材料原材料5*1103= 5515 營業(yè)外支出（差額）營業(yè)外支出（差額） 1400 Cr：待處理財產(chǎn)損溢：待處理財產(chǎn)損溢 11030 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出） 177*5=88551103+5177-5000 例例例例5 5：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。購入乙種原材料：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。購入乙種原材料50005000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為每噸噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為每噸 12001200元，增值稅額為元，增值稅額為 1020

23、0001020000元。另發(fā)生運輸費用元。另發(fā)生運輸費用 6000060000元，運費允許按照元，運費允許按照7%7%抵扣增值稅。裝卸費用抵扣增值稅。裝卸費用 2000020000元，途元，途中保險費用中保險費用 1800018000元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為料為49964996噸，運輸途中發(fā)生合理損耗噸，運輸途中發(fā)生合理損耗4 4噸。該原材料的入噸。該原材料的入賬價值為（賬價值為（ ）元。）元。 A A、6078000 B6078000 B、6098000 C6098000 C、6093800 D6093800 D、60890006089000答

24、案：C50001200（60000-600007）2000018000 6093800（元）n（二）加工取得的存貨的成本（二）加工取得的存貨的成本n存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。分配的制造費用。n（三）其他方式取得的存貨（三）其他方式取得的存貨n投資者投入：按照合同或協(xié)議約定的價值確定；合投資者投入：按照合同或協(xié)議約定的價值確定；合同價值不公允的，按照存貨的公允價值入賬。同價值不公允的，按照存貨的公允價值入賬。n盤盈的存貨盤盈的存貨：按照重置成本入賬，通過按照重置成本入賬，通過“待處理財待處理財產(chǎn)損益產(chǎn)損益”核算，批準后

25、沖減當期核算，批準后沖減當期“管理費用管理費用”n其他方式如通過提供勞務(wù)取得的存貨；賬務(wù)重組、其他方式如通過提供勞務(wù)取得的存貨；賬務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)合并等取得存貨的參照準非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)合并等取得存貨的參照準則來處理則來處理n盤盈時盤盈時n借：原材料借：原材料n 貸：待處理財產(chǎn)損益貸：待處理財產(chǎn)損益n批準處理時批準處理時n借：待處理財產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損益n 貸：管理費用貸：管理費用n在確定存貨成本過程中，應(yīng)當注意，下在確定存貨成本過程中，應(yīng)當注意，下列費用應(yīng)當在發(fā)生時確認為當期損益，不列費用應(yīng)當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：計入存貨成本：n（1）非正常消耗的直接

26、材料、直接人工和）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。制造費用。n（2）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）。到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）。n（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。態(tài)的其他支出。 3 例例n【例題例題6 6】下列項目中，一般納稅企業(yè)應(yīng)下列項目中，一般納稅企業(yè)應(yīng)計入存貨成本的有（計入存貨成本的有（ ）。）。nA A購入存貨支付的關(guān)稅購入存貨支付的關(guān)稅 nB B企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險費企業(yè)采購過程中發(fā)生的保險費nC C委托加工材料發(fā)生的增值稅委托加工材料發(fā)生的增值稅

27、 nD D自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費用自制存貨生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接費用nE E購入材料支付的價款購入材料支付的價款n【答案答案】ABDEABDEn【例題例題7多選題多選題】下列項目中，應(yīng)計入存貨成本下列項目中，應(yīng)計入存貨成本的有（的有（ ）。）。n A.企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的保險費企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的保險費n B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用n C.在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用費用n D.存貨的加工成本存貨的加工成本n E.產(chǎn)成品的倉儲費用產(chǎn)成品的倉儲費用n【答案答案】AC

28、Dn【例題例題8多選題多選題】下列各項支出中，應(yīng)計入原材下列各項支出中，應(yīng)計入原材料成本的有（料成本的有（ ）。）。nA.因簽訂采購原材料購銷合同而支付的采購人員因簽訂采購原材料購銷合同而支付的采購人員差旅費差旅費nB.因外購原材料在投入使用前租用倉庫而支付的因外購原材料在投入使用前租用倉庫而支付的倉儲費用倉儲費用nC.因原材料運輸而支付的保險費因原材料運輸而支付的保險費nD.因購買的原材料而支付的運輸費用因購買的原材料而支付的運輸費用n【答案答案】CDn【解析解析】選項應(yīng)記入選項應(yīng)記入“管理費用管理費用”科目；選項科目；選項 應(yīng)記入應(yīng)記入“管理費用管理費用”科目。科目。補充：計劃成本（了解）

29、補充：計劃成本（了解）1、采購材料、采購材料 借：材料采購（實際成本）借：材料采購（實際成本） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅）應(yīng)交增值稅（進項稅） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等【注意注意】不論購入材料是否入庫，都需先走不論購入材料是否入庫，都需先走“材材料采購料采購”科目，歸集材料的實際采購成本，以科目，歸集材料的實際采購成本，以結(jié)算實際成本和計劃成本的差異結(jié)算實際成本和計劃成本的差異2、材料入庫、材料入庫借：原材料（計劃成本）借：原材料（計劃成本） 材料成本差異材料成本差異 貸：材料采購（實際成本）貸：材料采購（實際成本） 材料成本差異材料成本差異【注意注意】在計劃成本下，在計劃成本下

30、，“原材料原材料”科目至始至終科目至始至終記錄的都是材料的計劃成本。如果要反映原材料記錄的都是材料的計劃成本。如果要反映原材料的實際成本或者編制資產(chǎn)負債表時，必須要同時的實際成本或者編制資產(chǎn)負債表時，必須要同時根據(jù)根據(jù)“原材料原材料”和和“材料成本差異材料成本差異”兩個科目來兩個科目來計算得到實際成本。計算得到實際成本。如果實際成本計劃成本如果實際成本計劃成本超支差異超支差異如果實際成本計劃成本如果實際成本計劃成本節(jié)約差異差異節(jié)約差異差異3、本月發(fā)出材料、本月發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：原材料（計劃成本）貸：原材料（計劃成本）4、月末：計算本月材料成本差異率、月末：計算本月材料成本差

31、異率材料成本差異率材料成本差異率= 期初差異本月增加差異期初差異本月增加差異（超支差異（超支差異節(jié)約差異）節(jié)約差異） 期初計劃成本本期增加計劃成本期初計劃成本本期增加計劃成本5、計算發(fā)出材料承擔的材料成本差異及期末存貨、計算發(fā)出材料承擔的材料成本差異及期末存貨實際成本實際成本發(fā)出材料承擔的材料成本差異發(fā)出材料承擔的材料成本差異=發(fā)出材料的計劃成發(fā)出材料的計劃成分分材料成本差異率材料成本差異率超支差異時：超支差異時：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：材料成本差異貸：材料成本差異節(jié)約差異時：節(jié)約差異時：借：生產(chǎn)成本（紅字登記）借：生產(chǎn)成本（紅字登記） 貸：材料成本差異（紅字登記）貸：材料成本差異（紅字

32、登記）期末存貨的實際成本期末存貨的實際成本=原材料（庫存商品）超支原材料（庫存商品）超支差異（材料成本差異科目借方余額）或差異（材料成本差異科目借方余額）或節(jié)約差節(jié)約差異（材料成本差異科目貸方余額）異（材料成本差異科目貸方余額）n 第二節(jié)第二節(jié) 存貨發(fā)出的計量存貨發(fā)出的計量n一、發(fā)出存貨計量方法一、發(fā)出存貨計量方法n企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。n二、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)二、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)n1 1、企業(yè)銷售存貨，應(yīng)當將已售存貨的成本結(jié)、企業(yè)銷售存貨，應(yīng)當將已售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期損益，計

33、入營業(yè)成本。這就是說，企轉(zhuǎn)為當期損益，計入營業(yè)成本。這就是說，企業(yè)在確認存貨銷售收入的當期，應(yīng)當將已經(jīng)銷業(yè)在確認存貨銷售收入的當期，應(yīng)當將已經(jīng)銷售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期營業(yè)成本。售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期營業(yè)成本。n對已售存貨計提了存貨跌價準備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對對已售存貨計提了存貨跌價準備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對該部分存貨已計提的存貨跌價準備，沖減當期主該部分存貨已計提的存貨跌價準備，沖減當期主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實際上是按已售產(chǎn)營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他成品或商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。業(yè)務(wù)成本。n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本

34、（或其他業(yè)務(wù)成本）（或其他業(yè)務(wù)成本）n 存貨跌價準備存貨跌價準備n 貸：庫存商品貸：庫存商品 例例n【例題例題9】A公司某項庫存商品公司某項庫存商品2008年年12月月31日賬面余額日賬面余額為為100萬元，已計提存貨跌價準備萬元，已計提存貨跌價準備20萬元。萬元。2009年年1月月20日，日，A公司將上述商品對外出售，售價為公司將上述商品對外出售，售價為90萬元，增值稅萬元，增值稅銷項稅額為銷項稅額為15.3萬元，收到款項存入銀行。萬元，收到款項存入銀行。n要求：編制出售商品時的會計分錄。要求：編制出售商品時的會計分錄。n【答案答案】n借：銀行存款借：銀行存款 105.3n 貸：主營業(yè)務(wù)收入

35、貸：主營業(yè)務(wù)收入 90n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 15.3 n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 100n 貸：庫存商品貸：庫存商品 100n借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 20n 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 202、發(fā)出材料按照誰使用誰負擔處理：、發(fā)出材料按照誰使用誰負擔處理：n借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本n 制造費用制造費用n 管理費用管理費用n 銷售費用銷售費用n 在建工程在建工程n 貸：原材料貸：原材料n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）n3 3、對于，企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨的定義和確認、對于，企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符

36、合存貨的定義和確認條件的，按照使用次數(shù)分次計入成本費用；余額條件的，按照使用次數(shù)分次計入成本費用；余額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費用，以簡化較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費用，以簡化核算，但為加強實物管理，應(yīng)當在備查簿上進行核算，但為加強實物管理，應(yīng)當在備查簿上進行登記。登記。 n 會計處理時應(yīng)注意包裝物成本：（會計處理時應(yīng)注意包裝物成本：（1 1）生產(chǎn)領(lǐng)用）生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，應(yīng)將其成本計入制造費用；（的包裝物，應(yīng)將其成本計入制造費用；（2 2）隨同）隨同商品出售但不單獨計價的包裝物和出借的包裝物，商品出售但不單獨計價的包裝物和出借的包裝物，應(yīng)將其成本計入當期銷售費用；（應(yīng)將其成本計入當期

37、銷售費用；（3 3）隨同商品出）隨同商品出售單獨計價的包裝物和出租的包裝物，應(yīng)將其成售單獨計價的包裝物和出租的包裝物，應(yīng)將其成本計入當期其他業(yè)務(wù)成本。本計入當期其他業(yè)務(wù)成本。 例例n【例題例題10單選題單選題】企業(yè)對隨同商品出售而不單獨計企業(yè)對隨同商品出售而不單獨計價的包裝物進行會計處理時，該包裝物的實際成本價的包裝物進行會計處理時，該包裝物的實際成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到( )。nA.“制造費用制造費用”科目科目 B.“銷售費用銷售費用”科目科目nC.“管理費用管理費用”科目科目 D.“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”科目科目n【答案答案】Bn【解析解析】隨同商品出售而不單獨計價的包裝物的實隨同商品出售

38、而不單獨計價的包裝物的實際成本應(yīng)計入銷售費用。際成本應(yīng)計入銷售費用。(單選題單選題)甲公司庫存甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1000臺，月初賬臺，月初賬面余額為面余額為8000萬元；萬元；A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺，月初臺，月初賬面余額為賬面余額為600萬元。當月為生產(chǎn)萬元。當月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費用共計生直接人工和制造費用共計15400萬元，其中包括因臺風萬元，其中包括因臺風災(zāi)害而發(fā)生的停產(chǎn)損失災(zāi)害而發(fā)生的停產(chǎn)損失300萬元。當月，甲公司完成生產(chǎn)萬元。當月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫并入庫A產(chǎn)成品產(chǎn)成品2000臺，銷售

39、臺，銷售A產(chǎn)成品產(chǎn)成品2400臺。當月末甲臺。當月末甲公司庫存公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為產(chǎn)成品數(shù)量為600臺，無在產(chǎn)品。甲公司采用臺，無在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。產(chǎn)成品的成本。n要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小小題至第題至第2小題。（小題。（2011CPA考題）考題）n1下列各項關(guān)于因臺風災(zāi)害而發(fā)生的停工損失會計處理下列各項關(guān)于因臺風災(zāi)害而發(fā)生的停工損失會計處理的表述中，正確的是的表述中，正確的是()nA作為管理費用計入當期損益作為管理費用計入當期損益nB作為制造費用計入產(chǎn)品

40、成本作為制造費用計入產(chǎn)品成本nC作為非正常損失計入營業(yè)外支出作為非正常損失計入營業(yè)外支出nD作為當期已售作為當期已售A產(chǎn)成品的銷售成本產(chǎn)成品的銷售成本n【答案答案】：Cn【解析解析】：由于臺風災(zāi)害而發(fā)生的停工損失，：由于臺風災(zāi)害而發(fā)生的停工損失，屬于非正常損益，應(yīng)當作為營業(yè)外支出處理。屬于非正常損益，應(yīng)當作為營業(yè)外支出處理。n2甲公司甲公司A產(chǎn)成品當月末的賬面余額為產(chǎn)成品當月末的賬面余額為()。nA4710萬元萬元nB4740萬元萬元nC4800萬元萬元nD5040萬元萬元n【答案答案】：Bn【解析解析】：根據(jù)一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出：根據(jù)一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本產(chǎn)成品的成本

41、=（8000+600+15400-300）/（1000+2000）=7.9（萬元），（萬元），A產(chǎn)品當月末的產(chǎn)品當月末的余額余額=7.9600=4740（萬元）。（萬元）。第三節(jié)第三節(jié) 期末存貨的計量期末存貨的計量 一、存貨期末計量原則一、存貨期末計量原則資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與與可變現(xiàn)凈值孰低孰低計量。存貨成本高計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益。跌價準備，計入當期損益。成本：取得成本成本：取得成本可變現(xiàn)凈值？可變現(xiàn)凈值？二、可變現(xiàn)凈值的含義二、可變現(xiàn)凈值的含義 可變現(xiàn)凈值，是指在可變現(xiàn)凈值，是

42、指在日?；顒尤粘；顒又校?，存貨的存貨的估計售價估計售價減去減去至完工時估計將至完工時估計將要發(fā)生的成本要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及估計的銷售費用以及相關(guān)稅費相關(guān)稅費后的金額。后的金額。解決兩個問題：解決兩個問題： （一）不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成（一）不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成 （用于銷售的產(chǎn)品和材料存貨和用于生產(chǎn)（用于銷售的產(chǎn)品和材料存貨和用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料存貨可變現(xiàn)凈值構(gòu)成是不同的）產(chǎn)品的材料存貨可變現(xiàn)凈值構(gòu)成是不同的） （二）估計售價（二）估計售價（一）不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成（一）不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成用于銷售的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值用于銷售的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品的估計產(chǎn)品的估計售價售

43、價因銷售產(chǎn)品而發(fā)生的估計的銷售因銷售產(chǎn)品而發(fā)生的估計的銷售稅費稅費用于銷售的材料的可變現(xiàn)凈值用于銷售的材料的可變現(xiàn)凈值=因銷售材料而發(fā)生的估計的銷售因銷售材料而發(fā)生的估計的銷售稅費稅費用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料的可變現(xiàn)凈值用于生產(chǎn)產(chǎn)品的材料的可變現(xiàn)凈值=材料加工成產(chǎn)品至完工估計材料加工成產(chǎn)品至完工估計還需要的成本還需要的成本因銷售產(chǎn)品而發(fā)生的估因銷售產(chǎn)品而發(fā)生的估計的銷售稅費計的銷售稅費（二）存貨估計售價的確定（二）存貨估計售價的確定n 1. 1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變品或商品的合同價格作為其

44、可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)?，F(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。 例例n【例題例題11單選題單選題】2008年年12月月26日，新世紀日，新世紀公司與希望公司簽訂了一份不可撤銷的銷售公司與希望公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，合同，雙方約定，2009年年3月月20日，新世紀日，新世紀公司應(yīng)按每臺公司應(yīng)按每臺62萬元的價格向希望公司提供萬元的價格向希望公司提供乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品6臺。臺。2008年年12月月31日，新世紀公司日，新世紀公司還沒有生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品，但持有的庫存還沒有生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品，但持有的庫存C材料材料專門用于生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品專門用于生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品6臺，其賬面價值臺，其賬面價值（成本）為（成本）為144萬

45、元，市場銷售價格總額為萬元，市場銷售價格總額為152萬元。將萬元。將C材料加工成乙產(chǎn)品尚需發(fā)生加材料加工成乙產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本工成本230萬元，不考慮其他相關(guān)稅費。萬元，不考慮其他相關(guān)稅費。2008年年12月月31日日C材料的可變現(xiàn)凈值為（材料的可變現(xiàn)凈值為（ ）萬元。（單選）萬元。（單選）n A144 B152 C372 D142n n【答案答案】Dn 【解析解析】由于新世紀公司與希望公司簽訂的銷售合同規(guī)由于新世紀公司與希望公司簽訂的銷售合同規(guī)定，乙產(chǎn)品的銷售價格已由銷售合同約定，新世紀公司還定，乙產(chǎn)品的銷售價格已由銷售合同約定，新世紀公司還未生產(chǎn)，但持有庫存未生產(chǎn)，但持有庫存C材料專門用

46、于生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品，且材料專門用于生產(chǎn)該批乙產(chǎn)品，且可生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的數(shù)量不大于銷售合同訂購的數(shù)量，因此，可生產(chǎn)的乙產(chǎn)品的數(shù)量不大于銷售合同訂購的數(shù)量，因此，在這種情況下，計算該批在這種情況下，計算該批C材料的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以銷材料的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以銷售合同約定的乙產(chǎn)品的銷售價格總額售合同約定的乙產(chǎn)品的銷售價格總額372萬元（萬元（626）作為計量基礎(chǔ)。作為計量基礎(chǔ)。C材料的可變現(xiàn)凈值材料的可變現(xiàn)凈值=372-230=142(萬元萬元)。n2.2.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)同訂購的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品

47、或商品的一般銷售價凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量格作為計量基礎(chǔ)。基礎(chǔ)?！咎崾尽科谀Υ尕涍M行計量時，如果同【提示】期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨定的和沒有合同價格約定的存貨，分別分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，的成本進行比較，從而分別確定是否需從而分別確定是否需計提存貨跌價準備。計提存貨跌價準備。n

48、例例n【例題【例題12單選題】單選題】B公司期末存貨采用成本與可公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。變現(xiàn)凈值孰低法計價。2010年年9月月26日日B公司與公司與M公司簽訂銷售合同：由公司簽訂銷售合同：由B公司于公司于2011年年3月月6日向日向M公司銷售筆記本電腦公司銷售筆記本電腦1 000臺，每臺臺，每臺1.2萬元。萬元。2010年年12月月31日日B公司庫存筆記本電腦公司庫存筆記本電腦1 200臺，臺，單位成本單位成本1萬元，賬面成本為萬元，賬面成本為1 200萬元。萬元。2010年年12月月31日市場銷售價格為每臺日市場銷售價格為每臺0.95萬元。預(yù)計銷萬元。預(yù)計銷售稅費均為每臺

49、售稅費均為每臺0.05萬元。萬元。n要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（列第（1）題至第（）題至第（2）題。）題。n（1）關(guān)于）關(guān)于B公司期末筆記本電腦計提存貨跌價公司期末筆記本電腦計提存貨跌價準備的會計處理，下列說法中正確的是（準備的會計處理，下列說法中正確的是（ ）。）。nA. 計算計算1 000臺有合同的筆記本電腦的估計售臺有合同的筆記本電腦的估計售價為價為1 200萬元萬元nB. 計算計算1 000臺有合同的筆記本電腦的估計售臺有合同的筆記本電腦的估計售價為價為950萬元萬元nC. 計算計算1 200臺有合同的筆記本電腦的估計售臺有

50、合同的筆記本電腦的估計售價為價為1 440萬元萬元nD. 計算計算1 200臺有合同的筆記本電腦的估計售臺有合同的筆記本電腦的估計售價為價為1 140萬元萬元n（2）2010年年12月月31日筆記本電腦的賬面價值日筆記本電腦的賬面價值為（為（ ）萬元。）萬元。 nA1 200 B1 180 C1 170 D1 230n【答案答案】（1）A；（；（2）Bn【解析解析】n（1）由于）由于B公司持有的筆記本電腦數(shù)量公司持有的筆記本電腦數(shù)量1 200臺臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量1 000臺。因此，臺。因此，1 000臺有合同的筆記本電腦和超過合同數(shù)量的臺有合同的筆記本電腦和

51、超過合同數(shù)量的200臺筆記本電腦應(yīng)分別計提可變現(xiàn)凈值。有合臺筆記本電腦應(yīng)分別計提可變現(xiàn)凈值。有合同的筆記本電腦的估計售價同的筆記本電腦的估計售價=1 0001.2=1 200（萬元），超過合同數(shù)量部分的估計售價（萬元），超過合同數(shù)量部分的估計售價=2000.95=190（萬元）。（萬元）。n （2）銷售合同約定數(shù)量）銷售合同約定數(shù)量1 000臺，其可變現(xiàn)凈臺，其可變現(xiàn)凈值值=1 0001.2-1 0000.05=1 150（萬元），（萬元），成本成本=1 0001=1 000（萬元），賬面價值為（萬元），賬面價值為1000萬元；超過部分的可變現(xiàn)凈值萬元；超過部分的可變現(xiàn)凈值=2000.95-2

52、000.05=180（萬元），其成本（萬元），其成本=2001=200（萬元），賬面價值為（萬元），賬面價值為180萬元。該批筆記本電萬元。該批筆記本電腦賬面價值腦賬面價值=1 000+180=1 180（萬元）。（萬元）。 n【答案答案】 B n【解析解析】 由于由于B公司持有的筆記本電腦數(shù)量公司持有的筆記本電腦數(shù)量1200臺多于臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量1000臺。因此，銷售合同約定臺。因此，銷售合同約定數(shù)量數(shù)量1000臺，其可變現(xiàn)凈值臺，其可變現(xiàn)凈值=10001.2-10000.05=1150（萬元），成本（萬元），成本=10001=1000（萬（萬元），賬面價值

53、為元），賬面價值為1000萬元；超過部分的可變現(xiàn)凈值萬元；超過部分的可變現(xiàn)凈值2000.95-2000.05=180（萬元），其成本（萬元），其成本=2001=200（萬元），賬面價值為（萬元），賬面價值為180萬元。該批筆記萬元。該批筆記本電腦賬面價值本電腦賬面價值=1000+180=1180（萬元）。（萬元）。 n3.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同訂如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同訂購數(shù)量，實際持有與該銷售合同相關(guān)的存購數(shù)量，實際持有與該銷售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)貨應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎(chǔ)。凈值的計算基礎(chǔ)。n4.沒有銷售合同約定的存貨

54、，但不包括用于沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格商品一般銷售價格(即市場銷售價格即市場銷售價格)作為計作為計量基礎(chǔ)。量基礎(chǔ)。n5.用于出售的材料等，應(yīng)以市場價格用于出售的材料等，應(yīng)以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。這里作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價的市場價格是指材料等的市場銷售價格。格。n【例題例題13單選題單選題】2008年，東方公司根據(jù)市場年，東方公司根據(jù)市場需求的變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。為減少不必需求的變化，決定停止生產(chǎn)丙產(chǎn)品。為減少不必要的損失，決定將原材料

55、中專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品要的損失，決定將原材料中專門用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的外購的外購D材料全部出售，材料全部出售，2008年年12月月31日其成本日其成本為為200萬元，數(shù)量為萬元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場調(diào)查，噸。據(jù)市場調(diào)查，D材料的材料的市場銷售價格為市場銷售價格為10萬元萬元/噸，同時銷售噸，同時銷售10噸噸D材料材料可能發(fā)生的銷售費用及稅金可能發(fā)生的銷售費用及稅金1萬元。萬元。2008年年12月月31日日D材料的賬面價值為（材料的賬面價值為（ ）萬元。（單選）萬元。（單選）n A99 B100 C90 D200n 【答案答案】An 【解析解析】2008年年12月月31日日D材料的可變現(xiàn)凈值材料的可變

56、現(xiàn)凈值=1010-1=99(萬元萬元)，成本為，成本為200萬元，所以賬面價值為萬元，所以賬面價值為99萬元。萬元?！究偨Y(jié)】【總結(jié)】可變現(xiàn)凈值中可變現(xiàn)凈值中估計售價估計售價的確定方法的確定方法有合同有合同合同數(shù)量內(nèi)合同數(shù)量內(nèi) 合同價合同價超過合同數(shù)量超過合同數(shù)量 市場價格市場價格無合同無合同市場價格市場價格期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。如果期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。如果可變現(xiàn)凈值低于成本則需要計提存貨跌價準備；可變現(xiàn)凈值低于成本則需要計提存貨跌價準備；如果可變現(xiàn)凈值高于成本則不需要進行會計處如果可變現(xiàn)凈值高于成本則不需要進行會計處理。所以期末存貨首先要判斷存貨是否發(fā)生減理。

57、所以期末存貨首先要判斷存貨是否發(fā)生減值。值。存貨計提減值的步驟：存貨計提減值的步驟：（一）是否存在減值跡象；（一）是否存在減值跡象；（二）如果存在減值跡象，進行減值測試（比較（二）如果存在減值跡象，進行減值測試（比較成本與可變現(xiàn)凈值）；成本與可變現(xiàn)凈值）；（三）（三）如果減值測試后，可變現(xiàn)凈值低于成本，如果減值測試后，可變現(xiàn)凈值低于成本，計提存貨跌價準備。計提存貨跌價準備。1、存貨跌價準備計提的方法、存貨跌價準備計提的方法2、存貨跌價準備的計提、存貨跌價準備的計提3、存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回、存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回4、存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)、存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)1、計提存貨跌價準備的方法、計提存貨跌價準備的方

58、法存貨跌價準備通常應(yīng)當按存貨跌價準備通常應(yīng)當按單個單個存貨項目計存貨項目計提。提。但是，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，但是，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨可以按照存貨類別類別計提存貨跌價準備。計提存貨跌價準備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以以與其他項目分開計量的存貨，可以合合并并計提存貨跌價準備。計提存貨跌價準備。2 2、存貨跌價準備的計提、存貨跌價準備的計提（1 1）產(chǎn)品存貨）產(chǎn)品存貨期末如果產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值成本，則按期末如果產(chǎn)品的可變

59、現(xiàn)凈值成本，則按照差額計提存貨跌價準備。照差額計提存貨跌價準備。借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備（2 2）材料存貨的期末計量）材料存貨的期末計量材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量材料可變現(xiàn)凈值材料可變現(xiàn)凈值= =材料估計售價材料估計售價- -銷售銷售材料估計的銷售費用和相關(guān)稅金材料估計的銷售費用和相關(guān)稅金 若若材材料用于料用于生產(chǎn)產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品品產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按成本計量產(chǎn)品沒有發(fā)生減值：材料按成本計量產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量值孰低計量材料可變現(xiàn)凈值材料可變現(xiàn)凈值= =產(chǎn)品估計售

60、價產(chǎn)品估計售價- -至完工至完工估計將要發(fā)生的成本估計將要發(fā)生的成本- -銷售產(chǎn)品估計的銷銷售產(chǎn)品估計的銷售費用和相關(guān)稅金售費用和相關(guān)稅金若材料若材料直接出直接出售售材料材料賬面賬面價值價值的確的確定定3例例【總結(jié)】如果材料是用于生產(chǎn)產(chǎn)品的，測試減值的步驟： 首先測試產(chǎn)品有沒有發(fā)生減值（產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于成本），如果產(chǎn)品沒有減值，則可確定材料也未發(fā)生減值，材料按照成本計量。 如果產(chǎn)品的可變現(xiàn)減值低于成本，產(chǎn)品發(fā)生減值，則一般情況下可確定生產(chǎn)產(chǎn)品的材料也發(fā)生了減值。再對生產(chǎn)產(chǎn)品的材料進行減值測試（比較材料的成本與可變現(xiàn)凈值），按照材料可變現(xiàn)凈值低于成本的差額計提存貨跌價準備。 需要注意的是生產(chǎn)