職工薪酬2014新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬 主講人：袁小勇 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)引言 為了進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于職工薪酬的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，并保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，財(cái)政部對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬進(jìn)行了修訂，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。 修訂內(nèi)容 在新準(zhǔn)則中，職工薪酬的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，新增了離職后福利、其他長(zhǎng)期職工福利的內(nèi)容，并將企業(yè)給予受益人的福利也納入職工薪酬的范圍內(nèi)。同時(shí)，全職、兼職與臨時(shí)工，勞務(wù)派遣工等的福利都被納入到職工薪酬之中。 修訂的主要內(nèi)容包括四個(gè)方面：（一）首次提出離

2、職后福（一）首次提出離職后福利的內(nèi)容利的內(nèi)容 原準(zhǔn)則沒(méi)有提出離職后福利的類(lèi)別，除企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等各種社會(huì)保障費(fèi)用和企業(yè)年金外，沒(méi)有關(guān)于離職后福利的相關(guān)規(guī)范。新準(zhǔn)則增設(shè)“離職后福利”一章，區(qū)分設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃，完整地規(guī)范了離職后福利的會(huì)計(jì)處理。（二）充實(shí)了關(guān)于短期薪（二）充實(shí)了關(guān)于短期薪酬會(huì)計(jì)處理規(guī)范酬會(huì)計(jì)處理規(guī)范原準(zhǔn)則沒(méi)有提出短期薪酬的概念，許多與之相關(guān)的規(guī)范性條文分散在應(yīng)用指南和講解中。新準(zhǔn)則單設(shè)一章規(guī)范短期薪酬的會(huì)計(jì)處理：一是將現(xiàn)行應(yīng)用指南和講解中關(guān)于帶薪缺勤，利潤(rùn)分享計(jì)劃的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，納入準(zhǔn)則正文。二是企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，實(shí)質(zhì)上向

3、職工提供了離職后福利，屬于設(shè)定提存計(jì)劃，將這部分內(nèi)容調(diào)整至離職后福利。三是企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利統(tǒng)一采用公允價(jià)值計(jì)量，但公允價(jià)值無(wú)法可靠獲得時(shí)，可以采用成本計(jì)量。（三）充實(shí)了關(guān)于辭退福（三）充實(shí)了關(guān)于辭退福利的會(huì)計(jì)處理規(guī)定利的會(huì)計(jì)處理規(guī)定原準(zhǔn)則關(guān)于辭退福利的會(huì)計(jì)處理規(guī)定相對(duì)簡(jiǎn)單，例如，實(shí)務(wù)中企業(yè)向職工提供長(zhǎng)期辭退福利的現(xiàn)象比較普遍，原準(zhǔn)則規(guī)定了長(zhǎng)期辭退福利的折現(xiàn)率如何確定，但對(duì)其他變量所造成影響的處理尚未規(guī)范。新原則進(jìn)一步明確了辭退福利與職工為企業(yè)提供的服務(wù)并不直接相關(guān)，要求明確區(qū)分辭退福利與離職后福利。同時(shí)，在報(bào)告期末十二月內(nèi)不需要支付的辭退福利應(yīng)適用其他長(zhǎng)期福利的有關(guān)規(guī)定，這為職工內(nèi)

4、退等長(zhǎng)期辭退福利的會(huì)計(jì)處理提供了更充分的指南。（四）引入其他長(zhǎng)期職工（四）引入其他長(zhǎng)期職工福利福利 原準(zhǔn)則中沒(méi)有提及其他長(zhǎng)期職工薪酬。實(shí)務(wù)中企業(yè)提供的職工薪酬種類(lèi)繁多，準(zhǔn)則無(wú)法完全列舉，在列舉常見(jiàn)的三類(lèi)職工薪酬（短期薪酬、離職后福利、辭退福利）的基礎(chǔ)上，增設(shè)“其他長(zhǎng)期職工薪酬”有助于囊括實(shí)務(wù)中可能存在的其他職工薪酬，以完整規(guī)范與職工薪酬相關(guān)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。一、職工薪酬的范圍（一）職工的含義 本準(zhǔn)則所稱(chēng)職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。 未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類(lèi)似的

5、人員，也屬于職工的范疇，包括通過(guò)企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。 （二）職工薪酬的含義 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬或補(bǔ)償。包括： 短期薪酬 離職后福利 辭退福利 其他長(zhǎng)期職工福利。 企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。 二、短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量（一）短期薪酬的含義 是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。具體包括： 職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼 職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷

6、保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金 短期帶薪缺勤 短期利潤(rùn)分享計(jì)劃 非貨幣性福利以及其他短期薪酬。 （二）基本規(guī)定 第五條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。解讀： 短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量和原有準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南的規(guī)定基本一致，三者均強(qiáng)調(diào)“提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間”。這與稅法規(guī)定中有關(guān)職工工資、薪酬稅前扣除的收付實(shí)現(xiàn)制是有區(qū)別的。 需要關(guān)注的是，新準(zhǔn)則規(guī)定將短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債的同時(shí)，是否計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的判定交給其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而不是原準(zhǔn)則中的區(qū)分受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或損益。（三）職工福利費(fèi) 第六條

7、：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費(fèi)為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。 解讀：非貨幣性福利一律要求按照公允價(jià)值計(jì)量，這與原準(zhǔn)則應(yīng)用指南尤其是企業(yè)無(wú)償提供自有資產(chǎn)給職工使用的情形明顯不同。（四）三險(xiǎn)一金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 第七條：企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)規(guī)定的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。 解讀：企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，實(shí)質(zhì)

8、上是向職工提供了離職后福利，屬于設(shè)定提存計(jì)劃，將這部分內(nèi)容調(diào)整至離職后福利。 （五）帶薪缺勤 帶薪缺勤是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻冢晷菁?、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。 第八條：帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。1、累積帶薪缺勤 是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來(lái)期間使用。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計(jì)量。 例：M公司共有1 000名職工，該公司實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受15天的帶薪年休

9、假，未享受的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)1個(gè)會(huì)計(jì)年度，超過(guò)1年未行使的帶薪年休假權(quán)利作廢，職工在離開(kāi)公司時(shí)不能獲得現(xiàn)金支付。職工休病假是以后進(jìn)先出原則為基礎(chǔ)，即首先從當(dāng)年可享受的帶薪年休假中扣除，再?gòu)纳夏杲Y(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除；職工離開(kāi)公司時(shí)，公司對(duì)職工未享受的累積帶薪年休假不支付現(xiàn)金。 續(xù) A職工2013年休假12天，另有三天可累計(jì)至2014年。假設(shè)該職工A的平均每名職工每個(gè)工作日工資為400元。 則2013年12月31日，應(yīng)作會(huì)計(jì)處理 借：管理費(fèi)用 1200 貸：應(yīng)付職工薪酬 12000 續(xù)： 如果2014年12月31日，A享受了14天的年休假，公司以銀行存款支付。由于該公司的帶薪缺勤制度規(guī)定，未行

10、使的權(quán)利只能結(jié)轉(zhuǎn)1年，超過(guò)1年未行使的權(quán)利將作廢。即A員工只有1天休假可累計(jì)至2015年。2014年12月31日，M公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤福利800元；貸：管理費(fèi)用800元。續(xù) 不難看出，累積帶薪缺勤福利需要在職工提供服務(wù)并行使帶薪缺勤權(quán)利的當(dāng)期確認(rèn)為生產(chǎn)成本或者計(jì)入當(dāng)期損益，并非到企業(yè)實(shí)際支付現(xiàn)金或銀行存款時(shí)才確認(rèn)。 如果職工在離開(kāi)企業(yè)時(shí)能夠獲得現(xiàn)金支付（既定累積帶薪缺勤），企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)必須支付給職工的全部累積未行使權(quán)利的補(bǔ)償金額。2、非累積帶薪缺勤 是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)也無(wú)權(quán)獲得現(xiàn)金

11、支付。 我國(guó)企業(yè)職工休婚喪假、產(chǎn)假、探親假、病假等通常屬于非累積帶薪缺勤。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實(shí)際發(fā)生缺勤的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。 （六）利潤(rùn)分享計(jì)劃利潤(rùn)分享計(jì)劃是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤(rùn)或其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)議。 利潤(rùn)分享計(jì)劃的基本思想是按照一定比例將公司利潤(rùn)分配給雇員。具體做法有多種： 1、按照職員績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果來(lái)分配年度總利潤(rùn)。 2、每隔一定時(shí)期向職員發(fā)放固定數(shù)額的反映企業(yè)利潤(rùn)的獎(jiǎng)金。 3、按預(yù)先規(guī)定的比例把一部分利潤(rùn)存入職工賬戶(hù)，職工退休后可以領(lǐng)取這部分收入，并可享受較低的稅率。續(xù) 第九條：利潤(rùn)分享計(jì)劃同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪

12、酬： （一） 企業(yè)因過(guò)去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù)； （二） 因利潤(rùn)分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)。續(xù) 屬于下列三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)： 1在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額。 2該短期利潤(rùn)分享計(jì)劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式。 3. 過(guò)去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。續(xù) 第十條：職工只有在企業(yè)工作一段特定期間才能分享利潤(rùn)的，企業(yè)在計(jì)量利潤(rùn)分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)反映職工因離職而無(wú)法享受利潤(rùn)分享計(jì)劃福利的可能性。 如果企業(yè)在職工為其提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)，不需要全部支付利潤(rùn)

13、分享計(jì)劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，該利潤(rùn)分享計(jì)劃應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則其他長(zhǎng)期職工福利的有關(guān)規(guī)定。三、離職后福利的確認(rèn)與計(jì)量（一）養(yǎng)老保險(xiǎn) 離職后福利和養(yǎng)老保險(xiǎn) 我國(guó)實(shí)行多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，分為三個(gè)層次： 第一層次是社會(huì)統(tǒng)籌與職工個(gè)人賬戶(hù)相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)，具有國(guó)家強(qiáng)制性； 第二層次是企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，即企業(yè)年金，由企業(yè)自主決定； 第三層次是個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)，屬于職工個(gè)人自愿的行為，與企業(yè)無(wú)關(guān)，不屬于職工薪酬核算的范疇。1、基本養(yǎng)老保險(xiǎn) 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)是按國(guó)家統(tǒng)一政策規(guī)定強(qiáng)制實(shí)施的為保障廣大離退休人員基本生活需要的一種養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。 在我國(guó)實(shí)行養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革以前，基本養(yǎng)老金也稱(chēng)退休金、退休費(fèi)，是一種最

14、主要的養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇。 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶(hù)相結(jié)合。續(xù) 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金由用人單位和個(gè)人繳費(fèi)以及政府補(bǔ)貼等組成。 用人單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的本單位職工工資總額的比例繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，記入基本養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金。 職工應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的本人工資的比例繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，記入個(gè)人賬戶(hù)。 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金出現(xiàn)支付不足時(shí)，政府給予補(bǔ)貼。2、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（企業(yè)年金） 即企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，依據(jù)國(guó)家政策和本企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況，經(jīng)過(guò)必要的民主決策程序建立的，享受?chē)?guó)家稅優(yōu)支持的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃。作用： 降低基本養(yǎng)老保險(xiǎn)替代率，建立多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)制度； 建立員工福利計(jì)

15、劃，吸引和留住優(yōu)秀人才，提高企業(yè)凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力； 積累資金，發(fā)展資本市場(chǎng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。企業(yè)年金的管理 根據(jù)2011年頒布的企業(yè)年金基金管理辦法第15條，建立企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)通過(guò)職工大會(huì)或者職工代表大會(huì)討論確定，選擇法人受托機(jī)構(gòu)作為受托人，或者成立企業(yè)年金理事會(huì)作為受托人。企業(yè)年金的分類(lèi) 一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)年金基金可分為設(shè)定繳存基金和設(shè)定受益基金，不同的基金類(lèi)型所遵循的會(huì)計(jì)處理方法不同。（1）設(shè)定繳存基金 設(shè)定繳存基金為每個(gè)計(jì)劃參與者提供一個(gè)個(gè)人賬戶(hù)，并按照既定的公式?jīng)Q定參與者的繳存金額，并不規(guī)定其將收到的福利的金額； 將來(lái)在其有資格領(lǐng)取養(yǎng)老金時(shí)，個(gè)人所收到的養(yǎng)老金福利僅僅取決于其個(gè)人賬戶(hù)

16、的繳存金額、這些繳存金額的投資收益以及可被分?jǐn)偟皆搮⑴c者賬戶(hù)的其他參與者罰沒(méi)的福利。續(xù) 這樣，基金的主辦者(企業(yè))承擔(dān)了按預(yù)先的協(xié)議向職工個(gè)人賬戶(hù)繳費(fèi)的責(zé)任。 當(dāng)職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)，其個(gè)人賬戶(hù)的資金可以隨之轉(zhuǎn)移，進(jìn)入其他企業(yè)的企業(yè)年金賬戶(hù)，這在一定程度上降低了職工更換工作的成本，促進(jìn)了人力資源的流動(dòng)。續(xù) 設(shè)定繳存基金的會(huì)計(jì)處理較為簡(jiǎn)單。因?yàn)槠髽I(yè)僅承擔(dān)按期向賬戶(hù)繳費(fèi)的義務(wù)，不承擔(dān)職工退休后向職工支付養(yǎng)老金的義務(wù)，也不承擔(dān)與企業(yè)年金基金有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)將由企業(yè)年金基金的托管機(jī)構(gòu)或基金參與者自行承擔(dān)。因此，企業(yè)向基金管理者繳存的資產(chǎn)不再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，而是作為費(fèi)用處理。（2）設(shè)定受益基金 設(shè)定受益

17、計(jì)劃是基金主辦者(企業(yè))按既定的金額提供養(yǎng)老金福利的企業(yè)年金；福利的金額通常是一個(gè)或多個(gè)因素的函數(shù)，如參加者的年齡、服務(wù)年數(shù)或工資水平；該福利既可以是一筆年金，也可以一次性支付。 在這一基金下，按期足額支付養(yǎng)老金的責(zé)任由基金主辦者承擔(dān)，如果到期不能按照原先的約定支付養(yǎng)老金，則違約責(zé)任亦應(yīng)由基金主辦者承擔(dān)。續(xù) 換言之，基金主辦者承擔(dān)了不能足額支付的風(fēng)險(xiǎn)、投資失敗風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)等一系列風(fēng)險(xiǎn)； 而該基金的參與者如果提前離開(kāi)企業(yè)，則他過(guò)去服務(wù)所賺得的養(yǎng)老金福利很有可能部分、甚至全部喪失。續(xù) 由于設(shè)定受益基金需要涉及大量的精算假設(shè)和會(huì)計(jì)估計(jì)，如職工未來(lái)養(yǎng)老金水平、領(lǐng)取養(yǎng)老金的年數(shù)、剩余服務(wù)年限、未來(lái)

18、工資水平、能夠領(lǐng)取養(yǎng)老金的職工人數(shù)的折現(xiàn)率等，故其會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜。續(xù) 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的養(yǎng)老金成本除當(dāng)期服務(wù)成本外，還涉及過(guò)去服務(wù)成本、精算利得和損失和利息費(fèi)用等項(xiàng)目。 企業(yè)對(duì)職工的養(yǎng)老金義務(wù)符合負(fù)債的定義，因此，理應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)養(yǎng)老金負(fù)債。養(yǎng)老金負(fù)債是企業(yè)采用一定的精算方法、估計(jì)合適的折現(xiàn)率所計(jì)算出的未來(lái)需要支付的養(yǎng)老金總額的折現(xiàn)值。（二）基本規(guī)定 離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。 第十一條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計(jì)劃分類(lèi)為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。（二）設(shè)定提存計(jì)劃 是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)

19、用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。 在設(shè)定提存計(jì)劃下，企業(yè)根據(jù)事先確定的繳費(fèi)水平向一個(gè)獨(dú)立實(shí)體（養(yǎng)老基金）支付確定數(shù)額的提存金，職工退休時(shí)所能獲得的養(yǎng)老金數(shù)額取決于所繳提存金及其投資收益在職工退休時(shí)的累積額，與基金資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)完全由職工個(gè)人承擔(dān)。續(xù) 根據(jù)我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度相關(guān)文件的規(guī)定，職工的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇即受益水平與企業(yè)在職工提供服務(wù)各期的繳費(fèi)水平不直接掛鉤，企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)僅限于按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提存的金額，屬于準(zhǔn)則中所稱(chēng)的設(shè)定提存計(jì)劃。 由于提存額一般都是在職工提供服務(wù)期末12個(gè)月以?xún)?nèi)到期支付，計(jì)量該類(lèi)義務(wù)一般不需要折現(xiàn)。 失業(yè)保險(xiǎn)也同樣屬于設(shè)定提存計(jì)劃。 續(xù) 設(shè)定提存企業(yè)年金

20、計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，企業(yè)在每一期間的義務(wù)是提存規(guī)定的金額。因此，在計(jì)量企業(yè)年金成本和負(fù)債時(shí)不需要精算假設(shè)，也沒(méi)有精算利得和損失產(chǎn)生的可能性。續(xù)第十二條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。 根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃，預(yù)期不會(huì)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬。借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬（三）設(shè)定受益計(jì)劃 是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。 與設(shè)定提存計(jì)劃不同，設(shè)定受益計(jì)劃，是在企業(yè)

21、根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)(職工服務(wù)年限、工資水平等)確定每個(gè)職工離職后每期的年金收益水平，由此倒算出企業(yè)每期應(yīng)為職工繳費(fèi)的金額。在這種情況下，與基金資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)全部由企業(yè)承擔(dān)。IAS19對(duì)設(shè)定受益計(jì)劃成本的處理思路 續(xù)將服務(wù)成本計(jì)入損益。因修改計(jì)劃而導(dǎo)致的縮減和過(guò)去服務(wù)成本將在計(jì)劃發(fā)生修改的當(dāng)期確認(rèn)為成本，無(wú)論相關(guān)福利是否既定福利。將利息收入（費(fèi)用）凈額在損益中作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的一部分予以列報(bào)。在其他綜合收益中列報(bào)重計(jì)量部分重計(jì)量部分主要包括：（1）精算利得和損失（2）計(jì)劃資產(chǎn)的回報(bào)（3）非常規(guī)結(jié)算產(chǎn)生的利得和損失。 設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一， 在設(shè)定受益計(jì)劃里，企業(yè)需

22、要通過(guò)精算假設(shè)來(lái)計(jì)量每期的應(yīng)計(jì)負(fù)債和費(fèi)用。精算假設(shè)是對(duì)確定企業(yè)年金費(fèi)用各種變量的最佳估計(jì)，包括統(tǒng)計(jì)假設(shè)和財(cái)務(wù)假設(shè)兩種。前者主要包括死亡率、職工離職率以及職工壽命等；后者主要包括折現(xiàn)率、未來(lái)的工資水平以及年金基金的投資回報(bào)率等。第二 設(shè)定受益計(jì)劃經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生精算損益。精算損益是由于經(jīng)驗(yàn)調(diào)整及設(shè)定受益義務(wù)的精算假設(shè)變動(dòng)的影響產(chǎn)生的、與提供福利的成本相關(guān)的精算利得和損失，主要包括對(duì)職工離職率的調(diào)整、對(duì)折現(xiàn)率的調(diào)整、職工壽命超出預(yù)期產(chǎn)生的差異以及年金基金實(shí)際投資回報(bào)與預(yù)計(jì)投資回報(bào)的差異等。第三 在設(shè)定受益計(jì)劃中，應(yīng)計(jì)薪酬負(fù)債是一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債，反映企業(yè)根據(jù)薪酬計(jì)劃確定的期末對(duì)職工未來(lái)應(yīng)付薪酬年金的現(xiàn)值，需要

23、選擇一定的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)。第四， 企業(yè)年金費(fèi)用的確定比較麻煩，一般與企業(yè)當(dāng)期繳費(fèi)的金額并不相等。 所以設(shè)定受益計(jì)劃的實(shí)施需要精算師參與。精算師的主要任務(wù)是在當(dāng)前環(huán)境下依據(jù)一定假設(shè)對(duì)每位職工的年金價(jià)值進(jìn)行合理的精算，并采用專(zhuān)門(mén)的方法(如預(yù)期累計(jì)福利單位法)，確定每期應(yīng)為職工繳費(fèi)的金額。而會(huì)計(jì)人員的主要任務(wù)則是根據(jù)精算師精算的結(jié)果計(jì)算確定企業(yè)每期的年金費(fèi)用水平，并進(jìn)行相關(guān)的確認(rèn)和列報(bào)。例 A先生在年初滿45歲并加入了X公司，當(dāng)年、前年薪酬為8萬(wàn)元。X公司承諾若A先生一直在公司工作，至60歲退休后的20年內(nèi)，每年給付A先生5萬(wàn)元年金。請(qǐng)計(jì)算X公司現(xiàn)在每年需要支付的年金。假設(shè)折現(xiàn)利率為5%。 計(jì)算:

24、（F/A，15，5%）A=（P/A，20，5%）521.579A=12.4625A=2.8875（萬(wàn)元）設(shè)定受益計(jì)劃下會(huì)計(jì)處理（1）提存資金時(shí)，借記“設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”。（2）每年發(fā)生服務(wù)成本時(shí)，借記“管理費(fèi)用離職后福利”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。（3）設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)發(fā)生實(shí)際收益時(shí)，借記“設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。發(fā)生損失時(shí)作相反分錄。（4）引入或修改養(yǎng)計(jì)劃時(shí)，借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。（5）實(shí)際支福利時(shí)，借記“應(yīng)職工薪酬”，貸記“設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)”。（6）重新計(jì)量時(shí)，借記“管理費(fèi)用離職后福利”，貸記“資本公積”。設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)比較

25、 設(shè)定提存計(jì)劃設(shè)定受益計(jì)劃繳費(fèi)對(duì)象企業(yè)單方或與員工共同企業(yè)單方繳費(fèi)水平固定水平不定收益水平不定固定風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)職工企業(yè)精算假設(shè)無(wú)需要折現(xiàn)與否無(wú)需要年金費(fèi)用固定不定四、辭退福利的與計(jì)量（一）基本概念 辭退福利是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。（1）合理區(qū)分辭退福利與正常退休養(yǎng)老金 辭退福利是在職工勞動(dòng)合同到期前，企業(yè)承諾當(dāng)其提前終止對(duì)職工的雇傭關(guān)系時(shí)而支付的補(bǔ)償，引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)是辭退；養(yǎng)老金是職工勞動(dòng)合同到期時(shí)或達(dá)到法定退休年齡時(shí)獲得的退休后生活補(bǔ)償金，這種補(bǔ)償不是由于退休本身導(dǎo)致的，而是職工在職時(shí)提供的長(zhǎng)期服務(wù)。（2）合理區(qū)分離職后福利

26、和辭退福利 無(wú)論何種原因職工離開(kāi)企業(yè)都要支付的福利屬于離職后福利，而非辭退福利。一般來(lái)說(shuō)，職工自愿離職與非自愿被辭退獲得的補(bǔ)償不同，企業(yè)對(duì)于后者給予更多的補(bǔ)償，其中的差額才屬于辭退福利。因?yàn)橹挥修o退本身帶給企業(yè)的額外補(bǔ)償才屬于辭退福利，它核算的范圍要比離職后福利小得多。 （二）準(zhǔn)則規(guī)定 第二十條：企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在下列兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益： （一）企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)。 （二）企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費(fèi)用時(shí)。續(xù) 第二十一條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計(jì)劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的

27、應(yīng)付職工薪酬。 辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定； 辭退福利預(yù)期在年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)不能完全支付的，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于其他長(zhǎng)期職工福利的有關(guān)規(guī)定。例：H公司是一家服裝加工企業(yè)，2014年2月為了在下一年度順利實(shí)現(xiàn)改制，H公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，計(jì)劃規(guī)定從2014年7月1日起，辭退部分服裝加工車(chē)間的職工。辭退計(jì)劃已經(jīng)與職工工會(huì)達(dá)成一致，且經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，將于下半年度內(nèi)實(shí)施完畢。 （1）假定該辭退計(jì)劃中，職工沒(méi)有選擇權(quán)，則應(yīng)根據(jù)計(jì)劃規(guī)定直接在計(jì)劃制定時(shí)計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。經(jīng)計(jì)算，計(jì)劃辭退100人，預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為670萬(wàn)元。應(yīng)做如下

28、處理： 借：管理費(fèi)用 6700000 貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 6700000 續(xù) （二）假定在該計(jì)劃中，職工可以自愿選擇，這時(shí)最關(guān)鍵的是預(yù)計(jì)擬接受辭退職工的數(shù)量。假定根據(jù)企業(yè)預(yù)計(jì)各級(jí)別職工擬接受辭退數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)計(jì)算，預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為362萬(wàn)元。應(yīng)做如下處理： 借：管理費(fèi)用 3620000 貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 3620000五、其他長(zhǎng)期職工福利的確認(rèn)與計(jì)量（一）基本概念 其他長(zhǎng)期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。 （二）基本規(guī)定 第二十二條企業(yè)向職工提供的其他長(zhǎng)期職工福利，符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的，應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則第十二條關(guān)于設(shè)定提存計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 續(xù)第二十三條除上述第二十二條規(guī)定的情形外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)則關(guān)于設(shè)定受益計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)和計(jì)量其他