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文檔簡介
1、納稅籌劃的基本方法與增值稅的納稅籌劃關(guān)鍵詞:增值稅基本方法納稅主體結(jié)算方式經(jīng)營方式弓I言:納稅籌劃的定義即是要求通過對企業(yè)現(xiàn)金活動的安排,以此來降低稅收負擔(dān)或者推遲納稅時間以實現(xiàn)企業(yè)稅后凈利潤的最大化。然而對于價外稅而言,其很難影響到企業(yè)的稅后的凈利潤,因此也可以考慮為在諸多方案中選擇繳稅最少的方案。在現(xiàn)階段的我國,納稅籌劃尚未被以正式的形式為主流社會認可,盡管其本身存在合法性,但是鑒于其目的實為減少國家財政收入而往往被人們與偷稅、避稅等同。即便如此,日益開放經(jīng)濟環(huán)境與紛繁復(fù)雜的市場狀況仍舊為這一技術(shù)在我國傳播發(fā)展打下了堅固的基礎(chǔ)。一:納稅籌劃的前提我國的高稅負低福利直接導(dǎo)致了眾多納稅主體想盡
2、辦法盡可能減輕稅負對自己經(jīng)濟壓力的影響從而衍生出偷逃稅、避稅等行為,而由于國家稅務(wù)人員并不全部是由專業(yè)素質(zhì)較高的人才構(gòu)成這也就使得我國的稅收監(jiān)管方面存在參差不齊的現(xiàn)象;執(zhí)法力度有限加上稅法體系的不完善給納稅籌劃提供了廣闊的生存空間。納稅籌劃較之于偷稅、避稅更多的是在合法的范圍內(nèi)進行對繳納稅款的調(diào)整,從稅法的角度而言,法律本身存在的漏洞使納稅籌劃變?yōu)榭赡?,盡管如此,國家仍然希望納稅主體盡量采用政策性的方式進行合理籌劃而非漏洞性的方式以法律的灰色地帶進行避稅。而對于納稅籌劃的實際操作仍舊需要滿足的條件才能進行。(一)稅法本身提供的的可能性稅法的重要組成部分分別為納稅人、納稅對象(稅基)以及稅率。稅
3、法本身的籌劃即是對于這三種主要要素加以選擇。對于納稅主體的而言,從稅法征稅的對象的角都加以區(qū)分的話可以讓納稅人在對于流轉(zhuǎn)稅征收時確定自己經(jīng)營業(yè)務(wù)的規(guī)模選擇將自身確定為一般納稅人或者小規(guī)模納稅人,而對于房產(chǎn)稅的納稅人而言則要注意所購買的不動產(chǎn)的經(jīng)營性質(zhì)是屬自營還是出租、商鋪還是住宅。對于自營的商鋪我國實行的是從價計征的原則,即為(原始成本-折舊)x12%,而對于處租用的住宅則是從租計征的手段即是租金收入x4%,不同的納稅主體選擇的籌劃優(yōu)勢可以為企業(yè)節(jié)省較多的稅款;在對于稅基的籌劃上所得稅往往比流轉(zhuǎn)稅的籌劃空間更大,鑒于所得稅的業(yè)務(wù)性質(zhì)更為復(fù)雜,可籌劃的空間也更為廣闊,更重要的是,較之于流轉(zhuǎn)稅的籌
4、劃依據(jù)企業(yè)開具的發(fā)票,所得稅以所得額所進行稅款規(guī)避彈性更大使得籌劃時約束條件更少。在進行稅基的籌劃時值得注意的是對于流轉(zhuǎn)稅中起征點與個人所得稅里免征額的處理,考慮到超過起征點標準后全額征稅,選擇合適的臨界點進行籌劃將會給企業(yè)帶來可觀的節(jié)稅;免征額則具有較強的剛性,鑒于其可以降低納稅級距的特性,個人可以將每月工資盡量均衡處理盡可能地把稅率壓低,對于勞務(wù)報酬則可以選擇多計均攤的方式均攤免征額的優(yōu)惠。而不同項目稅率的高低差異也為納稅籌劃提供了可能如個人所得稅中的工薪與勞務(wù)報酬項目,當收入較低的時候工薪收入的免征額要高于勞務(wù)報酬的定額,此時工薪收入的稅基要低于勞務(wù)報酬且收入在較低時個人所得稅的稅率也較
5、低,因此在收入較低時工薪收入計稅的方法要比勞務(wù)報酬更能節(jié)稅;反之當個人收入較高的時候,由于工薪的免征額是定額不如勞務(wù)報酬的20%的定率更為優(yōu)惠,因此個哦你工薪收入的應(yīng)納稅所得額往往要比勞務(wù)報酬的高,而由于工薪收入的征收方法是超額累進因此稅率也要比勞務(wù)報酬的稅率高沒綜上所述,在收入較高的時候選澤勞務(wù)報酬的方式計稅更能節(jié)稅。(二)外在因素帶來的影響外部環(huán)境對納稅籌劃共性的影響主要體現(xiàn)在稅收征管以及宏觀經(jīng)濟環(huán)境的影響上。在稅收的征管方面前文已有提及,我國的稅控系統(tǒng)與發(fā)達國家相比尚有待提高,不論是監(jiān)管人員的專業(yè)素養(yǎng)還是稅法體制的完善程度,立法部門也應(yīng)該逐步降低我國的稅負從而減輕偷稅、避稅等現(xiàn)象;同時也
6、要盡量的把國家的主要收入從增值稅項目轉(zhuǎn)為所得稅項目上來,一方面是可以平衡貧富差距,另一方面所得稅的籌劃方式要比增值稅豐富得多,也有利于合法的節(jié)稅習(xí)慣與認知的養(yǎng)成從而一改我國把納稅籌劃與偷稅、避稅的涉嫌違法的行為等同處理促進納稅籌劃體系在我國的完善。宏觀的經(jīng)濟環(huán)境主要則是經(jīng)濟周期波動現(xiàn)象對納稅籌劃可能產(chǎn)生的影響。如在通貨膨脹的時期,納稅人的名義收入會相對增加,由此提高了納稅人的納稅檔次使其稅負加重因而擴大了籌劃的空間。二:籌劃的基本方法納稅籌劃并沒有標準的的最優(yōu)方案,只有在諸多方案相比較之下的為企業(yè)帶來的稅后利潤最大或者是使個人繳納稅款最少的方案。對于各種稅種的特殊情況都有不同的應(yīng)對方案,但是這
7、并不意味著其沒有可以適合較多情形的通用手段。幾乎每種稅種都有相應(yīng)的優(yōu)惠政策以及法律上的疏漏,這也就使得在籌劃過程中有些公用的手段或籌劃思想可以應(yīng)對大多數(shù)情況。(一)轉(zhuǎn)讓定價的方式有些市場前景較為廣闊的納稅主體(獨立的定價方)可以利用產(chǎn)品市場價格的波動以及自身擁有的自主定價權(quán),通過不符合營業(yè)常規(guī)即不公允的交易形式進行關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易時的自主定價來操縱企業(yè)的收益。作為銷貨方的母公司往往會為了平滑本期利潤高價把企業(yè)的產(chǎn)品、勞務(wù)、原料出售出售給特定的關(guān)聯(lián)方從而獲得盡量高的稅后凈利潤。由于價格是不停變動的,對于有自主定價權(quán)的企業(yè)而言轉(zhuǎn)讓定價的籌劃前景較為廣闊,但應(yīng)注意在對于無形資產(chǎn)等賬面價格與實際價值
8、差異較大的資產(chǎn)而言,在轉(zhuǎn)讓定價是的定價評估較為困難。此外,對于售價明顯偏高且無正當理由的產(chǎn)品,納稅機關(guān)有權(quán)進行價格調(diào)整,因此在使用此方法時要注意與稅務(wù)機關(guān)的溝通以及控制價格在法律允許范圍內(nèi)波動。(二)優(yōu)惠政策的利用我國目前正對某些行業(yè),幾乎所有稅種都有相關(guān)特殊的優(yōu)惠政策,符合政策支持的相關(guān)企業(yè)可以運用政策的優(yōu)惠進行籌劃,不符合政策優(yōu)惠的企業(yè)可以自己創(chuàng)造條件使得自身盡量符合政策規(guī)定的臨界點如小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅在所得額介于30萬一36萬之間時有6萬元的節(jié)稅空間。由于該種籌劃思路是最大限度的利用國家給與的優(yōu)惠政策,因此也被稱為“陽光下的籌劃”稅務(wù)部門的相關(guān)人員往往掌握政策支持的第一手資料,因此
9、在籌劃過程中,加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通與合作往往夢給企業(yè)帶來更多的優(yōu)惠。(三)利用法律的疏漏我國的稅法原則規(guī)定了稅收法定,人為定下的法律很難做到盡善盡美,一定會存在疏漏。近年來,國內(nèi)市場業(yè)務(wù)的拓展以及新的貿(mào)易方式的出現(xiàn)使得許多收入的確認在原有稅法能及范圍之外。而立法上的空白以及立法過程中出現(xiàn)的缺陷使得法律的漏洞在所難免。鑒于這些漏洞在法律溯及力之外因此這些漏洞往往成為籌劃時選擇的對象。但值得注意的是利用這些漏洞的時候往往需要較高的納稅籌劃既能以及對稅法領(lǐng)域的精通掌握才能在執(zhí)法監(jiān)管的過程中“明哲保身”,個人認為考慮到書屋部門的執(zhí)法人員參差不齊的從業(yè)素質(zhì)很有可能混淆立法漏洞與執(zhí)法漏洞從而可能認定企業(yè)的
10、利用漏洞行為為偷稅行為。因此,對于此種高風(fēng)險的籌劃短期內(nèi)很難作為正統(tǒng)的方式為我國主流社會認可。(四)執(zhí)法區(qū)間與臨界點彈性的利用企業(yè)與個人在進行納稅籌劃時可以對不同幅度的稅基在相應(yīng)臨界點處的區(qū)間的調(diào)節(jié)盡可能的壓低自身的納稅級距。如對土地使用稅的級差調(diào)節(jié)以及個人所得稅中的含稅級距等。除了稅率上的臨界點之外,納稅時間上的臨界點也可以被利用進行籌劃。如我國稅法規(guī)定未上市的創(chuàng)投企業(yè)的投資額的70%在滿兩年的當年可以用來抵稅。除了時間臨界點與熟慮臨界點外,企業(yè)也可以利用綜合臨界點進行籌劃,如國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)可以減按15%計企業(yè)所得稅??傊?,合理運用稅法中規(guī)定的各種臨界點以及區(qū)間可以有效地進行節(jié)稅
11、。三:增值稅的籌劃增值稅作為我國一大主要稅種同時也為現(xiàn)階段國家財政輸入的主要來源,其最大的特點在于作為流轉(zhuǎn)稅,其稅負的最終承擔(dān)者并非企業(yè)而是轉(zhuǎn)嫁由消費者承擔(dān)以及相比較其他稅種實施了較為獨特的稅款抵扣制。作為價外稅許多企業(yè)喜歡用增值稅的特點來美化利潤表。鑒于增值稅是不含在銷售額之內(nèi),從企業(yè)管理層粉飾當期報表的角度考慮,企業(yè)可以在本期賒購較多的生產(chǎn)設(shè)備由于稅不計入成本,相比產(chǎn)能提高帶來的當期收益的提高,成本就顯得較低了,降低的成本使得企業(yè)當期銷售利潤得到提高從而實現(xiàn)本期稅后凈利潤的最大化,但這僅僅限于一個營業(yè)周期而言,不具有普遍可行性。因此,合理的納稅籌劃地企業(yè)而言就顯得更為重要。(一)分散經(jīng)營與
12、聯(lián)合經(jīng)營市面上的企業(yè)依據(jù)其自身業(yè)務(wù)的特點大體分為銷售商品與提供服務(wù),不同的企業(yè)適用不同的稅率,對于實際業(yè)務(wù)中存在的出沙鷗商品且提供服務(wù)的混合式銷售的行為,往往可以通過拆分企業(yè)方式進行籌劃。如出售大件的固定資產(chǎn)的且同時提供安裝服務(wù)的企業(yè)往往安裝費用要隨著主業(yè)一起按17%的稅率征收增值稅,而如果企業(yè)成立單獨的安裝公司提供安裝服務(wù)為主業(yè)的業(yè)務(wù)(不考慮成立后短期的成本)且該公司為企業(yè)下轄的具有獨立核算能力的子公司則安裝公司可以按照11%的稅率單獨計稅,即為集團公司減輕了6%的增彳1稅.分散經(jīng)營的缺點在于再出試運營階段的成本耗費較高,對于新設(shè)立的子公司而言,如若想實現(xiàn)正常運作單項業(yè)務(wù)必須與母公司的主要業(yè)
13、務(wù)承接,實行“捆綁銷售”的策略。因此對于母公司而言,如果考慮子公司的正常運轉(zhuǎn)就有可能失去部分并不需要安裝服務(wù)的客戶來源。聯(lián)合經(jīng)營的成本相比之下則更為低廉,較之于分散經(jīng)營,集團選擇將自己的諸多子公司與母公司合并為一個新的納稅主體從而享受優(yōu)惠,但合并之后的主體仍舊受制于母公司或寄托的核心業(yè)務(wù)的影響,即母公司(集團)的主業(yè)需是低稅率或者優(yōu)惠稅率的經(jīng)營范圍同時伴隨相應(yīng)高稅率的子公司的邊緣業(yè)務(wù)才能使的合并經(jīng)營達到減稅的效果。然而即便是在營改增之后以17%為稅率的業(yè)務(wù)種類仍舊多于6%、13%、11%的業(yè)務(wù)種類這也使得聯(lián)合經(jīng)營的籌劃不如分散經(jīng)營各有普遍性,綜上所述可見對于處在初創(chuàng)期與成長期的需要大量現(xiàn)金流的
14、企業(yè)而言,不建議用以上的兩種方式進行籌劃,對于成熟期的企業(yè)可以酌情使用。(二)納稅主體的選擇如前文所提,我國增值稅的納稅主體大體上分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人分別使用了17%的稅率與3%的征收率,雖然3%的征收率不能抵扣進項稅,但相比17%的稅率仍是偏低。因此單從納稅主體的選擇而言便具有很大的籌劃空間。然而小規(guī)模納稅人的要求的剛性較強,必須滿足年銷售額80萬元以下的企業(yè)、年銷售額50萬元以下的工業(yè)企業(yè)、非個體經(jīng)營者以外的個人以及非企業(yè)單位并不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位才有資格被納入小規(guī)模納稅人,超過標準的小規(guī)模納稅人均應(yīng)轉(zhuǎn)為一般納稅人的形式申報納稅,若超過標準的小規(guī)模納稅人未主動申請一般納稅人資格
15、則不得在應(yīng)納稅額中扣減進項稅,因此如何選擇合適的納稅主體便是籌劃的主要思路。以銷售業(yè)務(wù)為例,為了確定如何選擇正確的納稅主體已達到盡量節(jié)稅的目的,通常的方法是以計算增值率的方式計算進銷項的無差別均衡點(銷項稅-進項稅)/銷項稅)。一般納稅人的應(yīng)納稅額是當期銷項稅-當期進項稅=銷售收入x17%x增值率,而小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額為銷售收入x3%,由此可以得出無差別均衡點為銷售收入x3%=銷售收入x17%x增值率從而求出增值率為17.65%,即在增值率大于17.65%時符合條件的企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人的計稅方式稅負更低,增值率小于17.65%時符合條件的企業(yè)選擇一般納稅人的計稅方式稅負更低。(三)結(jié)算方
16、式的選擇不停企業(yè)由于其不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)可采用不同的結(jié)算方式進行籌劃。結(jié)算方式又分為采購結(jié)算與銷售結(jié)算兩種,采購結(jié)算大體上分為賒購與現(xiàn)購,銷售結(jié)算多為賒銷、現(xiàn)銷等。采購環(huán)節(jié)的籌劃的剛性較強多采用財務(wù)管理的思想少用現(xiàn)購多用賒購盡量占用別人的營運資金,對于銷售結(jié)算則更多用納稅籌劃減少因繳稅款的總額。對銷售環(huán)節(jié)而言,分期銷售由于推遲了應(yīng)稅行為的發(fā)生時間從而延緩了繳稅的時間帶給企業(yè)的是資金的時間價。值舉例而言A公司某月發(fā)生了三筆銷售業(yè)務(wù)共1500萬元(含稅)有一筆500萬的業(yè)務(wù)已貨款兩清,剩下兩筆一筆一年后支付400萬元,一筆兩年后支付500萬元余款100萬第三年付訖。若企業(yè)選擇當與現(xiàn)銷的方式銷售,則其應(yīng)
17、在本月計算全部的應(yīng)納稅額即1500/(1+17%)x17%=217.95萬元,若選擇分期銷售的方式,則本月應(yīng)負擔(dān)稅款500/(1+17%)x17%=72.65萬元,一年后支付時應(yīng)繳稅款為400/(1+17%)x17%=58.12萬元,兩年后應(yīng)支付稅款為500/(1+17%)x17%=72.65萬元,第三年結(jié)清時應(yīng)支付稅款為100/(1+17%)x17%=14.53萬元。從納稅籌劃的角都看本期發(fā)生的稅款以分期支付方式要比現(xiàn)銷節(jié)省217.95-72.56=145.3萬元,從財務(wù)管理的角度看未來三年的稅款相視為占用當期的資金金額,假設(shè)未來三年的折現(xiàn)率與國家GDP的增長速度保持一致按8%計,則未來三年的稅額折現(xiàn)為58.12x0.952+72.65x0.857+14.53x0.793=129.17萬元,加上本期繳納的稅款72.6516.13萬元,萬元,共計201.82萬元,分期付款的納稅總額比先小的納稅總額實際少繳納因此可以看出用分期銷售的方式進行籌劃更有利于節(jié)稅。五:總結(jié)我國于201
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