員工工作飽和度量化管理辦法

1、工作飽和度量化管理辦法做好企業(yè)的工作飽和度量化管理工作，首先需要解決各部門經(jīng)理的利益驅(qū)動(dòng)問(wèn)題。只有各部門經(jīng)理主觀上真正需要人力資源部門配合他們做好這項(xiàng)工作，并希望通過(guò)此項(xiàng)工作提高部門工作效率、降低運(yùn)營(yíng)成本，那么工作飽和度量化管理工作才會(huì)有成功實(shí)施的可能。企業(yè)因管理需要出臺(tái)的每一項(xiàng)制度和政策，本著協(xié)助被管理者更加順利地實(shí)現(xiàn)個(gè)人職業(yè)生涯發(fā)展的動(dòng)機(jī)是非常重要的。它們的初衷是為了幫助被管理者更加有效地開(kāi)展工作而制定的，而不是為了高管層更加方便地修理對(duì)方。善意引發(fā)合作，強(qiáng)制產(chǎn)生抗拒，畢竟我們需要做的是通過(guò)凝聚人心的措施達(dá)到創(chuàng)造企業(yè)最大化價(jià)值的目的，而不是脅迫對(duì)方在權(quán)力高壓下無(wú)可奈何地就范。人力資源部門配

2、合各部門經(jīng)理實(shí)施工作飽和度量化管理工作的出發(fā)點(diǎn)要放在協(xié)助部門經(jīng)理改進(jìn)部門工作、提高工作效率方面，而不是主要將這種管理措施作為高管層監(jiān)督部門工作的手段上面。有些企業(yè)的人力資源部使用暗中調(diào)查的方法作為開(kāi)展此項(xiàng)工作的主要信息收集方式，這種方式往往可以產(chǎn)生低成本、反應(yīng)快速、急功近利的效果。但是被管理者一旦知情將會(huì)產(chǎn)生強(qiáng)烈的抵觸逆反心理，無(wú)疑這會(huì)給人力資源部門未來(lái)的工作增加困難。一、生產(chǎn)部門測(cè)量與制定工作標(biāo)準(zhǔn)辦法制定工作標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)鍵是在正常的技能發(fā)揮前提下，定義“正常”的工作速度。標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間測(cè)量方法比較適用于生產(chǎn)型崗位，對(duì)于技術(shù)崗位、機(jī)關(guān)及服務(wù)性質(zhì)崗位并不完全適用。所以，對(duì)于以上這些崗位，標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間測(cè)量方法僅

3、處于輔助地位。制定工作標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間主要作用1、以工作標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間為依據(jù)，根據(jù)生產(chǎn)對(duì)產(chǎn)品的需求制定人員計(jì)劃和設(shè)備計(jì)劃，包括設(shè)備投資和人員招聘的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。2、以工作標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，可以建立產(chǎn)品的成本標(biāo)準(zhǔn)，確定產(chǎn)品價(jià)格，決定自制還是分包等生產(chǎn)運(yùn)作戰(zhàn)略。3、合理判斷員工個(gè)人工作量飽和度及工作績(jī)效，作為績(jī)效考核的依據(jù)之一。4、通過(guò)工作標(biāo)準(zhǔn)分析，明確從事工作所應(yīng)具備的技能和知識(shí)，可以有針對(duì)性地安排培訓(xùn)計(jì)劃內(nèi)容。5、減少弄虛作假，減少部門領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人意志隨意性，建立部門健康有序的文化環(huán)境。6、合理降低運(yùn)營(yíng)成本，有效發(fā)掘生產(chǎn)潛力。實(shí)施過(guò)程中需要注意的問(wèn)題1、制定工作標(biāo)準(zhǔn)的目的通常是為了鼓勵(lì)員工有更高的產(chǎn)量，但這樣容易產(chǎn)生忽略

4、質(zhì)量的傾向。對(duì)于產(chǎn)品質(zhì)量可以明確度量的崗位比較容易控制，但是有些企業(yè)中有許多崗位的產(chǎn)品質(zhì)量當(dāng)時(shí)是難以明確測(cè)量的，對(duì)于這部分崗位工作在進(jìn)行測(cè)量時(shí)需設(shè)定相應(yīng)的質(zhì)量考核辦法。2、如果制定了工作標(biāo)準(zhǔn)，員工為了避免企業(yè)將工作標(biāo)準(zhǔn)提高，將不愿意使用更好的工作方法，這樣難以提高生產(chǎn)效率。為了防范這一點(diǎn)，企業(yè)需要有降低成本獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制的配合。工時(shí)制崗位制定工作標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間的主要方法科技型企業(yè)的特點(diǎn)是品種多、批量小、新品多，所以作業(yè)測(cè)定中的“既定時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定法”、“標(biāo)準(zhǔn)要素法”、“樣本法”等常用方法對(duì)于這類企業(yè)難以適用，存在操作復(fù)雜、需要不停補(bǔ)充和更新作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、扯皮因素?zé)╇s、需要做大量的表格文字處理工作等弊端。為了降低

5、工作標(biāo)準(zhǔn)管理的繁瑣性，減少人力投入，提高工作效率和效果，可以使用“工作日志法”。即生產(chǎn)部門以班組為單位，每月向人力資源部上交工作日志。內(nèi)容包括派工單下發(fā)班組時(shí)間、數(shù)量、完成時(shí)間要求、加工人員名單、各人加工日期、完成數(shù)量、完成工時(shí)數(shù)額、質(zhì)量檢驗(yàn)結(jié)果、加班工時(shí)、加班具體時(shí)間等內(nèi)容（設(shè)計(jì)工作日志具體格式，需要根據(jù)各工種特點(diǎn)分別確定，在說(shuō)明問(wèn)題的基礎(chǔ)上，力求班組操作簡(jiǎn)便）。生產(chǎn)部門每月結(jié)算當(dāng)月工時(shí)，各班組長(zhǎng)將工作日志上交部門負(fù)責(zé)人，由部門負(fù)責(zé)人閱后對(duì)工作日志內(nèi)容簽字確認(rèn)，并送交人力資源部分析、保存。人力資源部通過(guò)工作日志可以準(zhǔn)確了解生產(chǎn)部門的計(jì)劃調(diào)度情況、工時(shí)情況、加班安排情況。生產(chǎn)車部門工作標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間

6、測(cè)量管理希望達(dá)到的理想目標(biāo)，應(yīng)該是有效發(fā)掘生產(chǎn)潛力，提高計(jì)劃調(diào)度工作水平，減少弄虛作假，減少部門領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人意志隨意性，真正體現(xiàn)多勞多得的分配原則，使生產(chǎn)車間在健康有序的文化環(huán)境中運(yùn)行成長(zhǎng)。生產(chǎn)部門在針對(duì)各崗位的績(jī)效考核工作中，除了將工作時(shí)間作為考核依據(jù)外，還需要結(jié)合本崗位員工對(duì)質(zhì)量、原材料、機(jī)械設(shè)備、其它工序、安全生產(chǎn)等方面負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行考核。人力資源部門在生產(chǎn)部門工作標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間測(cè)量管理工作中深度參與，除了可以分擔(dān)部門經(jīng)理一部分工作量之外，還可以通過(guò)此項(xiàng)工作深入了解部門員工的工作狀況，也將有利于未來(lái)其它人力資源工作的展開(kāi)，如招聘、培訓(xùn)、從基層選拔人才等各項(xiàng)工作將來(lái)可以更加有的放矢地進(jìn)行。二、科研技

7、術(shù)人員工作飽和度測(cè)量方法：由于科研技術(shù)人員特殊的工作性質(zhì)，不可能測(cè)量制定他們完成工作需要的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間。所以只能通過(guò)在一定時(shí)間內(nèi)對(duì)其工作成果進(jìn)行考察的方式，對(duì)每個(gè)人的工作飽和度做出大致分析。科研技術(shù)人員的工作日志應(yīng)包括以下內(nèi)容：每天工作時(shí)間中做了哪些事情，都在什么地點(diǎn)，各占用多少時(shí)間；每周六總結(jié)一次本周共取得了哪些工作成果，并由部門經(jīng)理簽字確認(rèn)。每月末由部門辦事人員統(tǒng)一收集后交人力資源部分析、保存。（人力資源部有責(zé)任配合各部門、崗位做好工作日志中內(nèi)容、格式的設(shè)計(jì)工作，并協(xié)助各部門經(jīng)理做好填寫者的培訓(xùn)工作。）科研技術(shù)人員的工作日志每星期由部門經(jīng)理簽字確認(rèn)，一方面是為了讓部門經(jīng)理對(duì)員工的工作結(jié)果進(jìn)行確

8、認(rèn)，更主要是為了讓部門經(jīng)理及時(shí)掌握各技術(shù)人員工作狀況及能力，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，有利于找到改進(jìn)工作的方向。人力資源部在針對(duì)工程技術(shù)人員的工作飽和度管理過(guò)程中，一方面協(xié)助部門經(jīng)理通過(guò)作業(yè)分析，觀察管理疏漏，優(yōu)化作業(yè)分布，挖掘工作潛力。另一方面人力資源部要通過(guò)這項(xiàng)工作努力熟悉了解每一位工程技術(shù)人員的工作能力及狀況，以利于今后招聘、培訓(xùn)、選拔基層人才等一系列工作的展開(kāi)?？蒲屑夹g(shù)人員崗位工作職責(zé)分析的主要內(nèi)容1、本工作崗位的職責(zé)是什么？需要完成哪些工作任務(wù)？任職者是否嚴(yán)格履行了自己的職責(zé)？2、任職者工作崗位的工作安排是否飽和？是否可以增加其它工作？3、任職者是否有足夠的能力、資源和權(quán)限完成工作任務(wù)？4、

9、任職者是否可以在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成工作？是否需要增加人手？5、工作崗位的上下游關(guān)系、工作交接、工作匯報(bào)、工作支持等關(guān)系是否清楚、合理？6、工作崗位是否具有監(jiān)督、指導(dǎo)、支持他人工作的責(zé)任？7、本工作崗位是如何被監(jiān)督的？如果出現(xiàn)了錯(cuò)誤，可能是什么類型的錯(cuò)誤？對(duì)組織的影響會(huì)有多大？需要如何進(jìn)行糾正及防范？三、職能部門人員崗位工作飽和度測(cè)量方法：對(duì)職能部門員工的工作飽和度測(cè)量可以參照科研技術(shù)工作人員工作日志中的內(nèi)容進(jìn)行衡量。人力資源部門若想做好本職工作，就必須對(duì)企業(yè)各部門以及各崗位職能有深刻的理解，對(duì)各方面的現(xiàn)實(shí)工作狀況有深入的了解。要想做到這一點(diǎn)，每天把人力資源部門的員工撒到各部門做了解溝通工作是不現(xiàn)實(shí)

10、的，時(shí)間長(zhǎng)了會(huì)給大家留下無(wú)目的閑逛的印象，還有可能影響其它部門正常的工作秩序，也未必能夠達(dá)到預(yù)期的目的。所以，人力資源部門要對(duì)各部門未來(lái)工作做好協(xié)助和服務(wù)工作，有一個(gè)良好的切入平臺(tái)是非常重要的。既要深入了解各部門及崗位的現(xiàn)實(shí)工作狀態(tài)，又不能干擾他們正常的工作秩序，人力資源部門還要盡量減少人力物力成本投入，簡(jiǎn)化信息收集、整理、分解、測(cè)算、制定標(biāo)尺等繁瑣案頭工作，提高工作效率?！肮ぷ魅罩痉ā北容^符合科技型企業(yè)實(shí)際工作特點(diǎn)，更加簡(jiǎn)化、直接和有效。部門績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)及解析一個(gè)部門經(jīng)理之所以應(yīng)該得到高薪，并不是因?yàn)樗軌蛲耆凑丈霞?jí)下達(dá)的明確指令辦事，而是因?yàn)樗?fù)有主動(dòng)優(yōu)化部門績(jī)效指標(biāo)、主動(dòng)創(chuàng)造部門附

11、加價(jià)值的責(zé)任。如果一個(gè)企業(yè)高管層把部門經(jīng)理們的絕大部分薪金固定下來(lái)，變成固定成本，而不是與部門績(jī)效管理水平掛鉤，那么，這個(gè)企業(yè)的部門績(jī)效指標(biāo)就難以出現(xiàn)快速增長(zhǎng)，成本管理工作也很難取得成效。公司績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的核心是“股東投資回報(bào)率”，因此，作為利潤(rùn)中心的部門績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)的核心就是“使用資金報(bào)酬率”。部門績(jī)效指標(biāo)考核圖解析(見(jiàn)附圖)1、分析部門可控制成本的比例及成本控制效果部門稅后凈利潤(rùn)率=1-(固定成本+變動(dòng)成本)+銷售收入(1)變動(dòng)成本率=部門經(jīng)理可控制的變動(dòng)成本+部門總成本(2)固定成本率=部門經(jīng)理不可控制的固定成本+部門總成本(3)銷售費(fèi)用率=銷售費(fèi)用+銷售收入稅后凈利率指標(biāo)反映了部門控制

12、成本的效果；變動(dòng)成本率反映了部門可控制成本的比例。企業(yè)成本管理工作的引導(dǎo)方向是盡量把所有的固定成本轉(zhuǎn)化為變動(dòng)成本。企業(yè)固定成本率越高，承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就越大。因此，把固定成本最大限度地轉(zhuǎn)化為變動(dòng)成本，并通過(guò)科學(xué)的績(jī)效激勵(lì)體系將下降變動(dòng)成本、增加凈利率的責(zé)任落實(shí)到各部門經(jīng)理身上，這是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一。同時(shí)，高管層對(duì)部門經(jīng)理進(jìn)行充分授權(quán)，并通過(guò)績(jī)效考核工作，使他們分享一部分自己的經(jīng)營(yíng)成果，這也是企業(yè)人才戰(zhàn)略的一部分。高管層授權(quán)部門可控制的成本比率越高，部門經(jīng)理施展管理能力的空間就越大，得到培養(yǎng)鍛煉的機(jī)會(huì)才越大。但是，高管層授權(quán)的前提必須是財(cái)務(wù)部及人力資源部事先對(duì)各部門經(jīng)理進(jìn)行系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理應(yīng)用

13、知識(shí)的培訓(xùn)及考核，使他們?cè)诰邆湎鄳?yīng)的管理知識(shí)及工作技能之后，分擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任?？己瞬块T的變動(dòng)成本率和固定成本率，首先財(cái)務(wù)管理人員必須使用作業(yè)活動(dòng)分?jǐn)偡▽?duì)部門各個(gè)產(chǎn)品、項(xiàng)目或服務(wù)活動(dòng)的成本進(jìn)行分?jǐn)?，并幫助部門建立各主要產(chǎn)品的損益表。因?yàn)槟壳皣?guó)企普遍使用的成本分?jǐn)偡椒o(wú)法明確區(qū)分固定成本和變動(dòng)成本，無(wú)法相對(duì)精確計(jì)算某個(gè)單一產(chǎn)品成本，也無(wú)法使部門經(jīng)理清晰看到每一項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生的成本支出，難以滿足部門經(jīng)理針對(duì)各個(gè)產(chǎn)品制定成本戰(zhàn)略和開(kāi)展成本管理工作的需要。產(chǎn)品成本并不僅僅只有下降的命運(yùn)，企業(yè)需要根據(jù)此項(xiàng)產(chǎn)品目前在市場(chǎng)上處于哪個(gè)發(fā)展階段，從全局的角度來(lái)考慮它的成本戰(zhàn)略，考慮它的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用應(yīng)該增加

14、還是減少。所以，財(cái)務(wù)管理人員需要與各部門經(jīng)理保持良好的溝通，一定不能憑想當(dāng)然設(shè)定成本管理考核標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還要對(duì)各部門降低營(yíng)運(yùn)成本的措施提出專業(yè)建議，對(duì)部門需要企業(yè)提供的資源支持做出分析和預(yù)測(cè)。2、分析部門使用員工的效率(1)人均產(chǎn)值=部門總收入一總?cè)藬?shù)(2)人均邊際貢獻(xiàn)=(銷售收入變動(dòng)成本)+總?cè)藬?shù)(3)人均稅后凈利潤(rùn)=稅后凈利潤(rùn)+總?cè)藬?shù)(4)人事成本的附加價(jià)值率=部門創(chuàng)造的凈利潤(rùn)+企業(yè)花在員工身上的總費(fèi)用人均產(chǎn)值指標(biāo)反映了部門員工的產(chǎn)出效率，人均邊際貢獻(xiàn)和人均稅后凈利潤(rùn)指標(biāo)反映了部門員工的盈利能力，人事成本的附加價(jià)值率反映了企業(yè)花在部門員工身上的單位成本創(chuàng)造利潤(rùn)回報(bào)的能力。企業(yè)中每一位員工都是

15、按照部門進(jìn)行管理的，因此，將員工的工作效率指標(biāo)放在部門中進(jìn)行考量是合理的。部門經(jīng)理負(fù)有提高本部門營(yíng)運(yùn)效率的責(zé)任，所以必須對(duì)員工的生產(chǎn)效率進(jìn)行管理。以上指標(biāo)可以幫助部門經(jīng)理發(fā)現(xiàn)人員使用效率中存在的缺陷，便于及時(shí)優(yōu)化作業(yè)活動(dòng)流程，加強(qiáng)對(duì)員工的時(shí)間管理。在人事成本的附加價(jià)值率指標(biāo)中，企業(yè)花在員工身上的費(fèi)用是隨物價(jià)，政策等因素而不斷發(fā)生變化的。這項(xiàng)指標(biāo)雖然不適用于在部門內(nèi)部進(jìn)行縱向比較，但是企業(yè)可以利用這項(xiàng)指標(biāo)做部門之間的橫向比較。企業(yè)通過(guò)以上各項(xiàng)指標(biāo)在各部門之間的橫向比較，將清晰看到不同部門員工創(chuàng)造利潤(rùn)價(jià)值的差異，不同經(jīng)理時(shí)問(wèn)管理能力的差異，不同產(chǎn)品或項(xiàng)目的人工耗費(fèi)差異。3、分析部門會(huì)不會(huì)利用現(xiàn)有資

16、源多賺錢？使用資金周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）=銷售收入一部門使用資金總額使用資金周轉(zhuǎn)期（天數(shù)）=計(jì)算期天數(shù)+使用資金周轉(zhuǎn)次數(shù)（1）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）=銷售收入+固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期（天數(shù)）=計(jì)算期天數(shù)+固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)以上指標(biāo)分別反映了部門利用使用資金總額和固定資產(chǎn)創(chuàng)造收入的能力。（2）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）=銷售收入+應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期（天數(shù)）=計(jì)算期天數(shù)+應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)（3）存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）=銷售收入+存貨總額存貨周轉(zhuǎn)期（天數(shù)）=計(jì)算期天數(shù)+存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)（4）應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）=銷售收入+應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期（天數(shù)）=計(jì)算期天數(shù)+應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)以上指標(biāo)反映了各類營(yíng)業(yè)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)速度

17、。（5）營(yíng)運(yùn)資金積壓期間=應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)+存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)-流動(dòng)負(fù)債周轉(zhuǎn)天數(shù)此項(xiàng)指標(biāo)說(shuō)明企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金完成一個(gè)營(yíng)運(yùn)周期的天數(shù)。通過(guò)計(jì)算這個(gè)指標(biāo)可以進(jìn)一步分析下列問(wèn)題：一是現(xiàn)金流轉(zhuǎn)周期是否過(guò)長(zhǎng)？是否應(yīng)縮短周期以減少營(yíng)運(yùn)資金投入？二是現(xiàn)金流轉(zhuǎn)周期是否過(guò)短或不穩(wěn)定？是否意味著需要增加營(yíng)運(yùn)資金的投入？營(yíng)運(yùn)資金需求量=年?duì)I業(yè)總額+365大X營(yíng)運(yùn)資金積壓期間營(yíng)運(yùn)資金需求量就是企業(yè)維持正常營(yíng)運(yùn)所必備的營(yíng)運(yùn)資金總量，這個(gè)指標(biāo)的變化與銷售收入增加存在正向的相關(guān)關(guān)系。(6)銷售收入增長(zhǎng)率=(今年銷售收入去年銷售收入)+去年銷售收入此項(xiàng)指標(biāo)反映了企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入逐年變化的趨勢(shì)和水平。4、分析部門的營(yíng)運(yùn)效果使用資金報(bào)酬率

18、=稅后凈利潤(rùn)+使用資金總額=凈利潤(rùn)率乂使用資金周轉(zhuǎn)率這項(xiàng)指標(biāo)反映了企業(yè)在此部門投入資金獲得的凈利潤(rùn)報(bào)酬率，是企業(yè)考核部門績(jī)效最核心的指標(biāo)。部門不能僅僅管理成本，更要管理好企業(yè)對(duì)這個(gè)部門投資的回報(bào)率，因?yàn)椴块T產(chǎn)品成本率指標(biāo)的降低并不一定代表成本管理工作的有效性，這有可能是以企業(yè)對(duì)部門加大固定資產(chǎn)投資為代價(jià)的。在企業(yè)當(dāng)中每一個(gè)部門驅(qū)動(dòng)的成本、產(chǎn)生的利潤(rùn)、帶來(lái)的附加價(jià)值都是不同的。有些部門雖然也有盈利的功能和責(zé)任，但是它同時(shí)還負(fù)責(zé)質(zhì)量監(jiān)督或品牌管理等服務(wù)性責(zé)任。因此，在對(duì)各部門進(jìn)行績(jī)效管理時(shí)，財(cái)務(wù)指標(biāo)的選擇和權(quán)重設(shè)置不能一概而論。具體方法可以參照平衡記分卡原理，根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行設(shè)計(jì)。在企業(yè)財(cái)

19、務(wù)管理工作中，我們不需要過(guò)分強(qiáng)調(diào)中國(guó)特色、企業(yè)特色、行業(yè)特色、文化特色等等理由，資金運(yùn)用的效率、投資報(bào)酬率這些指標(biāo)是所有企業(yè)必須追求的目標(biāo)。任何一件事情，如果我們想做就能夠找到辦法，如果不想做就一定能夠找到理由。目前有太多的企業(yè)還停留在依靠高管層拍腦袋進(jìn)行決策的階段，真正開(kāi)展以財(cái)務(wù)管理為核心的精細(xì)化管理企業(yè)很少。希望企業(yè)高管層能夠運(yùn)用科學(xué)的財(cái)務(wù)管理方法控制營(yíng)運(yùn)過(guò)程，讓生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)更有效率，增加企業(yè)在市場(chǎng)中的核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。公司績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)及解析企業(yè)營(yíng)運(yùn)的目的是創(chuàng)造價(jià)值最大化，而其中最重要的內(nèi)在價(jià)值往往是由無(wú)形資產(chǎn)創(chuàng)造的，經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)的營(yíng)運(yùn)能力就是企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的重要組成部分。企業(yè)中創(chuàng)造最大價(jià)值的經(jīng)理人

20、不是那些僅僅能夠完成上級(jí)交辦差事的人，而是那些能夠主動(dòng)尋找創(chuàng)造價(jià)值機(jī)會(huì)的人。我們通過(guò)設(shè)計(jì)科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，首先制定適當(dāng)?shù)臉I(yè)績(jī)目標(biāo)，然后進(jìn)行財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)的分解和權(quán)重設(shè)計(jì)，最后將優(yōu)化后比較難于達(dá)到的績(jī)效指標(biāo)放在適當(dāng)?shù)娜松砩?，引?dǎo)被考核者創(chuàng)造良好的現(xiàn)金回流和投資回報(bào)率，以促使經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)中的經(jīng)理人主動(dòng)去尋找創(chuàng)造價(jià)值的機(jī)會(huì)，并幫助他們發(fā)現(xiàn)創(chuàng)造價(jià)值的機(jī)會(huì)在哪里一一這就是企業(yè)財(cái)務(wù)管理和績(jī)效考核工作的核心價(jià)值所在。一、顯示被考核單位綜合業(yè)績(jī)質(zhì)量的考核指標(biāo)1、股東投資回報(bào)率=凈利潤(rùn)+股東權(quán)益2、總資產(chǎn)報(bào)酬率=凈利潤(rùn)+總資產(chǎn)3、銷售收入增長(zhǎng)率=（今年銷售收入去年銷售收入）+去年銷售收入4、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率=凈利潤(rùn)+

21、銷售收入5、總成本率=（銷售收入一凈利潤(rùn)）+銷售收入在產(chǎn)品成熟的市場(chǎng)上，如果企業(yè)想提高銷售收入，擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，一般會(huì)采取二種手段：一是降低產(chǎn)品銷售價(jià)格，降價(jià)的結(jié)果是直接導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率下降；二是增加更多的拓展銷售渠道費(fèi)用，這種做法將通過(guò)導(dǎo)致成本率上升，造成主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率下降。因此，在企業(yè)營(yíng)運(yùn)過(guò)程當(dāng)中，銷售收入增加的結(jié)果可以造成單位產(chǎn)品固定成本率下降，但同時(shí)變動(dòng)成本率卻增加了。如果企業(yè)希望銷售收入增長(zhǎng)的同時(shí)保持主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率不變，就必須通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部管理把外部促銷活動(dòng)產(chǎn)生的成本費(fèi)用或利潤(rùn)下降損失通過(guò)降低內(nèi)部營(yíng)運(yùn)成本的方式彌補(bǔ)回來(lái)，這已經(jīng)是一件非常不容易做到的事情了。如果企業(yè)還希望銷售收入增長(zhǎng)的

22、同時(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率同步增長(zhǎng)，在產(chǎn)品成熟的市場(chǎng)上基本上是一件不現(xiàn)實(shí)的事情。另外，無(wú)論是銷售收入增加、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率增加還是成本率下降，其實(shí)都并不一定意味著企業(yè)股東投資回報(bào)率和總資產(chǎn)報(bào)酬率的上升。因?yàn)殇N售收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率增加、成本率下降有可能是企業(yè)加大固定資產(chǎn)投入的結(jié)果。而上述三個(gè)指標(biāo)在計(jì)算過(guò)程中并沒(méi)有包括庫(kù)存成本和風(fēng)險(xiǎn)，也沒(méi)有計(jì)算除折舊費(fèi)之外進(jìn)入了資產(chǎn)負(fù)債表的那部分固定資產(chǎn)投入。股東投資回報(bào)率才是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的主題，所以銷售收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率、成本率的優(yōu)化都不一定說(shuō)明企業(yè)是最有績(jī)效的。理想的股東投資回報(bào)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率應(yīng)該與銷售收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率同比增長(zhǎng)，否則可能意味著企業(yè)運(yùn)用資金的效率

23、在下降。因此，企業(yè)要讓更多的主管從一開(kāi)始就充分認(rèn)識(shí)股東投資回報(bào)率指標(biāo)的重要性；人力資源部要將這一指標(biāo)作為考核公司、子公司和事業(yè)部創(chuàng)造價(jià)值能力的中心指標(biāo)；財(cái)務(wù)部則需要一方面按照產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比來(lái)計(jì)算投資回報(bào)率，一方面要根據(jù)產(chǎn)品投資回報(bào)率的優(yōu)良程度，做好企業(yè)資源配置規(guī)劃。二、公司績(jī)效指標(biāo)考核圖解析(見(jiàn)附圖)1、分析被考核單位會(huì)不會(huì)控制成本凈利潤(rùn)率=1產(chǎn)品成本率營(yíng)業(yè)費(fèi)用率管理費(fèi)用率財(cái)務(wù)費(fèi)用率營(yíng)業(yè)外費(fèi)用率-所得稅費(fèi)用率(1)產(chǎn)品成本率=主營(yíng)業(yè)務(wù)總成本+銷售收入(2)營(yíng)業(yè)費(fèi)用率=營(yíng)業(yè)費(fèi)用+銷售收入(3)管理費(fèi)用率=管理費(fèi)用+銷售收入(4)財(cái)務(wù)費(fèi)用率=財(cái)務(wù)費(fèi)用+銷售收入（5）營(yíng)業(yè)外費(fèi)用率=營(yíng)業(yè)外支出+銷售

24、收入（6）所得稅費(fèi)用率=所得稅+銷售收入凈利潤(rùn)率指標(biāo)反映了企業(yè)是否有能力做成本控制。以上各項(xiàng)成本率計(jì)算的方式說(shuō)明：企業(yè)所有成本的發(fā)生必須與銷售收入掛鉤。在成本預(yù)算工作中，成本總額的控制并不是最重要的，最重要的是成本額與銷售收入能否按照一個(gè)合理并相對(duì)穩(wěn)定的比例同步增長(zhǎng)，讓凈利潤(rùn)率保持在一個(gè)良好的水平上，使財(cái)務(wù)杠桿工具安全地發(fā)揮增加股東投資回報(bào)率的作用，這才是企業(yè)成本管理工作的精髓。因此,財(cái)務(wù)成本預(yù)算需要編制的并不是成本總額，而是科學(xué)地分析和測(cè)算每一項(xiàng)成本控制在銷售收入的百分之幾才是合理的，然后運(yùn)用這些預(yù)算指標(biāo)和銷售收入的年移動(dòng)總數(shù)來(lái)控制企業(yè)成本的分布和動(dòng)態(tài)總量。2、分析被考核單位會(huì)不會(huì)利用現(xiàn)有資

25、源多賺錢？（1）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）=銷售收入+總資產(chǎn)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期（天數(shù)）=計(jì)算期天數(shù)+總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)（2）固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）=銷售收入+固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期（天數(shù)）=計(jì)算期天數(shù)+固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)以上指標(biāo)反映了企業(yè)分別利用總資產(chǎn)和固定資產(chǎn)創(chuàng)造收入的能力。（3）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）=銷售收入+應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期（天數(shù)）=計(jì)算期天數(shù)+應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)（4）存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）=銷售收入+存貨總額存貨周轉(zhuǎn)期（天數(shù)）=計(jì)算期天數(shù)+存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)（5）應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）=銷售收入+應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)期（天數(shù)）=計(jì)算期天數(shù)+應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)以上指標(biāo)反映了各類營(yíng)業(yè)資金的運(yùn)轉(zhuǎn)速度。（6）營(yíng)運(yùn)資金

26、積壓期間=應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)+存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)-流動(dòng)負(fù)債周轉(zhuǎn)天數(shù)此項(xiàng)指標(biāo)說(shuō)明企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金完成一個(gè)營(yíng)運(yùn)周期的天數(shù)。通過(guò)計(jì)算這個(gè)指標(biāo)可以進(jìn)一步分析下列問(wèn)題：一是現(xiàn)金流轉(zhuǎn)周期是否過(guò)長(zhǎng)？是否應(yīng)縮短周期以減少營(yíng)運(yùn)資金投入？二是現(xiàn)金流轉(zhuǎn)周期是否過(guò)短或不穩(wěn)定？是否意味著需要增加營(yíng)運(yùn)資金的投入？營(yíng)運(yùn)資金需求量=年?duì)I業(yè)總額+365大X營(yíng)運(yùn)資金積壓期間營(yíng)運(yùn)資金需求量就是企業(yè)維持正常營(yíng)運(yùn)所必備的營(yíng)運(yùn)資金總量，這個(gè)指標(biāo)的變化與銷售收入增加存在正向的相關(guān)關(guān)系。凈利潤(rùn)現(xiàn)金含量=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~+凈利潤(rùn)由于會(huì)計(jì)體系中使用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，使得會(huì)計(jì)利潤(rùn)易于被調(diào)節(jié)，具有可操縱性，經(jīng)常存在著虛幻的一面。凈利潤(rùn)現(xiàn)金含量表明企業(yè)凈利潤(rùn)

27、中，有百分之多少是由現(xiàn)金流量作為保障的。利用這個(gè)指標(biāo)分析企業(yè)盈利狀況，比較容易發(fā)現(xiàn)人為操縱利潤(rùn)的跡象。該指標(biāo)反映了企業(yè)凈利潤(rùn)中有多少實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)金收入。如果該指標(biāo)大于1,則表示企業(yè)凈利潤(rùn)有充足的現(xiàn)金作保障；如果該指標(biāo)小于1,或者低于某一正常水平，甚至出現(xiàn)負(fù)數(shù)，則說(shuō)明賬面利潤(rùn)并沒(méi)有產(chǎn)生實(shí)實(shí)在在的現(xiàn)金流量，或者企業(yè)利潤(rùn)并非來(lái)自主營(yíng)業(yè)務(wù)。如果一個(gè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)沒(méi)有保證，那么這個(gè)企業(yè)未來(lái)的可持續(xù)性發(fā)展能力將受到懷疑。(7)銷售收入增長(zhǎng)率=(今年銷售收入去年銷售收入)+去年銷售收入此項(xiàng)指標(biāo)反映了企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入逐年變化的趨勢(shì)和水平。3、分析被考核單位會(huì)不會(huì)利用財(cái)務(wù)杠桿工具多賺錢？(1)財(cái)務(wù)杠桿倍數(shù)=總資

28、產(chǎn)+股東權(quán)益財(cái)務(wù)杠桿倍數(shù)通過(guò)計(jì)算總資產(chǎn)是股東投入的幾倍，說(shuō)明了企業(yè)營(yíng)運(yùn)的本錢是從哪兒來(lái)的？企業(yè)營(yíng)運(yùn)投資中有百分之幾的錢是借來(lái)的？有百分之幾的錢是股東自己的。(2)股東投資回報(bào)率=稅后凈利潤(rùn)+股東權(quán)益(3)總資產(chǎn)報(bào)酬率=稅后凈利潤(rùn)+總資產(chǎn)=凈利潤(rùn)率x總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率這二項(xiàng)指標(biāo)分別反映了股東獲得的凈利潤(rùn)回報(bào)率和企業(yè)總資產(chǎn)獲得的凈利潤(rùn)報(bào)酬率，通過(guò)這二項(xiàng)指標(biāo)的比較，可以明確顯示出財(cái)務(wù)杠桿工具在企業(yè)營(yíng)運(yùn)中發(fā)揮的作用。(4)財(cái)務(wù)杠桿效果=股東投資回報(bào)率+總資產(chǎn)報(bào)酬率財(cái)務(wù)杠桿效果指標(biāo)說(shuō)明了企業(yè)運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿工具究竟給股東帶來(lái)的是利益還是損失。當(dāng)財(cái)務(wù)杠桿效果數(shù)額大于1時(shí)，說(shuō)明企業(yè)運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿工具給股東帶來(lái)了利益，而

29、且數(shù)額越高說(shuō)明股東通過(guò)利用財(cái)務(wù)杠桿工具得到的利益越大；當(dāng)財(cái)務(wù)杠桿效果數(shù)額小于1時(shí)，說(shuō)明企業(yè)運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿工具給股東帶來(lái)了損失，而且數(shù)額越低說(shuō)明股東利用財(cái)務(wù)杠桿工具造成的損失越大。(5)速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)+流動(dòng)負(fù)債=(流動(dòng)資產(chǎn)-存貨-預(yù)付賬款-待攤費(fèi)用)+流動(dòng)負(fù)債速動(dòng)比率指標(biāo)反映了企業(yè)有多少速動(dòng)資產(chǎn)能夠用于償還將要到期的債務(wù)，也就是說(shuō)反映了企業(yè)明天會(huì)不會(huì)因?yàn)闊o(wú)力償還債務(wù)而被迫倒閉。(6)利息保障倍數(shù)=凈利潤(rùn)+利息費(fèi)用這項(xiàng)指標(biāo)可以從一個(gè)側(cè)面來(lái)檢查企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿作用發(fā)揮的過(guò)高還是過(guò)低。一般認(rèn)為利息保障倍數(shù)為35倍比較適宜，如果利息保障倍數(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)5倍，則可能意味著企業(yè)財(cái)務(wù)管理政策過(guò)于保守，沒(méi)有通過(guò)充分利

30、用財(cái)務(wù)杠桿工具增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。但是這時(shí)我們還需要進(jìn)一步分析企業(yè)總資產(chǎn)利潤(rùn)率是否高于借款利率，因?yàn)槠髽I(yè)是否可以通過(guò)運(yùn)用財(cái)務(wù)杠桿工具增加經(jīng)濟(jì)效益，從根本上講應(yīng)該取決于企業(yè)總資產(chǎn)利潤(rùn)率是否超過(guò)了借款利率以及現(xiàn)金回流的速度是否可以比較安全的維持企業(yè)營(yíng)運(yùn)。以上績(jī)效考核指標(biāo)的設(shè)計(jì)主要適用于公司、子公司或事業(yè)部的年度預(yù)算和考核，考核數(shù)據(jù)全部來(lái)源于資產(chǎn)負(fù)債表和損益表。這樣財(cái)務(wù)部和人力資源部在績(jī)效考核工作中，關(guān)于財(cái)務(wù)指標(biāo)收集和測(cè)算這部分工作的復(fù)雜性以及需要投入的各項(xiàng)成本將大幅減少。我覺(jué)得企業(yè)各項(xiàng)管理工作的理想應(yīng)該是以簡(jiǎn)單、高效、低成本為目標(biāo)，力求達(dá)到付出成本與產(chǎn)生效益比較合理的性價(jià)比。如果管理工作一味以全面、

31、精確、完美為目標(biāo)，那么工作的復(fù)雜程度和操作成本勢(shì)必會(huì)增加許多倍，而由此帶來(lái)的效益則未必能夠出現(xiàn)倍增的效果。關(guān)于企業(yè)在績(jī)效考核工作中對(duì)其中各項(xiàng)考核指標(biāo)的選擇、權(quán)重設(shè)計(jì)、總體平衡問(wèn)題，則需要根據(jù)高管層動(dòng)態(tài)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和每年管理側(cè)重點(diǎn)的變化進(jìn)行靈活選擇和把握。在這份績(jī)效指標(biāo)設(shè)計(jì)的結(jié)構(gòu)當(dāng)中，很少包括績(jī)效增長(zhǎng)率等縱向業(yè)績(jī)分析評(píng)價(jià)指標(biāo)。關(guān)于被考核單位績(jī)效增長(zhǎng)率的控制問(wèn)題，財(cái)務(wù)部可以放在預(yù)算管理中進(jìn)行。另外，以上指標(biāo)僅僅反映了被考核單位的年度總體績(jī)效狀況，當(dāng)財(cái)務(wù)部需要對(duì)于其中所反映出的問(wèn)題做進(jìn)一步分析、評(píng)價(jià)并提出改進(jìn)措施的時(shí)候，則需要借助其它的分析手段把工作深入下去。成本管理與績(jī)效考核綜合實(shí)施概要一、大多

32、數(shù)企業(yè)目前成本控制現(xiàn)狀分析：企業(yè)中實(shí)施了這么多年的成本預(yù)算管理，我們是否愿意反思幾個(gè)問(wèn)題：你認(rèn)為這種管理模式真的能夠有效降低成本嗎？企業(yè)成本中有相當(dāng)大的一塊是變動(dòng)成本，它應(yīng)該是隨著生產(chǎn)量及系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的變化而變化的。但是這一塊變動(dòng)成本卻往往通過(guò)年初預(yù)算變成了固定成本，企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)是否會(huì)因此增加？面對(duì)快速變化的市場(chǎng)環(huán)境，如果企業(yè)部門經(jīng)理的主要考核指標(biāo)之一是對(duì)去年底高管層在慣性思維下估計(jì)的一個(gè)數(shù)字負(fù)責(zé)，你認(rèn)為這樣的措施可以有效降低部門營(yíng)運(yùn)成本？提高營(yíng)運(yùn)效率？還是可以促使部門經(jīng)理按照過(guò)去（或者前任）的慣性管理模式將部門的工作延續(xù)下去？你認(rèn)為以企業(yè)目前的成本管理水平進(jìn)行管理，長(zhǎng)此以往將可能出現(xiàn)怎樣的結(jié)

33、果？我們首先分析一下造成目前絕大多數(shù)企業(yè)成本管理效率低下的原因。按照企業(yè)慣常的做法，職能部門一般作為成本中心考核，生產(chǎn)部門作為利潤(rùn)中心考核。每年12月份高管層與部門經(jīng)理協(xié)商明年的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和成本總額，然后通過(guò)成本預(yù)算的方式擬定各科目的支出限額。年底財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)對(duì)各部門成本執(zhí)行情況進(jìn)行考核，考核結(jié)果作為部門經(jīng)理績(jī)效評(píng)價(jià)的重要依據(jù)之一。同時(shí)，財(cái)務(wù)部將匯總后的職能部門費(fèi)用作為期間費(fèi)用按照預(yù)先設(shè)置的分?jǐn)偙嚷蕪?qiáng)制分配到各生產(chǎn)部門以及每一個(gè)產(chǎn)品上面。最后把職能部門與生產(chǎn)部門的成本相加，形成企業(yè)一年的總成本費(fèi)用。無(wú)數(shù)企業(yè)運(yùn)作的事實(shí)證明這種預(yù)算管理辦法是低效的，而且希望通過(guò)這種方式讓部門經(jīng)理主動(dòng)將成本降低基本上是

34、無(wú)效的。具體原因如下：一、部門經(jīng)理執(zhí)行年度預(yù)算的結(jié)果是績(jī)效考核的重要指標(biāo)，而且成本預(yù)算額度總是被高管層逐年剝減。在這種政策的引導(dǎo)下，企業(yè)利益與部門經(jīng)理個(gè)人利益之間出現(xiàn)了背離。高管層并不知道各個(gè)部門成本下降的空間到底有多大，只是希望通過(guò)預(yù)算和獎(jiǎng)勵(lì)制度促使成本下降。但是對(duì)于部門經(jīng)理來(lái)說(shuō)，預(yù)算額度越低，完成績(jī)效指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)就越大，而且預(yù)算額度顯然是被高管層逐年剝減的，如果自己努力把成本壓縮下去，將造成以后年度完成績(jī)效指標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)更大。所以，為了有效防范系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，也為了減輕工作壓力，部門經(jīng)理一定要設(shè)法多要一些預(yù)算。二、年預(yù)算額度是部門經(jīng)理與高管層討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，而不是由激勵(lì)機(jī)制引發(fā)部門經(jīng)理的主動(dòng)合作。上級(jí)

35、說(shuō)：“今年的成本要比去年減少10%,但是產(chǎn)值要增加10%?！辈块T經(jīng)理說(shuō)：“不行，如果產(chǎn)值增加10%,成本只能減少2%?！弊詈筮_(dá)成協(xié)議是成本減少5%。這是部門經(jīng)理與高管層博弈的結(jié)果，任何一個(gè)經(jīng)理在這個(gè)時(shí)候都會(huì)誓死捍衛(wèi)好不容易得到的成本資源，哪怕明知道成本下降空間還有30%。而且年底之前他一定要把成本額度用完，為明年成本預(yù)算的時(shí)候與高管層博弈打下基礎(chǔ)。三、財(cái)務(wù)部給各部門提供的成本費(fèi)用月報(bào)表是按照會(huì)計(jì)科目編制的，會(huì)計(jì)科目是按照資源耗費(fèi)進(jìn)行分類的，其缺陷在于分離不出產(chǎn)品的固定成本與變動(dòng)成本；分離不出部門可控成本與不可控成本；也不能顯示某個(gè)產(chǎn)品相對(duì)準(zhǔn)確的成本和凈利潤(rùn)到底是多少？這個(gè)產(chǎn)品的各項(xiàng)成本究竟是相

36、對(duì)于哪些具體作業(yè)活動(dòng)構(gòu)成的？一個(gè)部門經(jīng)理能夠管理的是作業(yè)活動(dòng)，所以他需要的資訊是反映作業(yè)活動(dòng)與成本直接關(guān)系的信息，而會(huì)計(jì)科目報(bào)表根本無(wú)法用于指導(dǎo)部門經(jīng)理管理具體作業(yè)活動(dòng)。四、對(duì)于利潤(rùn)中心而言，期間費(fèi)用的分?jǐn)偸菑?qiáng)制性的，預(yù)計(jì)分?jǐn)偮室膊豢赡茉斐沙杀窘档汀Ａ硗?，部門內(nèi)部的固定成本和不可控制成本還有許多項(xiàng)，部門經(jīng)理受制度限制對(duì)許多成本支出項(xiàng)目（例如采購(gòu)權(quán)、物控權(quán)、質(zhì)量管理權(quán)等）根本沒(méi)有選擇權(quán)。部門經(jīng)理的可控制成本資源越少，降低成本的空間越小，企業(yè)營(yíng)運(yùn)的固定成本就越高，承擔(dān)的營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)也就越高。二、企業(yè)可以借鑒的成本控制方式：面對(duì)企業(yè)普遍存在的上述問(wèn)題，成本管理變革一般分為三個(gè)階段：第一階段企業(yè)基本處于低

37、效率的成本管理時(shí)期，雖然年初有成本預(yù)算對(duì)企業(yè)總成本和各部門成本提出限制要求，但是在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，因各部門難以有效降低成本，導(dǎo)致企業(yè)總成本居高不下。這段時(shí)期企業(yè)成本管理的主要目標(biāo)是：將所有部門按照利潤(rùn)中心的模式進(jìn)行考核，最大限度給予部門經(jīng)理可控制成本資源，并授予部門經(jīng)理成本對(duì)話的權(quán)利，重建科學(xué)有效的成本管理體系。與人力資源績(jī)效考核體系相結(jié)合，引導(dǎo)部門經(jīng)理通過(guò)加強(qiáng)作業(yè)活動(dòng)管理增加部門利潤(rùn)，通過(guò)成本對(duì)話機(jī)制促使?fàn)I運(yùn)成本顯著下降，最終將企業(yè)總成本降低到同行業(yè)企業(yè)的平均成本水平。與此同時(shí)，高管層需要留意部門經(jīng)理產(chǎn)生本位主義傾向，幫助中層管理人員樹立全局觀念，堅(jiān)決不允許出現(xiàn)為了本部門降低成本、增加利潤(rùn)而

38、導(dǎo)致其它部門成本增加，最后造成企業(yè)總成本上升的行為。這是一個(gè)健康企業(yè)必須樹立的管理層文化之一。企業(yè)成本管理第二個(gè)階段的重點(diǎn)是降低產(chǎn)品的間接成本。當(dāng)企業(yè)總成本降低到同行業(yè)企業(yè)的平均成本水平之后，產(chǎn)品的直接成本（如材料費(fèi)用和人工費(fèi)用）不可以一味地要求下降，否則可能因材料采購(gòu)成本下降導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量成本上升或倉(cāng)儲(chǔ)成本上升，因人工費(fèi)用下降導(dǎo)致激勵(lì)機(jī)制無(wú)法發(fā)揮正常作用，最終造成企業(yè)總成本增加。所以，這個(gè)階段成本管理的模式是：不允許生產(chǎn)部門任意下降產(chǎn)品成本，只能在高管層給定的資源中下降成本，并且要求在給定的成本范圍內(nèi)提高產(chǎn)品品質(zhì)，降低質(zhì)量成本，減少其它間接費(fèi)用，優(yōu)化作業(yè)流程安排，努力提高資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。企業(yè)成本管

39、理第三個(gè)階段的目標(biāo)是：固定產(chǎn)品成本比率以及直接成本和間接成本的分配比率，固定產(chǎn)品利潤(rùn)率，提高資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，爭(zhēng)取將有條件的利潤(rùn)中心改制為投資中心。各部門需要通過(guò)加強(qiáng)對(duì)員工的時(shí)間管理，優(yōu)化作業(yè)流程，實(shí)現(xiàn)在合理的成本范圍內(nèi)提升產(chǎn)品質(zhì)量和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的目標(biāo)，達(dá)到企業(yè)收益最大化的目的。在對(duì)轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y中心的公司經(jīng)理進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的時(shí)候，可以讓他購(gòu)買自己管理的這家公司大比例的股權(quán)，只要此公司不掌握總公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力，總公司不必?fù)碛锌刂茩?quán)。隨著股權(quán)激勵(lì)誘因的增加，可以最大程度地激發(fā)子公司經(jīng)理的營(yíng)運(yùn)潛力，提高資產(chǎn)收益率。而總公司在收回大量投資資金，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也在這個(gè)子公司獲得了較高的投資報(bào)酬率。但是，總公司

40、不宜對(duì)各投資中心的公司經(jīng)理開(kāi)放總公司股權(quán)，沒(méi)有必要讓他們分享非他們勞動(dòng)所得的報(bào)酬，應(yīng)該鼓勵(lì)他們集中投資于自己管理的公司。一個(gè)企業(yè)要想在眾多的同業(yè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，管理水平不斷提升是一個(gè)重要前提。三、部門經(jīng)理降低營(yíng)運(yùn)成本所需要的資源支持：要想使企業(yè)成本管理狀況發(fā)生質(zhì)的改變，我們需要從制定一套成本管理+績(jī)效激勵(lì)的游戲規(guī)則開(kāi)始。管理會(huì)計(jì)唯一的目的就是造成企業(yè)成本下降，但在管理成本之前首先要了解是什么樣的動(dòng)因造成了成本存在。組織機(jī)構(gòu)是企業(yè)為了有效組織產(chǎn)品生產(chǎn)而設(shè)置的，所以，其中的所有部門都是企業(yè)價(jià)值鏈和成本鏈的組成部分。組織結(jié)構(gòu)圖也可以說(shuō)是成本結(jié)構(gòu)圖，而成本是隨著各部門作業(yè)活動(dòng)的產(chǎn)生而發(fā)生的。那么，

41、如果我們想有效管理成本開(kāi)支，就必須從管理部門作業(yè)活動(dòng)開(kāi)始。所以現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論認(rèn)為：現(xiàn)代企業(yè)管理的核心就是作業(yè)活動(dòng)管理。既然我們現(xiàn)在站在高管層的角度通過(guò)年度成本預(yù)算方式難以達(dá)到引導(dǎo)企業(yè)營(yíng)運(yùn)成本降低的目的，那么讓我們換一個(gè)方向，從部門管理者的角度來(lái)考慮：如果部門經(jīng)理愿意有效降低成本費(fèi)用，他們需要掌握哪些資源？假如一個(gè)部門的經(jīng)理可以選擇和控制本部門發(fā)生的成本（包括其它部門為本部門提供服務(wù)所發(fā)生的成本），假如這個(gè)部門經(jīng)理真的認(rèn)為下降部門成本符合自己和下屬員工利益最大化的原則，那么他將希望財(cái)務(wù)部門每個(gè)月提供的成本項(xiàng)目清單不僅表現(xiàn)為會(huì)計(jì)科目，因?yàn)闀?huì)計(jì)科目是按照資源耗費(fèi)進(jìn)行分類的，無(wú)法用于作業(yè)活動(dòng)的管理。

42、還希望成本清單能夠按照具體作業(yè)活動(dòng)耗費(fèi)進(jìn)行分?jǐn)?。部門經(jīng)理需要財(cái)務(wù)部門告訴他每一項(xiàng)成本是由哪些作業(yè)活動(dòng)造成的？每一個(gè)作業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用是多少？這些費(fèi)用是按照什么依據(jù)計(jì)算出來(lái)的？當(dāng)他搞清楚了具體作業(yè)活動(dòng)帶來(lái)了哪些成本，才有可能仔細(xì)分析哪些屬于固定成本？哪些屬于變動(dòng)成本？哪些屬于部門經(jīng)理可控成本？哪些屬于上級(jí)分?jǐn)傁聛?lái)的不可控成本？在部門經(jīng)理的可控成本中，各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)帶來(lái)的成本與收入比是否合算？其它部門為他提供服務(wù)而產(chǎn)生的作業(yè)活動(dòng)成本與市場(chǎng)同等質(zhì)量的服務(wù)價(jià)格相比是否過(guò)高？今后在哪些作業(yè)活動(dòng)中有成本下降的空間？哪些作業(yè)活動(dòng)可以取消或者應(yīng)該更換服務(wù)供方？部門經(jīng)理希望企業(yè)建立合理的考核激勵(lì)機(jī)制，而不是每年

43、讓他為了一個(gè)根據(jù)高管層思維慣性估計(jì)出來(lái)的，還必須逐年遞減的會(huì)計(jì)科目負(fù)責(zé)。這等于是高管層在用一個(gè)不知道究竟有什么科學(xué)依據(jù)的成本指標(biāo)來(lái)限制部門的作業(yè)活動(dòng)，并應(yīng)對(duì)明年不確定的市場(chǎng)變化。企業(yè)中的管理部門和管理人員是否應(yīng)該改變一下自己的心理定位，把管理部門改變?yōu)榉?wù)部門的定位，把管理人員改變?yōu)榉?wù)人員的定位？管理部門是為生產(chǎn)部門服務(wù)的；高管層的職責(zé)是為了協(xié)助各部門高效運(yùn)作提供他們需要的資源支持與協(xié)調(diào)服務(wù)的；部門經(jīng)理是為了讓員工更有效率的創(chuàng)造產(chǎn)品價(jià)值提供優(yōu)化作業(yè)流程支持和相關(guān)服務(wù)的。如果企業(yè)高管層普遍以管理者、控制者自居，希望得到被管理者的恭順和頌揚(yáng)，而不重視為企業(yè)服務(wù)、為部門服務(wù)、為員工服務(wù)的意識(shí)和文化

44、，那么中層管理人員和管理部門的員工們服務(wù)意識(shí)又從哪里來(lái)呢？讓我們站在一個(gè)服務(wù)者的角度，來(lái)看看如果部門經(jīng)理想要做好本部門營(yíng)運(yùn)成本降至合理水平的工作，高管層需要為他們提供哪些資源支持？1、科學(xué)的成本控制制度。當(dāng)我們利用費(fèi)用預(yù)算控制成本的時(shí)候，出現(xiàn)了企業(yè)利益與部門經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)利益發(fā)生背離的現(xiàn)象，預(yù)算控制機(jī)制將引導(dǎo)部門經(jīng)理設(shè)法向高管層多要預(yù)算，并堅(jiān)決保護(hù)預(yù)算額度資源。如果我們采用利潤(rùn)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)對(duì)各部門績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，那么通過(guò)降低成本有效增加部門利潤(rùn)，是任何經(jīng)理都會(huì)算的一筆帳。雖然我們用利潤(rùn)指標(biāo)對(duì)部門績(jī)效進(jìn)行考核，但是并不是說(shuō)對(duì)各部門的成本開(kāi)支完全不加控制。費(fèi)用應(yīng)該是隨著銷售收入的增加而增長(zhǎng)的，我們不喜歡

45、成本，但必須承認(rèn)成本是利潤(rùn)的來(lái)源?，F(xiàn)在有一種利用“年移動(dòng)總數(shù)”調(diào)整企業(yè)成本的方法，例如財(cái)務(wù)部門要計(jì)算制造部5月份的成本預(yù)算，就先計(jì)算從去年5月份至今年4月份制造部的銷售收入，再根據(jù)前12個(gè)月的銷售總額的平均值，按照事先設(shè)定的百分比計(jì)算出5月份的成本維持指標(biāo)。財(cái)務(wù)部將5月份的成本預(yù)算指標(biāo)總數(shù)告訴制造部，由他們自己決定成本分布結(jié)構(gòu)。如果銷售收入的年移動(dòng)總數(shù)平均值呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，那么部門可支配成本同比例增長(zhǎng)，反之，部門可支配成本則同比例下降。這種成本控制方式一方面是為了允許費(fèi)用隨著銷售收入的增長(zhǎng)而增加，另一方面是為了平衡生產(chǎn)投入與銷售收入之間存在的時(shí)間差問(wèn)題。2、財(cái)務(wù)部向各部門經(jīng)理提供能夠用于指導(dǎo)優(yōu)化作

46、業(yè)活動(dòng)的專業(yè)技術(shù)支持。管理會(huì)計(jì)的核心工作就是通過(guò)為相關(guān)部門提供專業(yè)技術(shù)服務(wù)造成企業(yè)成本下降，部門經(jīng)理的核心工作是管理內(nèi)部作業(yè)活動(dòng)。所以，管理會(huì)計(jì)的主要工作之一，就是向相關(guān)部門經(jīng)理提供關(guān)于作業(yè)活動(dòng)體系的專業(yè)資訊，創(chuàng)造財(cái)務(wù)管理的附加價(jià)值。成本是隨著作業(yè)活動(dòng)的發(fā)生而產(chǎn)生的，所以成本分?jǐn)傄脖仨毥⒃谧鳂I(yè)活動(dòng)的基礎(chǔ)上。在利潤(rùn)管理的模式下，作業(yè)成本不再由本部門消化，而是通過(guò)作業(yè)活動(dòng)的動(dòng)因找到受益部門去消化。管理會(huì)計(jì)的工作是使所有成本發(fā)生直接化，即把發(fā)生的全部費(fèi)用（包括間接費(fèi)用）直接分?jǐn)偟疆a(chǎn)品或項(xiàng)目中去，這樣就可以說(shuō)明產(chǎn)品或項(xiàng)目成本的具體內(nèi)容了，這些具體成本內(nèi)容將會(huì)指引部門經(jīng)理找到哪些成本是可以下降的，哪些

47、作業(yè)活動(dòng)是不賺錢的，由此推動(dòng)成本下降空間。財(cái)務(wù)部另外一項(xiàng)服務(wù)職責(zé)就是在人力資源部門的配合下，開(kāi)展各部門相關(guān)人員財(cái)務(wù)管理應(yīng)用知識(shí)培訓(xùn)。我們培訓(xùn)的目的并不是把部門相關(guān)人員培訓(xùn)成財(cái)務(wù)管理專家，而僅僅是讓他們掌握財(cái)務(wù)管理必備的應(yīng)用知識(shí)，所以財(cái)務(wù)人員有責(zé)任掌握與非財(cái)務(wù)專業(yè)管理人員溝通的技巧，放棄專業(yè)語(yǔ)言，使用商業(yè)語(yǔ)言（也就是說(shuō)使用部門相關(guān)人員能夠聽(tīng)懂的大白話）給大家講解必備的財(cái)務(wù)管理相關(guān)應(yīng)用知識(shí)。告訴大家如何解讀報(bào)表、如何認(rèn)識(shí)比率關(guān)系，如何進(jìn)行基本財(cái)務(wù)分析等等。通過(guò)深入淺出的講解，把復(fù)雜的理論用簡(jiǎn)單明了的方式表達(dá)清楚，讓對(duì)方理解。當(dāng)部門管理人員具備了使用財(cái)務(wù)分析工具的基本技能之后，財(cái)務(wù)部也為自己將來(lái)通過(guò)

48、提供專業(yè)服務(wù)賺取部門利潤(rùn)打開(kāi)了客戶空間。要想讓財(cái)務(wù)部可以做到準(zhǔn)確及時(shí)地分?jǐn)偝杀?，還必須滿足一個(gè)前提條件一一各部門能夠及時(shí)準(zhǔn)確地向財(cái)務(wù)部提供作業(yè)活動(dòng)內(nèi)容、耗費(fèi)時(shí)間、投入人員、投入固定資產(chǎn)、服務(wù)對(duì)象等等成本分?jǐn)偹枰脑敿?xì)資料。工作飽和度測(cè)量中要求員工作詳細(xì)記錄每天的工作內(nèi)容是為了考核工作量，但是在成本管理中，內(nèi)容相同的作業(yè)活動(dòng)日志可以發(fā)揮出更加重要的作用。部門作業(yè)活動(dòng)是通過(guò)員工作業(yè)發(fā)生的，成本分?jǐn)偟幕A(chǔ)是各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)耗費(fèi)的具體人員和工時(shí)數(shù)額，所以每一位員工每天作業(yè)活動(dòng)的內(nèi)容和時(shí)間必須詳細(xì)記錄。做好記錄部門經(jīng)理才有了與客戶進(jìn)行成本對(duì)話的依據(jù)，才有了優(yōu)化本部門業(yè)務(wù)流程、尋找成本下降空間的途徑，那么這

49、件工作本身也符合本部門的利益，所以部門經(jīng)理一定會(huì)積極督促自己的員工做好這項(xiàng)工作。另外，從實(shí)施平衡記分卡的角度來(lái)講，考核“運(yùn)營(yíng)效率”和“學(xué)習(xí)與創(chuàng)新”二項(xiàng)指標(biāo)的相關(guān)依據(jù)，也將在作業(yè)活動(dòng)日志中出現(xiàn)。當(dāng)各部門被作為利潤(rùn)中心考核之后，我估計(jì)考核員工工作飽和度狀況，加強(qiáng)員工時(shí)間管理、優(yōu)化部門業(yè)務(wù)流程等工作，可能就不需要高管層和人力資源部操太多的心了。部門為了增加資源周轉(zhuǎn)率，提高收入水平，經(jīng)理們會(huì)更加關(guān)心這些涉及切身利益的問(wèn)題。將來(lái)給高管層帶來(lái)最多麻煩的問(wèn)題，可能是成本對(duì)話初期有不少的投訴官司需要處理。等到游戲規(guī)則理順之后，一切工作步入有章可循的階段，估計(jì)投訴的情況會(huì)減少很多。目前一些采用“成本對(duì)話”方式對(duì)

50、營(yíng)運(yùn)成本進(jìn)行管理的企業(yè)為了有效減少因成本對(duì)話而發(fā)生的各部門之間沖突，在企業(yè)中成立了“價(jià)格處”，專門參照市場(chǎng)水平給企業(yè)中的所有作業(yè)活動(dòng)制定價(jià)格，并監(jiān)督服務(wù)質(zhì)量，仲裁客戶投訴。他們的這種設(shè)置為減少企業(yè)內(nèi)部利益摩擦，促使各部門主動(dòng)降低服務(wù)成本起到了良好的作用。3、合理的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)。既然成本是在員工的作業(yè)活動(dòng)中產(chǎn)生的，部門經(jīng)理可以通過(guò)作業(yè)流程管理對(duì)成本進(jìn)行控制，那么也可以說(shuō)企業(yè)的成本其實(shí)是掌握在部門經(jīng)理和員工手中的。每一個(gè)員工都是抱有財(cái)務(wù)目的到企業(yè)工作的，所以企業(yè)需要用具有吸引力的財(cái)務(wù)指標(biāo)與部門和員工交換成本。人力資源部在績(jī)效考核系列方案中，可以為利潤(rùn)管理設(shè)立專項(xiàng)激勵(lì)機(jī)制。在利潤(rùn)中心的營(yíng)運(yùn)模式下，各

51、部門的損益表上可以隨時(shí)顯示出簡(jiǎn)單明了的收入、成本、利潤(rùn)狀況。生產(chǎn)部門在降低運(yùn)營(yíng)費(fèi)用的過(guò)程中為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值還會(huì)直接在企業(yè)現(xiàn)金流上反映出來(lái)，而職能部門的損益狀況雖然不能直接反映在現(xiàn)金流中，但是它反映了本年度中職能部門為企業(yè)創(chuàng)造的戰(zhàn)略管理服務(wù)價(jià)值。部門績(jī)效考核利潤(rùn)指標(biāo)的計(jì)算公式為：部門實(shí)際利潤(rùn)=部門總收入一總成本績(jī)效考核利潤(rùn)=部門總收入-固定成本-經(jīng)理可控制變動(dòng)成本+經(jīng)理不可控制變動(dòng)成本在這里我沒(méi)有引入“凈利潤(rùn)”的概念是因?yàn)槁毮懿块T的成本與收入絕大部分會(huì)是以內(nèi)部結(jié)算單的形式出現(xiàn)的，比較虛擬。所以沒(méi)有多少稅收成本。如果用凈利潤(rùn)的指標(biāo)考核部門利潤(rùn)，可能造成對(duì)生產(chǎn)部門不太公平。以上績(jī)效考核利潤(rùn)公式中將“

52、經(jīng)理不可控制變動(dòng)成本”從部門成本中扣除，是因?yàn)檫@部分成本的出現(xiàn)和控制是由高管層負(fù)責(zé)的，不應(yīng)列入部門業(yè)績(jī)被考核范疇。高管層手中也會(huì)有一張由各部門“經(jīng)理不可控制變動(dòng)成本”和“高管層與部門業(yè)務(wù)非直接相關(guān)的費(fèi)用支出”匯集起來(lái)的成本明細(xì)表，這部分成本由高管層負(fù)責(zé)控制和下降。讓高管層在企業(yè)成本控制工作中承擔(dān)一定的義務(wù)和責(zé)任，也顯示了高管人員與全體員工同舟共濟(jì)的企業(yè)文化。只有設(shè)置對(duì)各部門經(jīng)理和員工相對(duì)公平并具有吸引力的利潤(rùn)激勵(lì)機(jī)制，營(yíng)運(yùn)成本才有可能造成實(shí)際和持續(xù)性下降。有了各部門損益表作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料，人力資源部門設(shè)計(jì)專項(xiàng)利潤(rùn)考核激勵(lì)方案就不是特別復(fù)雜的事情。另外，從平衡記分卡的角度來(lái)講，部門損益數(shù)據(jù)也為考

53、核各部門的財(cái)務(wù)指標(biāo)提供了令人信服的依據(jù)。平衡記分卡考核作為對(duì)部門全方位平衡性業(yè)務(wù)狀況評(píng)價(jià)，可以占據(jù)部門全年獎(jiǎng)金一定的百分比，利潤(rùn)管理專項(xiàng)考核激勵(lì)可以占據(jù)另外一部分。根據(jù)成本管理在企業(yè)當(dāng)年工作中的重要程度，可以在每年初調(diào)整這二項(xiàng)考核結(jié)果所占據(jù)的分配比例。至于高管層對(duì)部門經(jīng)理個(gè)人的專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)部分，可以將利潤(rùn)考核結(jié)果所占據(jù)的比例大幅提高。4、高管層授予部門經(jīng)理控制成本的權(quán)利，并最大限度地給予部門經(jīng)理可控制成本的資源范圍。目前絕大多數(shù)企業(yè)仍然是以行政管理為中心進(jìn)行企業(yè)管理的，組織機(jī)構(gòu)圖是一個(gè)行政的主題，是權(quán)力傳遞的標(biāo)志。而現(xiàn)代企業(yè)真正的主題應(yīng)該是項(xiàng)目、產(chǎn)品和顧客，這些主題的精細(xì)化管理需要通過(guò)財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)

54、，也就是說(shuō)需要運(yùn)用數(shù)字化管理使企業(yè)營(yíng)運(yùn)管理精細(xì)化。沿襲計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代行政管理的模式管理在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中求生，是許多企業(yè)發(fā)展步伐跟不上社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的重要原因。在企業(yè)對(duì)中層管理人員進(jìn)行鍛煉和培養(yǎng)的過(guò)程中，高管層所承擔(dān)的職責(zé)不是把權(quán)力緊緊攥牢在手心里，讓下級(jí)學(xué)會(huì)服從。而是通過(guò)對(duì)下級(jí)管理人員的不斷培訓(xùn)和擴(kuò)大授權(quán)范圍，促進(jìn)他們學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)，讓他們學(xué)會(huì)也必須學(xué)會(huì)承擔(dān)工作的壓力和責(zé)任。高管層只有盡到這份職責(zé)，一個(gè)企業(yè)才有可能越來(lái)越強(qiáng)大。在利潤(rùn)管理模式下，高管層授予部門經(jīng)理能夠行使的權(quán)利將擴(kuò)大，部門經(jīng)理對(duì)員工年收益水平負(fù)有的責(zé)任被放大，所以由此給部門經(jīng)理帶來(lái)的工作壓力也將同步增加。高管層還需要最大限度地將企業(yè)

55、固定成本轉(zhuǎn)化為變動(dòng)成本，將變動(dòng)成本中部門經(jīng)理不可控制的成本轉(zhuǎn)變?yōu)榭煽刂频某杀?，這樣一方面可以降低大額固定成本給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面可以擴(kuò)大部門經(jīng)理可控制成本的資源范圍，增加企業(yè)總成本下降空間。在部門經(jīng)理為了提高部門利潤(rùn)而努力控制成本的工作中，高管層必須授予他們行使成本對(duì)話的權(quán)利。假如出現(xiàn)內(nèi)部顧客對(duì)服務(wù)方提供的服務(wù)質(zhì)量不滿意或者對(duì)服務(wù)價(jià)格有異議等情況，顧客方可以向高管層提出申訴。對(duì)于服務(wù)質(zhì)量沒(méi)有達(dá)到承諾要求的，顧客可以要求退還部分或全部成本支出，對(duì)于造成經(jīng)濟(jì)損失的，顧客可以要求服務(wù)方進(jìn)行賠償；買方對(duì)服務(wù)價(jià)格持有異議的，雙方可以進(jìn)行協(xié)商，買方具有選擇權(quán)一一這就是建立成本對(duì)話機(jī)制。而各部門之

56、間成本對(duì)話的記錄資料，就是平衡記分卡中客戶滿意度指標(biāo)的考核依據(jù)。但是屬于高管層認(rèn)為與企業(yè)戰(zhàn)略和發(fā)展要求相關(guān)的重要服務(wù)項(xiàng)目，各個(gè)部門必須無(wú)條件接受，此類項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由高管層負(fù)責(zé)與提供服務(wù)部門協(xié)商確定。當(dāng)企業(yè)建立起比較科學(xué)完善的成本分?jǐn)?、?duì)話和激勵(lì)機(jī)制，才具備了有效降低企業(yè)總營(yíng)運(yùn)成本的基礎(chǔ)。四、實(shí)例說(shuō)明：人力資源部門在開(kāi)展本職工作的時(shí)候需要解決好三件事情，就是消除員工的“三個(gè)不做”：“不會(huì)做不做、不考核不做、不激勵(lì)不做?！比绻髽I(yè)的工作任務(wù)因?yàn)檫@三件事不能保質(zhì)保量完成，人力資源部門就首先負(fù)有不可推卸的責(zé)任。將稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角色向管理會(huì)計(jì)方向轉(zhuǎn)變，通過(guò)財(cái)務(wù)管理工作創(chuàng)造企業(yè)營(yíng)運(yùn)更高的利潤(rùn)附加值

57、，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)的核心目標(biāo)，這是財(cái)務(wù)部的本職工作，相關(guān)工作應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門牽頭推進(jìn)實(shí)施。但是一個(gè)企業(yè)假如出現(xiàn)了財(cái)務(wù)部因?yàn)椤安粫?huì)做而不做”的情況，那么對(duì)財(cái)務(wù)部人員進(jìn)行財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作就成為了人力資源部的責(zé)任和義務(wù)。我們姑且以這個(gè)話題假設(shè)一個(gè)簡(jiǎn)單的例子：從成本分?jǐn)偟慕嵌葋?lái)講，人力資源部為財(cái)務(wù)部提供全員業(yè)務(wù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的費(fèi)用，過(guò)去是作為人力資源部發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)管理費(fèi)用之中，然后隨著期間費(fèi)用分?jǐn)偟缴a(chǎn)部門及產(chǎn)品頭上，進(jìn)入產(chǎn)品成本。但是如果采用作業(yè)活動(dòng)分?jǐn)偡ǎ肆Y源部由于此項(xiàng)培訓(xùn)工作所產(chǎn)生的所有直接費(fèi)用和間接費(fèi)用（項(xiàng)目策劃費(fèi)、講師費(fèi)、教材費(fèi)、通訊費(fèi)、交通費(fèi)、投入工作人員的薪酬費(fèi)、場(chǎng)地費(fèi)、水電費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)等等）將全部計(jì)入財(cái)務(wù)部的成本支出之中，而人力資源部的損益表中將出