第7章 所得稅會(huì)計(jì) 2

1、第七章第七章 所得稅所得稅CAS18CAS18 作者：張國(guó)康作者：張國(guó)康納稅光榮，納稅光榮，可別吝嗇！可別吝嗇！ 本章的重點(diǎn)與難點(diǎn)本章的重點(diǎn)與難點(diǎn) 本章的重點(diǎn)：本章的重點(diǎn)： 1.計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異 2.遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債 3.所得稅費(fèi)用的確認(rèn)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)本章的難點(diǎn)：本章的難點(diǎn)： 1.遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債 2.所得稅費(fèi)用的確認(rèn)所得稅費(fèi)用的確認(rèn) 所得稅會(huì)計(jì)差異所得稅會(huì)計(jì)差異 企業(yè)企業(yè)所得稅法所得稅法與與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅稅在新的環(huán)境下主要變化：在新的環(huán)境下主要變化： 1.1.

2、所得稅會(huì)計(jì)目的：從公司財(cái)務(wù)決策層對(duì)所得所得稅會(huì)計(jì)目的：從公司財(cái)務(wù)決策層對(duì)所得稅費(fèi)用調(diào)節(jié)的決策和對(duì)納稅調(diào)節(jié)登記，轉(zhuǎn)變?yōu)橐运愘M(fèi)用調(diào)節(jié)的決策和對(duì)納稅調(diào)節(jié)登記，轉(zhuǎn)變?yōu)橐运枚惿陥?bào)中發(fā)生的暫時(shí)性差異備查登記為主。得稅申報(bào)中發(fā)生的暫時(shí)性差異備查登記為主。 2.2.所得稅會(huì)計(jì)處理的理論基礎(chǔ)，由所得稅會(huì)計(jì)處理的理論基礎(chǔ)，由“利潤(rùn)表債利潤(rùn)表債務(wù)法務(wù)法”，轉(zhuǎn)化為，轉(zhuǎn)化為“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”。 3.3.將納稅申報(bào)與所得稅會(huì)計(jì)核算分離，所得稅將納稅申報(bào)與所得稅會(huì)計(jì)核算分離，所得稅會(huì)計(jì)核算只反映暫時(shí)性差異的調(diào)節(jié)與備查記錄。會(huì)計(jì)核算只反映暫時(shí)性差異的調(diào)節(jié)與備查記錄。 4.4.取消原時(shí)間性差異和永久性差異

3、的提法取消原時(shí)間性差異和永久性差異的提法 。 5.5.由原企業(yè)自行選擇所得稅會(huì)計(jì)核算方法改為由原企業(yè)自行選擇所得稅會(huì)計(jì)核算方法改為統(tǒng)一使用所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。統(tǒng)一使用所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 第一節(jié)第一節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述所得稅會(huì)計(jì)概述 一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ) （一）利潤(rùn)表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法差異（一）利潤(rùn)表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法差異 （一）各種差異（歸納）（一）各種差異（歸納）2022-5-65 （二）遞延所得稅的含義（二）遞延所得稅的含義 1. 1.確認(rèn)遞延稅款的必要性確認(rèn)遞延稅款的必要性 （1）所得稅費(fèi)用與當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)相配比；）所得稅費(fèi)用與當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)相配比

4、； （2）減少稅后利潤(rùn)的波動(dòng)；）減少稅后利潤(rùn)的波動(dòng)； （3）全面貫徹）全面貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制交易或事項(xiàng)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，交易或事項(xiàng)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn)。與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn)。 配比同一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用配比同一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用應(yīng)相互配比。應(yīng)相互配比。 （二）遞延所得稅的含義（二）遞延所得稅的含義 2. .所得稅會(huì)計(jì)核算程序所得稅會(huì)計(jì)核算程序 （1）確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值；）確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值； （2）確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；）確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅

5、基礎(chǔ)； （3）比較其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異；）比較其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異； （4）按照稅法對(duì)到期應(yīng)納稅收入扣減相關(guān)費(fèi)用，計(jì)算應(yīng)）按照稅法對(duì)到期應(yīng)納稅收入扣減相關(guān)費(fèi)用，計(jì)算應(yīng)交所得稅；交所得稅； （5）確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。）確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。第二節(jié)第二節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異 一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是稅法規(guī)定的，在未來經(jīng)濟(jì)稅法規(guī)定的，在未來經(jīng)濟(jì)利益收回中，自稅法規(guī)定可以從稅前金額。利益收回中，自稅法規(guī)定可以從稅前金額。 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值具有緊密聯(lián)系，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值具有緊密聯(lián)系，計(jì)稅基礎(chǔ)按照稅法

6、計(jì)量，賬面價(jià)值按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)按照稅法計(jì)量，賬面價(jià)值按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量。量。一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值的關(guān)系資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值的關(guān)系 資產(chǎn)的賬面價(jià)值資產(chǎn)的賬面價(jià)值資產(chǎn)的購(gòu)買成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)資產(chǎn)的購(gòu)買成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的折舊或攤銷會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的減值準(zhǔn)備則規(guī)定的折舊或攤銷會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的減值準(zhǔn)備其他允許按照市價(jià)調(diào)整的資產(chǎn)價(jià)值變化金額其他允許按照市價(jià)調(diào)整的資產(chǎn)價(jià)值變化金額 計(jì)稅基礎(chǔ)是計(jì)稅基礎(chǔ)是資產(chǎn)的購(gòu)買成本稅法規(guī)定的資產(chǎn)的購(gòu)買成本稅法規(guī)定的折舊或攤銷稅法規(guī)定的減值準(zhǔn)備折舊或攤銷稅法規(guī)定的減值準(zhǔn)備 賬面價(jià)值以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)；賬面價(jià)值以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)； 計(jì)稅基礎(chǔ)以稅法為基

7、礎(chǔ)。計(jì)稅基礎(chǔ)以稅法為基礎(chǔ)。暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異 是指資產(chǎn)或負(fù)債的帳面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間是指資產(chǎn)或負(fù)債的帳面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其帳面規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其帳面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異 即：暫時(shí)性差異賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)即：暫時(shí)性差異賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)基于利潤(rùn)表出發(fā)：永久性差異與時(shí)間性差異基于利潤(rùn)表出發(fā)：永久性差異與時(shí)間性差異基于資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)：暫時(shí)性差異基于資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)：暫時(shí)性差異 按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影

8、響，分為應(yīng)納按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。1、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。差異。 （1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。 資產(chǎn)賬面價(jià)值代表持續(xù)使用或者出售時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)賬面價(jià)值代表持續(xù)使用或者出售時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流入；資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)代表一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間可以稅前流入；資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)代表一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間可以稅前扣出的金

9、額?？鄢龅慕痤~。 （2）負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)。）負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)。 負(fù)債的賬面價(jià)值代表償還債務(wù)時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流出；負(fù)債的賬面價(jià)值代表償還債務(wù)時(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流出； 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)代表一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值扣出未來期負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)代表一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值扣出未來期間稅法允許稅前扣出的金額之后的差額。間稅法允許稅前扣出的金額之后的差額。 上述兩項(xiàng)表明未來多納稅。上述兩項(xiàng)表明未來多納稅。 （1） 企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。如企企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。如企業(yè)計(jì)提各種準(zhǔn)備金、折舊與攤銷金額小于稅法規(guī)定業(yè)計(jì)提各種準(zhǔn)備金、折舊與攤銷金額小于稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)等。標(biāo)準(zhǔn)等。 （2 2）其他情形。）其他情

10、形。 按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融資產(chǎn)價(jià)值上升，計(jì)入按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融資產(chǎn)價(jià)值上升，計(jì)入所有者權(quán)益的情況。所有者權(quán)益的情況。資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的情況資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)的情況2、可抵扣暫時(shí)性差異、可抵扣暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致資產(chǎn)可抵扣金額的暫時(shí)性差異。產(chǎn)可抵扣金額的暫時(shí)性差異。 （1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)。）資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)。 賬面價(jià)值小，表明未來少納稅。賬面價(jià)值小，表明未來少納稅。 （2）負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。）負(fù)債

11、的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)。 負(fù)債的賬面價(jià)值大，表明未來經(jīng)濟(jì)利益流入減少，負(fù)債的賬面價(jià)值大，表明未來經(jīng)濟(jì)利益流入減少，因此，少納稅。因此，少納稅。 上述兩項(xiàng)表明未來少納稅。上述兩項(xiàng)表明未來少納稅。 （1） 企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)。如企企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)。如企業(yè)計(jì)提各種準(zhǔn)備金、折舊與攤銷金額大于稅法規(guī)定業(yè)計(jì)提各種準(zhǔn)備金、折舊與攤銷金額大于稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)等。標(biāo)準(zhǔn)等。 （2 2）其他情形。）其他情形。 A A、5 5年內(nèi)的經(jīng)營(yíng)虧損；年內(nèi)的經(jīng)營(yíng)虧損； B B、遞延資產(chǎn)；、遞延資產(chǎn)； C C、資產(chǎn)入賬價(jià)值低于稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)。、資產(chǎn)入賬價(jià)值低于稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)。 例：例：a a、企業(yè)合并中

12、同一控制下，以低于計(jì)稅基礎(chǔ)的公、企業(yè)合并中同一控制下，以低于計(jì)稅基礎(chǔ)的公允價(jià)值入賬；允價(jià)值入賬； b b、按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融資產(chǎn)價(jià)值下降，計(jì)入、按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融資產(chǎn)價(jià)值下降，計(jì)入所有者權(quán)益的情況。所有者權(quán)益的情況。資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的情況資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的情況可抵扣暫性差異可抵扣暫性差異: 將導(dǎo)致在銷售或?qū)?dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額納稅所得額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異: 將導(dǎo)致在銷售或?qū)?dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額納稅所得額遞延所得

13、稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債兩者關(guān)系兩者關(guān)系暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異: 資產(chǎn)資產(chǎn) 負(fù)債負(fù)債賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣時(shí)間性差異可抵扣時(shí)間性差異 (遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債) (遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn))賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 (遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)) (遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債)賬戶關(guān)系賬戶關(guān)系 資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況：資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況： （1）因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)折舊或者無形資產(chǎn)攤銷產(chǎn)生；）因?yàn)楣潭?/p>

14、資產(chǎn)折舊或者無形資產(chǎn)攤銷產(chǎn)生；（2）因?yàn)闊o形資產(chǎn)開發(fā)費(fèi)而產(chǎn)生；（）因?yàn)闊o形資產(chǎn)開發(fā)費(fèi)而產(chǎn)生；（3）因?yàn)橘Y產(chǎn)）因?yàn)橘Y產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備而產(chǎn)生；（計(jì)提減值準(zhǔn)備而產(chǎn)生；（4）因?yàn)橘Y產(chǎn)按照公允價(jià)值）因?yàn)橘Y產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)而產(chǎn)生；（計(jì)價(jià)而產(chǎn)生；（5）因?yàn)槠髽I(yè)合并或長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)）因?yàn)槠髽I(yè)合并或長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法而產(chǎn)生；（益法而產(chǎn)生；（6）企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債而產(chǎn)生；（）企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債而產(chǎn)生；（7）預(yù)）預(yù)收賬款（工程款）而產(chǎn)生；（收賬款（工程款）而產(chǎn)生；（8）其他原因：開辦費(fèi)、）其他原因：開辦費(fèi)、企業(yè)虧損。企業(yè)虧損。 賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)可能產(chǎn)生差異的資產(chǎn)2022-5-617 （一）遞延所得稅資產(chǎn)的具體表現(xiàn)（一）遞延所

15、得稅資產(chǎn)的具體表現(xiàn) 主要有以下幾種：主要有以下幾種：三、產(chǎn)生賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)差異三、產(chǎn)生賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)差異的具體表現(xiàn)的具體表現(xiàn)1. 1.折舊折舊 某企業(yè)固定資產(chǎn)一項(xiàng)，設(shè)某企業(yè)固定資產(chǎn)一項(xiàng)，設(shè)1000萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，稅，稅法上規(guī)定的使用期法上規(guī)定的使用期10年，符合按照直線法計(jì)提折舊的范圍；該年，符合按照直線法計(jì)提折舊的范圍；該公司董事會(huì)決定，對(duì)固定資產(chǎn)一律采用公司董事會(huì)決定，對(duì)固定資產(chǎn)一律采用“年數(shù)總和法年數(shù)總和法”折舊，折舊，折舊期折舊期5年，在使用期的第年，在使用期的第1年：年： 稅法的扣除數(shù)稅法的扣除數(shù)1000萬元萬元/10年年100萬元。萬元。 會(huì)計(jì)在利潤(rùn)

16、表中的折舊扣除數(shù)會(huì)計(jì)在利潤(rùn)表中的折舊扣除數(shù)10001000萬元萬元5/155/15333333萬萬元。元。 因此，因此， 申報(bào)表列示申報(bào)表列示：扣除：扣除333333萬元，萬元，所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)：2.2.無形資產(chǎn)（開發(fā)費(fèi)用）無形資產(chǎn)（開發(fā)費(fèi)用） 無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算比較復(fù)雜，按照稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算比較復(fù)雜，按照稅法規(guī)定，要區(qū)分自己研發(fā)的無形資產(chǎn)和其他方式獲得的無形資產(chǎn)。要區(qū)分自己研發(fā)的無形資產(chǎn)和其他方式獲得的無形資產(chǎn)。 企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)，稅法規(guī)定，可以將其研發(fā)過程的支企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)，稅法規(guī)定，可以將其研發(fā)過程的支出按照出按照150在稅前扣出；而會(huì)計(jì)只是將研究階段和開發(fā)階在

17、稅前扣出；而會(huì)計(jì)只是將研究階段和開發(fā)階段中不與資本化的部分作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣出，而開發(fā)階段中不與資本化的部分作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣出，而開發(fā)階段中可以資本化部分確認(rèn)為無形資產(chǎn)。段中可以資本化部分確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 例：例： 2008年年12月月1日，企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)一項(xiàng)，研究日，企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)一項(xiàng)，研究費(fèi)費(fèi)80萬元，開發(fā)費(fèi)萬元，開發(fā)費(fèi)200萬元，假定使用期萬元，假定使用期5年，按照年，按照5年攤銷年攤銷當(dāng)該研發(fā)達(dá)到預(yù)計(jì)使用狀況時(shí)：稅法可以在當(dāng)期稅前扣除當(dāng)該研發(fā)達(dá)到預(yù)計(jì)使用狀況時(shí)：稅法可以在當(dāng)期稅前扣除180萬元（萬元（80萬元萬元150200150 /5），扣除后的計(jì)），扣除后的計(jì)稅基礎(chǔ)為稅基

18、礎(chǔ)為240萬元，會(huì)計(jì)按照開發(fā)費(fèi)萬元，會(huì)計(jì)按照開發(fā)費(fèi)80200/5入賬。入賬。 賬面價(jià)值賬面價(jià)值160萬元（本期攤?cè)f元（本期攤1/5） ； 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)160150240萬元萬元 （本期（本期1/5攤）攤） 如果所得稅率如果所得稅率25，則遞延所得稅負(fù)債，則遞延所得稅負(fù)債20萬元。萬元。 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)： 會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值實(shí)際成本賬面價(jià)值實(shí)際成本 稅收：稅收： 計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)攤銷計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)攤銷 例：某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本為例：某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命萬元，因其使用壽命無法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，

19、不無法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)形資產(chǎn)1年后。年后。 賬面價(jià)值賬面價(jià)值160萬元萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)144萬元萬元2.2.無形資產(chǎn)（攤銷）無形資產(chǎn)（攤銷）3.3.因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)的遞延因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)的遞延 （1）交易性金融資產(chǎn)）交易性金融資產(chǎn) 根據(jù)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2222號(hào)金融資產(chǎn)號(hào)金融資產(chǎn)要求，企業(yè)按照公要求，企業(yè)按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融資產(chǎn)，應(yīng)該于持有期間會(huì)計(jì)期末（年度資允價(jià)值計(jì)價(jià)的金融資產(chǎn)，應(yīng)該于持有期間會(huì)計(jì)期末（年度資產(chǎn)負(fù)債表日）對(duì)其資產(chǎn)的公允價(jià)值變

20、動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。產(chǎn)負(fù)債表日）對(duì)其資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 稅法對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)不予考慮，按照賬面價(jià)值確定計(jì)稅稅法對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)不予考慮，按照賬面價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)?；A(chǔ)。 例：某企業(yè)例：某企業(yè)20062006年年6 6月購(gòu)買股票一項(xiàng)，金額月購(gòu)買股票一項(xiàng)，金額300300萬元，作萬元，作為為“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”入賬，年末，該股票的市價(jià)上漲為入賬，年末，該股票的市價(jià)上漲為380380萬元。萬元。 本例：本例： 賬面價(jià)值賬面價(jià)值380380萬元（企業(yè)期末公允價(jià)值萬元（企業(yè)期末公允價(jià)值380380萬元，調(diào)整萬元，調(diào)整賬面價(jià)值賬面價(jià)值8080萬元）萬元） 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)300300萬元

21、（而稅法不考慮公允價(jià)值變動(dòng)問題）萬元（而稅法不考慮公允價(jià)值變動(dòng)問題） （1 1）關(guān)于金融資產(chǎn)方面的差異）關(guān)于金融資產(chǎn)方面的差異 例：例：20072007年年1 1月，企業(yè)購(gòu)買股票長(zhǎng)安汽車股份月，企業(yè)購(gòu)買股票長(zhǎng)安汽車股份100100萬股，每股萬股，每股4 4元，元，20072007年資產(chǎn)負(fù)債表日，長(zhǎng)安汽車年資產(chǎn)負(fù)債表日，長(zhǎng)安汽車股票價(jià)格為股票價(jià)格為1212元，公允價(jià)值增加元，公允價(jià)值增加800800萬元，預(yù)計(jì)該公萬元，預(yù)計(jì)該公司未來的所得稅率司未來的所得稅率2525，則增加價(jià)值的所得稅為，則增加價(jià)值的所得稅為200200萬元。該公司期初無遞延所得稅的相關(guān)余額。萬元。該公司期初無遞延所得稅的相關(guān)余

22、額。 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 2 000 0002 000 000 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 2 000 0002 000 000 2008 2008年年3 3月出售時(shí)，實(shí)際價(jià)格月出售時(shí)，實(shí)際價(jià)格1111元，在結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶以后。元，在結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)賬戶以后。 借：遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債 2 000 0002 000 000 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 2 000 0002 000 000 注意：遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)回，不是按照單項(xiàng)，注意：遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的轉(zhuǎn)回，不是按照單項(xiàng)，而是累計(jì)計(jì)算轉(zhuǎn)回。而是累計(jì)計(jì)算轉(zhuǎn)回。 （1 1）關(guān)于金融資產(chǎn)方面的差異）關(guān)于金融資產(chǎn)方面

23、的差異 2.2.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 可供出售加入資產(chǎn)的利息、股利作為損益?？晒┏鍪奂尤胭Y產(chǎn)的利息、股利作為損益。 （1 1）公允價(jià)值變動(dòng)）公允價(jià)值變動(dòng) 可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：作為權(quán)益變動(dòng)，作為權(quán)益變動(dòng)，公允價(jià)值增值時(shí)：公允價(jià)值增值時(shí)： 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)1000萬元萬元 貸：資本公積其他資本公積貸：資本公積其他資本公積1000萬元萬元 所得稅法：所得稅法：不考慮公允價(jià)值變動(dòng)。不考慮公允價(jià)值變動(dòng)。 因此：如果增值時(shí)，會(huì)計(jì)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，因此：如果增值時(shí)，會(huì)計(jì)賬面價(jià)值大

24、于計(jì)稅基礎(chǔ)，體現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債體現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債250萬元；減值時(shí)，體現(xiàn)遞延所萬元；減值時(shí)，體現(xiàn)遞延所得稅資產(chǎn)。對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目是資本公積，而不是所得稅得稅資產(chǎn)。對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目是資本公積，而不是所得稅費(fèi)用。費(fèi)用。 3.3.因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)的遞延因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)的遞延 （2）可供出售金融資產(chǎn)）可供出售金融資產(chǎn) 例：企業(yè)期末可供出售金融資產(chǎn)賬面成本例：企業(yè)期末可供出售金融資產(chǎn)賬面成本500500萬元，市價(jià)萬元，市價(jià)600600萬元，本期會(huì)計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)萬元，本期會(huì)計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)100100萬元，預(yù)計(jì)未來所得稅率萬元，預(yù)計(jì)未來所得稅率2525： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) 1 000

25、 0001 000 000 貸：資本公積其他資本公積貸：資本公積其他資本公積 1 000 0001 000 000 賬面價(jià)值賬面價(jià)值600600萬元萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)500500萬元萬元 （2 2）可供出售金融資產(chǎn)的減值）可供出售金融資產(chǎn)的減值 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：確認(rèn)損失：確認(rèn)損失 所得稅法：所得稅法：不確認(rèn)損失。不確認(rèn)損失。 會(huì)計(jì)上要確認(rèn)會(huì)計(jì)上要確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”和和“所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用”。 會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：資本公積其他借：資本公積其他 10001000萬元萬元 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 500500萬元萬元 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值貸：可供出售金融資產(chǎn)

26、公允價(jià)值 15001500萬元萬元 借：遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債 375375萬元萬元 貸：資本公積貸：資本公積 其他其他 250250萬元萬元 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 125125萬元萬元 （一）關(guān)于金融資產(chǎn)方面的差異一）關(guān)于金融資產(chǎn)方面的差異3.3.因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)的遞延因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)的遞延 （3）投資性房地產(chǎn)）投資性房地產(chǎn) 例：某企業(yè)例：某企業(yè)20062006年年1 1月將其自用房屋出租，該房屋的成本月將其自用房屋出租，該房屋的成本750750萬元，預(yù)計(jì)使用萬元，預(yù)計(jì)使用2020年，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)前，該房屋已經(jīng)年，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)前，該房屋已經(jīng)使用使用4 4年，企業(yè)采用平均年限

27、法折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。轉(zhuǎn)為年，企業(yè)采用平均年限法折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)以后，其公允價(jià)值信息可靠，按照公允價(jià)值計(jì)投資性房地產(chǎn)以后，其公允價(jià)值信息可靠，按照公允價(jià)值計(jì)價(jià)。該資產(chǎn)價(jià)。該資產(chǎn)20062006年年1212月的公允價(jià)值為月的公允價(jià)值為900900萬元。設(shè)稅法的折舊萬元。設(shè)稅法的折舊時(shí)間和折舊方法同會(huì)計(jì)。時(shí)間和折舊方法同會(huì)計(jì)。 本例：本例： 資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值900900萬元（公允價(jià)值）萬元（公允價(jià)值） 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)750750750/20750/205 5562.5562.5萬元萬元 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異900900562.5562.5337.5337.5萬元，

28、影響遞延所得稅萬元，影響遞延所得稅負(fù)債負(fù)債337.5337.5252584.37584.375萬元萬元3.3.因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng) 投資性房地產(chǎn)分作公允價(jià)值模式和成本模式兩投資性房地產(chǎn)分作公允價(jià)值模式和成本模式兩類，按成本模式記賬的才計(jì)提減值準(zhǔn)備。類，按成本模式記賬的才計(jì)提減值準(zhǔn)備。 投資性房地產(chǎn)由于其資產(chǎn)在計(jì)提減值準(zhǔn)備以后，投資性房地產(chǎn)由于其資產(chǎn)在計(jì)提減值準(zhǔn)備以后，資產(chǎn)的賬面價(jià)值不該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)要低，根據(jù)所資產(chǎn)的賬面價(jià)值不該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)要低，根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)的規(guī)定，其差額應(yīng)該作為遞延所得稅資產(chǎn)。得稅會(huì)計(jì)的規(guī)定，其差額應(yīng)該作為遞延所得稅資產(chǎn)。 例：企業(yè)期末投資性房地產(chǎn)在計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)

29、備前例：企業(yè)期末投資性房地產(chǎn)在計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前的余額為的余額為260萬元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備萬元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。萬元。 會(huì)計(jì)賬面價(jià)值會(huì)計(jì)賬面價(jià)值230萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)260萬元。萬元。應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（30萬元萬元稅稅率）率） 企業(yè)只能選擇一種企業(yè)只能選擇一種模式，不能將兩種模式模式，不能將兩種模式混用?；煊?。 采用公允價(jià)值模式，采用公允價(jià)值模式，按照市價(jià)調(diào)整按照市價(jià)調(diào)整“公允價(jià)值公允價(jià)值損益損益”，公允價(jià)值變動(dòng)損，公允價(jià)值變動(dòng)損益不作為所得稅納稅申報(bào)益不作為所得稅納稅申報(bào)依據(jù)，但會(huì)計(jì)上要確認(rèn)遞依據(jù)，但會(huì)計(jì)上要確認(rèn)遞延所得稅；公允價(jià)值模式延所得稅；公允

30、價(jià)值模式不計(jì)提減值準(zhǔn)備。不計(jì)提減值準(zhǔn)備。 成本成本模式不調(diào)整市模式不調(diào)整市價(jià)，但需要計(jì)量折舊或價(jià)，但需要計(jì)量折舊或者累計(jì)攤銷，并計(jì)提減者累計(jì)攤銷，并計(jì)提減值準(zhǔn)備。值準(zhǔn)備。4. 4.因?yàn)橛?jì)提減值準(zhǔn)備遞延因?yàn)橛?jì)提減值準(zhǔn)備遞延 （1）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)（如存貨、應(yīng)收賬款、計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)（如存貨、應(yīng)收賬款、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等），包括可投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等），包括可以轉(zhuǎn)回和不可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)，由于其資產(chǎn)在計(jì)提減以轉(zhuǎn)回和不可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)，由于其資產(chǎn)在計(jì)提減值準(zhǔn)備以后，資產(chǎn)的賬面價(jià)值不該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)值準(zhǔn)備以后，資產(chǎn)的賬面價(jià)值不該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)要低

31、，根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)的規(guī)定，其差額應(yīng)該作為要低，根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)的規(guī)定，其差額應(yīng)該作為遞遞延所得稅資產(chǎn)。延所得稅資產(chǎn)。 例：企業(yè)期末存貨在計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前的余額為例：企業(yè)期末存貨在計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前的余額為260萬元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備萬元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。萬元。 會(huì)計(jì)賬面價(jià)值會(huì)計(jì)賬面價(jià)值230萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)260萬元。萬元。應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（30萬元萬元稅稅率）率）4.4.因?yàn)橛?jì)提減值準(zhǔn)備因?yàn)橛?jì)提減值準(zhǔn)備 （2 2）壞賬準(zhǔn)備的差異）壞賬準(zhǔn)備的差異 對(duì)于壞賬準(zhǔn)備，稅法規(guī)定原核定的金融機(jī)構(gòu)壞對(duì)于壞賬準(zhǔn)備，稅法規(guī)定原核定的金融機(jī)構(gòu)壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，如果所得稅法

32、細(xì)則未作另行賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，如果所得稅法細(xì)則未作另行說明，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)扣除，例：某金融機(jī)構(gòu)有說明，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)扣除，例：某金融機(jī)構(gòu)有應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款20002000萬萬元，按照元，按照2 2計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備4040萬元，而萬元，而稅務(wù)核稅務(wù)核定定的壞賬準(zhǔn)備為的壞賬準(zhǔn)備為55，計(jì)提，計(jì)提1010萬元，在納稅申報(bào)表中，萬元，在納稅申報(bào)表中，企業(yè)應(yīng)在納稅所得額上加計(jì)企業(yè)應(yīng)在納稅所得額上加計(jì)3030萬元。會(huì)計(jì)按照其金額萬元。會(huì)計(jì)按照其金額乘以所得稅率（乘以所得稅率（2525），作遞延所得稅資產(chǎn)處理。），作遞延所得稅資產(chǎn)處理。 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 75 000 貸：所得稅費(fèi)用貸：

33、所得稅費(fèi)用 75 0004. 4.因?yàn)橛?jì)提減值準(zhǔn)備遞延因?yàn)橛?jì)提減值準(zhǔn)備遞延 （2）壞賬準(zhǔn)備）壞賬準(zhǔn)備 例：企業(yè)例：企業(yè)2008年年12月，應(yīng)收賬款賬面余額月，應(yīng)收賬款賬面余額2800萬元，稅法允許稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備為萬元，稅法允許稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備為5 ，而某銀行董事會(huì)決定采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而某銀行董事會(huì)決定采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提的金額為計(jì)提的金額為120萬元。萬元。 會(huì)計(jì)賬面價(jià)值會(huì)計(jì)賬面價(jià)值28001202680萬元，萬元， 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)280028005 2786萬元。萬元。 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異26802786106萬元萬元 確認(rèn)：確認(rèn)： “遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得

34、稅資產(chǎn)”借方。借方。 5.企業(yè)合并調(diào)整企業(yè)合并調(diào)整 企業(yè)合并：企業(yè)合并：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要根據(jù)同一合并或者非同一合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要根據(jù)同一合并或者非同一合并確定入賬價(jià)值，而稅法按照協(xié)議價(jià)值確認(rèn)，對(duì)此，企業(yè)應(yīng)主確定入賬價(jià)值，而稅法按照協(xié)議價(jià)值確認(rèn)，對(duì)此，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)與稅務(wù)協(xié)調(diào)，不另作遞延所得稅調(diào)整。動(dòng)與稅務(wù)協(xié)調(diào)，不另作遞延所得稅調(diào)整。 2.2.權(quán)益法下的子公司凈利潤(rùn)：權(quán)益法下的子公司凈利潤(rùn)： （1 1）如果）如果所得稅率相同所得稅率相同，在納稅申報(bào)表中，在納稅申報(bào)表中直接扣除直接扣除母公母公司按照投資控股比例確認(rèn)的投資收益，不涉及遞延所得稅處司按照投資控股比例確認(rèn)的投資收益，不涉及遞延所得稅處理；理； 例如：

35、投資例如：投資10001000萬元，占萬元，占3030股份，被投資企業(yè)當(dāng)年會(huì)股份，被投資企業(yè)當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)利潤(rùn)200200萬元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，本企業(yè)所得稅率萬元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，本企業(yè)所得稅率2525，被投資企業(yè)的所得稅率也是被投資企業(yè)的所得稅率也是2525，本期企業(yè)按照權(quán)益法計(jì)提，本期企業(yè)按照權(quán)益法計(jì)提了了6060萬元的投資收益，則納稅申報(bào)表表中的應(yīng)納稅所得額萬元的投資收益，則納稅申報(bào)表表中的應(yīng)納稅所得額10001000萬元萬元6060萬元萬元940940萬元。萬元。納稅申報(bào)納稅申報(bào)投資收益萬元投資收益萬元符合直接抵扣標(biāo)準(zhǔn)，按符合直接抵扣標(biāo)準(zhǔn)，按照稅率相同采用直接抵照稅率相同采用直

36、接抵扣的要求，應(yīng)扣除?？鄣囊螅瑧?yīng)扣除。會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)因?yàn)殚L(zhǎng)期股權(quán)投資不屬因?yàn)殚L(zhǎng)期股權(quán)投資不屬于未來可從稅前扣除項(xiàng)于未來可從稅前扣除項(xiàng)目，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理目，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理2022-5-632 5.長(zhǎng)期股權(quán)投資差異長(zhǎng)期股權(quán)投資差異 （2 2）如果）如果所得稅率不同所得稅率不同，處理在納稅申報(bào)，處理在納稅申報(bào)表中扣除，不再作遞延所得稅處理。表中扣除，不再作遞延所得稅處理。案例：甲投案例：甲投資資乙乙萬元，占股份，被投萬元，占股份，被投資資企企業(yè)業(yè)在在實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)利利潤(rùn)時(shí)潤(rùn)時(shí)，不作會(huì)，不作會(huì)計(jì)處計(jì)處理，不理，不計(jì)計(jì)稅，但被稅，但被投投資資企企業(yè)業(yè)如果當(dāng)年分配

37、如果當(dāng)年分配給給投投資資企企業(yè)業(yè)萬元，屬于萬元，屬于補(bǔ)補(bǔ)稅收入，稅收入，補(bǔ)補(bǔ)稅金稅金額額/(1-15%)X X10%=7萬元。萬元。納稅申報(bào)納稅申報(bào)分配投資收益萬元分配投資收益萬元符合直接抵扣中的補(bǔ)稅符合直接抵扣中的補(bǔ)稅標(biāo)準(zhǔn)，按照稅率不同補(bǔ)標(biāo)準(zhǔn)，按照稅率不同補(bǔ)稅的要求，在補(bǔ)稅項(xiàng)目稅的要求，在補(bǔ)稅項(xiàng)目中，補(bǔ)稅萬元。中，補(bǔ)稅萬元。會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)因?yàn)殚L(zhǎng)期股權(quán)投資不屬因?yàn)殚L(zhǎng)期股權(quán)投資不屬于未來可從稅前扣除項(xiàng)于未來可從稅前扣除項(xiàng)目，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理目，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理2022-5-633 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，長(zhǎng)期待攤費(fèi)

38、用中的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的當(dāng)期一次結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。而在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的當(dāng)期一次結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定可以分稅法規(guī)定可以分5 5年攤銷。會(huì)計(jì)賬面價(jià)值為年攤銷。會(huì)計(jì)賬面價(jià)值為0 0，而稅法的計(jì)，而稅法的計(jì)稅基礎(chǔ)為攤銷的發(fā)生額。應(yīng)當(dāng)確認(rèn)稅基礎(chǔ)為攤銷的發(fā)生額。應(yīng)當(dāng)確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”。 例如：企業(yè)開辦期間發(fā)生長(zhǎng)期待攤費(fèi)用例如：企業(yè)開辦期間發(fā)生長(zhǎng)期待攤費(fèi)用200200萬元，本萬元，本企業(yè)所得稅率企業(yè)所得稅率2525，本企業(yè)于，本企業(yè)于20062006年年1 1月開始營(yíng)業(yè)，并發(fā)月開始營(yíng)業(yè)，并發(fā)生收入。生收入。 對(duì)于該項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用對(duì)所得稅的影響是：對(duì)于該項(xiàng)長(zhǎng)期待攤

39、費(fèi)用對(duì)所得稅的影響是： 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 4040萬元萬元 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 4040萬元（萬元（1601602525） 每年轉(zhuǎn)回每年轉(zhuǎn)回4040萬元，按萬元，按2525的稅率計(jì)算為的稅率計(jì)算為1010萬元。萬元。 借：遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債 1010萬元萬元 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用 1010萬元萬元6.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額，即：未來期間可予稅前列支的金額，即： 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)= =賬面價(jià)值未來可

40、稅前列支的賬面價(jià)值未來可稅前列支的金額金額 一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算。一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算。 差異主要是因?yàn)樽再M(fèi)用中提取的負(fù)債，如：差異主要是因?yàn)樽再M(fèi)用中提取的負(fù)債，如：預(yù)計(jì)負(fù)債等。預(yù)計(jì)負(fù)債等。 當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生“可抵扣暫可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)性差異”，在符合確認(rèn)條件時(shí)，確認(rèn)為，在符合確認(rèn)條件時(shí)，確認(rèn)為“遞延所得稅資遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)”； 當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值當(dāng)負(fù)債的賬面價(jià)值小于小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生“應(yīng)納稅暫時(shí)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異性差異”，在符合確認(rèn)條件時(shí)，確認(rèn)為，在符合確認(rèn)條件時(shí)，確認(rèn)為“遞延所

41、得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債” ” 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值關(guān)系負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值關(guān)系 （二）負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)關(guān)系（二）負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)關(guān)系 負(fù)債的賬面價(jià)值負(fù)債的賬面價(jià)值按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的，需按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的，需要在未來期間支付的義務(wù)。要在未來期間支付的義務(wù)。 計(jì)稅基礎(chǔ)是計(jì)稅基礎(chǔ)是按照稅法規(guī)定，需要在未來稅按照稅法規(guī)定，需要在未來稅前支付的金額。前支付的金額。 賬面價(jià)值以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)；賬面價(jià)值以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)； 計(jì)稅基礎(chǔ)以稅法為基礎(chǔ)。計(jì)稅基礎(chǔ)以稅法為基礎(chǔ)。1.1.負(fù)債負(fù)債 1.1.負(fù)債計(jì)價(jià)調(diào)整負(fù)債計(jì)價(jià)調(diào)整 通常只有通常只有預(yù)收賬款。預(yù)收賬款。 而預(yù)收賬款方面，企業(yè)確認(rèn)收入和

42、稅務(wù)確認(rèn)收而預(yù)收賬款方面，企業(yè)確認(rèn)收入和稅務(wù)確認(rèn)收入的時(shí)間一致，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。入的時(shí)間一致，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。 但是，企業(yè)預(yù)收賬款屬于實(shí)質(zhì)性的交易事項(xiàng)，但是，企業(yè)預(yù)收賬款屬于實(shí)質(zhì)性的交易事項(xiàng)，如預(yù)收工程款等，稅務(wù)要求確認(rèn)收入，因此，稅務(wù)如預(yù)收工程款等，稅務(wù)要求確認(rèn)收入，因此，稅務(wù)在預(yù)收賬款上的計(jì)稅基礎(chǔ)為在預(yù)收賬款上的計(jì)稅基礎(chǔ)為“0”0”，而會(huì)計(jì)的預(yù)收賬，而會(huì)計(jì)的預(yù)收賬款為實(shí)際預(yù)收賬款價(jià)值。產(chǎn)生款為實(shí)際預(yù)收賬款價(jià)值。產(chǎn)生“遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)”。 案例：企業(yè)承包工程一項(xiàng)，工程預(yù)計(jì)總收入案例：企業(yè)承包工程一項(xiàng)，工程預(yù)計(jì)總收入200萬元，預(yù)計(jì)成本萬元，預(yù)計(jì)成本150萬元。按照合同規(guī)定，發(fā)

43、包方萬元。按照合同規(guī)定，發(fā)包方在工程開始時(shí)預(yù)付工程款在工程開始時(shí)預(yù)付工程款30，余下分兩次每次支，余下分兩次每次支付付35。而本期實(shí)際完工程度。而本期實(shí)際完工程度20。 例企業(yè)因銷售商品提供售后三包等原因于當(dāng)期例企業(yè)因銷售商品提供售后三包等原因于當(dāng)期確認(rèn)了確認(rèn)了100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際售后服務(wù)等與取得經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。發(fā)生時(shí)允許稅前列支。 假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生三包費(fèi)假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生三包費(fèi)用。用。 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值賬面價(jià)值100萬元萬

44、元 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值賬面價(jià)值100萬可從未萬可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬萬0 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用貸：所得稅費(fèi)用2.預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債3.3.應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債。同時(shí)確認(rèn)負(fù)債。 稅收：稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計(jì)現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計(jì)資標(biāo)準(zhǔn)、福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。資標(biāo)準(zhǔn)、福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。 例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職

45、工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)支出計(jì)200萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為以于當(dāng)期扣除的部分為170萬元（超過標(biāo)準(zhǔn)支付福利費(fèi)萬元（超過標(biāo)準(zhǔn)支付福利費(fèi)30萬萬元）。元）。 應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值200萬元萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值200萬元可從未來應(yīng)稅利益中扣除萬元可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額的金額0200萬元萬元 稅法規(guī)定和企業(yè)實(shí)際發(fā)生的差額稅法規(guī)定和企業(yè)實(shí)際發(fā)生的差額30萬元，在當(dāng)期納稅申萬元，在當(dāng)期納稅申報(bào)時(shí)已經(jīng)考慮，未來不得再在稅前扣出。報(bào)時(shí)已經(jīng)考慮，未來不得再在稅前扣出。 注：實(shí)質(zhì)上是

46、：不在所得稅會(huì)計(jì)中考慮。注：實(shí)質(zhì)上是：不在所得稅會(huì)計(jì)中考慮。 經(jīng)營(yíng)虧損：作為企業(yè)，在當(dāng)期體現(xiàn)為凈利潤(rùn)的負(fù)數(shù)，但經(jīng)營(yíng)虧損：作為企業(yè)，在當(dāng)期體現(xiàn)為凈利潤(rùn)的負(fù)數(shù)，但是，從稅法的角度，可以從未來是，從稅法的角度，可以從未來5 5年的盈利予以彌補(bǔ)。對(duì)該項(xiàng)年的盈利予以彌補(bǔ)。對(duì)該項(xiàng)既不是資產(chǎn)，也不是負(fù)債的內(nèi)容，企業(yè)可以根據(jù)彌補(bǔ)情況，既不是資產(chǎn)，也不是負(fù)債的內(nèi)容，企業(yè)可以根據(jù)彌補(bǔ)情況，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 例：企業(yè)發(fā)生虧損例：企業(yè)發(fā)生虧損10001000萬元，按照規(guī)定可以由未來萬元，按照規(guī)定可以由未來5 5年內(nèi)年內(nèi)的盈利彌補(bǔ)，預(yù)計(jì)企業(yè)未來盈利可能性較大，其虧損彌補(bǔ)可的盈利彌補(bǔ)，預(yù)計(jì)企業(yè)未來

47、盈利可能性較大，其虧損彌補(bǔ)可以實(shí)現(xiàn)。該企業(yè)未來所得稅率以實(shí)現(xiàn)。該企業(yè)未來所得稅率2525。 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 250250萬元萬元 貸：利潤(rùn)分配未補(bǔ)虧損貸：利潤(rùn)分配未補(bǔ)虧損 250250萬元萬元 以后彌補(bǔ)時(shí)，如第二年補(bǔ)虧以后彌補(bǔ)時(shí)，如第二年補(bǔ)虧 300300萬元：萬元： 則累計(jì)虧損則累計(jì)虧損7007002525175175萬元，萬元，1751752502507575萬元萬元 借：利潤(rùn)分配未補(bǔ)虧損借：利潤(rùn)分配未補(bǔ)虧損 7575萬元萬元 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 7575萬元萬元 三、特殊：權(quán)益經(jīng)營(yíng)性虧損經(jīng)營(yíng)性虧損 有的認(rèn)為應(yīng)當(dāng)調(diào)整所得稅費(fèi)用，我認(rèn)有的認(rèn)為應(yīng)當(dāng)調(diào)整所

48、得稅費(fèi)用，我認(rèn)為調(diào)整為調(diào)整“利潤(rùn)分配未補(bǔ)虧損利潤(rùn)分配未補(bǔ)虧損”更恰當(dāng)。更恰當(dāng)。第三節(jié)遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量第三節(jié)遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量 一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量 （一）確認(rèn)條件（一）確認(rèn)條件 1.所得稅稅率的選擇：以轉(zhuǎn)回期間的所得稅率所得稅稅率的選擇：以轉(zhuǎn)回期間的所得稅率為依據(jù)。為依據(jù)。 2.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)以累計(jì)余額之間的差遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)以累計(jì)余額之間的差額計(jì)量并確認(rèn)。額計(jì)量并確認(rèn)。 3.遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量不予折現(xiàn)。遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量不予折現(xiàn)。 乙企業(yè)乙企業(yè)2001年年12月月31日購(gòu)入固定資產(chǎn)一項(xiàng)，日購(gòu)入固定資產(chǎn)一項(xiàng)，其購(gòu)買成本為其購(gòu)買成本

49、為400萬元，預(yù)計(jì)使用年限萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年，凈殘年，凈殘值為值為0，會(huì)計(jì)采用，會(huì)計(jì)采用“年限平均法年限平均法”計(jì)量折舊，由計(jì)量折舊，由于該設(shè)備符合稅法規(guī)定的加速折舊條件，稅法允于該設(shè)備符合稅法規(guī)定的加速折舊條件，稅法允許采用許采用“雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法”計(jì)提折舊，其折舊的計(jì)提折舊，其折舊的時(shí)間和凈殘值與會(huì)計(jì)一致。設(shè)該企業(yè)未發(fā)生其他時(shí)間和凈殘值與會(huì)計(jì)一致。設(shè)該企業(yè)未發(fā)生其他“暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異”，所得稅率，所得稅率25，期初無遞延所，期初無遞延所得稅余額。得稅余額。例、所得稅負(fù)債的核算例、所得稅負(fù)債的核算 解答：解答： 單位：萬元單位：萬元解答：折舊的具體處理（續(xù)）解答：折舊的具

50、體處理（續(xù)） （二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況 1.商譽(yù)的初始確認(rèn)。第一，確認(rèn)會(huì)增加商譽(yù)，商譽(yù)的初始確認(rèn)。第一，確認(rèn)會(huì)增加商譽(yù)，而商譽(yù)的實(shí)際價(jià)值并沒有增加，需要進(jìn)行價(jià)值復(fù)核，而商譽(yù)的實(shí)際價(jià)值并沒有增加，需要進(jìn)行價(jià)值復(fù)核，并計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債無意義。并計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債無意義。 2.在不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納所得稅情在不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納所得稅情況下產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。況下產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。 3.按照權(quán)益法確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益，按照權(quán)益法確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益，在不需要

51、轉(zhuǎn)回時(shí)，可以不確認(rèn)。在不需要轉(zhuǎn)回時(shí)，可以不確認(rèn)。二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量 （一）確認(rèn)條件（一）確認(rèn)條件（嚴(yán)格條件）（嚴(yán)格條件） 1.所得稅稅率的選擇：以轉(zhuǎn)回期間的所得稅率所得稅稅率的選擇：以轉(zhuǎn)回期間的所得稅率為依據(jù)。為依據(jù)。 2.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)以累計(jì)余額之間的差遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)以累計(jì)余額之間的差額計(jì)量并確認(rèn)。額計(jì)量并確認(rèn)。 3.轉(zhuǎn)回期間應(yīng)當(dāng)有納稅所得轉(zhuǎn)為保障，當(dāng)轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回期間應(yīng)當(dāng)有納稅所得轉(zhuǎn)為保障，當(dāng)轉(zhuǎn)回期間應(yīng)稅所得不能保障時(shí)，只能部分確認(rèn)遞延所得期間應(yīng)稅所得不能保障時(shí)，只能部分確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，或者不予確認(rèn)。稅資產(chǎn)，或者不予確認(rèn)。 甲企業(yè)未高新技

52、術(shù)產(chǎn)業(yè)，所得稅率優(yōu)惠為甲企業(yè)未高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，所得稅率優(yōu)惠為15，2001年年12月月31日購(gòu)入用于環(huán)保的固定資產(chǎn)日購(gòu)入用于環(huán)保的固定資產(chǎn)一項(xiàng)，其購(gòu)買成本為一項(xiàng)，其購(gòu)買成本為2500萬元，預(yù)計(jì)使用年限萬元，預(yù)計(jì)使用年限5年，凈殘值為年，凈殘值為0，會(huì)計(jì)采用，會(huì)計(jì)采用“年數(shù)總和法年數(shù)總和法”計(jì)量計(jì)量折舊，稅法采用折舊，稅法采用“年限平均法年限平均法”折舊，其折舊的折舊，其折舊的時(shí)間和凈殘值與會(huì)計(jì)一致。設(shè)該企業(yè)未發(fā)生其他時(shí)間和凈殘值與會(huì)計(jì)一致。設(shè)該企業(yè)未發(fā)生其他“暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異”，期初無遞延所得稅余額。，期初無遞延所得稅余額。例、遞延所得稅資產(chǎn)的核算例、遞延所得稅資產(chǎn)的核算 解答：解答： 單位

53、：萬元單位：萬元舉例：折舊的具體處理（續(xù)）舉例：折舊的具體處理（續(xù)） （二）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況（二）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況 1.在不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納所得稅情在不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納所得稅情況下產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。況下產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。如：融資租賃如：融資租賃“未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”。 2. 按照權(quán)益法確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益，按照權(quán)益法確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益，在不需要轉(zhuǎn)回時(shí)，可以不確認(rèn)。在不需要轉(zhuǎn)回時(shí)，可以不確認(rèn)。 3.遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得不能遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得不能保障時(shí)。保障

54、時(shí)。三、非暫時(shí)性差異的處理三、非暫時(shí)性差異的處理 暫時(shí)性差異在一般情況下，既影響資產(chǎn)負(fù)債表，暫時(shí)性差異在一般情況下，既影響資產(chǎn)負(fù)債表，也影響利潤(rùn)表。但是，企業(yè)有些會(huì)計(jì)處理和稅法上也影響利潤(rùn)表。但是，企業(yè)有些會(huì)計(jì)處理和稅法上的差異，只是影響損益表，并不影響資產(chǎn)負(fù)債表，的差異，只是影響損益表，并不影響資產(chǎn)負(fù)債表，在過去稱為在過去稱為“永久性差異永久性差異”。 1.國(guó)債利息；國(guó)債利息；2.各種罰金；各種罰金；3.非公益性捐贈(zèng)；非公益性捐贈(zèng)；4.公益性捐贈(zèng)超過利潤(rùn)總額公益性捐贈(zèng)超過利潤(rùn)總額12以上部分；以上部分；5.向非金向非金融機(jī)構(gòu)借款利息超過金融機(jī)構(gòu)同期同類借款利息部融機(jī)構(gòu)借款利息超過金融機(jī)構(gòu)同期

55、同類借款利息部分；分；6.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)超過工資總額職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)超過工資總額14、2以上部分；以上部分；7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過60和營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)收入5以上部分；以上部分；8.廣告費(fèi)超過營(yíng)業(yè)收入廣告費(fèi)超過營(yíng)業(yè)收入15以上部分。以上部分。 以上差異不予遞延，在應(yīng)交所得稅中體現(xiàn)。以上差異不予遞延，在應(yīng)交所得稅中體現(xiàn)。 甲公司甲公司20082008年利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為年利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為1 0001 000萬元，適用的所得稅稅率為萬元，適用的所得稅稅率為2525，當(dāng)年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的，當(dāng)年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的

56、有：有： (1)(1)向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈(zèng)向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈(zèng)5050萬元。萬元。 (2)(2)支付罰款和稅收滯納金支付罰款和稅收滯納金6 6萬元。萬元。 (3)(3)向關(guān)聯(lián)企業(yè)贊助支出向關(guān)聯(lián)企業(yè)贊助支出1212萬元。萬元。 (4)(4)取得國(guó)債利息收入取得國(guó)債利息收入1818萬元。萬元。 (5)(5)年末計(jì)提了年末計(jì)提了2020萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 (6)(6)某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)取得成本為某項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)取得成本為150150萬元，年末的市價(jià)為萬元，年末的市價(jià)為180180萬元，萬元，按照稅法規(guī)定，持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)按照稅法規(guī)定，持有該

57、項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。納稅所得額。 (7)(7)年末預(yù)提了因銷售商品承諾提供年末預(yù)提了因銷售商品承諾提供1 1年的保修費(fèi)年的保修費(fèi)5050萬元。按照稅法萬元。按照稅法規(guī)定，企業(yè)售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許扣除規(guī)定，企業(yè)售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許扣除 該公司該公司20082008年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的計(jì)量：年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的計(jì)量： 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=1 000+50+6+12=1 000+50+6+1218+2018+2030+50=1 09030+50=1 090( (萬元萬元) ) 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=l 090=l 0

58、902525=272=2725(5(萬元萬元) ) 其中其中： （1 1）（）（4 4）不做會(huì)計(jì)處理，（）不做會(huì)計(jì)處理，（5 5）（）（7 7）需要遞延。）需要遞延。 甲企業(yè)甲企業(yè)20X6年年12月月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：目情況如下：項(xiàng)目項(xiàng)目 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 差異差異 應(yīng)納稅應(yīng)納稅 可抵扣可抵扣交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 2600000 2000000 2600000 2000000 600000600000存貨存貨 20000000 22000000 200000020000000 22000000 2000000預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 10

59、00000 1000000 0 10000000 1000000總計(jì)總計(jì) 600000 600000 3000000 3000000綜合舉例：綜合舉例：綜合舉例（續(xù)）：綜合舉例（續(xù)）： 假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為25，2006年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為年按照稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為1000萬元。萬元。 預(yù)計(jì)該企業(yè)會(huì)持續(xù)盈利，能夠獲得足夠預(yù)計(jì)該企業(yè)會(huì)持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。的應(yīng)納稅所得額。 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)300萬萬X2575萬元萬元 應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債60萬萬X2515萬元萬元 應(yīng)交所得稅應(yīng)交

60、所得稅1000萬萬X25250萬元萬元2006年：年：確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 1900000 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 750000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2500000 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 150000會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄2007年資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：年資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：項(xiàng)目項(xiàng)目 賬面價(jià)值賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ) 差異差異 應(yīng)納稅應(yīng)納稅 可抵扣可抵扣交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 2800000 3600000 8000002800000 3600000 800000存貨存貨 2