第五章審計(jì)計(jì)劃

1、第五章第五章 審計(jì)計(jì)劃審計(jì)計(jì)劃學(xué)習(xí)要求一、教學(xué)目標(biāo)一、教學(xué)目標(biāo)通過教學(xué)，使學(xué)生了解總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，掌握計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估以及如何評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響，熟練掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。二、教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)二、教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)總體審計(jì)策略、重要性的含義、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。教學(xué)難點(diǎn)教學(xué)難點(diǎn)計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估、評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響。主要內(nèi)容第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃第二節(jié) 重要性第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃（一）總體審計(jì)策略： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定總體審計(jì)策略的目的是用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃。指導(dǎo)第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括

2、采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等，以確定審計(jì)范圍。 參考示例審計(jì)審計(jì)范圍范圍第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以計(jì)劃審計(jì)時(shí)間安排和所需溝通事項(xiàng)。具體包括：時(shí)間時(shí)間性質(zhì)性質(zhì)溝通溝通第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略的制定應(yīng)當(dāng)包括考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組工作方向。審計(jì)審計(jì)方向方向第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說明審計(jì)資源的規(guī)劃和調(diào)配，包括確定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所必須的審計(jì)資源的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。審計(jì)審計(jì)資源資源1向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源2向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量3何時(shí)調(diào)配這些資源4如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)

3、督這些資源的利用第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃二、具體審計(jì)計(jì)劃（一）總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系計(jì)劃審計(jì)工作貫穿于整個(gè)審計(jì)過程審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience二、具體審計(jì)計(jì)劃 具體審計(jì)計(jì)劃的核心內(nèi)容包括擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 具體審計(jì)計(jì)劃的審計(jì)程序包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃welcome to use these PowerPoint templ

4、ates, New Content design, 10 years experience三、審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改 計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。 由于未預(yù)期事項(xiàng)、條件的變化或在實(shí)施審計(jì)程序中獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在必要時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃做出更新和修改，審計(jì)工作也應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)修正。第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience三、審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改 計(jì)劃審計(jì)工作并非

5、審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。對(duì)重要性水平的調(diào)整；對(duì)某類交易、賬戶余額和披露的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修改；對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的修改。第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 1.基本要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定計(jì)劃，確定對(duì)項(xiàng)目組成員項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對(duì)其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃welcome to use these PowerPoint templates,

6、New Content design, 10 years experience四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 2.對(duì)項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素 （1）被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度； （2）審計(jì)領(lǐng)域； （3）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； （4）執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 【例5-1單選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在確定對(duì)項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)

7、間和范圍時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是( )。A.針對(duì)客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的相應(yīng)質(zhì)量控制程序B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) C.獨(dú)立性要求 D.審計(jì)時(shí)間預(yù)算第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 【答案】B【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍主要取決于下列因素：被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；審計(jì)領(lǐng)域；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(B)；執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。第二節(jié) 重要性 一、重要性的理解1、含義

8、： 重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。 第二節(jié) 重要性 一、重要性的理解注意把握： 1、重要性是從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的角度出發(fā)判斷； 2、重要性的判斷與具體環(huán)境有關(guān)； 3、重要性的判斷既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額也要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)； 4、重要性的判斷需要運(yùn)用職業(yè)判斷； 5、概念中的“錯(cuò)報(bào)”包括漏報(bào)，分為金額的錯(cuò)報(bào)和披露的錯(cuò)報(bào)。第二節(jié) 重要性從兩個(gè)方面的考慮 錯(cuò)報(bào)金額定量 就同一被審單位來說，金額大的錯(cuò) 報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)重要 錯(cuò)報(bào)性質(zhì)定性 第二節(jié)第二節(jié) 重要性重要性從性質(zhì)上考慮，下列錯(cuò)報(bào)重要：

9、 （1）涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào) 例如：出納貪污了50元 （2）可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào) （3）影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) （4）不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào) （5）小金額錯(cuò)報(bào)（或漏報(bào)）的累計(jì)，可能會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注思考題？審計(jì)人員受托對(duì)渝香食品有好受公司2000年12月的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 該公司會(huì)計(jì)報(bào)表顯示，2000年全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)800萬元，資產(chǎn)總額4 000萬元。審計(jì)人員在審查和閱讀該公司的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列問題：（1） 該公司10月份虛報(bào)冒領(lǐng)工資1 820元，被會(huì)計(jì)人員占為己有；（2） 11月15日收到業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)3 850元，列入小金庫(kù)；（3） 資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨低

10、估16萬元，原因尚待查明。上述問題尚未調(diào)整要求：根據(jù)上述問題，做出重要性的初步判斷，并簡(jiǎn)要說明理由。第二節(jié) 重要性 二、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。 重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。 注意：這里所說的重要性水平高低指的是金額的大小。重要性的應(yīng)用 計(jì)劃階段計(jì)劃階段 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果步驟1 進(jìn)行重要性的初步判斷（確定報(bào)表層次的重要性）步驟2 將重要性的初步判斷分配到各個(gè)賬戶(賬戶層次的重要性）步驟3 審查各個(gè)項(xiàng)目，估計(jì)錯(cuò)報(bào)步驟4 估計(jì)所有賬戶錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)步驟5 將所有賬戶的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)與初步的重要性進(jìn)行比較第二節(jié) 重要性三、計(jì)劃審計(jì)工作

11、時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估 （一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素： 1、對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解； 2、審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求 ； 3、財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及相互關(guān)系 ； 4、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度 第二節(jié) 重要性三、計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估 （二）從數(shù)量方面的考慮 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下兩個(gè)層次的重要性水平： 第二節(jié) 重要性1、財(cái)務(wù)報(bào)表層次 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用恰當(dāng)?shù)陌俜直龋瑑烧呦喑藦亩?jì)算出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。（常用的基準(zhǔn)和比例見下表） 常用的基準(zhǔn)常用的基準(zhǔn)參考比例參考比例總資產(chǎn)總資產(chǎn)0.5%1%凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)1%凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)5

12、%10%營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入0.5%1%第二節(jié) 重要性 基準(zhǔn)： 匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等。 選擇的原則： 一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的，可預(yù)期且能反映出被審單位正常規(guī)模的基準(zhǔn)。第二節(jié) 重要性 【例5-2單選題】在確定重要性水平時(shí)，下列各項(xiàng)中通常不宜作為計(jì)算重要性水平基準(zhǔn)的是( )。A.持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的利潤(rùn) B.非經(jīng)常性收益C.資產(chǎn)總額 D.營(yíng)業(yè)收入【答案】B【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)選擇較為穩(wěn)定的基準(zhǔn)確定重要性水平。非經(jīng)常性收益部具有穩(wěn)定性，不宜作為判斷重要性水平的基準(zhǔn)。第二節(jié) 重要性 在選擇適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)和百分比時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素： （1）被審計(jì)單位的規(guī)模

13、； （2）被審計(jì)單位的性質(zhì)及所在行業(yè)； （3）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)； （4）適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求。 注意：若同一時(shí)期不同報(bào)表的重要性水平不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為報(bào)表層的重要性水平。第二節(jié) 重要性2、各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平就是“可容忍錯(cuò)報(bào)”。（1）確定方法 分配的方法：同比例分配；不同比例分配。 不分配的方法：各賬戶或交易的重要性水平定為報(bào)表層次的20%50%。 各賬戶或交易的重要性水平定為報(bào)表層次的1/61/3。第二節(jié) 重要性（2）確定時(shí)主要考慮因素： 各交易、賬戶或列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性。 各交易、賬戶或列報(bào)的重要

14、性水平與報(bào)表層重要性水平的關(guān)系。第二節(jié) 重要性四、對(duì)計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整 在審計(jì)執(zhí)行階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計(jì)劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。第二節(jié) 重要性已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)推斷的誤差。五、評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響（一）尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)第二節(jié) 重要性指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的，能準(zhǔn)確計(jì)量的錯(cuò)報(bào)，包括兩類： （1）對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào) （2）涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào) 已經(jīng)識(shí)別的錯(cuò)報(bào)第二節(jié) 重要性注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確、具體地識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)。推斷誤差通常包括： （1）通

15、過測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)；例如：對(duì)應(yīng)收賬款的抽樣審計(jì) （2）通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。推斷的誤差推斷的誤差情形匯總錯(cuò)報(bào)重要性 水平措施拒絕調(diào)整后小于60100提請(qǐng)調(diào)整無保留意見接近95100追加審計(jì)序；提請(qǐng)調(diào)整視追加程序后發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)情況而定超過150100擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試圍；提請(qǐng)調(diào)整保留或否定意見大大超過700100擴(kuò)大實(shí)測(cè)圍；請(qǐng)調(diào)整否定意見第二節(jié) 重要性（二）評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響第二節(jié) 重要性舉例：財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平100萬元，只有應(yīng)收賬款項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)。已實(shí)施的審計(jì)程序：函證，函證比例50%；錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)為130萬元。其中，已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)

16、80萬元，推斷的50萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法依據(jù)已識(shí)別的80萬元錯(cuò)報(bào)確定審計(jì)意見類型。擴(kuò)大審計(jì)程序：將函證比例由50%提高到100%第二節(jié) 重要性(1)已識(shí)別的增加到85萬元，推斷的錯(cuò)報(bào)降低為0，財(cái)務(wù)報(bào)表不存在超過重要性水平的重大錯(cuò)報(bào)，無保留意見；(2)已識(shí)別的增加到98萬元，推斷的錯(cuò)報(bào)減少到0，追加審計(jì)程序，根據(jù)追加結(jié)果和管理層調(diào)整情況評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響是否重大；(3)已識(shí)別的增加到120萬元，推斷的錯(cuò)報(bào)減少到0，財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，如果管理層拒絕調(diào)整發(fā)表保留或否定意見。第二節(jié) 重要性【例5-4多選題】在審計(jì)中如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過了重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該

17、采取的措施有（ ）。A.擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)B.追加審計(jì)程序來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)C.要求被審計(jì)單位管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表D.直接出具保留意見的審計(jì)報(bào)告第二節(jié) 重要性【正確答案】 AC 【答案解析】 選項(xiàng)B是當(dāng)已識(shí)別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的措施之一；選項(xiàng)D不合適，只有當(dāng)被審計(jì)單位拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。練習(xí)練習(xí)項(xiàng)項(xiàng) 目目 金額金額( (萬元萬元) ) 20042004年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10,0010,000 0 20042004年度主

18、營(yíng)業(yè)務(wù)成本年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8,000 8,000 20042004年度利潤(rùn)總額年度利潤(rùn)總額 1,200 1,200 20042004年度凈利潤(rùn)年度凈利潤(rùn) 800 800 20042004年年1212月月3131日資產(chǎn)總額日資產(chǎn)總額 9,000 9,000 20042004年年1212月月3131日股東權(quán)益日股東權(quán)益 5,000 5,000 某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的CPA對(duì)C公司2004年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。C公司未經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)資料如下： 要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0

19、.5%、5%。（1）請(qǐng)代CPA確定C公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平，并簡(jiǎn)要說明理由。（2）簡(jiǎn)述重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。 注意：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不包括報(bào)表不含重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤發(fā)表報(bào)表含有重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。 第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)welcome to use these PowerPoint templates, Ne

20、w Content design, 10 years experience二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）定義重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性（二）兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2、交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)）第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)層次是怎么區(qū)分？財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系?？赡苡绊懚囗?xiàng)認(rèn)定，但是難以界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定。此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，也可能與其他因素有關(guān)。此類風(fēng)險(xiǎn)是高度匯總后的錯(cuò)報(bào)，不能歸屬于某類認(rèn)定。應(yīng)該把重要性水平按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向分配到各類認(rèn)定層次。是站在整體財(cái)

21、務(wù)報(bào)表而言的，他不是與特定財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目相關(guān) 具體認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)則與特定財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目相關(guān)。 例子： 管理層舞弊 收入確認(rèn)時(shí)間 第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（三）固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒有被單位的內(nèi)部控制及時(shí)防止、防線和糾

22、正的可能性。第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience 三、三、檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被審單位被審單位審計(jì)人員審計(jì)人員審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)中存在重大錯(cuò)報(bào)的可能行的可能行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)后查不出審計(jì)后查不出重大錯(cuò)報(bào)的重大錯(cuò)報(bào)的可能性可能性檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience 四、審計(jì)四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)