第五章審計計劃

1、第五章第五章 審計計劃審計計劃學習要求一、教學目標一、教學目標通過教學，使學生了解總體審計策略和具體審計計劃，掌握計劃審計工作時對重要性的評估以及如何評價錯報的影響，熟練掌握審計風險模型。二、教學重點與難點二、教學重點與難點教學重點教學重點總體審計策略、重要性的含義、審計風險模型。教學難點教學難點計劃審計工作時對重要性的評估、評價錯報的影響。主要內(nèi)容第一節(jié) 審計計劃第二節(jié) 重要性第三節(jié) 審計風險第一節(jié) 審計計劃（一）總體審計策略： 注冊會計師制定總體審計策略的目的是用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導具體審計計劃。指導第一節(jié) 審計計劃第一節(jié) 審計計劃 注冊會計師應當確定審計業(yè)務的特征，包括

2、采用的會計準則和相關會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以確定審計范圍。 參考示例審計審計范圍范圍第一節(jié) 審計計劃第一節(jié) 審計計劃明確審計業(yè)務的報告目標，以計劃審計時間安排和所需溝通事項。具體包括：時間時間性質(zhì)性質(zhì)溝通溝通第一節(jié) 審計計劃總體審計策略的制定應當包括考慮影響審計業(yè)務的重要因素，以確定項目組工作方向。審計審計方向方向第一節(jié) 審計計劃 注冊會計師應當在總體審計策略中清楚地說明審計資源的規(guī)劃和調(diào)配，包括確定執(zhí)行審計業(yè)務所必須的審計資源的性質(zhì)、時間和范圍。審計審計資源資源1向具體審計領域調(diào)配的資源2向具體審計領域分配資源的數(shù)量3何時調(diào)配這些資源4如何管理、指導、監(jiān)

3、督這些資源的利用第一節(jié) 審計計劃第一節(jié) 審計計劃二、具體審計計劃（一）總體審計策略與具體審計計劃的關系計劃審計工作貫穿于整個審計過程審計計劃分為總體審計策略和具體審計計劃兩個層次第一節(jié) 審計計劃welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience二、具體審計計劃 具體審計計劃的核心內(nèi)容包括擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 具體審計計劃的審計程序包括風險評估程序、進一步審計程序和其他審計程序。第一節(jié) 審計計劃welcome to use these PowerPoint templ

4、ates, New Content design, 10 years experience三、審計過程中對計劃的更改 計劃審計工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。 由于未預期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，注冊會計師在必要時應當對總體審計策略和具體審計計劃做出更新和修改，審計工作也應進行相應修正。第一節(jié) 審計計劃welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience三、審計過程中對計劃的更改 計劃審計工作并非

5、審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。對重要性水平的調(diào)整；對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風險評估的修改；對進一步審計程序的修改。第一節(jié) 審計計劃welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience四、指導、監(jiān)督與復核 1.基本要求注冊會計師應當制定計劃，確定對項目組成員項目組成員的指導、監(jiān)督以及對其工作進行復核的性質(zhì)、時間安排和范圍。第一節(jié) 審計計劃welcome to use these PowerPoint templates,

6、New Content design, 10 years experience四、指導、監(jiān)督與復核 2.對項目組成員指導、監(jiān)督和復核時應當考慮的因素 （1）被審計單位的規(guī)模和復雜程度； （2）審計領域； （3）評估的重大錯報風險； （4）執(zhí)行審計工作的項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。第一節(jié) 審計計劃welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience四、指導、監(jiān)督與復核 【例5-1單選題】A注冊會計師負責對甲公司208年度財務報表進行審計。在確定對項目組成員指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時

7、間和范圍時，A注冊會計師應當考慮的主要因素是( )。A.針對客戶關系和具體審計業(yè)務實施的相應質(zhì)量控制程序B.重大錯報風險 C.獨立性要求 D.審計時間預算第一節(jié) 審計計劃welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience四、指導、監(jiān)督與復核 【答案】B【解析】注冊會計師對項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時間和范圍主要取決于下列因素：被審計單位的規(guī)模和復雜程度；審計領域；重大錯報風險(B)；執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。第二節(jié) 重要性 一、重要性的理解1、含義

8、： 重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。 第二節(jié) 重要性 一、重要性的理解注意把握： 1、重要性是從財務報表使用者決策的角度出發(fā)判斷； 2、重要性的判斷與具體環(huán)境有關； 3、重要性的判斷既要考慮錯報的金額也要考慮錯報的性質(zhì)； 4、重要性的判斷需要運用職業(yè)判斷； 5、概念中的“錯報”包括漏報，分為金額的錯報和披露的錯報。第二節(jié) 重要性從兩個方面的考慮 錯報金額定量 就同一被審單位來說，金額大的錯 報比金額小的錯報重要 錯報性質(zhì)定性 第二節(jié)第二節(jié) 重要性重要性從性質(zhì)上考慮，下列錯報重要：

9、 （1）涉及舞弊與違法行為的錯報 例如：出納貪污了50元 （2）可能引起履行合同義務的錯報 （3）影響收益趨勢的錯報或漏報 （4）不期望出現(xiàn)的錯報 （5）小金額錯報（或漏報）的累計，可能會對會計報表產(chǎn)生重大影響，注冊會計師應當予以關注思考題？審計人員受托對渝香食品有好受公司2000年12月的會計報表進行審計。 該公司會計報表顯示，2000年全年實現(xiàn)利潤800萬元，資產(chǎn)總額4 000萬元。審計人員在審查和閱讀該公司的會計報表時，發(fā)現(xiàn)下列問題：（1） 該公司10月份虛報冒領工資1 820元，被會計人員占為己有；（2） 11月15日收到業(yè)務咨詢費3 850元，列入小金庫；（3） 資產(chǎn)負債表中的存貨低

10、估16萬元，原因尚待查明。上述問題尚未調(diào)整要求：根據(jù)上述問題，做出重要性的初步判斷，并簡要說明理由。第二節(jié) 重要性 二、重要性與審計風險的關系 重要性與審計風險之間存在反向關系。 重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。 注意：這里所說的重要性水平高低指的是金額的大小。重要性的應用 計劃階段計劃階段 評價審計結果評價審計結果步驟1 進行重要性的初步判斷（確定報表層次的重要性）步驟2 將重要性的初步判斷分配到各個賬戶(賬戶層次的重要性）步驟3 審查各個項目，估計錯報步驟4 估計所有賬戶錯報匯總數(shù)步驟5 將所有賬戶的錯報匯總數(shù)與初步的重要性進行比較第二節(jié) 重要性三、計劃審計工作

11、時對重要性的評估 （一）注冊會計師在確定計劃的重要性水平時，應當考慮以下主要因素： 1、對被審計單位及其環(huán)境的了解； 2、審計的目標，包括特定報告要求 ； 3、財務報表各項目的性質(zhì)及相互關系 ； 4、財務報表項目的金額及其波動幅度 第二節(jié) 重要性三、計劃審計工作時對重要性的評估 （二）從數(shù)量方面的考慮 注冊會計師應當考慮以下兩個層次的重要性水平： 第二節(jié) 重要性1、財務報表層次 注冊會計師通常先選擇一個恰當?shù)幕鶞?，再選用恰當?shù)陌俜直?，兩者相乘從而計算出財務報表層次的重要性水平。（常用的基準和比例見下表?常用的基準常用的基準參考比例參考比例總資產(chǎn)總資產(chǎn)0.5%1%凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)1%凈利潤凈利潤5

12、%10%營業(yè)收入營業(yè)收入0.5%1%第二節(jié) 重要性 基準： 匯總性財務數(shù)據(jù) 如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。 選擇的原則： 一個相對穩(wěn)定的，可預期且能反映出被審單位正常規(guī)模的基準。第二節(jié) 重要性 【例5-2單選題】在確定重要性水平時，下列各項中通常不宜作為計算重要性水平基準的是( )。A.持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生的利潤 B.非經(jīng)常性收益C.資產(chǎn)總額 D.營業(yè)收入【答案】B【解析】注冊會計師通常應當選擇較為穩(wěn)定的基準確定重要性水平。非經(jīng)常性收益部具有穩(wěn)定性，不宜作為判斷重要性水平的基準。第二節(jié) 重要性 在選擇適當?shù)幕鶞屎桶俜直葧r，注冊會計師應當考慮下列主要因素： （1）被審計單位的規(guī)模

13、； （2）被審計單位的性質(zhì)及所在行業(yè)； （3）財務報表項目的性質(zhì)； （4）適用的會計準則及相關會計制度的要求。 注意：若同一時期不同報表的重要性水平不同，注冊會計師應當取其最低者作為報表層的重要性水平。第二節(jié) 重要性2、各類交易、賬戶余額、列報認定層次各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平就是“可容忍錯報”。（1）確定方法 分配的方法：同比例分配；不同比例分配。 不分配的方法：各賬戶或交易的重要性水平定為報表層次的20%50%。 各賬戶或交易的重要性水平定為報表層次的1/61/3。第二節(jié) 重要性（2）確定時主要考慮因素： 各交易、賬戶或列報的性質(zhì)及錯報的可能性。 各交易、賬戶或列報的重要

14、性水平與報表層重要性水平的關系。第二節(jié) 重要性四、對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整 在審計執(zhí)行階段，注冊會計師應當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息，修正計劃的重要性水平，進而修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。第二節(jié) 重要性已識別的具體錯報推斷的誤差。五、評價錯報的影響（一）尚未更正的錯報匯總數(shù)第二節(jié) 重要性指注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的，能準確計量的錯報，包括兩類： （1）對事實的錯報 （2）涉及主觀決策的錯報 已經(jīng)識別的錯報第二節(jié) 重要性注冊會計師對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數(shù)。推斷誤差通常包括： （1）通

15、過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報；例如：對應收賬款的抽樣審計 （2）通過實質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報。推斷的誤差推斷的誤差情形匯總錯報重要性 水平措施拒絕調(diào)整后小于60100提請調(diào)整無保留意見接近95100追加審計序；提請調(diào)整視追加程序后發(fā)現(xiàn)的錯報情況而定超過150100擴大實質(zhì)性測試圍；提請調(diào)整保留或否定意見大大超過700100擴大實測圍；請調(diào)整否定意見第二節(jié) 重要性（二）評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響第二節(jié) 重要性舉例：財務報表重要性水平100萬元，只有應收賬款項目存在錯報。已實施的審計程序：函證，函證比例50%；錯報匯總數(shù)為130萬元。其中，已識別的錯報

16、80萬元，推斷的50萬元。注冊會計師無法依據(jù)已識別的80萬元錯報確定審計意見類型。擴大審計程序：將函證比例由50%提高到100%第二節(jié) 重要性(1)已識別的增加到85萬元，推斷的錯報降低為0，財務報表不存在超過重要性水平的重大錯報，無保留意見；(2)已識別的增加到98萬元，推斷的錯報減少到0，追加審計程序，根據(jù)追加結果和管理層調(diào)整情況評價錯報的影響是否重大；(3)已識別的增加到120萬元，推斷的錯報減少到0，財務報表存在重大錯報，如果管理層拒絕調(diào)整發(fā)表保留或否定意見。第二節(jié) 重要性【例5-4多選題】在審計中如果尚未更正錯報匯總數(shù)超過了重要性水平，對財務報表的影響可能是重大的，此時注冊會計師應該

17、采取的措施有（ ）。A.擴大審計程序的范圍來降低審計風險B.追加審計程序來降低審計風險C.要求被審計單位管理層調(diào)整財務報表D.直接出具保留意見的審計報告第二節(jié) 重要性【正確答案】 AC 【答案解析】 選項B是當已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近重要性水平時，注冊會計師采取的措施之一；選項D不合適，只有當被審計單位拒絕調(diào)整財務報表，并且擴大審計程序范圍的結果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會計師應當考慮出具非無保留意見的審計報告。練習練習項項 目目 金額金額( (萬元萬元) ) 20042004年度主營業(yè)務收入年度主營業(yè)務收入 10,0010,000 0 20042004年度主

18、營業(yè)務成本年度主營業(yè)務成本 8,000 8,000 20042004年度利潤總額年度利潤總額 1,200 1,200 20042004年度凈利潤年度凈利潤 800 800 20042004年年1212月月3131日資產(chǎn)總額日資產(chǎn)總額 9,000 9,000 20042004年年1212月月3131日股東權益日股東權益 5,000 5,000 某會計師事務所的CPA對C公司2004年度的財務報表進行審計。C公司未經(jīng)審計的會計資料如下： 要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務收入和凈利潤為判斷基礎，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0

19、.5%、5%。（1）請代CPA確定C公司2004年度會計報表層次的重要性水平，并簡要說明理由。（2）簡述重要性水平與審計證據(jù)之間的關系第三節(jié) 審計風險welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience一、審計風險 審計風險指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。 注意：審計風險不包括報表不含重大錯報，而注冊會計師錯誤發(fā)表報表含有重大錯報的審計意見的風險。 第三節(jié) 審計風險welcome to use these PowerPoint templates, Ne

20、w Content design, 10 years experience二、重大錯報風險（一）定義重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性（二）兩個層次的重大錯報風險1、財務報表層次重大錯報風險2、交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風險（固有風險、控制風險）第三節(jié) 審計風險重大錯報風險兩個層次是怎么區(qū)分？財務報表層次的重大錯報風險與報表整體存在廣泛聯(lián)系?？赡苡绊懚囗椪J定，但是難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定。此類風險通常與控制環(huán)境有關，也可能與其他因素有關。此類風險是高度匯總后的錯報，不能歸屬于某類認定。應該把重要性水平按照風險導向分配到各類認定層次。是站在整體財

21、務報表而言的，他不是與特定財務報表項目相關 具體認定層次的錯報則與特定財務報表的項目相關。 例子： 管理層舞弊 收入確認時間 第三節(jié) 審計風險welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience二、重大錯報風險（三）固有風險和控制風險固有風險是指假設不存在相關的內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報風險的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報?？刂骑L險是指某項認定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構成重大錯報，而該錯報沒有被單位的內(nèi)部控制及時防止、防線和糾

22、正的可能性。第三節(jié) 審計風險welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience 三、三、檢查風險檢查風險檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。第三節(jié) 審計風險四、審計風險模型審計風險審計風險被審單位被審單位審計人員審計人員審計前財務報表審計前財務報表中存在重大錯報中存在重大錯報的可能行的可能行重大錯報風險重大錯報風險審計后查不出審計后查不出重大錯報的重大錯報的可能性可能性檢查風險檢查風險審計風險審計風險=重大錯報風險重大錯報風險檢查風險檢查風險第三節(jié) 審計風險welcome to use these PowerPoint templates, New Content design, 10 years experience 四、審計四、審計風險風險