整理外貿(mào)型出口企業(yè)會計科目

1、精品文檔進出口外貿(mào)企業(yè)的會計科目設(shè)定2011-10-2813:50提問者：yunerbuku12|瀏覽次數(shù)：2118次我來幫他解答圖片符號編號排版地圖您還可以輸入9999個字您提交的參考資料超過50字，請刪除參考資料：提交回答滿意回答2011-10-2814:30外貿(mào)企業(yè)屬商品流通領(lǐng)域，并執(zhí)行商品流通企業(yè)會計制度，使用商品流通企業(yè)會計科目。并新增以下科目資產(chǎn)類增加：103.外匯存款123.應(yīng)收外匯帳款128.預(yù)付外匯帳款136.庫存出口商品137.庫存進口商品138庫存其他商品負債類增加：202.外匯借款205.應(yīng)付外匯帳款207.預(yù)收外匯帳款損益類增加：502.出口商品銷售收入503.進口商

2、品銷售收入504.其他商品銷售收入512.出口商品銷售成本513.進口商品銷售成本514.其他商品銷售成本。同時可在502.512出口銷售收入與成本科目下，設(shè)置“自營”“代理”“易貨貿(mào)易”“補償貿(mào)易”等二級科目；在503.513進口銷售收入與成本科目下設(shè)置“自營”“代理”“易貨貿(mào)易”“國家調(diào)撥”等二級科目根據(jù)需要也可將其提為一級科目外貿(mào)型出口企業(yè)會計科目來源：【2009-10-12】外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨設(shè)帳核算購進金額和進項稅額，如購進的貨物當(dāng)時不能確定是用于出口或內(nèi)銷的，一律記入出口庫存帳，內(nèi)銷時必須從出口庫存帳轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫存帳。征稅機關(guān)可憑該批貨物的專用發(fā)票或退稅機關(guān)出具的證明辦理抵扣（

3、財稅字1995092號）。就是說外貿(mào)企業(yè)出口貨物的進項稅額不允許抵扣內(nèi)銷貨物的銷項稅額，目前通過認證系統(tǒng)已計入當(dāng)期進項稅額，對出口貨物的進項稅額，應(yīng)全額做進項稅額轉(zhuǎn)出（填在增值稅納稅申報表附列資料（表二）第十四欄“免稅貨物用”）。增值稅納稅申報表中（第12欄）“進項稅額”只核算內(nèi)銷貨物的進項稅額，出口貨物收入應(yīng)計入（第9欄）“免稅貨物銷售額”中。第15欄“免抵退稅貨物應(yīng)退稅額”只核算出口貨物實行“免、抵、退稅”辦法的生產(chǎn)企業(yè)的退稅額。外貿(mào)企業(yè)的退稅額在“應(yīng)收出口退稅”核算?！皯?yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人（下同）應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，借方發(fā)生

4、額，反映出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額和實際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額、反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細帳中，應(yīng)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。“進項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所精品文檔精品

5、文檔購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記?！耙呀欢惤稹睂?，核算出口企業(yè)當(dāng)月上交本月的增值稅額?！皽p免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。（征退稅率之差）“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。上述五個專欄在“應(yīng)交增值稅”明細帳的借方核算。（六）“銷項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。（七）“出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口

6、的貨物，在向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補交已退的稅款，用紅字登記。（八）“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)的購進貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。對按稅法規(guī)定，不予退稅的部分（征退稅率之差），應(yīng)在作出口成本增加的同時，做“進項稅額轉(zhuǎn)出”。（九）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。上述四個專欄，在“應(yīng)交增值稅”明細帳的貸方核算?！皯?yīng)收出口退稅”科目“應(yīng)收出口退稅”科目的借方反映出

7、口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)退回的增值稅、消費稅。申報時，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”或“產(chǎn)品（商品）銷售成本”（指消費稅）；貸方反映實際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅、消費稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記本科目，期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。外貿(mào)企業(yè)增值稅申報表的填寫：在增值稅納稅申報表“免稅貨物及勞務(wù)銷售額”欄次填寫當(dāng)期已經(jīng)申報的全部（按照增值稅發(fā)票計稅金額）進項稅額；在增值稅納稅申報表“進項稅轉(zhuǎn)出”欄次填寫全部上述進項稅額。外貿(mào)企業(yè)逾期申報后應(yīng)視同內(nèi)銷征稅，征稅金額需要填寫在“查補稅額”項目；增值稅進貨發(fā)票可以用于抵扣。一.出口退免增值稅的帳務(wù)處理1 .

8、外貿(mào)企業(yè)（指擁有出口經(jīng)營權(quán)商業(yè)企業(yè)）出口退增值稅的帳務(wù)處理A.計算應(yīng)收出口退稅款的帳務(wù)處理：借：應(yīng)收補貼款-出口退稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）。B.同時依據(jù)商品購進增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額與法定退稅率計算的應(yīng)退增值稅之間的差額，作如下帳務(wù)處理。借：出口銷售成本貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）C.收到退稅款時帳務(wù)處理為：借：銀行存款貸：應(yīng)收補貼款出口退稅。2 .生產(chǎn)企業(yè)自營委托出口自產(chǎn)出口貨物應(yīng)退免增值稅帳務(wù)處理。A.根據(jù)計算的應(yīng)退稅額，做帳務(wù)處理為：借：應(yīng)收補貼款-出口退稅精品文檔精品文檔貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）B.根據(jù)計算的免抵稅額做帳務(wù)處理為：借：應(yīng)交稅金-

9、應(yīng)交增值稅（出口退稅遞減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）D.收到退稅款時的帳務(wù)處理：借：銀行存款貸：應(yīng)收補貼款-出口退稅二.對于企業(yè)直接銷售的免稅貨物，不計提銷項稅額，但是為生產(chǎn)免稅貨物而購進的原材料的進項稅額必須作轉(zhuǎn)出處理。同時計入成本。A.銷售免稅貨物時，帳務(wù)處理為：借：銀行貸款貸：主營業(yè)務(wù)收入B.按規(guī)定計算轉(zhuǎn)出進項稅時，帳務(wù)處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本（應(yīng)分攤的進項稅額）貸：應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）三.實行“即征即退”的企業(yè)，必須在增值稅正常繳納之后方可進行退庫，所以并不影響增值稅計算抵扣鏈條的完整性，銷售貨物時，可以按規(guī)定開具增值稅發(fā)票，正常計算銷項稅額，抵扣

10、進項稅。購買方也可以按取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。同時按企業(yè)會計制度的規(guī)定進行會計處理。企業(yè)收到退稅款時作如下帳務(wù)處理：借：銀行存款貸：補貼收入在申報繳納企業(yè)所得稅時，將上述“補貼收入“并入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。實例操作：外貿(mào)企業(yè)退稅（數(shù)據(jù)和編碼為假設(shè)）一、某外貿(mào)企業(yè)購進一批出口產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票所列計稅價格為100萬元，進項稅金為17萬元。同月出口到香港，出口額12萬美元，出口產(chǎn)品征稅率17%,退稅率13%。（美元匯率1:8）1、購進出口貨物借：庫存商品100萬貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增彳1稅一進項稅金17萬貸：應(yīng)付貨款（銀行存款）117萬2、產(chǎn)品銷售借：應(yīng)收帳款一應(yīng)收外匯帳款1

11、2萬美元96萬元貸：商品銷售一自營出口銷售12萬美元96萬元結(jié)匯時（美元1：7）:借：銀行存款84萬元借：匯兌損益12萬元貸：應(yīng)收帳款一應(yīng)收外匯帳款96萬元3、結(jié)轉(zhuǎn)成本:借：商品銷售成本一自營出口銷售成本100萬元貸：庫存商品100萬元4、申請出口退稅轉(zhuǎn)征退稅稅差：借：應(yīng)收補帖-應(yīng)收出口退稅13萬元借：商品銷售成本一自營出口銷售成本4萬元精品文檔精品文檔貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅一出口退稅17萬元5、收到退稅款借：銀行存款13萬元貸：應(yīng)收出口退稅13萬元二、海關(guān)退運補交稅款處理（上例全部退貨）出口貨物已辦理退稅借：銀行存款-13萬元貸：應(yīng)收出口退稅-13萬元三、如出口已征消費稅的貨物應(yīng)退消費稅處

12、理1、申請退消費稅時借：應(yīng)收出口退稅一消費稅貸：商品銷售成本2、收到退消費稅時借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退稅一消費稅四、進料或委托加工貨物的處理某公司2005年5月3日進口一批貨物5100噸，到岸價240萬元，7日將進口貨物轉(zhuǎn)售3000噸，售價245萬元，用于委托加工，20日將委托加工的貨物收回，價款270萬元，進項稅45.9萬元并報關(guān)出口，該批出口貨物的離岸價價為36萬美元（匯率1:8）。1、進料時借：材料物資：240萬元貸：應(yīng)付帳款（銀行存款）240萬元2、銷售時借：應(yīng)收帳款（銀行存款）276.85萬元貸：其他業(yè)務(wù)收入245萬元貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅一銷項稅額31.85萬元3、收回成品借：

13、庫存商品270萬元借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅一進項稅額45.9萬元貸：應(yīng)付帳款（銀行存款）315.9萬元4、出口時借：應(yīng)收帳款（銀行存款）288萬元貸：商品銷售收入一自營出口銷售288萬元5、結(jié)轉(zhuǎn)成本時（1）轉(zhuǎn)進口借：其他業(yè)務(wù)支出240萬元貸：材料物資240萬元（2）轉(zhuǎn)收回成本借：商品銷售成本一自營出口銷售成本270萬元貸：庫存商品一出口商品270萬元6、應(yīng)退稅額=（270-245）*13%=3.25萬元借：應(yīng)收補帖款-應(yīng)收出口退稅3.25萬元貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅一出口退稅3.25萬元7、轉(zhuǎn)稅差時精品文檔精品文檔借：商品銷售成本一自營出口銷售成本10.8萬元貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅一進項稅額

14、轉(zhuǎn)出10.8萬元8、收到退稅款時借：銀行存款3.25萬元貸：應(yīng)收補帖款-應(yīng)收出口退稅3.25萬元9、支付加工費時借：應(yīng)付帳款(315.9-276.85)39.05萬元貸：銀行存款(315.9-276.85)39.05萬元出口退稅企業(yè)會計科目的設(shè)置出口退稅企業(yè)會計核算重點科目是“應(yīng)收出口退稅”與“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”“應(yīng)收出口退稅”科目“應(yīng)收出口退稅”科目的借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)退回的增值稅、消費稅。申報時，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”或“產(chǎn)品(商品)銷售成本”(指消費稅)；貸方反映實際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅、消費稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸

15、記本科目，期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額?！皯?yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”科目出口企業(yè)(僅指增值稅一般納稅人(下同)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額和實際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額、反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細帳中，應(yīng)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專

16、欄。(1) “進項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額，用紅字登記。(2) “已交稅金”專欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上交本月的增值稅額。(3) “減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。(4) “出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。(5) “轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。上述五個專欄在“應(yīng)交增值稅”明細帳的借方核算。(6) “銷項稅額”專欄，記錄出口企業(yè)

17、銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額，用紅字登記。(7) “出口退稅”專欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口精品文檔精品文檔報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補交已退的稅款，用紅字登記。(8) “進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)的購進貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。對按稅法規(guī)定，不予退稅的部分，應(yīng)在作出口成本增加的同時，

18、做“進項稅額轉(zhuǎn)出”。(9) “轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。上述四個專欄，在“應(yīng)交增值稅”明細帳的貸方核算。外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會計處理具有進出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進用于出口的商品，其出口方式一般有兩種：自營出口和委托出口。做好以上兩種形式的會計處理，首先要正確計算應(yīng)退稅金（增值稅、消費稅）的金額；其次要明確企業(yè)獲得的出口退稅款的稅收處理。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復(fù)（國稅函199721號）規(guī)定：1、企業(yè)出口物資所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進項稅額”或“已交增值稅稅金”，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。2、外貿(mào)企業(yè)自營出口獲得的消費稅退稅款，應(yīng)

19、沖抵“商品銷售成本”，不直接并入利潤征收企業(yè)所得稅。下面分別就兩種出口方式的會計處理說明如下：一、自營出口方式下：例：1999年2月，興隆外貿(mào)公司（具有進出口經(jīng)營權(quán)）從某日用化妝品公司購進出口用護發(fā)品1000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款100萬元，進項稅額為17萬元，貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該商品已全部出口，售價為每箱150美元（當(dāng)日匯率為1美元=8.2人民幣），申請退稅的單證齊全。該護發(fā)品的消費稅稅率為8%,退稅率為9%.要求計算應(yīng)退增值稅和消費稅并編制會計分錄（單位：元）。（1）購進時：借：商品采購1000000應(yīng)交稅金？?應(yīng)交增值稅（進項稅額）170000貸：銀行存款170000（2）商品驗收入庫時：借：庫存商品？?庫存出口商品1000000貸：商品采購1000000（3）出口報關(guān)銷售時：借：應(yīng)收外匯賬款1230000精品文檔精品文檔貸：商品銷售收入？?出口銷售收入1230000（4）結(jié)轉(zhuǎn)出口商品成本：借：商品銷售成本1000000貸：庫存商品？?庫存出口商品1000000（5）申報出口退稅時：本環(huán)節(jié)應(yīng)退增值