第四章 財政總預(yù)算會計

1、第四章第四章 財政總預(yù)算會計凈資產(chǎn)的管理與核算財政總預(yù)算會計凈資產(chǎn)的管理與核算l 凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括各項結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金及財政周轉(zhuǎn)基金等。 l一、結(jié)余一、結(jié)余l(xiāng)結(jié)余是財政收支的執(zhí)行結(jié)果，是下年度可以結(jié)轉(zhuǎn)使用結(jié)余是財政收支的執(zhí)行結(jié)果，是下年度可以結(jié)轉(zhuǎn)使用或重新安排使用的資金。包括：或重新安排使用的資金。包括：一般預(yù)算結(jié)余、基金一般預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、專用基金結(jié)余等預(yù)算結(jié)余、專用基金結(jié)余等。這些。這些“結(jié)余結(jié)余”需要分別需要分別計算。計算。l（一）一般預(yù)算結(jié)余的核算（一）一般預(yù)算結(jié)余的核算l 一般預(yù)算結(jié)余是各級財政預(yù)算收支的年終執(zhí)行結(jié)果。一般預(yù)算結(jié)余是各級財政預(yù)算收支的年終執(zhí)行

2、結(jié)果。l 總預(yù)算會計科目：預(yù)算結(jié)余總預(yù)算會計科目：預(yù)算結(jié)余 預(yù)算結(jié)余借貸一般預(yù)算支出轉(zhuǎn)入數(shù)，補(bǔ)助支出轉(zhuǎn)入數(shù)，上解支出轉(zhuǎn)入數(shù)歸集一般預(yù)算收入轉(zhuǎn)入數(shù)，補(bǔ)助收入轉(zhuǎn)入數(shù)，上解收入轉(zhuǎn)入數(shù)，調(diào)入資金轉(zhuǎn)入數(shù)期末余額：預(yù)算結(jié)余額l收入類結(jié)轉(zhuǎn)收入類結(jié)轉(zhuǎn)l借：借： 一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入 l 補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入 一般預(yù)算補(bǔ)助一般預(yù)算補(bǔ)助 l 上解收入上解收入l 調(diào)入資金調(diào)入資金l 貸：預(yù)算結(jié)余貸：預(yù)算結(jié)余l(xiāng)支出類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)：l借：預(yù)算結(jié)余l(xiāng) 貸：一般預(yù)算支出l 補(bǔ)助支出一般預(yù)算補(bǔ)助l 上解支出l（二）基金預(yù)算結(jié)余二）基金預(yù)算結(jié)余l(xiāng) 各級財政管理的政府性基金收支的各級財政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。年終執(zhí)行結(jié)

3、果。l總預(yù)算會計總預(yù)算會計科目：基金預(yù)算結(jié)余科目：基金預(yù)算結(jié)余l(xiāng) 基金預(yù)算結(jié)余借貸基金預(yù)算支出轉(zhuǎn)入數(shù)，補(bǔ)助支出（基金補(bǔ)助）轉(zhuǎn)入數(shù)，調(diào)出資金轉(zhuǎn)入數(shù)歸集基金預(yù)算收入轉(zhuǎn)入數(shù)，補(bǔ)助收入（基金補(bǔ)助）轉(zhuǎn)入數(shù)期末余額：基金預(yù)算結(jié)余額l借：基金預(yù)算收入l 補(bǔ)助收入基金預(yù)算補(bǔ)助l 貸：基金預(yù)算結(jié)余l(xiāng)借：基金預(yù)算結(jié)余l(xiāng) 貸：基金預(yù)算支出l 補(bǔ)助支出基金預(yù)算補(bǔ)助l 調(diào)出資金l（三）專用基金結(jié)余（三）專用基金結(jié)余l(xiāng) 專用基金結(jié)余是指各級財政總預(yù)算會計管理專用基金結(jié)余是指各級財政總預(yù)算會計管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。l 總預(yù)算會計設(shè)置總預(yù)算會計設(shè)置“專用基金結(jié)余專用基金結(jié)余”科目。科

4、目。 專用基金結(jié)余借貸專用基金支出轉(zhuǎn)出數(shù)專用基金收入轉(zhuǎn)入數(shù)期末余額：專用基金結(jié)余數(shù)l借：專用基金收入l 貸：專用基金結(jié)余l(xiāng)借：專用基金結(jié)余l(xiāng) 貸：專用基金支出l二、預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算二、預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算l 預(yù)算周轉(zhuǎn)金是指各級政府為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金，是國家財政后備的組成部分，是國家后備基金的一種形式。l 預(yù)算周轉(zhuǎn)金借貸設(shè)置或補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金期末余額：預(yù)算周轉(zhuǎn)金的累計數(shù)借方?jīng)]有發(fā)生額，因為預(yù)算周轉(zhuǎn)金只作為周轉(zhuǎn)使用不能安排支出，只能增加，不能減少l*本級財政用一般預(yù)算結(jié)余設(shè)置預(yù)算周轉(zhuǎn)金時記：l 借：預(yù)算結(jié)余l(xiāng) 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金l*上級財政撥來預(yù)算周轉(zhuǎn)金時記：l 借

5、：國庫存款l 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金l 例例1，某市財政根據(jù)本年預(yù)算收支結(jié)余情況，用一般，某市財政根據(jù)本年預(yù)算收支結(jié)余情況，用一般預(yù)算結(jié)余增設(shè)預(yù)算周轉(zhuǎn)金預(yù)算結(jié)余增設(shè)預(yù)算周轉(zhuǎn)金50萬元。萬元。l l 借：預(yù)算結(jié)余借：預(yù)算結(jié)余 500000l 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 500000l 例例2，某鄉(xiāng)財政開始設(shè)立預(yù)算周轉(zhuǎn)金，縣財政撥來預(yù)，某鄉(xiāng)財政開始設(shè)立預(yù)算周轉(zhuǎn)金，縣財政撥來預(yù)算周轉(zhuǎn)金算周轉(zhuǎn)金150000元。元。l 借：國庫存款借：國庫存款-一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 150000 l 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 150000l三、財政周轉(zhuǎn)基金的核算三、財政周轉(zhuǎn)基金的核算l例例1，某市財政經(jīng)研究決定，將基

6、本建設(shè)撥款支出，某市財政經(jīng)研究決定，將基本建設(shè)撥款支出5000000元改為有償使用，轉(zhuǎn)入財政周轉(zhuǎn)基金。元改為有償使用，轉(zhuǎn)入財政周轉(zhuǎn)基金。l 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出 5000000l 貸：國庫存款貸：國庫存款-一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款 5000000l 同時，記：同時，記： l 借：其他財政存款借：其他財政存款-財政周轉(zhuǎn)金存款財政周轉(zhuǎn)金存款 5000000l 貸：財政周轉(zhuǎn)基金貸：財政周轉(zhuǎn)基金 5000000l例例2，某市財政本年周轉(zhuǎn)金利息收入，某市財政本年周轉(zhuǎn)金利息收入30000元，發(fā)生的元，發(fā)生的利息支出和手續(xù)費等支出共計利息支出和手續(xù)費等支出共計10000元，凈結(jié)余元，凈結(jié)余200

7、00元轉(zhuǎn)入財政周轉(zhuǎn)基金。元轉(zhuǎn)入財政周轉(zhuǎn)基金。 l 借：財政周轉(zhuǎn)金收入借：財政周轉(zhuǎn)金收入 10000l 貸：財政周轉(zhuǎn)金支出貸：財政周轉(zhuǎn)金支出 10000l 將將“財政周轉(zhuǎn)金收入科目余額轉(zhuǎn)入財政周轉(zhuǎn)基金，財政周轉(zhuǎn)金收入科目余額轉(zhuǎn)入財政周轉(zhuǎn)基金，記：記：l 借：財政周轉(zhuǎn)金收入借：財政周轉(zhuǎn)金收入 20000l 貸：財政周轉(zhuǎn)基金貸：財政周轉(zhuǎn)基金 20000l 舉例舉例l某市財政經(jīng)過年終清理和結(jié)算后，各賬戶某市財政經(jīng)過年終清理和結(jié)算后，各賬戶的余額情況如下：的余額情況如下：l一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入2000萬元萬元l基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入800萬元萬元l補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入900萬元萬元l上解收入上解收入3

8、00萬元萬元l專用基金收入專用基金收入800萬元萬元l調(diào)入資金調(diào)入資金500萬元萬元l財政周轉(zhuǎn)金收入財政周轉(zhuǎn)金收入90萬元萬元l一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出2100萬元萬元l基金預(yù)算支出基金預(yù)算支出1100萬元萬元l專用基金支出專用基金支出600萬元萬元l補(bǔ)助支出補(bǔ)助支出800萬元萬元l上解支出上解支出700萬元萬元l調(diào)出資金調(diào)出資金500萬元萬元l財政周轉(zhuǎn)金支出財政周轉(zhuǎn)金支出50萬元萬元l會計分錄如下：會計分錄如下：l l* 借：一般預(yù)算收入借：一般預(yù)算收入 20000000l 補(bǔ)助收入補(bǔ)助收入 9000000l 上解收入上解收入 3000000 調(diào)入資金調(diào)入資金 5000000l 貸：預(yù)算結(jié)余

9、貸：預(yù)算結(jié)余 37000000l* 借：預(yù)算結(jié)余借：預(yù)算結(jié)余 36000000l 貸：一般預(yù)算支出貸：一般預(yù)算支出 21000000l 補(bǔ)助支出補(bǔ)助支出 8000000l 上解支出上解支出 7000000l*借：基金預(yù)算收入借：基金預(yù)算收入 17000000l 貸：基金預(yù)算結(jié)余貸：基金預(yù)算結(jié)余 17000000l*借：基金預(yù)算結(jié)余借：基金預(yù)算結(jié)余 16000000l 貸：基金預(yù)算支出貸：基金預(yù)算支出 11000000l 調(diào)出資金調(diào)出資金 5000000l*借：財政周轉(zhuǎn)金收入借：財政周轉(zhuǎn)金收入 500000l 貸：財政周轉(zhuǎn)金支出貸：財政周轉(zhuǎn)金支出 500000l*借：財政周轉(zhuǎn)金收入借：財政周轉(zhuǎn)金收入 400000l 貸：財政周轉(zhuǎn)基金貸：財政