我國電信企業(yè)成本核算和成本管理的水

1、提高我國電信企業(yè)成本核算和成本經(jīng)管的水平近年來，隨著世界經(jīng)濟的進一步放緩，企業(yè)領(lǐng)導和經(jīng)管者所面臨的最具挑戰(zhàn)性的問題不是“如何成功”而是“如何持續(xù)成功”，據(jù)美國生產(chǎn)力協(xié)會的一項調(diào)查報告顯示：二十世紀世界各大公司把“成長”放在第一位，而在二十一世紀，他們卻把“成本”放在了第一位，可見企業(yè)對成本的控制和經(jīng)管已經(jīng)引起國外企業(yè)的高度重視，它是持續(xù)成功的關(guān)鍵因素之一。1電信行業(yè)從壟斷到競爭性經(jīng)營的轉(zhuǎn)變，使政府及企業(yè)對企業(yè)成本核算及經(jīng)管提出了更高的要求與制造業(yè)相比，電信企業(yè)的成本經(jīng)管似乎更為復(fù)雜，因為實施成本經(jīng)管的前提必須先有準確的成本信息做依據(jù)，而共同成本占較大比例這一電信行業(yè)的特點，使得電信成本在部門及

2、業(yè)務(wù)間進行準確分配非常困難。在電信行業(yè)壟斷經(jīng)營時期，成本問題并不突出，因為不管是政府還是電信企業(yè)自身，對企業(yè)成本要求都不高，缺乏降低成本的動力。但在市場競爭以后，情況發(fā)生了很大的變化。為實現(xiàn)公平競爭，防止交叉補貼，各國電信管制機構(gòu)加強了資費管制，要求主導電信企業(yè)提供準確的管制業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù)；電信企業(yè)的經(jīng)管者也越來越強烈地感受到了擁有各種資源的競爭者進入電信市場后帶來的壓力，開始思考如何才能降低成本，提高效率？如何有針對性地制定價格策略？不同業(yè)務(wù)的盈利性如何等問題。這些問題的解決必須有詳細、準確的成本信息做支持，以往傳統(tǒng)的成本核算及成本經(jīng)管體系的缺陷逐步暴露出來，因此在政府及企業(yè)自身經(jīng)營經(jīng)管的雙重

3、壓力下，國外電信企業(yè)開始紛紛建立新的成本核算和成本經(jīng)管體系作業(yè)成本法和作業(yè)成本經(jīng)管，這就是作業(yè)成本法/作業(yè)經(jīng)管在二十世紀九十年代，世界電信市場自由化后，在國外電信企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用的原因。據(jù)了解，到目前為止，已經(jīng)采用作業(yè)成本經(jīng)管的電信公司主要有：美國的AT&TBellsouth、Worldconi英國的BT、巴西的CTBCTelecom、葡萄牙的PortugalTelecom以及西班牙等歐洲一些電信公司。2作業(yè)成本核算及作業(yè)經(jīng)管的簡單介紹作業(yè)成本法（ActMty-BasedCosting,簡稱ABC的基本思想早在二十世紀30年代末就形成了，最初應(yīng)用在制造業(yè)，進入二十世紀90年代，被越來越多的

4、銀行、電信、電力、政府機構(gòu)，醫(yī)院等服務(wù)行業(yè)所接受，而且從服務(wù)行業(yè)間接成本占較大比例的成本構(gòu)成特點看，服務(wù)業(yè)似乎更適合應(yīng)用作業(yè)成本法。美國成本經(jīng)管專家?guī)旖鹚拱袮BC!容為透光鏡，通過它可看清企業(yè)的各種成本。實際上，由于決策者無法簡單地用會計簿記的成本信息來支持其決策，因此需要一個成本轉(zhuǎn)換器（即成本計算方法）將會計簿記的成本信息轉(zhuǎn)換為與決策相關(guān)的成本信息，以滿足決策者的需要，而ABCIU正是起到了這個信息轉(zhuǎn)換的作用。ABC計算成本的基本原理是將資源成本通過資源成本動因追溯到作業(yè)，再將作業(yè)成本通過作業(yè)成本動因追朔到產(chǎn)品、服務(wù)和用戶等成本對象。如下圖所示圖中資源消耗即為工資、福利、折舊等企業(yè)的所有成本

5、；作業(yè)是指可重復(fù)進行的，消耗一定資源的特定范圍的工作，如維護光纖；成本動因則是引發(fā)成本的特征事項，反映了成本分配因果關(guān)系，如維護光纖的數(shù)目就是維護光纖作業(yè)的作業(yè)成本動因。ABC使用資源動因和作業(yè)動因追溯成本，而傳統(tǒng)成本計算方法主要采用分攤的方法。成本分配主要有三種方法：直接追溯、動因追溯和分攤，分攤方法最不準確。作業(yè)成本法強調(diào)直接追溯和動因追溯，因此大大提高了成本分攤的準確性。作業(yè)經(jīng)管(Activitybased-management)是基于作業(yè)成本法的一種全系統(tǒng)范圍的，集中化的經(jīng)管方法，以提高顧客享用價值，增加企業(yè)利潤為目的。它在作業(yè)成本法計算出的成本信息的基礎(chǔ)之上，進行深入地成本鏈分析，包

6、括動因分析，作業(yè)分析等，得出有利于企業(yè)決策的結(jié)果(如下圖所示)，指導企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除那些不能產(chǎn)生顧客價值的作業(yè)，從而達到降低成本，提高效率的目的?？傊?，傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為中心的成本計算方法僅僅是為計算成本而計算成本。作業(yè)成本計算法從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心上來，把著眼點與著重點放在成本發(fā)生的前因和后果上，以作業(yè)為核心，以資源流動為線索，以成本動因為媒介，對最終產(chǎn)品形成過程中所發(fā)生的作業(yè)成本進行有效控制。因此可以將ABC/ABM系統(tǒng)理解為成本計算與成本經(jīng)管相結(jié)合的“全面成本經(jīng)管系統(tǒng)”。3作業(yè)經(jīng)管給企業(yè)帶來的利益有人把作業(yè)經(jīng)管比喻成企業(yè)決策的基石，這一點從1998年對國外企

7、業(yè)使用作業(yè)經(jīng)管的統(tǒng)計中可以清晰地看出。作業(yè)經(jīng)管在企業(yè)經(jīng)營經(jīng)管及決策中的作用應(yīng)用項目使用者應(yīng)用范圍產(chǎn)品成本7594過程改進34%目標成本5柳成本控制造自造購買分析6796商業(yè)流程再造70%成本預(yù)算8594運營評價73%價格橫到6794標準產(chǎn)品贏利性分析7894預(yù)算68%業(yè)務(wù)贏利性分析5194庫存評估41%用戶嬴利性分析58K資料來源：ArthurAndersen,Janury1998作業(yè)經(jīng)管在企業(yè)經(jīng)營經(jīng)管及決策中的作用總體看，ABC/ABM已經(jīng)深入到企業(yè)經(jīng)營經(jīng)管及決策的各個方面，其中，將作業(yè)經(jīng)管用于成本控制目的的，占企業(yè)總數(shù)的89%,其次是成本預(yù)算目的，占85%,其它主要還有過程改進、運營評價、

8、產(chǎn)品盈利性分析等。(1)為業(yè)務(wù)定價提供準確詳細的成本信息由于電信網(wǎng)絡(luò)的特點，任何成本計算方法都不可能百分之百準確地計算出電信成本，作業(yè)成本法就是一種提高成本數(shù)據(jù)準確度的計算方法。它可揭示不同業(yè)務(wù)對成本的影響、不同業(yè)務(wù)量對成本的影響、不同用戶對成本的影響等，它與傳統(tǒng)的成本計算方法相比，能夠提供更為準確的成本信息。(2)有利于業(yè)務(wù)效益分析成本和收入是分析電信業(yè)務(wù)效益的基礎(chǔ)，如果業(yè)務(wù)成本計算錯誤，很可能將虧損的業(yè)務(wù)算成盈利，將盈利的業(yè)務(wù)當成虧損，錯誤地制定業(yè)務(wù)發(fā)展策略，給企業(yè)造成重大損失，據(jù)國外統(tǒng)計，采用作業(yè)成本法后重新對業(yè)務(wù)進行盈利性分析，可以發(fā)現(xiàn)大約有20-30%的盈利性業(yè)務(wù)是虧損的，因此采用作

9、業(yè)成本法可以最大限度地避免這種決策失誤。傳統(tǒng)計算方法與ABM方法下業(yè)務(wù)盈利性分析示意圖(3)為投資決策提供信息由于ABCM以提供作業(yè)成本，可根據(jù)以往計算出的作業(yè)成本數(shù)據(jù)，較準確地計算投資工程的總成本，為投資決策提供依據(jù)。(4)為實施作業(yè)成本經(jīng)管打下基礎(chǔ)實施作業(yè)經(jīng)管(ABM是實施ABC的一個重要目的。目前，普遍認為作業(yè)經(jīng)管是現(xiàn)代成本控制的核心和靈魂，它關(guān)注作業(yè)的經(jīng)營經(jīng)管責任，強調(diào)整個系統(tǒng)業(yè)績的最大化，它使企業(yè)經(jīng)管深入到作業(yè)水平，通過對作業(yè)的分析，執(zhí)行必要的有效作業(yè)，減少無價值作業(yè)，降低業(yè)務(wù)或部門成本，全面提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營整體的經(jīng)濟效益。通過ABC實施ABM有助于企業(yè)擺脫經(jīng)管落后的束縛，縮小與國際

10、一流企業(yè)之間的經(jīng)管差距，提高國際競爭力。(5)為企業(yè)預(yù)算提供作業(yè)成本信息通過對作業(yè)成本的分析，可以進行基于作業(yè)的成本預(yù)算，作業(yè)預(yù)算是ABC勺高級應(yīng)用，作業(yè)成本預(yù)算不僅可以大大提高成本預(yù)算的準確度，而且可以將預(yù)算與提高企業(yè)的運營效率結(jié)合起來。(6)為企業(yè)的業(yè)績評價提供依據(jù)。作業(yè)成本經(jīng)管可有效地和職工的業(yè)績考核相結(jié)合，通過以作業(yè)為單位進行責任成本考核，將職工的獎懲與其作業(yè)責任成本掛鉤，既達到了推行責任成本的目的，又調(diào)動了企業(yè)員工的積極性、創(chuàng)造性和合作精神。(7)為企業(yè)建立成本數(shù)據(jù)庫國外電信企業(yè)基本都建有自己的成本數(shù)據(jù)庫。實施ABC/ABMB,可利用ABC/ABMI供的數(shù)據(jù)建立企業(yè)的成本數(shù)據(jù)庫，向企

11、業(yè)提供最新的成本數(shù)據(jù)及成本分析報告。更為重要的是，成本數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)可以和其它電信公司的成本數(shù)據(jù)進行比較，有利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)成本差距，有的放矢地實施成本經(jīng)管和成本控制?？傊?，引入ABCt立作業(yè)成本核算體系，不僅可以為企業(yè)提供準確和詳細的成本信息，更為重要的是可以利用ABC(統(tǒng)進行作業(yè)分析、業(yè)務(wù)流程重組、績效考核、客戶盈利能力分析及預(yù)測等，全面提高經(jīng)管者的決策和分析能力。5我國電信企業(yè)應(yīng)引入作業(yè)成本法及作業(yè)成本經(jīng)管(1)從我國電信企業(yè)的自身經(jīng)營角度看目前我國電信行業(yè)仍沿用著傳統(tǒng)的專業(yè)成本核算體系，在此體系下，電信企業(yè)只是核算專業(yè)成本，各業(yè)務(wù)成本則是通過專業(yè)成本再來測算。這樣，在核算專業(yè)成本時，就存在

12、一個系統(tǒng)誤差（分攤系數(shù)確定的誤差），在此基礎(chǔ)上測算業(yè)務(wù)成本又會出現(xiàn)誤差，最后可能會導致對業(yè)務(wù)成本的曲解，這種核算體系下提供的成本信息目前已經(jīng)遠遠不能適應(yīng)和滿足企業(yè)的發(fā)展需要，電信企業(yè)迫切需要建立一種新的成本核算辦法。尤其是我國加入WTOB,我們將面臨更為激烈的國際競爭。激烈的競爭將對我國電信企業(yè)的經(jīng)營經(jīng)管提出更高的要求：1）在競爭的市場中，一個公司的成本比競爭對手越高，它的競爭脆弱性就越大，因此我國電信企業(yè)需要加強成本經(jīng)管，以不斷挖掘降低成本的潛力；2）在競爭的市場中，營銷方式也越來越多樣化，需要確定多種定價策略，如普通用戶的定價、大客戶的定價、批發(fā)商/轉(zhuǎn)售商的定價等，這就要求企業(yè)能提供更為詳盡的成本信息；3）在競爭的市場中，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略對企業(yè)的興衰起著舉足輕重的作用，因此我國電信企業(yè)需要明確業(yè)務(wù)發(fā)展方向以及業(yè)務(wù)的發(fā)展策略和競爭策略，這就需要分析各種業(yè)務(wù)（包括新業(yè)務(wù)）的贏利狀況、分析采用新技術(shù)對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響、分析企業(yè)價值鏈中各個環(huán)節(jié)的效益情況，同時也要分析企業(yè)的資源情況。（2）從政府管制的