第7章 審計(jì)程序

1、國家審計(jì)程序國家審計(jì)程序2審計(jì)程序概述審計(jì)程序概述31內(nèi)部審計(jì)的程序內(nèi)部審計(jì)的程序3社會(huì)審計(jì)的程序社會(huì)審計(jì)的程序4 第七章第七章 審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)程序概述審計(jì)程序概述審計(jì)程序的作用審計(jì)程序的作用2審計(jì)程序的涵義審計(jì)程序的涵義3 1 指審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)中，審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位雙指審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)中，審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位雙方必須遵循的順序、形式和期限等。方必須遵循的順序、形式和期限等。 一般包含三個(gè)階段：一般包含三個(gè)階段： 準(zhǔn)備、實(shí)施和終結(jié)階段準(zhǔn)備、實(shí)施和終結(jié)階段有時(shí)還包括：有時(shí)還包括：行政復(fù)議階段和后續(xù)審計(jì)階段行政復(fù)議階段和后續(xù)審計(jì)階段一、審計(jì)程序的含義一、審計(jì)程序的含義 注意以下幾點(diǎn)

2、：注意以下幾點(diǎn)： 審計(jì)程序應(yīng)該與審計(jì)項(xiàng)目相聯(lián)系；審計(jì)程序應(yīng)該與審計(jì)項(xiàng)目相聯(lián)系； 準(zhǔn)備、實(shí)施和終結(jié)階段，是審計(jì)程序包括的基本階段；準(zhǔn)備、實(shí)施和終結(jié)階段，是審計(jì)程序包括的基本階段；對重大審計(jì)事項(xiàng)有時(shí)需進(jìn)行后續(xù)審計(jì)；另外，行政對重大審計(jì)事項(xiàng)有時(shí)需進(jìn)行后續(xù)審計(jì)；另外，行政 復(fù)議是一個(gè)重要內(nèi)容；復(fù)議是一個(gè)重要內(nèi)容；審計(jì)程序的含義可以分為實(shí)際、理論和規(guī)范三個(gè)層次；審計(jì)程序的含義可以分為實(shí)際、理論和規(guī)范三個(gè)層次；審計(jì)程序的執(zhí)行程序，會(huì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低。審計(jì)程序的執(zhí)行程序，會(huì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低。一、審計(jì)程序的涵義一、審計(jì)程序的涵義 保證審計(jì)質(zhì)量保證審計(jì)質(zhì)量 提高審計(jì)工作效率提高審計(jì)工作效率 有助于提高熟練程

3、度有助于提高熟練程度審計(jì)工作規(guī)范化審計(jì)工作規(guī)范化 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二、審計(jì)程序的作用二、審計(jì)程序的作用三、審計(jì)程序要求：規(guī)范、合法三、審計(jì)程序要求：規(guī)范、合法24審計(jì)的準(zhǔn)備階段審計(jì)的準(zhǔn)備階段3 13 3 第二節(jié)第二節(jié) 國家審計(jì)程序國家審計(jì)程序 審計(jì)的實(shí)施階段審計(jì)的實(shí)施階段審計(jì)的報(bào)告階段審計(jì)的報(bào)告階段審計(jì)聽證審計(jì)聽證5審計(jì)行政復(fù)議審計(jì)行政復(fù)議審計(jì)法的第三十八條規(guī)定審計(jì)法的第三十八條規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定的審計(jì)事項(xiàng)組成審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定的審計(jì)事項(xiàng)組成審計(jì)組，并應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)審計(jì)組，并應(yīng)當(dāng)在實(shí)施審計(jì)三日前三日前，向被審計(jì)單位，向被審計(jì)單位送達(dá)審計(jì)通知書；送達(dá)審計(jì)通知書；遇

4、有特殊情況，經(jīng)本級人民政府遇有特殊情況，經(jīng)本級人民政府批準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)。批準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)。被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)配合審計(jì)機(jī)關(guān)的工作，并提供必被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)配合審計(jì)機(jī)關(guān)的工作，并提供必要的工作條件。要的工作條件。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提高審計(jì)工作效率。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提高審計(jì)工作效率。一、審計(jì)的準(zhǔn)備階段一、審計(jì)的準(zhǔn)備階段審計(jì)準(zhǔn)備階段的工作內(nèi)容審計(jì)準(zhǔn)備階段的工作內(nèi)容編制審計(jì)項(xiàng)編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃目計(jì)劃建立審計(jì)組建立審計(jì)組了解被審單了解被審單位情況位情況編制審計(jì)方編制審計(jì)方案案下達(dá)審計(jì)通下達(dá)審計(jì)通知書知書（一）（一）根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃建立審計(jì)項(xiàng)目根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃建立審

5、計(jì)項(xiàng)目v國家審計(jì)基本準(zhǔn)則第十六條規(guī)定：國家審計(jì)基本準(zhǔn)則第十六條規(guī)定： 審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定，按照上級審計(jì)機(jī)關(guān)和本級人民政府規(guī)定規(guī)定，按照上級審計(jì)機(jī)關(guān)和本級人民政府規(guī)定的職責(zé)，確定審計(jì)工作重點(diǎn)，編制年度審計(jì)項(xiàng)的職責(zé)，確定審計(jì)工作重點(diǎn)，編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。目計(jì)劃。v編制年度項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)遵循的原則編制年度項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)遵循的原則重要性原則重要性原則風(fēng)險(xiǎn)原則風(fēng)險(xiǎn)原則謹(jǐn)慎原則謹(jǐn)慎原則國家審計(jì)基本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定：國家審計(jì)基本準(zhǔn)則第十七條規(guī)定： 審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定審計(jì)事審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確定審計(jì)事項(xiàng)，選派審計(jì)人員組成審計(jì)組，并指定

6、審計(jì)組長。項(xiàng)，選派審計(jì)人員組成審計(jì)組，并指定審計(jì)組長。審計(jì)組實(shí)行審計(jì)組實(shí)行審計(jì)組組長審計(jì)組組長或者或者主審負(fù)責(zé)制。主審負(fù)責(zé)制。 審計(jì)組成立應(yīng)考慮的因素審計(jì)組成立應(yīng)考慮的因素指定審計(jì)組組長考慮的因素指定審計(jì)組組長考慮的因素（二）建立審計(jì)項(xiàng)目組、明確分工（二）建立審計(jì)項(xiàng)目組、明確分工國家審計(jì)基本準(zhǔn)則第十八條規(guī)定國家審計(jì)基本準(zhǔn)則第十八條規(guī)定 審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)前應(yīng)當(dāng)熟悉與審計(jì)事項(xiàng)有審計(jì)組在實(shí)施審計(jì)前應(yīng)當(dāng)熟悉與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的法律、法規(guī)和政策，了解被審單位的基本情關(guān)的法律、法規(guī)和政策，了解被審單位的基本情況，編制審計(jì)方案。況，編制審計(jì)方案。審前調(diào)查應(yīng)了解的情況和調(diào)查方法審前調(diào)查應(yīng)了解的情況和調(diào)查方法（了解

7、）（了解）審前調(diào)查的時(shí)間審前調(diào)查的時(shí)間（三）審前調(diào)查、了解被審單位基本情況（三）審前調(diào)查、了解被審單位基本情況 審計(jì)組實(shí)施審計(jì)前，應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)方案審計(jì)組實(shí)施審計(jì)前，應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)方案（四）編制審計(jì)方案（四）編制審計(jì)方案 審計(jì)實(shí)施方案審計(jì)實(shí)施方案 審計(jì)組審計(jì)組具體承辦審計(jì)項(xiàng)目或具體承辦審計(jì)項(xiàng)目或者實(shí)施單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)實(shí)施方者實(shí)施單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)實(shí)施方案。案。 審計(jì)工作方案審計(jì)工作方案 審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織由不同級次統(tǒng)一組織由不同級次審計(jì)機(jī)關(guān)或多個(gè)審計(jì)組參加的行業(yè)審計(jì)、專項(xiàng)資審計(jì)機(jī)關(guān)或多個(gè)審計(jì)組參加的行業(yè)審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)或者其他統(tǒng)一審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)金審計(jì)或者其他

8、統(tǒng)一審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)總體工作方案。總體工作方案。審計(jì)通知書的送達(dá)時(shí)間審計(jì)通知書的送達(dá)時(shí)間審計(jì)通知書的送達(dá)對象審計(jì)通知書的送達(dá)對象審計(jì)通知書的內(nèi)容審計(jì)通知書的內(nèi)容審計(jì)通知書的格式審計(jì)通知書的格式（五）下達(dá)（五）下達(dá)審計(jì)通知書審計(jì)通知書二、審計(jì)的實(shí)施階段二、審計(jì)的實(shí)施階段（一）（一） 深入調(diào)查研究，調(diào)整審計(jì)方案深入調(diào)查研究，調(diào)整審計(jì)方案v 聽取被審單位介紹情況聽取被審單位介紹情況v 收集審計(jì)所必需的資料收集審計(jì)所必需的資料v 深入調(diào)查研究深入調(diào)查研究v 必要時(shí)，可按規(guī)定及時(shí)修改審計(jì)方案必要時(shí)，可按規(guī)定及時(shí)修改審計(jì)方案（二）（二）進(jìn)行符合性測試進(jìn)行符合性測試現(xiàn)代審計(jì)的最大特征是以評價(jià)內(nèi)部控制

9、制度為現(xiàn)代審計(jì)的最大特征是以評價(jià)內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)；基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)；目的是進(jìn)一步確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)；目的是進(jìn)一步確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)； 內(nèi)容是內(nèi)控的健全性、符合性和有效性測試。內(nèi)容是內(nèi)控的健全性、符合性和有效性測試。審計(jì)法的第三十九條規(guī)定審計(jì)法的第三十九條規(guī)定v 審計(jì)人員通過審計(jì)人員通過審查審查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表，務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表，查閱查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料，件、資料，檢查檢查現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券，向有現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券，向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查等方式進(jìn)行審計(jì)，并取得證關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查等方式進(jìn)行審計(jì)，并取

10、得證明材料。明材料。（三）（三） 實(shí)質(zhì)性測試實(shí)質(zhì)性測試 對財(cái)務(wù)收支和被審單位資料進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，要對財(cái)務(wù)收支和被審單位資料進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，要運(yùn)用各種審計(jì)方法，取得充分而客觀的審計(jì)證據(jù)。運(yùn)用各種審計(jì)方法，取得充分而客觀的審計(jì)證據(jù)。（四）編制審計(jì)工作底稿（四）編制審計(jì)工作底稿審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法4444、4949條條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在實(shí)施過程中逐日編寫審計(jì)日記。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在實(shí)施過程中逐日編寫審計(jì)日記。 對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)對被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及對審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，收支行為以及對審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)

11、事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在編寫審計(jì)日記的基礎(chǔ)上，編制審審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在編寫審計(jì)日記的基礎(chǔ)上，編制審計(jì)工作底稿。計(jì)工作底稿。 其他審計(jì)事項(xiàng)以審計(jì)日記記載審計(jì)事項(xiàng)的查證其他審計(jì)事項(xiàng)以審計(jì)日記記載審計(jì)事項(xiàng)的查證過程和結(jié)果。過程和結(jié)果。三、審計(jì)的報(bào)告階段三、審計(jì)的報(bào)告階段審計(jì)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告的編寫編寫審計(jì)機(jī)關(guān)審審計(jì)機(jī)關(guān)審議、出具審議、出具審計(jì)報(bào)告計(jì)報(bào)告 整理和分整理和分析析審計(jì)工作底審計(jì)工作底稿稿審計(jì)組長應(yīng)當(dāng)對審計(jì)人員的審計(jì)工作底稿進(jìn)行必要的審計(jì)組長應(yīng)當(dāng)對審計(jì)人員的審計(jì)工作底稿進(jìn)行必要的檢查和復(fù)核，對審計(jì)組成員的工作質(zhì)量和審計(jì)工作目檢查和復(fù)核，對審計(jì)組成員的工作質(zhì)量和審計(jì)工作目標(biāo)完成情況進(jìn)行監(jiān)督。標(biāo)完成情況進(jìn)行

12、監(jiān)督。（一）整理和分析審計(jì)工作底稿（一）整理和分析審計(jì)工作底稿 （三）審計(jì)機(jī)關(guān)審議、出具審計(jì)報(bào)告（三）審計(jì)機(jī)關(guān)審議、出具審計(jì)報(bào)告1.1.審議報(bào)告審議報(bào)告2.2.需要依法給予處理、處罰的，需要依法給予處理、處罰的，出具審計(jì)決定書；出具審計(jì)決定書；3.3.需要有關(guān)主管機(jī)關(guān)依法給予處理、處罰的，需要有關(guān)主管機(jī)關(guān)依法給予處理、處罰的，出具出具審計(jì)移送處理書審計(jì)移送處理書（二）審計(jì)組編寫審計(jì)報(bào)告（二）審計(jì)組編寫審計(jì)報(bào)告1 1、征求被審單位意見、征求被審單位意見( (十日內(nèi)十日內(nèi)) )2 2、審計(jì)組編寫審計(jì)報(bào)告、審計(jì)組編寫審計(jì)報(bào)告1 1. .審計(jì)依據(jù)審計(jì)依據(jù)2 2. .被審單位的基本情況被審單位的基本情況

13、3.3.會(huì)計(jì)責(zé)任會(huì)計(jì)責(zé)任 4.4.實(shí)施審計(jì)的基本情況實(shí)施審計(jì)的基本情況5.5.審計(jì)評價(jià)意見審計(jì)評價(jià)意見6.6.違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)和定性、處理處罰決定以及法律、法規(guī)、事實(shí)和定性、處理處罰決定以及法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)，有關(guān)移送處理的決定規(guī)章依據(jù)，有關(guān)移送處理的決定7.7.必要時(shí)，提出改進(jìn)意見和建議必要時(shí)，提出改進(jìn)意見和建議省審計(jì)廳在省審計(jì)廳在20062006年度組織市、縣審計(jì)局對省屬某行業(yè)年度組織市、縣審計(jì)局對省屬某行業(yè)國有企業(yè)國有企業(yè)20052005年的資產(chǎn)、負(fù)債和損益進(jìn)行審計(jì)。年的資產(chǎn)、負(fù)債和損益進(jìn)行審計(jì)。（1 1）2006.3.1

14、32006.3.13審計(jì)小組根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，編寫了審計(jì)小組根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，編寫了審計(jì)通知書，安排審計(jì)組成員小劉送達(dá)。審計(jì)通知書，安排審計(jì)組成員小劉送達(dá)。（2 2）2006.3.142006.3.14審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)，來到了被審單位的財(cái)務(wù)審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)，來到了被審單位的財(cái)務(wù)部，召開了全廠中層干部會(huì)議。部，召開了全廠中層干部會(huì)議。（3 3）3.15-3.163.15-3.16，審計(jì)組利用問卷對內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)，審計(jì)組利用問卷對內(nèi)部控制進(jìn)行調(diào)查，因?qū)Ψ交卮鸱浅：?，審?jì)組決定不再進(jìn)行內(nèi)部控查，因?qū)Ψ交卮鸱浅：?，審?jì)組決定不再進(jìn)行內(nèi)部控制測試。制測試。（4 4）審計(jì)期間，考慮到審計(jì)時(shí)間較緊，采用了消極）審計(jì)期間

15、，考慮到審計(jì)時(shí)間較緊，采用了消極式函證法對重要應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。式函證法對重要應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。（5 5）3.203.20，審計(jì)終結(jié)前審計(jì)組長抽查了幾份工作底，審計(jì)終結(jié)前審計(jì)組長抽查了幾份工作底稿，匯總審查出的主要問題向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報(bào)告。稿，匯總審查出的主要問題向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報(bào)告。要求：指出上述程序中的不妥之處。要求：指出上述程序中的不妥之處。n不應(yīng)該是審計(jì)小組下達(dá)審計(jì)通知書，應(yīng)該是審計(jì)不應(yīng)該是審計(jì)小組下達(dá)審計(jì)通知書，應(yīng)該是審計(jì)局下達(dá)審計(jì)通知書局下達(dá)審計(jì)通知書 n審計(jì)組應(yīng)該在下達(dá)審計(jì)通知書三天后進(jìn)點(diǎn)；審計(jì)組應(yīng)該在下達(dá)審計(jì)通知書三天后進(jìn)點(diǎn)； n審計(jì)組應(yīng)該對內(nèi)部控制實(shí)行測試審計(jì)組應(yīng)該對內(nèi)部

16、控制實(shí)行測試; ; n應(yīng)該對重要的應(yīng)收賬款進(jìn)行積極函證；應(yīng)該對重要的應(yīng)收賬款進(jìn)行積極函證； n對審計(jì)工作底稿應(yīng)該采用三級復(fù)核制度，其中審對審計(jì)工作底稿應(yīng)該采用三級復(fù)核制度，其中審計(jì)組組長應(yīng)該對審計(jì)工作底稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核。計(jì)組組長應(yīng)該對審計(jì)工作底稿進(jìn)行詳細(xì)復(fù)核。 審計(jì)聽證審計(jì)聽證審計(jì)處理處審計(jì)處理處罰罰審計(jì)的后續(xù)步驟審計(jì)的后續(xù)步驟 四、審四、審 計(jì)計(jì) 聽聽 證證 審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)聽證的規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)聽證的規(guī)定 審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計(jì)處罰前審計(jì)處罰前，對符合審計(jì)聽，對符合審計(jì)聽證條件的，應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人員證條件的，應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位和有關(guān)責(zé)任人員有要求審計(jì)聽證的權(quán)利；被審計(jì)單位

17、或者有關(guān)責(zé)有要求審計(jì)聽證的權(quán)利；被審計(jì)單位或者有關(guān)責(zé)任人要求聽審計(jì)聽證的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織審計(jì)任人要求聽審計(jì)聽證的，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織審計(jì)聽證。聽證。 除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私外，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私外，審計(jì)聽證會(huì)應(yīng)當(dāng)公開舉行。審計(jì)聽證會(huì)應(yīng)當(dāng)公開舉行。 審計(jì)處理處罰審計(jì)處理處罰審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)處理處罰的規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)處理處罰的規(guī)定 審計(jì)機(jī)關(guān)對違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支審計(jì)機(jī)關(guān)對違反國家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及違反審計(jì)法的行為應(yīng)當(dāng)進(jìn)行處理、處行為以及違反審計(jì)法的行為應(yīng)當(dāng)進(jìn)行處理、處罰，不得委托其他組織或者個(gè)人代理，并且應(yīng)當(dāng)遵罰，不得委托其他組織或者個(gè)人代理，

18、并且應(yīng)當(dāng)遵循公正、公開的原則。循公正、公開的原則。 審計(jì)法第四十八條審計(jì)法第四十八條v 被審計(jì)單位對審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)務(wù)收支的被審計(jì)單位對審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)務(wù)收支的審計(jì)決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提審計(jì)決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。起行政訴訟。v 被審計(jì)單位對審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)政收支的被審計(jì)單位對審計(jì)機(jī)關(guān)作出的有關(guān)財(cái)政收支的審計(jì)決定不服的，可以提請審計(jì)機(jī)關(guān)的本級人民審計(jì)決定不服的，可以提請審計(jì)機(jī)關(guān)的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。五、審計(jì)行政復(fù)議五、審計(jì)行政復(fù)議審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)復(fù)議的規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)復(fù)議的規(guī)定

19、 審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)決定送達(dá)之日起生效，對審計(jì)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)決定送達(dá)之日起生效，對審計(jì)機(jī)關(guān)作出的審計(jì)決定不服的，應(yīng)當(dāng)先依法申請行機(jī)關(guān)作出的審計(jì)決定不服的，應(yīng)當(dāng)先依法申請行政復(fù)議，對復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法政復(fù)議，對復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。院提起行政訴訟。 五、審計(jì)行政復(fù)議五、審計(jì)行政復(fù)議審計(jì)過程主要工作匯總圖審計(jì)過程主要工作匯總圖第三節(jié)第三節(jié) 社會(huì)審計(jì)程序社會(huì)審計(jì)程序簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書了解客戶了解客戶編制審計(jì)計(jì)劃編制審計(jì)計(jì)劃實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估控制測試控制測試出具審計(jì)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告形成審計(jì)意見形成審計(jì)意見完成外勤審

20、計(jì)完成外勤審計(jì)復(fù)核審計(jì)工作底稿復(fù)核審計(jì)工作底稿準(zhǔn)準(zhǔn)備備實(shí)實(shí)施施終終結(jié)結(jié) 審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序主要審計(jì)工作主要審計(jì)工作風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評評估估程程序序貫貫穿穿始始終終（一）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（一）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境1.1.行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素2.2.被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位的性質(zhì)3.3.被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用4.4.被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)5.5.被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)6.6.被審計(jì)單位的內(nèi)部控制被審

21、計(jì)單位的內(nèi)部控制一、準(zhǔn)備階段一、準(zhǔn)備階段中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第12111211號號了解被審計(jì)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第十九條規(guī)定單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第十九條規(guī)定CPACPA應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境應(yīng)當(dāng)從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：（一）行業(yè)狀況（一）行業(yè)狀況主要包括主要包括（1 1）所處行業(yè)的市場供求與競爭；）所處行業(yè)的市場供求與競爭；（2 2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；（）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；（3 3）產(chǎn)品）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；（生產(chǎn)技術(shù)的變化；（4 4）能源供應(yīng)與成本；（）能源供應(yīng)與成本；（5 5）行業(yè)的關(guān)鍵數(shù)據(jù)和統(tǒng)

22、計(jì)數(shù)據(jù)。行業(yè)的關(guān)鍵數(shù)據(jù)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。審銀座審銀座，了解，了解零售業(yè)；零售業(yè)；審國審國美美，了解家電，了解家電營銷市場；營銷市場；審審聯(lián)想聯(lián)想，了解電，了解電腦、手機(jī)生產(chǎn)、腦、手機(jī)生產(chǎn)、國際國內(nèi)市場國際國內(nèi)市場營銷行情等營銷行情等（二）法律監(jiān)管環(huán)境（二）法律監(jiān)管環(huán)境主要包括主要包括（1 1）適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)特定慣）適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)特定慣例；（例；（2 2）對經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)）對經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)；（及監(jiān)管活動(dòng)；（3 3）開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政）開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策；府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策；（

23、4 4）與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動(dòng)）與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求相關(guān)的環(huán)保要求房地產(chǎn)金融、房地產(chǎn)金融、稅收等政策；稅收等政策；環(huán)境保護(hù)政環(huán)境保護(hù)政策要求；煤策要求；煤礦安全生產(chǎn)礦安全生產(chǎn)政策等政策等主要包括主要包括（1 1）宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度；（）宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度；（2 2）利率和資金的供求狀況；）利率和資金的供求狀況；（3 3）通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)；（）通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)；（4 4）國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)）國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng) 我們處在一個(gè)匯率劇烈變化的時(shí)代。因?yàn)槲覀兲幵谝粋€(gè)匯率劇烈變化的時(shí)代。因?yàn)槿嗣駧派?，有些出口?dǎo)向型公司戲劇性人民幣升值，有些出口

24、導(dǎo)向型公司戲劇性地巨虧、甚至倒閉，有些進(jìn)口導(dǎo)向型公司地巨虧、甚至倒閉，有些進(jìn)口導(dǎo)向型公司卻笑逐顏開，節(jié)省了成本，增加了收益。卻笑逐顏開，節(jié)省了成本，增加了收益。匯率有升有跌，企業(yè)持有的外匯數(shù)量不一，匯率有升有跌，企業(yè)持有的外匯數(shù)量不一，外幣性債權(quán)債務(wù)金額不同，幣種不同，期外幣性債權(quán)債務(wù)金額不同，幣種不同，期限結(jié)構(gòu)有異。匯率變動(dòng)給企業(yè)帶來怎樣的限結(jié)構(gòu)有異。匯率變動(dòng)給企業(yè)帶來怎樣的影響，企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對？影響，企業(yè)應(yīng)該如何應(yīng)對？第四章 審計(jì)程序（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)：企業(yè)類型（國企、股份制、外企）及主要關(guān)聯(lián)關(guān)系；（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)：企業(yè)類型（國企、股份制、外企）及主要關(guān)聯(lián)關(guān)系；（二）治理結(jié)構(gòu)：董事會(huì)的構(gòu)成

25、情況、獨(dú)立董事、審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立及運(yùn)作情況；（二）治理結(jié)構(gòu)：董事會(huì)的構(gòu)成情況、獨(dú)立董事、審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立及運(yùn)作情況；（三）組織結(jié)構(gòu)：復(fù)雜的組織機(jī)構(gòu)可能導(dǎo)致在報(bào)表合并、長期股權(quán)投資核算等問題（三）組織結(jié)構(gòu)：復(fù)雜的組織機(jī)構(gòu)可能導(dǎo)致在報(bào)表合并、長期股權(quán)投資核算等問題處理存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；處理存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（四）經(jīng)營活動(dòng)：了解被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)有助于識別與其財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要（四）經(jīng)營活動(dòng)：了解被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)有助于識別與其財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)。交易類別、重要賬戶余額和列報(bào)。（五）投資活動(dòng)：了解被審計(jì)單位投資活動(dòng)有助于關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營策略和方（五）投資活動(dòng)：了解

26、被審計(jì)單位投資活動(dòng)有助于關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化。向上的重大變化。（六）籌資活動(dòng)：了解被審計(jì)單位籌資活動(dòng)有助于評估被審計(jì)單位在融資方面的壓（六）籌資活動(dòng)：了解被審計(jì)單位籌資活動(dòng)有助于評估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。 第四章 審計(jì)程序第四章 審計(jì)程序 會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用和運(yùn)用重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理和行業(yè)慣例重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理和行業(yè)慣例重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用

27、重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響會(huì)計(jì)政策的變更會(huì)計(jì)政策的變更被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度（新舊制度變布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度（新舊制度變更的影響）更的影響） 通過了解被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策選擇和運(yùn)用，通過了解被審計(jì)單位對會(huì)計(jì)政策選擇和運(yùn)用，特別關(guān)注特別關(guān)注態(tài)度態(tài)度（激進(jìn)或保守）；會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)；會(huì)計(jì)核算的條件；（激進(jìn)或保守）；會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)；會(huì)計(jì)核算的條件；列報(bào)和披露的情況。列報(bào)和披露的情況。可能對財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生影響可能對財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生影響第四章 審計(jì)程序目標(biāo)、戰(zhàn)略、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；目標(biāo)、戰(zhàn)略、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的主要

28、方面經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的主要方面: :人員、技術(shù)、資金、人員、技術(shù)、資金、市場等市場等經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響：了解經(jīng)：了解經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有助于識別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，營風(fēng)險(xiǎn)有助于識別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，但并非所有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)。但并非所有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)。注冊會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任識別或評估對財(cái)務(wù)報(bào)注冊會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任識別或評估對財(cái)務(wù)報(bào)表沒有影響的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)表沒有影響的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 第四章 審計(jì)程序第九章 風(fēng)險(xiǎn)評估戰(zhàn)略目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)：精耕齊魯，布道天下。銀座零售業(yè)正以規(guī)模擴(kuò)張精耕齊魯，布道天下。銀座零售業(yè)正以規(guī)模擴(kuò)張為主線，多業(yè)態(tài)并舉，立體式開發(fā)，為主線，多業(yè)態(tài)并舉，立

29、體式開發(fā)，20072007年將經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)拓展年將經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)拓展到周邊省市，到周邊省市，20082008年前進(jìn)入北京等商業(yè)制高點(diǎn)，年前進(jìn)入北京等商業(yè)制高點(diǎn)，20102010年前爭年前爭取進(jìn)入全國前取進(jìn)入全國前1010名，向全國零售商業(yè)的強(qiáng)勢品牌邁進(jìn)。名，向全國零售商業(yè)的強(qiáng)勢品牌邁進(jìn)。到到20202020年，實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入過雙千億。年，實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入過雙千億。 v向董事長等高級管理人員詢問被審計(jì)單位實(shí)施的或準(zhǔn)備實(shí)施的目標(biāo)和戰(zhàn)略；v查閱被審計(jì)單位經(jīng)營規(guī)劃和其他文件檢查、詢問檢查、詢問第四章 審計(jì)程序v注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)；業(yè)績趨關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)；業(yè)績趨勢；預(yù)測、預(yù)算和差異分析勢；預(yù)測、預(yù)

30、算和差異分析；管理層和員；管理層和員工業(yè)績考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策；分部信息與工業(yè)績考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策；分部信息與不同層次部門的業(yè)績報(bào)告；與競爭對手的業(yè)不同層次部門的業(yè)績報(bào)告；與競爭對手的業(yè)績比較；外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告績比較；外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告v了解外部機(jī)構(gòu)的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)，是作為評價(jià)內(nèi)了解外部機(jī)構(gòu)的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)，是作為評價(jià)內(nèi)部信息可靠性的依據(jù)部信息可靠性的依據(jù)v管理層的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)管理層的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)可能存在錯(cuò)報(bào)的原因：可能存在錯(cuò)報(bào)的原因：借口、動(dòng)機(jī)和壓力）借口、動(dòng)機(jī)和壓力）內(nèi)、外部信內(nèi)、外部信息，作為分息，作為分析的依據(jù)析的依據(jù)業(yè)績指標(biāo)業(yè)績指標(biāo)本身本身v被審計(jì)單位董事會(huì)、管理層業(yè)績報(bào)告被審計(jì)單位

31、董事會(huì)、管理層業(yè)績報(bào)告v行業(yè)專業(yè)統(tǒng)計(jì)報(bào)告、證券分析師報(bào)告行業(yè)專業(yè)統(tǒng)計(jì)報(bào)告、證券分析師報(bào)告v有關(guān)動(dòng)機(jī)和壓力的了解（來自監(jiān)管機(jī)構(gòu)、上級主管部門等）：有關(guān)動(dòng)機(jī)和壓力的了解（來自監(jiān)管機(jī)構(gòu)、上級主管部門等）：有關(guān)政策文件、計(jì)劃、合同等有關(guān)政策文件、計(jì)劃、合同等檢查、檢查、分析程序、分析程序、其他程序其他程序第四章 審計(jì)程序控制環(huán)境控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)評估過程過程信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)與溝通與溝通控制控制活動(dòng)活動(dòng)對控制的對控制的監(jiān)督監(jiān)督內(nèi)部控制是被審計(jì)內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了單位為了合理保證合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率性、經(jīng)營的效率和效果以及對法和效果以及對法律法規(guī)的遵守律法規(guī)的遵守，由，

32、由治理層、管理層和治理層、管理層和其他人員其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)設(shè)計(jì)和執(zhí)行的行的政策和程序。政策和程序。包括包括5 5個(gè)要素：個(gè)要素： 在被審計(jì)單位在被審計(jì)單位整體層面整體層面了解內(nèi)部控制，特別是通過對控制了解內(nèi)部控制，特別是通過對控制環(huán)境的了解，評估環(huán)境的了解，評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)第四章 審計(jì)程序 通過了解相關(guān)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和交易流程，評估通過了解相關(guān)循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和交易流程，評估交易和交易和賬戶余額認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)賬戶余額認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)v查閱、詢問企業(yè)文化、員工手冊、組織機(jī)構(gòu)圖、崗位職責(zé)、查閱、詢問企業(yè)文化、員工手冊、組織機(jī)構(gòu)圖、崗位職責(zé)、人

33、事政策等；人事政策等；v檢查和觀察業(yè)務(wù)流程；執(zhí)行穿行測試檢查和觀察業(yè)務(wù)流程；執(zhí)行穿行測試檢查、詢問、觀察檢查、詢問、觀察穿行測試穿行測試 執(zhí)行執(zhí)行穿行測試穿行測試（一種檢查的方法）：是指（一種檢查的方法）：是指追蹤交易追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程息系統(tǒng)中的處理過程了解業(yè)務(wù)處理過程并確定是否執(zhí)行了解業(yè)務(wù)處理過程并確定是否執(zhí)行中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111 1111 號號 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（二）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（二）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書1.1.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的涵義：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的涵義： 指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位被審計(jì)單

34、位簽訂的，用以記錄簽訂的，用以記錄 和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。議。 (1)(1)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)； (2)(2)管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任； (3)(3)管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度； (4)(4)審計(jì)范圍，恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵審計(jì)范圍，恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國注冊

35、會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則；守的中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則； (5)(5)執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求； (6)(6)審計(jì)報(bào)告格式和對審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；審計(jì)報(bào)告格式和對審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式； (7)(7)由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；避免地存在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)； (8)(8)管理層為注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助；管理層為注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助； (9)

36、(9)注冊會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信注冊會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；息； (10)(10)管理層對其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；管理層對其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)； (11)(11)注冊會(huì)計(jì)師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密；注冊會(huì)計(jì)師對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密； (12)(12)審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排；審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排； (13)(13)違約責(zé)任；違約責(zé)任； (14)(14)解決爭議的方法；解決爭議的方法； (15)(15)簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及

37、簽約雙方加蓋的公章簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章（三）三）審審計(jì)計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)約約定定書書的的內(nèi)內(nèi)容容 確定審計(jì)業(yè)務(wù)的范確定審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍、審計(jì)工作的時(shí)圍、審計(jì)工作的時(shí)間安排和方向，并間安排和方向，并指導(dǎo)制定更為詳細(xì)指導(dǎo)制定更為詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃的審計(jì)計(jì)劃是依據(jù)總體審計(jì)策是依據(jù)總體審計(jì)策略制定的，對項(xiàng)目略制定的，對項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所做的詳間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明細(xì)規(guī)劃與說明。總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃關(guān)系、種類圖總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃關(guān)系、種類圖重要重要賬戶賬戶風(fēng)險(xiǎn)評風(fēng)險(xiǎn)評估工作估工作底稿底稿交易風(fēng)險(xiǎn)

38、評估交易風(fēng)險(xiǎn)評估賬戶余額風(fēng)險(xiǎn)評估賬戶余額風(fēng)險(xiǎn)評估利用利用專家專家工作工作控制控制測試測試實(shí)質(zhì)性實(shí)質(zhì)性程序程序發(fā)發(fā)生生完整完整性性準(zhǔn)確準(zhǔn)確性性分分類類截截至至存存在在權(quán)權(quán)利利完完整整性性計(jì)價(jià)和計(jì)價(jià)和分?jǐn)偡謹(jǐn)傊鳡I業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)收入收入索引號索引號高高低低高高低低高高否否執(zhí)行，索執(zhí)行，索引號引號執(zhí)行，索執(zhí)行，索引號引號應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款索引號索引號低低高高低低高高否否執(zhí)行，索執(zhí)行，索引號引號執(zhí)行，索執(zhí)行，索引號引號庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金索引號索引號低低低低高高低低否否執(zhí)行，索執(zhí)行，索引號引號執(zhí)行，索執(zhí)行，索引號引號銀行存款銀行存款索引號索引號低低低低高高低低否否執(zhí)行，索執(zhí)行，索引號引號執(zhí)行，索執(zhí)行，索引號引號

39、資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值損失損失索引號索引號低低低低低低高高否否執(zhí)行，索執(zhí)行，索引號引號針對銷售與收款循環(huán)的具體審計(jì)計(jì)劃（總體方案）針對銷售與收款循環(huán)的具體審計(jì)計(jì)劃（總體方案）綜合性綜合性方案方案 第四章 審計(jì)程序 第四章 審計(jì)程序第四章 審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)評估程序的內(nèi)容、信風(fēng)險(xiǎn)評估程序的內(nèi)容、信息來源和主要方法息來源和主要方法( (一一) )第四章 審計(jì)程序 風(fēng)險(xiǎn)評估程序的內(nèi)容、信風(fēng)險(xiǎn)評估程序的內(nèi)容、信息來源和主要方法息來源和主要方法( (二二) )（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估二、二、實(shí)施階段實(shí)施階段（二）控制測試（必要時(shí)或決定測試時(shí)）（二）控制測試（必要時(shí)或決定測試時(shí)）1.1.在評估認(rèn)定

40、層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的。行是有效的。2.2.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 為了實(shí)現(xiàn)評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)目的所實(shí)施的審計(jì)程序稱為了實(shí)現(xiàn)評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)目的所實(shí)施的審計(jì)程序稱為為風(fēng)險(xiǎn)評估程序風(fēng)險(xiǎn)評估程序，新審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)，新審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)的的所有階段實(shí)施所有階段實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序。風(fēng)險(xiǎn)評估程序。 進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序控制測試（不是必需的程序）控制測試（不是必需的程序）實(shí)質(zhì)性程序（必需的程序）實(shí)質(zhì)性程序（必需的程序）擬實(shí)施的擬

41、實(shí)施的進(jìn)一步審進(jìn)一步審計(jì)程序的計(jì)程序的總體方案總體方案（具體審（具體審計(jì)計(jì)劃）計(jì)計(jì)劃）實(shí)質(zhì)性方案實(shí)質(zhì)性方案擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹餍猿绦驗(yàn)橹骶C合性方案綜合性方案擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序中將控?cái)M實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序中將控制測試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用制測試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，對進(jìn)一步審計(jì)程序評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，對進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案總體方案的影響的影響 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)= =重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 在實(shí)際審計(jì)工作中，在實(shí)際審計(jì)工作中，

42、注冊會(huì)計(jì)師在確定某注冊會(huì)計(jì)師在確定某個(gè)項(xiàng)目承接時(shí)，已將個(gè)項(xiàng)目承接時(shí)，已將該項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確該項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定在某個(gè)合理保證的定在某個(gè)合理保證的水平上了水平上了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1%1%（或（或5%5%或或8%8%或或10%10%等）等）= =重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)公式變形為等于等于除以除以結(jié)論：結(jié)論：在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，評估的評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)要求越低，審計(jì)程序的要求越高。反之可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)要求越低，審計(jì)程序的要求越高。反之風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評評估估了解的被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的被審計(jì)單位及其環(huán)境令人滿意令人滿意 財(cái)

43、務(wù)報(bào)表層次財(cái)務(wù)報(bào)表層次不存在不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不令人滿意不令人滿意財(cái)務(wù)報(bào)表層次財(cái)務(wù)報(bào)表層次存在存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定，影響多項(xiàng)認(rèn)定，不直接對應(yīng)哪項(xiàng)不直接對應(yīng)哪項(xiàng)交易、賬戶認(rèn)定交易、賬戶認(rèn)定1. 1.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)證據(jù)過程中保持職評價(jià)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；2.2.分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；或利用專家的工作；3.3.提供更多的督導(dǎo)；提供更多的督導(dǎo)；4.4.在選擇進(jìn)一步審計(jì)程在選擇進(jìn)一

44、步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些注意使某些程序不被管理層預(yù)見程序不被管理層預(yù)見或或事先了解事先了解5.5.對擬實(shí)施審計(jì)程序的對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、和范圍作性質(zhì)、時(shí)間、和范圍作出總體修改。出總體修改。總總體體應(yīng)應(yīng)對對措措施施二、二、實(shí)施階段實(shí)施階段（三）實(shí)質(zhì)性程序（三）實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列實(shí)質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。報(bào)的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。對于實(shí)施對于實(shí)施的進(jìn)一步的進(jìn)一步審計(jì)程序，審計(jì)程序，不論是控不論是控制測試還制測試還是實(shí)質(zhì)性是實(shí)質(zhì)性程序，都程序，都要從以下要從以下三個(gè)方面三個(gè)方面分別作出分別作出安排

45、安排進(jìn)一步審計(jì)程序的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)性質(zhì)目的目的：控制測試、實(shí)質(zhì)性程序：控制測試、實(shí)質(zhì)性程序類型類型：檢查書面文件和記錄、檢查有形資產(chǎn)、觀察、：檢查書面文件和記錄、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序進(jìn)一步審計(jì)程序的進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間時(shí)間何時(shí)實(shí)施何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序：期中或期末進(jìn)一步審計(jì)程序：期中或期末選擇獲取什么期間或時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)選擇獲取什么期間或時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)進(jìn)一步審計(jì)程序的進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍范圍進(jìn)一步審計(jì)程序測試資料的數(shù)量進(jìn)一步審計(jì)程序測試資料的數(shù)量明確針對某項(xiàng)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)采取明確針對某

46、項(xiàng)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)采取什么方法、何時(shí)審查什么時(shí)間（時(shí)點(diǎn)）的資料，查多少資料什么方法、何時(shí)審查什么時(shí)間（時(shí)點(diǎn)）的資料，查多少資料1 1. .分析審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告分析審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告2.2.與被審計(jì)單位交換意見與被審計(jì)單位交換意見3.3.將審計(jì)報(bào)告徑送審計(jì)委托人將審計(jì)報(bào)告徑送審計(jì)委托人4.4.審計(jì)資料立卷歸檔審計(jì)資料立卷歸檔 5.5.出具審計(jì)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告三、三、終結(jié)階段終結(jié)階段一、國際內(nèi)部審計(jì)程序一、國際內(nèi)部審計(jì)程序 第四節(jié)第四節(jié) 內(nèi)部審計(jì)程序內(nèi)部審計(jì)程序（一）制訂審計(jì)計(jì)劃（一）制訂審計(jì)計(jì)劃（二）審查和評價(jià)證據(jù)資料（二）審查和評價(jià)證

47、據(jù)資料（三）通報(bào)審計(jì)結(jié)果（三）通報(bào)審計(jì)結(jié)果（四）進(jìn)行后續(xù)審計(jì)（四）進(jìn)行后續(xù)審計(jì) 審計(jì)計(jì)劃的種類審計(jì)計(jì)劃的種類下達(dá)審計(jì)通知書下達(dá)審計(jì)通知書（一）（一） 制定審計(jì)計(jì)劃制定審計(jì)計(jì)劃 應(yīng)在應(yīng)在實(shí)施前送達(dá)實(shí)施前送達(dá)，特殊審計(jì)業(yè)務(wù)可在實(shí)，特殊審計(jì)業(yè)務(wù)可在實(shí)施審計(jì)時(shí)送達(dá)。施審計(jì)時(shí)送達(dá)。 對年度的審計(jì)任務(wù)的事先規(guī)劃對年度的審計(jì)任務(wù)的事先規(guī)劃 對具體項(xiàng)目的綜合安排對具體項(xiàng)目的綜合安排 對具體項(xiàng)目的審計(jì)程序及時(shí)間等的安排對具體項(xiàng)目的審計(jì)程序及時(shí)間等的安排 二、我國內(nèi)部審計(jì)程序二、我國內(nèi)部審計(jì)程序1.1.調(diào)查與測試（簡略）調(diào)查與測試（簡略）2.2.實(shí)質(zhì)性測試實(shí)質(zhì)性測試3.3.記錄審計(jì)工作底稿記錄審計(jì)工作底稿4.4.

48、發(fā)現(xiàn)問題，可隨時(shí)向有關(guān)單位和人員提出改發(fā)現(xiàn)問題，可隨時(shí)向有關(guān)單位和人員提出改進(jìn)措施進(jìn)措施（二）（二） 實(shí)施審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)程序（三）（三） 出具審計(jì)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容1 1. .審計(jì)概況審計(jì)概況2 2. .審計(jì)依據(jù)審計(jì)依據(jù)3.3.審計(jì)結(jié)論審計(jì)結(jié)論 4.4.審計(jì)決定審計(jì)決定5.5.審計(jì)建議審計(jì)建議（四）（四）后續(xù)審計(jì)后續(xù)審計(jì)n 1、（、（ ）是審計(jì)實(shí)施階段中最重要的一項(xiàng)工作）是審計(jì)實(shí)施階段中最重要的一項(xiàng)工作 A實(shí)質(zhì)性測試實(shí)質(zhì)性測試 B符合性測試符合性測試 C簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 D評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度評價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度 n 2、某一賬戶或交

49、易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重、某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性被稱為大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性被稱為（ ） A審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) B固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn) C控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn) D檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) n3、如果將實(shí)質(zhì)性測試擴(kuò)大到最大規(guī)模，實(shí)質(zhì)性測試就成為、如果將實(shí)質(zhì)性測試擴(kuò)大到最大規(guī)模，實(shí)質(zhì)性測試就成為（ ） A詳細(xì)檢查詳細(xì)檢查 B符合性測試符合性測試 C大規(guī)模抽樣大規(guī)模抽樣 D詳細(xì)測試詳細(xì)測試 AD A n4、審計(jì)終結(jié)階段的工作不包括（、審計(jì)終結(jié)階段的工作不包括（ ） A、編制審計(jì)報(bào)告編制審計(jì)報(bào)告 B、實(shí)質(zhì)性測

50、試實(shí)質(zhì)性測試 C、將有關(guān)文件整理歸檔將有關(guān)文件整理歸檔 D、作出審計(jì)結(jié)論和決定作出審計(jì)結(jié)論和決定 n5、下列關(guān)于后續(xù)審計(jì)和復(fù)審的說法正確的是、下列關(guān)于后續(xù)審計(jì)和復(fù)審的說法正確的是（ ） A、后續(xù)審計(jì)和復(fù)審是相互獨(dú)立的一個(gè)審計(jì)過程后續(xù)審計(jì)和復(fù)審是相互獨(dú)立的一個(gè)審計(jì)過程 B、后續(xù)審計(jì)通常由社會(huì)審計(jì)來實(shí)施后續(xù)審計(jì)通常由社會(huì)審計(jì)來實(shí)施 C、后續(xù)審計(jì)的程序和方法與一般的審計(jì)程序和方后續(xù)審計(jì)的程序和方法與一般的審計(jì)程序和方法截然不同法截然不同 D、引起復(fù)審的主要原因是法律訴訟引起復(fù)審的主要原因是法律訴訟 B An二、多項(xiàng)選擇題二、多項(xiàng)選擇題 n 1、審計(jì)流程規(guī)范化的意義體現(xiàn)在（、審計(jì)流程規(guī)范化的意義體現(xiàn)在

51、（ ） A、有利于審計(jì)工作有條不紊地進(jìn)行有利于審計(jì)工作有條不紊地進(jìn)行 B、有利于發(fā)現(xiàn)和抓住被審計(jì)單位存在地問題有利于發(fā)現(xiàn)和抓住被審計(jì)單位存在地問題 C、保證審計(jì)工作的質(zhì)量保證審計(jì)工作的質(zhì)量 D、提高審計(jì)工作效率提高審計(jì)工作效率 n2、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中約定的審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)包、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中約定的審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)包括（括（ ） A、出具管理建議書出具管理建議書 B、按照約定的時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告按照約定的時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告 C、對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密對在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密 D、建立健全內(nèi)部控制制度建立健全內(nèi)部控制制度 ABCDBCn3、具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容包括（、具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容包括（ ） A審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略 B審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo) C審計(jì)小組組成及人員的分工審計(jì)小組組成及人員的分工 D審計(jì)方法審計(jì)方法 n4、后續(xù)審計(jì)主要適用于（、后