(7)完成審計工作

1、第七章第七章 完成審計工作完成審計工作 4 4學時學時評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報復核審計工作底稿和財務報表復核審計工作底稿和財務報表一、評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)一、評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)o 1.1.重大發(fā)現(xiàn)的含義重大發(fā)現(xiàn)的含義o 重大發(fā)現(xiàn)重大發(fā)現(xiàn)即審計中發(fā)現(xiàn)的超過重要性水平的事項，重大即審計中發(fā)現(xiàn)的超過重要性水平的事項，重大發(fā)現(xiàn)可以從發(fā)現(xiàn)事項的金額和性質(zhì)兩個方面去判斷。發(fā)現(xiàn)可以從發(fā)現(xiàn)事項的金額和性質(zhì)兩個方面去判斷。o 2.2.重大發(fā)現(xiàn)的內(nèi)容重大發(fā)現(xiàn)的內(nèi)容o 重大發(fā)現(xiàn)重大發(fā)現(xiàn)涉及會計政策的選擇、運用和一貫性的重大事涉及會計政策的選擇、運用和

2、一貫性的重大事項，包括相關(guān)的信息披露。這些信息披露包含但不限于項，包括相關(guān)的信息披露。這些信息披露包含但不限于說明復雜的或是不常見的交易活動、會計估計和包含管說明復雜的或是不常見的交易活動、會計估計和包含管理層假設在內(nèi)的不確定性。理層假設在內(nèi)的不確定性。一、評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)一、評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)o 3.3.完成階段重大發(fā)現(xiàn)和計劃階段重大發(fā)現(xiàn)的區(qū)別完成階段重大發(fā)現(xiàn)和計劃階段重大發(fā)現(xiàn)的區(qū)別o 注冊會計師在審計計劃階段對重要性的判斷，與其在注冊會計師在審計計劃階段對重要性的判斷，與其在評估審計差異時對重要性的判斷是不同的。評估審計差異時對重要性的判斷是不同的。o 4.4.對重大發(fā)現(xiàn)的意見分歧的

3、處理對重大發(fā)現(xiàn)的意見分歧的處理o 如果審計項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項如果審計項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負責合伙人與項目質(zhì)量控制復核人員之間存在意見目負責合伙人與項目質(zhì)量控制復核人員之間存在意見分歧，審計項目組應當遵循事務所的政策和程序予以分歧，審計項目組應當遵循事務所的政策和程序予以妥善處理。妥善處理。二、評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報二、評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報n（一）錯報的溝通和更正（一）錯報的溝通和更正n1.1.與管理層溝通錯報事項與管理層溝通錯報事項n及時與適當層級的管理層溝通錯報事項。及時與適當層級的管理層溝通錯報事項。n適當層級的管理層通常是指有責任和權(quán)限對錯報

4、進行評適當層級的管理層通常是指有責任和權(quán)限對錯報進行評價并采取必要行動的人員。價并采取必要行動的人員。n2.2.法律法規(guī)限制通報某些錯報法律法規(guī)限制通報某些錯報n法律法規(guī)可能限制注冊會計師向管理層或被審計單位內(nèi)法律法規(guī)可能限制注冊會計師向管理層或被審計單位內(nèi)部的其他人員通報某些錯報。部的其他人員通報某些錯報。二、評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報二、評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報n（一）錯報的溝通和更正（一）錯報的溝通和更正n3.3.管理層更正所有錯報管理層更正所有錯報n管理層更正所有錯報（包括注冊會計師通報的錯報），管理層更正所有錯報（包括注冊會計師通報的錯報），能夠保持會計賬簿和記錄的準確性，降低由于與本

5、期相能夠保持會計賬簿和記錄的準確性，降低由于與本期相關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯報的累積影響而導致未關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯報的累積影響而導致未來期間財務報表出現(xiàn)重大錯報的風險。來期間財務報表出現(xiàn)重大錯報的風險。n4.4.注冊會計師評價管理層更正錯報與否對會計實務質(zhì)量注冊會計師評價管理層更正錯報與否對會計實務質(zhì)量的影響的影響二、評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報二、評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報n（二）評價未更正錯報的影響（二）評價未更正錯報的影響n未更正錯報，未更正錯報，是指注冊會計師在審計過程中累計的且被審是指注冊會計師在審計過程中累計的且被審計單位未予更正的錯報。計單位未予更正的錯報。n1.1.評價

6、錯報前可能需要對重要性作出修改評價錯報前可能需要對重要性作出修改n（1 1）注冊會計師根據(jù)期中財務成果估計全年財務成果確）注冊會計師根據(jù)期中財務成果估計全年財務成果確定的重要性，評價錯報前可能需要修改原來的重要性定的重要性，評價錯報前可能需要修改原來的重要性。n（2 2）注冊會計師在審計過程中獲知了某項信息導致需要）注冊會計師在審計過程中獲知了某項信息導致需要對重要性進行修改，評價錯報前需要修改原來的重要性對重要性進行修改，評價錯報前需要修改原來的重要性。n（3 3）如果注冊會計師對重要性或重要性水平（如適用）如果注冊會計師對重要性或重要性水平（如適用）進行的重新評價導致需要確定較低的金額，則

7、應重新考慮進行的重新評價導致需要確定較低的金額，則應重新考慮實際執(zhí)行的重要性和進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和實際執(zhí)行的重要性和進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的適當性，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表范圍的適當性，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為發(fā)表審計意見的基礎。審計意見的基礎。二、評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報二、評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報n（二）評價未更正錯報的影響（二）評價未更正錯報的影響n2.2.注冊會計師需要考慮每一單項錯報對重要性的影響注冊會計師需要考慮每一單項錯報對重要性的影響n注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關(guān)類注冊會計師需要考慮每一單項錯報，以評價其對相關(guān)類別

8、的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評價該項錯報別的交易、賬戶余額或披露的影響，包括評價該項錯報是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水是否超過特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平（如適用）。平（如適用）。二、評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報二、評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報n（二）評價未更正錯報的影響（二）評價未更正錯報的影響n3.3.某一單項錯報的抵銷是否恰當某一單項錯報的抵銷是否恰當n（1 1）某一單項重大錯報不太可能被其他錯報抵銷）某一單項重大錯報不太可能被其他錯報抵銷n如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵

9、銷。報不太可能被其他錯報抵銷。n（2 2）同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報是可）同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報是可以抵銷的以抵銷的。n對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報，這種對于同一賬戶余額或同一類別的交易內(nèi)部的錯報，這種抵銷可能是適當?shù)?。然而，在得出抵銷非重大錯報是適抵銷可能是適當?shù)?。然而，在得出抵銷非重大錯報是適當?shù)倪@一結(jié)論之前，需要考慮可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的當?shù)倪@一結(jié)論之前，需要考慮可能存在其他未被發(fā)現(xiàn)的錯報的風險。錯報的風險。二、評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報二、評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報n（二）評價未更正錯報的影響（二）評價未更正錯報的影響n4.4.一項分類錯報是否重大

10、，需要進行定性評估一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估n（1 1）確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估。）確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估。n（2 2）即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重）即使分類錯報超過了在評價其他錯報時運用的重要性水平，注冊會計師可能仍然認為該分類錯報對財務要性水平，注冊會計師可能仍然認為該分類錯報對財務報表整體不產(chǎn)生重大影響。報表整體不產(chǎn)生重大影響。二、評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報二、評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報n（二）評價未更正錯報的影響（二）評價未更正錯報的影響n5.5.錯報性質(zhì)導致錯報是重大的錯報性質(zhì)導致錯報是重大的n即使某些錯報低于財務報表整體的

11、重要性，但因與這些即使某些錯報低于財務報表整體的重要性，但因與這些錯報相關(guān)的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中錯報相關(guān)的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。錯報評價為重大錯報。二、評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報二、評價審計過程中發(fā)現(xiàn)的錯報n（三）書面聲明（三）書面聲明n注冊會計師應當要求管理層和治理層（如適用）提供書注冊會計師應當要求管理層和治理層（如適用）提供書面聲明，說明其是否認為未更正錯報單獨或匯總起來對面聲明，說明其是否認為未更正錯報單獨或匯總起來對財務報表整體的影響不重

12、大。財務報表整體的影響不重大。三、復核審計工作底稿和財務報表三、復核審計工作底稿和財務報表o （一）對財務報表總體合理性進行總體復核（一）對財務報表總體合理性進行總體復核o 在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師運用分析程序的目在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師運用分析程序的目的是確定經(jīng)審計調(diào)整后的財務報表整體是否與對被審計單的是確定經(jīng)審計調(diào)整后的財務報表整體是否與對被審計單位的了解一致，是否具有合理性。注冊會計師應當圍繞這位的了解一致，是否具有合理性。注冊會計師應當圍繞這一目的運用分析程序。一目的運用分析程序。o 在運用分析程序進行總體復核時，如果識別出以前未識別在運用分析程序進行總體復核時，如

13、果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當重新考慮對全部或部分的重大錯報風險，注冊會計師應當重新考慮對全部或部分各類交易、賬戶余額、披露評估的風險是否恰當，并在此各類交易、賬戶余額、披露評估的風險是否恰當，并在此基礎上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必基礎上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。要追加審計程序。 三、復核審計工作底稿和財務報表三、復核審計工作底稿和財務報表o（二）復核審計工作底稿（二）復核審計工作底稿o 1.1.項目組內(nèi)部復核項目組內(nèi)部復核o （1 1）復核人員）復核人員o 會計師事務所在安排復核工作時，應當由項目組內(nèi)經(jīng)驗較會計師事務所在安

14、排復核工作時，應當由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員的工作。多的人員復核經(jīng)驗較少的人員的工作。o 項目組需要在制定審計計劃時確定復核人員的指派，以確項目組需要在制定審計計劃時確定復核人員的指派，以確保所有工作底稿均得到適當層級人員的復核。保所有工作底稿均得到適當層級人員的復核。o 對一些較為復雜、審計風險較高的領域，例如：舞弊風險對一些較為復雜、審計風險較高的領域，例如：舞弊風險的評估與應對、重大會計估計及其他復雜的會計問題、審核的評估與應對、重大會計估計及其他復雜的會計問題、審核會議記錄和重大合同、關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易、持續(xù)經(jīng)營存在的會議記錄和重大合同、關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易、持續(xù)經(jīng)營存在的問

15、題等，需要指派經(jīng)驗豐富的項目組成員執(zhí)行復核，必要時問題等，需要指派經(jīng)驗豐富的項目組成員執(zhí)行復核，必要時可以由項目合伙人執(zhí)行復核?？梢杂身椖亢匣锶藞?zhí)行復核。三、復核審計工作底稿和財務報表三、復核審計工作底稿和財務報表o （二）復核審計工作底稿（二）復核審計工作底稿o1.1.項目組內(nèi)部復核項目組內(nèi)部復核o（2 2）復核范圍）復核范圍o所有的審計工作底稿至少要經(jīng)過一級復核。所有的審計工作底稿至少要經(jīng)過一級復核。o執(zhí)行復核時，復核人員需要考慮的事項包括：執(zhí)行復核時，復核人員需要考慮的事項包括：o審計工作是否已按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行；審計工作是否已按照職業(yè)準則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行；

16、o重大事項是否已提請進一步考慮；重大事項是否已提請進一步考慮；o相關(guān)事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)相關(guān)事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結(jié)論是否已得到記錄和執(zhí)行；行；o是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍；是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍；o已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當記錄；已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當記錄；o已獲取的審計證據(jù)是否充分、適當；已獲取的審計證據(jù)是否充分、適當；o審計程序的目標是否已實現(xiàn)審計程序的目標是否已實現(xiàn)三、復核審計工作底稿和財務報表三、復核審計工作底稿和財務報表o（二）復核審計工作

17、底稿（二）復核審計工作底稿o 1.1.項目組內(nèi)部復核項目組內(nèi)部復核o （3 3）復核時間）復核時間o 審計項目復核貫穿審計全過程，隨著審計工作的開展，復核審計項目復核貫穿審計全過程，隨著審計工作的開展，復核人員在審計計劃階段、執(zhí)行階段和完成階段及時復核相應的人員在審計計劃階段、執(zhí)行階段和完成階段及時復核相應的工作底稿。工作底稿。三、復核審計工作底稿和財務報表三、復核審計工作底稿和財務報表o（二）復核審計工作底稿（二）復核審計工作底稿o 1.1.項目組內(nèi)部復核項目組內(nèi)部復核o （4 4）項目合伙人復核）項目合伙人復核o 項目復核人復核的內(nèi)容包括：項目復核人復核的內(nèi)容包括：o 對關(guān)鍵領域所作的判斷

18、，尤其是執(zhí)行業(yè)務過程中識別出的對關(guān)鍵領域所作的判斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務過程中識別出的疑難問題或爭議事項；疑難問題或爭議事項；o 特別風險；特別風險；o 項目合伙人認為重要的其他領域。項目合伙人無需復核所項目合伙人認為重要的其他領域。項目合伙人無需復核所有審計工作底稿。有審計工作底稿。o 在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩埃椖亢匣锶藨斖ㄟ^復核在審計報告日或?qū)徲媹蟾嫒罩?，項目合伙人應當通過復核審計工作底稿和與項目組討論，確信已獲取充分、適當?shù)膶弻徲嫻ぷ鞯赘搴团c項目組討論，確信已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計報告。計證據(jù)，支持得出的結(jié)論和擬出具的審計報告。三、復核審計工作底稿和財

19、務報表三、復核審計工作底稿和財務報表o（二）復核審計工作底稿（二）復核審計工作底稿o 2.2.項目質(zhì)量控制復核項目質(zhì)量控制復核o （1 1）項目質(zhì)量控制復核人員）項目質(zhì)量控制復核人員o 會計師事務所應當制定政策和程序，解決項目質(zhì)量控制復會計師事務所應當制定政策和程序，解決項目質(zhì)量控制復核人員的委派問題，明確項目質(zhì)量控制復核人員的資格要核人員的委派問題，明確項目質(zhì)量控制復核人員的資格要求，包括：求，包括：o 履行職責需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗和權(quán)限；履行職責需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗和權(quán)限；o 在不損害其客觀性的前提下，項目質(zhì)量控制復核人員能在不損害其客觀性的前提下，項目質(zhì)量控制復核人員

20、能夠提供業(yè)務咨詢的程度。夠提供業(yè)務咨詢的程度。三、復核審計工作底稿和財務報表三、復核審計工作底稿和財務報表o（二）復核審計工作底稿（二）復核審計工作底稿o 2.2.項目質(zhì)量控制復核項目質(zhì)量控制復核o （2 2）項目質(zhì)量控制復核范圍）項目質(zhì)量控制復核范圍o評價工作應當涉及下列內(nèi)容：評價工作應當涉及下列內(nèi)容：o與項目合伙人討論重大事項；與項目合伙人討論重大事項；o復核財務報表和擬出具的審計報告；復核財務報表和擬出具的審計報告；o復核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計工作底復核選取的與項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論相關(guān)的審計工作底稿；稿；o評價在編制審計報告時得出的結(jié)論，并考慮擬出

21、具審計報告的恰當性。評價在編制審計報告時得出的結(jié)論，并考慮擬出具審計報告的恰當性。o對于上市實體財務報表審計，項目質(zhì)量控制復核人員在實施項目質(zhì)量控對于上市實體財務報表審計，項目質(zhì)量控制復核人員在實施項目質(zhì)量控制復核時，還應當考慮：制復核時，還應當考慮：o項目組就具體審計業(yè)務對會計師事務所獨立性作出的評價；項目組就具體審計業(yè)務對會計師事務所獨立性作出的評價；o項目組是否已就涉及意見分歧的事項，或者其他疑難問題或爭議事項項目組是否已就涉及意見分歧的事項，或者其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；進行適當咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；o選取的用于復核的審計工作底稿，是否反映了項目組針對

22、重大判斷執(zhí)選取的用于復核的審計工作底稿，是否反映了項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，以及是否支持得出的結(jié)論。行的工作，以及是否支持得出的結(jié)論。三、復核審計工作底稿和財務報表三、復核審計工作底稿和財務報表o（二）復核審計工作底稿（二）復核審計工作底稿o 2.2.項目質(zhì)量控制復核項目質(zhì)量控制復核o （3 3）項目質(zhì)量控制復核時間）項目質(zhì)量控制復核時間o 中國注冊會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第11211121號一對財務報表審計實號一對財務報表審計實施的質(zhì)量控制施的質(zhì)量控制規(guī)定，只有完成了項目質(zhì)量控制復核，才能規(guī)定，只有完成了項目質(zhì)量控制復核，才能簽署審計報告。簽署審計報告。o 按照按照中國注冊

23、會計師審計準則第中國注冊會計師審計準則第15011501號號對財務報表對財務報表形成審計意見和出具審計報告形成審計意見和出具審計報告的規(guī)定，審計報告的日期不的規(guī)定，審計報告的日期不得早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎得早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期。上對財務報表形成審計意見的日期。o 項目質(zhì)量控制復核人員在業(yè)務過程中的適當階段及時實施項目質(zhì)量控制復核人員在業(yè)務過程中的適當階段及時實施項目質(zhì)量控制復核，有助于重大事項在審計報告日之前得到項目質(zhì)量控制復核，有助于重大事項在審計報告日之前得到迅速、滿意的解決。迅速、滿意的解決。o 注冊

24、會計師要考慮在審計過程與項目質(zhì)量復核人員積極協(xié)注冊會計師要考慮在審計過程與項目質(zhì)量復核人員積極協(xié)調(diào)配合，使其能夠及時實施質(zhì)量控制復核，而非在出具審計調(diào)配合，使其能夠及時實施質(zhì)量控制復核，而非在出具審計報告前才實施復核。報告前才實施復核。一、期后事項的含義一、期后事項的含義和種類和種類o （一）期后事項的含義（一）期后事項的含義o 期后事項是指財務報表日至審計報告日之間期后事項是指財務報表日至審計報告日之間發(fā)生發(fā)生的事項，以及注冊會計師在審計報告日的事項，以及注冊會計師在審計報告日后后知悉知悉的事實。的事實。注意區(qū)分注意區(qū)分“發(fā)生發(fā)生”與與“知悉知悉”一一、期后事項的、期后事項的含義和含義和種類

25、種類（二）（二）期后事項的種類期后事項的種類三、不同時段期后事項及三、不同時段期后事項及CPA責任劃分責任劃分圖 期后事項分段示意三、不同時段期后事項及三、不同時段期后事項及CPA責任劃分責任劃分（說明：假設說明：假設ABC會計師事務所審計會計師事務所審計X公司公司2014年財務報表，年財務報表，2015年年3月月5日為審計報告日，日為審計報告日，2015年年3月月15日為財務報表報出日日為財務報表報出日）三、不同時段期后事項及三、不同時段期后事項及CPA責任劃分責任劃分（說明：假設說明：假設ABC會計師事務所審計會計師事務所審計X公司公司2014年財務報表，年財務報表，2015年年3月月5日

26、為審計報告日，日為審計報告日，2015年年3月月15日為財務報表報出日日為財務報表報出日）三、不同時段期后事項及三、不同時段期后事項及CPA責任劃分責任劃分（說明：假設說明：假設ABC會計師事務所審計會計師事務所審計X公司公司2014年財務報表，年財務報表，2015年年3月月5日為審計報告日，日為審計報告日，2015年年3月月15日為財務報表報出日日為財務報表報出日）練習題練習題o 1.(單項選擇題單項選擇題) 在下列審計程序中，在下列審計程序中，A注注冊會計師最有可能獲取期后事項審計證據(jù)的冊會計師最有可能獲取期后事項審計證據(jù)的是是( )。o A.調(diào)查期后發(fā)生的長期負債的變化調(diào)查期后發(fā)生的長期

27、負債的變化o B.重新計算在期后處置的固定資產(chǎn)的折舊費重新計算在期后處置的固定資產(chǎn)的折舊費o C.確定期后人工費用率的變化是否已被授權(quán)確定期后人工費用率的變化是否已被授權(quán)o D.詢問在財務報表日前記錄但在期后支付的詢問在財務報表日前記錄但在期后支付的預計負債預計負債o 【答案】【答案】D練習題練習題o 2.(單項選擇題單項選擇題) 在向管理層詢問可能影響在向管理層詢問可能影響財務報表的期后事項時，下列事項中不相關(guān)財務報表的期后事項時，下列事項中不相關(guān)的是的是( )。 A.是否發(fā)生新的擔保是否發(fā)生新的擔保 B.是否發(fā)生重要人事變動是否發(fā)生重要人事變動 C.是否簽訂或計劃簽訂合并或清算協(xié)議是否簽訂

28、或計劃簽訂合并或清算協(xié)議 D.是否計劃發(fā)行新的債券是否計劃發(fā)行新的債券o 【答案】【答案】B練習題練習題o 3.(單項選擇題單項選擇題) 關(guān)于關(guān)于A注冊會計師對期后事項的責任，注冊會計師對期后事項的責任，下列表述中錯誤的是下列表述中錯誤的是( )。 A.有責任實施必要的審計程序，以確定截至審計報告有責任實施必要的審計程序，以確定截至審計報告日發(fā)生的期后事項是否均已得到識別日發(fā)生的期后事項是否均已得到識別 B.在審計報告日后，沒有責任針對財務報表實施審計在審計報告日后，沒有責任針對財務報表實施審計程序程序 C.在審計報告日后至財務報表報出日前，如果知悉可在審計報告日后至財務報表報出日前，如果知悉

29、可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的事實，有責任采取措施能對財務報表產(chǎn)生重大影響的事實，有責任采取措施 D.在財務報表報出后，如果知悉可能對財務報表產(chǎn)生在財務報表報出后，如果知悉可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的事實，沒有責任采取措施重大影響的事實，沒有責任采取措施o 【答案】【答案】D練習題練習題o 甲會計師事務所承接了甲會計師事務所承接了A A上市公司上市公司2012014 4年度年度財務報表審計業(yè)務，財務報表審計業(yè)務，W W注冊會計師是項目合注冊會計師是項目合伙人。在財務報表報出后，伙人。在財務報表報出后，W W注冊會計師知注冊會計師知悉了某期后事項，請回答下列問題：悉了某期后事項，請回答下列問題：o

30、 （1 1）W W注冊會計師是否需要采取行動？注冊會計師是否需要采取行動？o （2 2）如果）如果A A公司管理層修改了財務報表，公司管理層修改了財務報表，W W注冊會計師應當采取的措施有哪些？注冊會計師應當采取的措施有哪些？練習題練習題o【答案】【答案】o（1）如果）如果W注冊會計師知悉的事項同時滿足下面兩個條件：注冊會計師知悉的事項同時滿足下面兩個條件： o這類期后事項應當是在審計報告日已經(jīng)存在的事實。這類期后事項應當是在審計報告日已經(jīng)存在的事實。o該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。告。o那么那么W注冊會計師

31、需要采取行動，否則不用采取行動。注冊會計師需要采取行動，否則不用采取行動。o（2）o根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實施必要的審計程序。根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實施必要的審計程序。o復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告復核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務報表和審計報告的人士了解這一情況。的人士了解這一情況。o延伸實施審計程序，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告。延伸實施審計程序，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告。o如果管理層對財務報表的修改僅限于反映導致修改的期后事項的如果管理層對財務報表的修改僅限于反映導致修改的期后事項的影響，被審計單位的董事會、管理層或類似機構(gòu)也僅

32、對有關(guān)修改進影響，被審計單位的董事會、管理層或類似機構(gòu)也僅對有關(guān)修改進行批準，修改審計報告或提供新的審計報告。行批準，修改審計報告或提供新的審計報告。 一、書面聲明的含義與特征一、書面聲明的含義與特征o （一）書面聲明的含義（一）書面聲明的含義o 1.書面聲明是指管理層向注冊會計師提供的書書面聲明是指管理層向注冊會計師提供的書面陳述，用以確認某些事項或支持其他審計證據(jù)。面陳述，用以確認某些事項或支持其他審計證據(jù)。o 2.書面聲明不包括財務報表及其認定，以及支書面聲明不包括財務報表及其認定，以及支持性賬簿和相關(guān)記錄。持性賬簿和相關(guān)記錄。一、書面聲明的含義與特征一、書面聲明的含義與特征o （二）書

33、面聲明的特征（二）書面聲明的特征o 1.書面聲明是注冊會計師在財務報表審計中需要獲取的必要書面聲明是注冊會計師在財務報表審計中需要獲取的必要信息，是審計證據(jù)的重要來源；信息，是審計證據(jù)的重要來源；o 2.在很多情況下，要求管理層提供書面聲明而非口頭聲明，在很多情況下，要求管理層提供書面聲明而非口頭聲明，可以促使管理層更加認真地考慮聲明所涉及的事項，從而提可以促使管理層更加認真地考慮聲明所涉及的事項，從而提高聲明的質(zhì)量；高聲明的質(zhì)量；o 3.盡管書面聲明提供必要的審計證據(jù)，但其本身并不為所涉盡管書面聲明提供必要的審計證據(jù)，但其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；及的任何事項提供充

34、分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；o 4.管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據(jù)的性就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍。質(zhì)和范圍。 二、針對管理層責任的書面聲明二、針對管理層責任的書面聲明o 總體要求：總體要求：o 針對財務報表的編制，注冊會計師應當要求管針對財務報表的編制，注冊會計師應當要求管理層提供書面聲明，確認其根據(jù)審計業(yè)務約定理層提供書面聲明，確認其根據(jù)審計業(yè)務約定條款，履行了按照適用的財務報告編制基礎編條款，履行了按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表并使其實現(xiàn)公

35、允反映制財務報表并使其實現(xiàn)公允反映(如適用如適用)的責的責任。任。三、其他書面聲明三、其他書面聲明o （一）基本書面聲明與其他書面聲明（一）基本書面聲明與其他書面聲明o 1.基本書面聲明主要是指審計準則要求的針對財務報表基本書面聲明主要是指審計準則要求的針對財務報表編制的書面聲明，目的時確認管理層對財務報表編制責編制的書面聲明，目的時確認管理層對財務報表編制責任的履行；任的履行；o 2.其他書面聲明可能是對基本書面聲明的補充，但不構(gòu)其他書面聲明可能是對基本書面聲明的補充，但不構(gòu)成其組成部分。成其組成部分。o (二二)關(guān)于財務報表的額外書面聲明關(guān)于財務報表的額外書面聲明o (三三)與向注冊會計師

36、提供信息有關(guān)的內(nèi)部控制缺陷的額與向注冊會計師提供信息有關(guān)的內(nèi)部控制缺陷的額外書面聲明外書面聲明o (四四)有關(guān)財務報表特定認定的書面聲明有關(guān)財務報表特定認定的書面聲明四、書面聲明的形式四、書面聲明的形式o 見教材見教材五、書面聲明的日期和涵蓋的期間五、書面聲明的日期和涵蓋的期間o1.書面聲明的日期應當盡量接近對財書面聲明的日期應當盡量接近對財務報表出具審計報告的日期，但不得務報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。在審計報告日后。o2.書面聲明應當涵蓋審計報告針對的書面聲明應當涵蓋審計報告針對的所有財務報表和期間。所有財務報表和期間。六、對書面聲明可靠性的疑慮以及管理層六、對書面聲明可靠

37、性的疑慮以及管理層不提供要求的書面聲明不提供要求的書面聲明o (一一)對書面聲明可靠性的疑慮（掌握基本觀對書面聲明可靠性的疑慮（掌握基本觀點）點）o 1.對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責存在疑慮或勤勉盡責存在疑慮o 2.書面聲明與其他審計證據(jù)不一致書面聲明與其他審計證據(jù)不一致六、對書面聲明可靠性的疑慮以及管理層六、對書面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書面聲明不提供要求的書面聲明o (二二)管理層不提供要求的書面聲明管理層不提供要求的書面聲明o 如果管理層不提供要求的一項或多項書面聲如果管理層不提供要求的一項或多項書面聲明，注冊會計師應當

38、：明，注冊會計師應當：o 1.與管理層討論該事項；與管理層討論該事項；o 2.重新評價管理層的誠信，并評價該事項對重新評價管理層的誠信，并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響；能產(chǎn)生的影響；o 3.采取適當措施，包括確定該事項對審計意采取適當措施，包括確定該事項對審計意見可能產(chǎn)生的影響。見可能產(chǎn)生的影響。六、對書面聲明可靠性的疑慮以及管理層六、對書面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書面聲明不提供要求的書面聲明o (三三)發(fā)表無法表示意見的情形發(fā)表無法表示意見的情形o 如果存在下列情形之一，注冊會計師應當對如果存在下列情形之一

39、，注冊會計師應當對財務報表發(fā)表無法表示意見：財務報表發(fā)表無法表示意見：o 1.注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認為其作出的書面聲明不可靠；以至于認為其作出的書面聲明不可靠；o 2.理層不提供審計準則要求的書面聲明。理層不提供審計準則要求的書面聲明。練習題練習題o 考題考題.(單項選擇題單項選擇題) 下列與管理層聲明相關(guān)的表述中，下列與管理層聲明相關(guān)的表述中，錯誤的是錯誤的是( )。o A.如果合理預期不存在其他充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，如果合理預期不存在其他充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師就應當對財務報表具有重大影響的事項向管注冊會計師就應當對財務

40、報表具有重大影響的事項向管理層獲取書面聲明理層獲取書面聲明o B.如果管理層的某項聲明與其它審計證據(jù)相矛盾，注如果管理層的某項聲明與其它審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應當調(diào)查這種情況冊會計師應當調(diào)查這種情況o C.如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，應出具保留或否定意見的審計報告應出具保留或否定意見的審計報告o D.注冊會計師不應以管理層聲明替代能夠合理預期獲注冊會計師不應以管理層聲明替代能夠合理預期獲取的其他審計證據(jù)取的其他審計證據(jù)o 【答案】【答案】C練習題（單選）練習題（單選）o1.在完成審計工作階段，會計師事務所應當進行審計工作底稿在完成

41、審計工作階段，會計師事務所應當進行審計工作底稿復核。下列關(guān)于審計工作底稿復核的說法中，正確的是復核。下列關(guān)于審計工作底稿復核的說法中，正確的是( )。oA.審計工作底稿復核是指項目組內(nèi)部復核審計工作底稿復核是指項目組內(nèi)部復核oB.審計工作底稿復核是指獨立的項目質(zhì)量控制復核審計工作底稿復核是指獨立的項目質(zhì)量控制復核oC.項目組內(nèi)部復核分為項目負責經(jīng)理的現(xiàn)場復核和項目合伙人項目組內(nèi)部復核分為項目負責經(jīng)理的現(xiàn)場復核和項目合伙人的復核兩個層次，項目經(jīng)理的復核通常在審計現(xiàn)場完成的復核兩個層次，項目經(jīng)理的復核通常在審計現(xiàn)場完成oD.獨立的項目質(zhì)量控制復核是對項目組所有工作的復核獨立的項目質(zhì)量控制復核是對項

42、目組所有工作的復核o【答案】【答案】Co【解析】對審計工作底稿的復核可分為兩個層次：項目組內(nèi)部【解析】對審計工作底稿的復核可分為兩個層次：項目組內(nèi)部復核和獨立的項目質(zhì)量控制復核，選項復核和獨立的項目質(zhì)量控制復核，選項AB錯誤。項目質(zhì)量控錯誤。項目質(zhì)量控制復核是指在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備制復核是指在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程，選項報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程，選項D錯誤。錯誤。 練習題（單選）練習題（單選）o 2.下列選項中，不能直接認定為可能導致注冊會計師下列選項中，不能直接認定為可能導致注冊會計師對被審計單位持續(xù)經(jīng)營

43、假設產(chǎn)生重大疑慮的是對被審計單位持續(xù)經(jīng)營假設產(chǎn)生重大疑慮的是( )。o A.科研機構(gòu)關(guān)鍵技術(shù)人員離職且短期內(nèi)無法找到替代科研機構(gòu)關(guān)鍵技術(shù)人員離職且短期內(nèi)無法找到替代人員人員o B.出現(xiàn)新的競爭者出現(xiàn)新的競爭者o C.凈資產(chǎn)為負凈資產(chǎn)為負o D.拖欠或停止發(fā)放股利拖欠或停止發(fā)放股利o 【答案】【答案】Bo 【解析】選項【解析】選項B應當是出現(xiàn)非常成功的競爭者，一旦應當是出現(xiàn)非常成功的競爭者，一旦出現(xiàn)非常成功的競爭者，將可能對企業(yè)產(chǎn)品市場、原出現(xiàn)非常成功的競爭者，將可能對企業(yè)產(chǎn)品市場、原材料供應、關(guān)鍵管理人員和重要員工的穩(wěn)定性等諸多材料供應、關(guān)鍵管理人員和重要員工的穩(wěn)定性等諸多方而產(chǎn)生影響，進而可

44、能影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，方而產(chǎn)生影響，進而可能影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，因此選擇選項因此選擇選項B。 練習題（單選）練習題（單選）o 3.管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間不得少于管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間不得少于自財務報表日起的自財務報表日起的( )。o A.2個月個月 B.6個月個月 o C.12個月個月 D.24個月個月o 【答案】【答案】Co 【解析】管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間不【解析】管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間不得少于自財務報表日起的得少于自財務報表日起的12個月。個月。 練習題（單選）練習題（單選）o 4.下列財務報表日后發(fā)生的事項中，不屬于財務報下列財務報表日后發(fā)生的事項中，不屬

45、于財務報表日后非調(diào)整事項的是表日后非調(diào)整事項的是( )。o A.產(chǎn)品價格發(fā)生的重大變化產(chǎn)品價格發(fā)生的重大變化 o B.財務報表日前的訴訟案件結(jié)案財務報表日前的訴訟案件結(jié)案o C.處置子公司處置子公司 o D.發(fā)行股票發(fā)行股票o 【答案】【答案】Bo 【解析】選項【解析】選項B屬于財務報表日后調(diào)整事項，要對屬于財務報表日后調(diào)整事項，要對財務報表做出適當調(diào)整。財務報表做出適當調(diào)整。 練習題（單選）練習題（單選）o 5.下列關(guān)于書面聲明的說法中，正確的是下列關(guān)于書面聲明的說法中，正確的是( )。o A.財務報表及其認定可以看成是管理層的書面聲財務報表及其認定可以看成是管理層的書面聲明明o B.注冊會

46、計師可以就管理層的責任，要求被審計單注冊會計師可以就管理層的責任，要求被審計單位管理層提供書面聲明位管理層提供書面聲明o C.注冊會計師應當為了發(fā)表審計意見收集充分適當注冊會計師應當為了發(fā)表審計意見收集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，但是不能把管理層聲明作為審計證據(jù)的審計證據(jù)，但是不能把管理層聲明作為審計證據(jù)o D.如果未從管理層獲取其確認已履行的責任，注如果未從管理層獲取其確認已履行的責任，注冊會計師在審計過程中獲取的有關(guān)管理層已履行這冊會計師在審計過程中獲取的有關(guān)管理層已履行這些責任的其他審計證據(jù)也能替代獲取管理層確認其些責任的其他審計證據(jù)也能替代獲取管理層確認其已履行責任的審計證據(jù)已履行責任的審計證

47、據(jù)o 【答案】【答案】B 練習題（單選）練習題（單選）o6.在財務報表審計中，書面聲明通常不需要包括的內(nèi)容是在財務報表審計中，書面聲明通常不需要包括的內(nèi)容是( )。oA.被審計單位下一年度戰(zhàn)略目標的可實現(xiàn)性被審計單位下一年度戰(zhàn)略目標的可實現(xiàn)性oB.被審計單位管理層對財務報表的責任被審計單位管理層對財務報表的責任oC.被審計單位管理層提供的董事會會議記錄的完整性被審計單位管理層提供的董事會會議記錄的完整性oD.是否按照適用的財務報告編制基礎對或有負債進行了確認、是否按照適用的財務報告編制基礎對或有負債進行了確認、計量、列報或披露計量、列報或披露o【答案】【答案】Ao【解析】財務報表審計業(yè)務的鑒證對象屬于歷史性財務信息，【解析】財務報表審計業(yè)務的鑒證對象屬于歷史性財務信息，被審計單位下一年度戰(zhàn)略目標的可實現(xiàn)性不在這一范圍中，注被審計單位下一年度戰(zhàn)略目標的可實現(xiàn)性不在這一范圍中，注冊會計師無需就此向管理層獲取書面聲明；書面