中財(cái)10負(fù)債綜述

1、第第1010章章 負(fù)債負(fù)債負(fù)債概述負(fù)債概述流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債借款費(fèi)用借款費(fèi)用債務(wù)重組債務(wù)重組內(nèi)容提示內(nèi)容提示應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理應(yīng)付債券的賬務(wù)處理應(yīng)付債券的賬務(wù)處理借款費(fèi)用的賬務(wù)處理借款費(fèi)用的賬務(wù)處理債務(wù)重組的賬務(wù)處理債務(wù)重組的賬務(wù)處理重點(diǎn)難點(diǎn)重點(diǎn)難點(diǎn) 什么是負(fù)債？是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。特征特征 由過去的交易、事項(xiàng)形成的 是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 未來的經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)負(fù)債產(chǎn)生的原因負(fù)債產(chǎn)生的原因負(fù)債的表現(xiàn)形式負(fù)債的表現(xiàn)形式負(fù)債解除的結(jié)果負(fù)債解除的結(jié)果10.1 10.1 負(fù)債概述負(fù)債概

2、述u負(fù)債的分類 按償還期的長(zhǎng)短分 流動(dòng)負(fù)債 長(zhǎng)期負(fù)債 按償還方式分 貨幣性負(fù)債 非貨幣性負(fù)債負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表的列示短期借款應(yīng)付及預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款預(yù)計(jì)負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 短期借款 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和預(yù)收賬款 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付利息、應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款 預(yù)計(jì)負(fù)債和或有負(fù)債 將在一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)將在一年或者超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。償還的債務(wù)。定義定義10.2 流動(dòng)負(fù)債取得短期借款取得短期借款 借款利息的處理借款利息的處理 償還償還借：銀行存款 貸：短期借款若當(dāng)期若當(dāng)期支付利支付利息息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款借：短期借款

3、 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款若當(dāng)期若當(dāng)期應(yīng)付但應(yīng)付但實(shí)際未實(shí)際未付利息付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息借：短期借款 應(yīng)付利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款最后最后一期一期利息利息最后最后一期一期利息利息以前以前各期各期利息利息一、一、短期借款短期借款A(yù)公司于2013年向12月1日向銀行借入24萬元，期限4個(gè)月，年利率10%，到期一次還本付息。1）12月月1日借款時(shí)：日借款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 240,000 貸貸:短期借款短期借款 240,0003）到期一次還本付息）到期一次還本付息借借:短期借款短期借款 240,000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 6000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000 貸貸:銀行存款銀

4、行存款 248,000短期借款的核算2）2013年年12月月31日計(jì)提利息日計(jì)提利息 借借: 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000 貸貸:應(yīng)付利息應(yīng)付利息 2000 轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)（企業(yè)無力支付票款）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)（企業(yè)無力支付票款） 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款（銀行承兌匯票無力清償）貸：短期借款（銀行承兌匯票無力清償） 應(yīng)付賬款（商業(yè)承兌匯票無力清償）應(yīng)付賬款（商業(yè)承兌匯票無力清償）償還應(yīng)付票據(jù)償還應(yīng)付票據(jù) 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款開出商業(yè)票據(jù)開出商業(yè)票據(jù) 借：原材料等借：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)

5、付票據(jù)二、應(yīng)付票據(jù)二、應(yīng)付票據(jù)支付銀行手續(xù)費(fèi)（銀行承兌匯票）支付銀行手續(xù)費(fèi)（銀行承兌匯票） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款A(yù) A公司公司20102010年年5 5月月1515日購(gòu)進(jìn)一批材料，買價(jià)日購(gòu)進(jìn)一批材料，買價(jià)150,000150,000元元. .增增值稅值稅25,50025,500元元, ,應(yīng)支付的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)支付的運(yùn)雜費(fèi)10001000元，材料已驗(yàn)收入元，材料已驗(yàn)收入庫庫, ,同時(shí)開出一張面值為同時(shí)開出一張面值為176,500176,500元的銀行承兌匯票元的銀行承兌匯票, ,期期限限2 2個(gè)月個(gè)月,A,A公司支付給銀行手續(xù)費(fèi)公司支付給銀行手續(xù)費(fèi)6060元。元。要求：要

6、求：（1 1）編制）編制20102010年年5 5月月1515日購(gòu)進(jìn)材料的會(huì)計(jì)分錄日購(gòu)進(jìn)材料的會(huì)計(jì)分錄（2 2）A A公司支付銀行手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄公司支付銀行手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄（3 3） 20102010年年7 7月月1515日，票據(jù)到期支付票款的會(huì)計(jì)分錄日，票據(jù)到期支付票款的會(huì)計(jì)分錄（4 4） 20102010年年7 7月月1515日票據(jù)到期，如果日票據(jù)到期，如果A A公司無力支付，公司無力支付，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。隨堂練習(xí)（1）2010年年5月月15日購(gòu)入材料時(shí)日購(gòu)入材料時(shí):借借:原材料原材料 151,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)）25500 貸：應(yīng)

7、付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 176,500（2）A公司支付銀行手續(xù)費(fèi)公司支付銀行手續(xù)費(fèi) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 60 貸：銀行存款貸：銀行存款 60（3） 2010年年7月月15日，票據(jù)到期支付票款日，票據(jù)到期支付票款 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 176 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 176 500（4） 2010年年7月月15日票據(jù)到期，如果日票據(jù)到期，如果A公司無力支付公司無力支付 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 176 500 貸：短期借款貸：短期借款 176 5001)應(yīng)付賬款特殊情況的處理情況情況會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理月末存貨已經(jīng)入庫但發(fā)月末存貨已經(jīng)入庫但發(fā)票賬單尚未到達(dá)的票賬單尚未到達(dá)的 按照暫估

8、金額或計(jì)劃成本確定應(yīng)付按照暫估金額或計(jì)劃成本確定應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值賬款的入賬價(jià)值； 下月初將暫估價(jià)值沖銷下月初將暫估價(jià)值沖銷； 待收到發(fā)票賬單時(shí)重新入賬待收到發(fā)票賬單時(shí)重新入賬。如果銷貨方在賒銷商品如果銷貨方在賒銷商品時(shí)為了盡快回籠資金而時(shí)為了盡快回籠資金而給購(gòu)貨方開出現(xiàn)金折扣給購(gòu)貨方開出現(xiàn)金折扣條件條件 按不考慮現(xiàn)金折扣的價(jià)款總額入賬按不考慮現(xiàn)金折扣的價(jià)款總額入賬； 實(shí)際在折扣期內(nèi)付款時(shí)再將享有的實(shí)際在折扣期內(nèi)付款時(shí)再將享有的折扣沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用折扣沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用（總價(jià)法）。（總價(jià)法）。付款人確實(shí)無法支付應(yīng)付款人確實(shí)無法支付應(yīng)付款項(xiàng)付款項(xiàng)將應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)出來，同將應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值

9、結(jié)轉(zhuǎn)出來，同時(shí)將其確認(rèn)為當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。時(shí)將其確認(rèn)為當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。三、應(yīng)付賬款與預(yù)收賬款三、應(yīng)付賬款與預(yù)收賬款 購(gòu)入材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：應(yīng)付賬款償還借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用（若享受了現(xiàn)金折扣）轉(zhuǎn)銷借：應(yīng)付賬款 貸：營(yíng)業(yè)外收入預(yù)收貨款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款（定金）發(fā)貨借：預(yù)收賬款（全部貨款） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品補(bǔ)收貨款借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（補(bǔ)收款）2)2)應(yīng)付賬款與預(yù)收賬款的賬務(wù)處理應(yīng)付賬款與預(yù)收賬款的賬務(wù)處理 思 考某一般納稅企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式某一般納稅企業(yè)采用托收承

10、付結(jié)算方式從其他企業(yè)購(gòu)入原材料一批，貨款為從其他企業(yè)購(gòu)入原材料一批，貨款為200200萬元，增值稅為萬元，增值稅為3434萬元，對(duì)方代墊萬元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)6 6萬元，該原材料已驗(yàn)收入庫。萬元，該原材料已驗(yàn)收入庫。該購(gòu)買業(yè)務(wù)所發(fā)生的應(yīng)付賬款的入賬該購(gòu)買業(yè)務(wù)所發(fā)生的應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值為多少？?jī)r(jià)值為多少？240240萬元萬元A公司2010年4月5日向B公司購(gòu)入材料一批，買價(jià)5000元，增值稅率17%，材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付，付款條件為“2/20，N/30,采用總價(jià)法核算。要求：編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄1）2010年4月5日購(gòu)入材料時(shí)2）如2010年4月20日支付貨款時(shí)3）如2010年4月28日

11、支付貨款時(shí)4）如確認(rèn)無法支付貨款時(shí)應(yīng)付賬款的核算1）購(gòu)入時(shí)： 借：原材料 5 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 850 貸：應(yīng)付賬款 5 8502）如4月20日支付貨款時(shí) 現(xiàn)金折扣50002%100（元） 借：應(yīng)付賬款 5 850 貸：銀行存款 5 750 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1003）如4月28日支付貨款時(shí)借：應(yīng)付賬款 5 850 貸：銀行存款 5 8504）如無法支付貨款 借：應(yīng)付賬款 5 850 貸：營(yíng)業(yè)外收入 5 850 四、應(yīng)付職工薪酬四、應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)教育經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)辭退福利辭退福利非貨幣性福利非貨幣性福利住房公積金住房公積金社會(huì)保險(xiǎn)社會(huì)保險(xiǎn)職工工資、

12、獎(jiǎng)金、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼津貼、補(bǔ)貼工資總額工資總額確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬發(fā)放職工薪酬發(fā)放職工薪酬工作流程工作流程工資構(gòu)成工資構(gòu)成（一）貨幣性職工工薪酬的賬務(wù)處理（一）貨幣性職工工薪酬的賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)人員）借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)人員） 制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間管理人員）管理人員） 管理費(fèi)用（管理部門人員）管理費(fèi)用（管理部門人員） 銷售費(fèi)用（銷售部門人員）銷售費(fèi)用（銷售部門人員） 在建工程（由在建工程負(fù)擔(dān)）在建工程（由在建工程負(fù)擔(dān)） 研發(fā)支出（無形資產(chǎn)的研發(fā)支出）研發(fā)支出（無形資產(chǎn)的研發(fā)支出） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬-工資工資 -職工

13、福利職工福利 -社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) -住房公積金住房公積金 -工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi) -職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) -非貨幣性福利非貨幣性福利【例【例1014】龍盛公司本月應(yīng)付工資總額1 000 000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示生產(chǎn)工人工資為700 000元，車間管理人員工資為100 000元，公司行政管理人員工資為180 000元，銷售人員工資為20 000元。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 700 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 100 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 180 000 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 20 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 1 000 000【例【例10

14、15】龍盛公司下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定公司每期因職工食堂而需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。2013年10月，公司在崗職工共計(jì)200人，其中管理部門20人，生產(chǎn)車間180人，公司的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，對(duì)于每個(gè)職工公司每月需補(bǔ)貼食堂100元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 18 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 20 000 【例【例1016】根據(jù)國(guó)家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，龍盛公司2013年10月應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)64680元，其中，應(yīng)計(jì)入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)

15、成本的金額為77 000元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為11 000元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為19 800元，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的金額為2 200元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 77 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 11 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 19 800 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 2 200 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)）110 000（二）非貨幣性職工工薪酬的賬務(wù)處理（二）非貨幣性職工工薪酬的賬務(wù)處理1.1.以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放：以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本/ /制造費(fèi)用制造費(fèi)用/ /管理費(fèi)用（受益對(duì)象）管理費(fèi)

16、用（受益對(duì)象） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬- -非貨幣性福利（售價(jià)非貨幣性福利（售價(jià)+ +增值稅）增值稅）借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品貸：庫存商品 思思 考考 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%，2010年1月甲公司董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的1000件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件2萬元，（不含增值稅）。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在2010年因該項(xiàng)業(yè)

17、務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為多少？23402340萬元萬元2.2.以企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工：以企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本/ /制造費(fèi)用制造費(fèi)用/ /管理費(fèi)用（受益對(duì)象）管理費(fèi)用（受益對(duì)象） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬- -非貨幣性福利（每期的折舊）非貨幣性福利（每期的折舊）借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊3.3.以租賃房屋等資產(chǎn)無償提供給職工：以租賃房屋等資產(chǎn)無償提供給職工：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本/ /制造費(fèi)用制造費(fèi)用/ /管理費(fèi)用（受益對(duì)象）管理費(fèi)用（受益對(duì)象） 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付

18、職工薪酬- -非貨幣性福利（每期的租金）非貨幣性福利（每期的租金）借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利 貸：銀行存款貸：銀行存款/ /其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款某企業(yè)本月應(yīng)付工資某企業(yè)本月應(yīng)付工資462462，000000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員400400人，工資為人，工資為320320，000000元，車間管理人員元，車間管理人員7070人，工資為人，工資為7070，000000元，企業(yè)行政管理人員元，企業(yè)行政管理人員5050人，工資為人，工資為6060，400400元，銷售人員元，銷售人員1010人，工資為人

19、，工資為1111，600600元元; ;該企業(yè)下設(shè)一職工食堂，根據(jù)職工人數(shù)每人補(bǔ)貼該企業(yè)下設(shè)一職工食堂，根據(jù)職工人數(shù)每人補(bǔ)貼120120元元; ;根據(jù)國(guó)家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，本企業(yè)應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳根據(jù)國(guó)家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，本企業(yè)應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)共納職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)共6464，680680元，其中應(yīng)計(jì)入基本生產(chǎn)車間元，其中應(yīng)計(jì)入基本生產(chǎn)車間成本的金額為成本的金額為4444，800800元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為9 9，800800元，元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的有應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的有1010，080080元元; ;本企業(yè)還以自產(chǎn)的電暖器作為福利發(fā)放給職

20、工，該型號(hào)的電本企業(yè)還以自產(chǎn)的電暖器作為福利發(fā)放給職工，該型號(hào)的電暖器市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)暖器市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)1 1，000000元，成本為價(jià)為元，成本為價(jià)為900900元，該企業(yè)適用元，該企業(yè)適用的增值稅為的增值稅為17%;17%;本企業(yè)為總部各部門經(jīng)理提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，部本企業(yè)為總部各部門經(jīng)理提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，部門經(jīng)理有門經(jīng)理有2020名，每輛車的折舊為名，每輛車的折舊為1 1，000000元，企業(yè)為元，企業(yè)為5 5名總裁各租名總裁各租賃一套月租金為賃一套月租金為8 8，000000元的公寓。元的公寓。要求：根據(jù)以上資料，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。要求：根據(jù)以上資料，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

21、 應(yīng)付職工薪酬的核算應(yīng)付職工薪酬的核算2 2）借：生產(chǎn)成本）借：生產(chǎn)成本 4848，000000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 8 8，400400 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 6 6，000000 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 1 1，200200 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬- -職工福利職工福利6363，6006001 1）借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本- -基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本320320，000000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 7070，000000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 6060，400400 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 1111，600600 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬- -工資工資 462462，0000003 3）借：生產(chǎn)

22、成本）借：生產(chǎn)成本4444，800800制造費(fèi)用制造費(fèi)用9 9，800800管理費(fèi)用管理費(fèi)用1010，080080 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬- -社保社保6464，6806804 4）決定發(fā)放非貨幣性福利。）決定發(fā)放非貨幣性福利。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本468468，000000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用8181，900900 管理費(fèi)用管理費(fèi)用5858，500500 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用1111，700700 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利 620620，100100 實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利。實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬- -非貨幣性福利

23、非貨幣性福利 620620，100100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 530 000530 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）90 10090 100同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本：同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 477 000477 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 477 000477 0005 5）借：管理費(fèi)用）借：管理費(fèi)用6060，000000貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利6060，000000借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利2020，000000貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊2020，0000

24、00借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬- -非貨幣性福利非貨幣性福利4040，000000貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款4040，000000（三）發(fā)放職工薪酬的賬務(wù)處理（三）發(fā)放職工薪酬的賬務(wù)處理支付職工工資，獎(jiǎng)金，津貼和補(bǔ)貼：支付職工工資，獎(jiǎng)金，津貼和補(bǔ)貼：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬-工資工資 貸：銀行存款貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交個(gè)人所得稅 其他應(yīng)付款（其他應(yīng)收款）其他應(yīng)付款（其他應(yīng)收款）支付職工福利：支付職工福利：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利職工福利 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金/ /銀行存款銀行存款【例【例1019】龍盛公司根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)

25、算本月應(yīng)付職工工資總額1 000 000元，代扣職工房租45 000元，公司代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)5 000元，實(shí)發(fā)工資950 000元。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬-工資工資 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 9595 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款- -職工房租職工房租 4.54.5 - -代墊醫(yī)藥費(fèi)代墊醫(yī)藥費(fèi) 0.50.5【例【例1020】 2013年9月，龍盛公司以現(xiàn)金支付職工張某生活困難補(bǔ)助2 000元。借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 20002000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 20002000增值稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅關(guān)稅關(guān)稅資源稅資源稅土地使用稅土地使用

26、稅礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加土地增值稅土地增值稅個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅流流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅稅類類資資源源稅稅特特定定目目的的稅稅所所得得稅稅稅稅財(cái)財(cái)產(chǎn)產(chǎn)行行為為稅稅房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅車船稅車船稅契稅契稅印花稅印花稅耕地占用稅耕地占用稅不通過不通過“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi)”五、應(yīng)交稅費(fèi)五、應(yīng)交稅費(fèi)u應(yīng)交稅費(fèi)的核算通過通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”核算的主要稅種：核算的主要稅種：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中主要講解增值稅、消費(fèi)中主要講解增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算。稅、營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)借貸計(jì)算確定應(yīng)交稅費(fèi)的數(shù)額時(shí)計(jì)算確定應(yīng)交稅費(fèi)的數(shù)額時(shí)實(shí)

27、際繳納稅費(fèi)時(shí)實(shí)際繳納稅費(fèi)時(shí)尚未繳納的稅費(fèi)尚未繳納的稅費(fèi)多繳或尚未抵扣的稅費(fèi)多繳或尚未抵扣的稅費(fèi)五、應(yīng)交稅費(fèi)五、應(yīng)交稅費(fèi)1.1.增值稅增值稅 對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，進(jìn)口貨物，或提對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。轉(zhuǎn)稅。納稅人納稅人應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅- -進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額銷售額征收率征收率一般納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人定義定義小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人：（1 1）以生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主，并兼營(yíng)批發(fā)或零售納稅人，年）以生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主，并兼營(yíng)批發(fā)或零售納稅人，

28、年銷售額在銷售額在100100萬元以下萬元以下（2 2）從事批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在）從事批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在180180萬元以下萬元以下一般納稅人 科目設(shè)置： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） （已交稅金） （轉(zhuǎn)出未交增值稅） （銷項(xiàng)稅） （進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） （轉(zhuǎn)出多交增值稅） 未交增值稅u一般購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù) 借：原材料等借：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款/ /應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)/ /銀行存款等銀行存款等 借：原材料等借：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款/ /應(yīng)付票據(jù)

29、應(yīng)付票據(jù)/ /銀行存款等銀行存款等 u購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品和收購(gòu)廢舊物資業(yè)務(wù)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品和收購(gòu)廢舊物資業(yè)務(wù) 借：庫存商品等（買價(jià)借：庫存商品等（買價(jià)- -進(jìn)項(xiàng)稅）進(jìn)項(xiàng)稅） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）（買價(jià)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）（買價(jià)稅率）稅率） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款/ /應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)/ /銀行存款等（買價(jià)）銀行存款等（買價(jià)） u一般銷售業(yè)務(wù) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款/ /應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)/ /銀行存款銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）u進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)（外購(gòu)存貨發(fā)生了外購(gòu)存貨發(fā)生了非常損失或作為非貨幣性福利向職

30、工發(fā)放）非常損失或作為非貨幣性福利向職工發(fā)放）借：在建工程（外購(gòu)材料用于工程建設(shè)）借：在建工程（外購(gòu)材料用于工程建設(shè)） 待處理財(cái)產(chǎn)損溢（非正常損失）待處理財(cái)產(chǎn)損溢（非正常損失） 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利（外購(gòu)貨物用于集體福利）非貨幣性福利（外購(gòu)貨物用于集體福利） 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）u視同銷售業(yè)務(wù)(如:將本企業(yè)的產(chǎn)品用于投資和自建工程等) 借借: :長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資/ /在建工程在建工程 貸：庫存商品貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）u上繳增值稅n計(jì)算轉(zhuǎn)出未交增值稅

31、借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅n實(shí)際納稅借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：銀行存款某企業(yè)購(gòu)入材料時(shí)專用發(fā)票上的銷售額為20 000元，增值稅額為3 400元，用這些材料生產(chǎn)產(chǎn)品銷售，在專用發(fā)票上記錄的銷售額為30 000元，增值稅5 100元。要求：（1）編制購(gòu)入材料的會(huì)計(jì)分錄（2）編制銷售產(chǎn)品的會(huì)計(jì)分錄（3）計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅（4）編制向稅務(wù)機(jī)關(guān)上交稅金的會(huì)計(jì)分錄。購(gòu)銷業(yè)務(wù)的核算（1）借：原材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）3 400 貸：銀行存款 23 400（2） 借：銀行存款 35 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）5

32、 100（3）應(yīng)繳納的增值稅=5100-3400=1700（元）（4）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）1700 貸：銀行存款 1700增值稅的核算增值稅的核算| 【資料】A公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%，本月發(fā)生有關(guān)增值稅（本題不考慮應(yīng)交的其他稅費(fèi)）業(yè)務(wù)如下： （1）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明其買價(jià)500 000元，增值稅85 000元，材料已驗(yàn)收入庫，價(jià)稅款以銀行存款支付。 （2）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)建設(shè)工程用貨物一批，增值稅專用發(fā)票注明其價(jià)款為200 000元，增值稅34 000元，價(jià)稅款簽發(fā)并承兌為期3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票付給。 （3）在建工程領(lǐng)用原材料一批，該

33、材料成本為100 000元。原購(gòu)入時(shí)的增值稅額為17000元。 （4）在建工程領(lǐng)用庫存產(chǎn)品一批，成本25 000元，計(jì)稅售價(jià)30 000元。 （5）銷售產(chǎn)成品一批，計(jì)銷售收入1 200 000元，增值稅204 000元，價(jià)稅款收存銀行。 （6）以銀行存款上交增值稅100 000元。 （7）計(jì)算月末未交或多交增值稅，并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。| 【要求】計(jì)算企業(yè)本月應(yīng)交增值稅額；編制應(yīng)交增值稅核算的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）借：原材料 500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 85000 貸：銀行存款 585000（2）借：工程物資 234000 貸：應(yīng)付票據(jù) 234000（3）借：在建工程 117000 貸：原

34、材料 100000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出） 17000（4）借：在建工程 30100 貸：庫存商品 25000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100（5）借：銀行存款 1404000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 204000（6）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 100000 貸：銀行存款 100000（7）本月應(yīng)交增值稅=（17000+5100+204000）85000=141100 本月已交增值稅=100000（元） 本月未交增值稅=141100100000=41100（元） 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 41100 貸：

35、應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 41100增值稅的核算增值稅的核算小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人采購(gòu)核算借：原材料等（買價(jià)借：原材料等（買價(jià)+ +稅費(fèi)）稅費(fèi)） 貸：銀行存款貸：銀行存款銷售核算借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅上交稅金借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款例例：某小規(guī)模納稅企業(yè)取得專用：某小規(guī)模納稅企業(yè)取得專用發(fā)票中注明貨款為發(fā)票中注明貨款為2020，000000元，元，進(jìn)項(xiàng)稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額為34003400元，以銀行存款元，以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫；當(dāng)月銷支付，材料已驗(yàn)收入庫；當(dāng)月銷售開出

36、發(fā)票金額售開出發(fā)票金額2020，600600元（含元（含稅）征收率為稅）征收率為3%3%，月底以銀行存，月底以銀行存款上交稅金，則分錄處理？款上交稅金，則分錄處理？u稅法的相關(guān)規(guī)定 從2006年4月1日起，我國(guó)消費(fèi)稅的征收發(fā)生重大變化，由之前的11類應(yīng)稅產(chǎn)品改為17種。新增稅目： 成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板、游艇、高爾夫球及球具、高檔手表取消稅目： 護(hù)膚護(hù)發(fā)品調(diào)整稅目： 小汽車、摩托車、汽車輪胎、白酒2.2.消費(fèi)稅消費(fèi)稅u消費(fèi)稅的計(jì)算 從價(jià)定率： 應(yīng)納稅額=銷售額稅率 從量定額： 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額 直接銷售應(yīng)稅消費(fèi)品直接銷售應(yīng)稅消費(fèi)品 視同銷售視同銷售 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品委托加

37、工應(yīng)稅消費(fèi)品46委托加工委托加工應(yīng)稅消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品品自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品銷售應(yīng)稅消費(fèi)品銷售應(yīng)稅消費(fèi)品核算情況核算情況 借：在建工程借：在建工程 貸：庫存商品貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款/ /銀行存款等銀行存款等收回后繼續(xù)生收回后繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款/ /銀行存款等銀行存款等收回后直接銷收回后直接銷售售分錄分錄賬務(wù)處理賬務(wù)處理 企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資

38、產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉南驅(qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額稅率3.3.營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加/ /其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅六 應(yīng)付利息、應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款u應(yīng)付利息 企業(yè)因借款或發(fā)行債券而產(chǎn)生的應(yīng)支付的利息，企業(yè)因借款或發(fā)行債券而產(chǎn)生的應(yīng)支付的利息，若跨年度核算，則在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)若跨年度核算，則在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，計(jì)算確認(rèn)已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)付而未付的利息。生制，計(jì)算確認(rèn)已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)付而未付的利息。u 應(yīng)付股利是股

39、份制企業(yè)對(duì)股東的回報(bào)。自董事會(huì)宣告發(fā)放是股份制企業(yè)對(duì)股東的回報(bào)。自董事會(huì)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利至實(shí)際發(fā)放日間，產(chǎn)生的對(duì)股東的負(fù)債?，F(xiàn)金股利至實(shí)際發(fā)放日間，產(chǎn)生的對(duì)股東的負(fù)債。u 其他應(yīng)付款 是指企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，具是指企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，具體包括：體包括：l 應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；l職工未按期領(lǐng)取的工資；職工未按期領(lǐng)取的工資；l存入保證金（如收入包裝物押金等）；存入保證金（如收入包裝物押金等）；l應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)；應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)；l其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。 償還期限在超過一個(gè)

40、正常營(yíng)業(yè)周期的不是為交易償還期限在超過一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期的不是為交易目的而持有的負(fù)債。目的而持有的負(fù)債。分類分類10.3 非流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債定義定義u賬戶設(shè)置長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款本金本金利息調(diào)整利息調(diào)整用于核算合同利率與實(shí)際利率不一致時(shí)的差額注意：不是注意：不是所有的借款所有的借款利息支出都利息支出都直接計(jì)入財(cái)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用！務(wù)費(fèi)用！為購(gòu)建固定資產(chǎn)而籌集長(zhǎng)期資金所發(fā)生的借款利息支出等費(fèi)用，在固定資產(chǎn)尚未完工交付使用前發(fā)生的，應(yīng)對(duì)其予以資本化，計(jì)入有關(guān)固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本，即借記“在建工程”1.1.長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款51借：

41、應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款付息日，付息日，支付利息支付利息借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款-本金本金 應(yīng)付利息應(yīng)付利息（尚未支付的已計(jì)提利息）（尚未支付的已計(jì)提利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用/ /在建工程在建工程（最后一期的利息）（最后一期的利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款歸還長(zhǎng)期歸還長(zhǎng)期借款借款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（不符合資本化條件的部分）（不符合資本化條件的部分） 在建工程在建工程（固定資產(chǎn)未達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前）（固定資產(chǎn)未達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前） 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款-利息調(diào)整利息調(diào)整（差額）（差額）月末，計(jì)月末，計(jì)算利息算利息借：銀行存款借：銀行存款 長(zhǎng)期借

42、款長(zhǎng)期借款-利息調(diào)整利息調(diào)整（差額，或貸記）（差額，或貸記） 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款-本金本金 取得長(zhǎng)期取得長(zhǎng)期借款借款實(shí)際利率實(shí)際利率合同利合同利率率A公司2008年7月1日向銀行借入5萬元,期限2年,年利率10%,到期一次還本付息,借款用于建造廠房,廠房于2008年12月31日交付使用,假設(shè)實(shí)際利率與合同利率相差很小。2008年7月1日取得借款：借:銀行存款 50,000 貸:長(zhǎng)期借款 50,0002008年12月31日計(jì)息=50,00010%1/2=2500 借:在建工程 2500 貸:應(yīng)付利息 2500長(zhǎng)期借款的核算2009年12月31日計(jì)息=50,00010%=5000 借:財(cái)務(wù)費(fèi)

43、用 5000 貸:應(yīng)付利息 50002010年7月1日到期,支付本息 借:長(zhǎng)期借款 50,000 應(yīng)付利息 7500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500 貸:銀行存款 60,000 應(yīng)付債券核算企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上的債券，構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)非流動(dòng)負(fù)債。發(fā)行債券發(fā)行債券收到款項(xiàng)收到款項(xiàng)購(gòu)買債券購(gòu)買債券支付款項(xiàng)支付款項(xiàng)證券市場(chǎng)企業(yè)債券發(fā)行者（債務(wù)人）購(gòu)買者（債權(quán)人）資金2.2.應(yīng)付債券應(yīng)付債券定義定義債券發(fā)行方式債券發(fā)行方式面值發(fā)行面值發(fā)行溢價(jià)發(fā)行溢價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行折價(jià)發(fā)行票面利率票面利率= =同期市場(chǎng)利率同期市場(chǎng)利率票面利率票面利率 同期市場(chǎng)利率同期市場(chǎng)利率票面利率票面利率 同期市場(chǎng)利率同期市場(chǎng)利率總賬科目總賬科

44、目明細(xì)科目明細(xì)科目應(yīng)付債券面值利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息溢折價(jià)的攤銷方法實(shí)際利率法實(shí)際利率法是以債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率（市場(chǎng)利率）來計(jì)算各期溢價(jià)或折價(jià)攤銷額的方法。科目設(shè)置核算核算發(fā)行價(jià)與面發(fā)行價(jià)與面值不一致時(shí)的差額值不一致時(shí)的差額實(shí)際費(fèi)用與票面實(shí)際費(fèi)用與票面利息支出不一致時(shí)利息支出不一致時(shí)的差額的差額用以核算一次還本付息用以核算一次還本付息的債券，資產(chǎn)負(fù)債表日的債券，資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率確定的當(dāng)期按票面利率確定的當(dāng)期利息支出利息支出57借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款分期付息的債券，分期付息的債券，支付利息支付利息到期償還債券到期償還債券 利息計(jì)提利息計(jì)提發(fā)行債券發(fā)行債券借：應(yīng)付債券

45、借：應(yīng)付債券-面值面值 -應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息債券）應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息債券） 應(yīng)付利息（分期付息債券，最后一期利息）應(yīng)付利息（分期付息債券，最后一期利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/ /在建工程（按實(shí)際利率）在建工程（按實(shí)際利率） 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整（差額，溢價(jià)攤銷）利息調(diào)整（差額，溢價(jià)攤銷） 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息/ /應(yīng)付債券應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息（按合同利率）應(yīng)計(jì)利息（按合同利率） 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整（差額，折價(jià)攤銷）利息調(diào)整（差額，折價(jià)攤銷）借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值借或貸：應(yīng)付債券借或貸：應(yīng)付債券利息調(diào)整（折價(jià)利

46、息調(diào)整（折價(jià)/ /溢價(jià)發(fā)行）溢價(jià)發(fā)行）u A公司于2010年1月1日發(fā)行5年期的公司債券，債券面值50萬元，票面利率10%，每年12月31日計(jì)息一次，到期一次還本付息。u 要求：（1）如實(shí)際利率為10%，公司按面值發(fā)行，作債券存續(xù)期的會(huì)計(jì)處理（2）如實(shí)際利率為8%，公司按55萬元的價(jià)格發(fā)行債券，作債券發(fā)行、2010年12月31日計(jì)息的會(huì)計(jì)處理（采用實(shí)際利率法計(jì)算利息費(fèi)用）（3）如實(shí)際利率為12%，公司按45萬元的價(jià)格發(fā)行債券，作債券發(fā)行、2010年12月31日計(jì)息的會(huì)計(jì)處理（采用實(shí)際利率法計(jì)算利息費(fèi)用）應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券的核算（1）平價(jià)發(fā)行 1）發(fā)行時(shí)： 借：銀行存款 500,000 貸:

47、應(yīng)付債券 面值 500,000 2）每年計(jì)息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50,000 貸:應(yīng)付債券 應(yīng)計(jì)利息 50,000 3）到期還本付息時(shí)： 借：應(yīng)付債券面值 500,000 應(yīng)計(jì)利息 250,000 貸:銀行存款 750,000（2）溢價(jià)發(fā)行： 發(fā)行債券時(shí)：借：銀行存款 550,000 貸:應(yīng)付債券 面值 500,000 利息調(diào)整 50 0002010年12月31日計(jì)息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 44 000（550 0008%） 應(yīng)付債券利息調(diào)整 6 000 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 50 000 （3）折價(jià)發(fā)行：發(fā)行債券時(shí)：借：銀行存款 450,000 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 50,000 貸:應(yīng)付債券 面

48、值 500,0002010年12月31日計(jì)息時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 54 000（450 00012%） 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息 50 000 利息調(diào)整 4 000 是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)。等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)。定義定義3.3.長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款4.4.預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債一、定義及確認(rèn)條件一、定義及確認(rèn)條件預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債：指對(duì)符合一定確認(rèn)條件的或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)的負(fù)債。或有

49、事項(xiàng)：或有事項(xiàng)：指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來決定的不確定事項(xiàng)。u預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件（同時(shí)滿足）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件（同時(shí)滿足）l該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)l履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)l該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量1.最佳估計(jì)數(shù)的確定最佳估計(jì)數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)分別以下兩種情況進(jìn)行處理：二、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量二、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量2.預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)慕痤~的確定預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)慕痤~的確定只有在補(bǔ)償金額只有在補(bǔ)償金額基本確定基本確定能夠收到能夠收到時(shí)，才能將其作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，時(shí)，才能將其作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，而且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過預(yù)計(jì)而且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過預(yù)計(jì)負(fù)債的

50、賬面價(jià)值。負(fù)債的賬面價(jià)值。 預(yù)計(jì)負(fù)債的核算預(yù)計(jì)負(fù)債的核算|A公司因合同違約而涉及一樁訴訟案。截止2010年12月31日，訴訟尚未判決。據(jù)律師估計(jì)，判決的結(jié)果很可能對(duì)甲公司不利，賠償?shù)慕痤~很可能在50萬元60萬元之間，同時(shí)還要承擔(dān)訴訟費(fèi)4萬元。|要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 40 00040 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 550 000550 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 590 000590 000 思思 考考u2010年8月1日，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量不合格而被乙公司起訴。至2010年12月31日，該起訴尚未判決，甲公司估計(jì)很能承擔(dān)違約賠償責(zé)任，需要賠償200萬元的可能性為7

51、0%，需要賠償100萬元的可能性為30%，甲公司基本確定能夠從直接責(zé)任人處追回50萬元。u要求：（1）2010年12月31日，甲公司對(duì)該起訴應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為多少？（2）編制2010年12月31日與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（1）預(yù)計(jì)負(fù)債=200萬元（2）借：營(yíng)業(yè)外支出 200 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 200 同時(shí)： 借：其他應(yīng)收款 50 貸：營(yíng)業(yè)外支出 50u 丙公司是生產(chǎn)交銷售A產(chǎn)品的企業(yè)，2010年度第一季度共銷售A產(chǎn)品3000件，銷售收入1800萬元，根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品出售后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負(fù)責(zé)免費(fèi)維修。根據(jù)以前年度的維修紀(jì)錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維

52、修費(fèi)用為銷售收入的1%，如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費(fèi)用為銷售收入的2%。根據(jù)公司質(zhì)量部門的預(yù)測(cè)，本季度銷售的產(chǎn)品中，80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問題，15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題，5%發(fā)生較大的質(zhì)量問題。u 要求：（1）計(jì)算2010年第一季度確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額并編制會(huì)計(jì)分錄（2）假定丙公司2010年第一季度實(shí)際發(fā)生維修費(fèi)用3萬元（其中原材料1.8萬元，人工成本1.2萬元），編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。案案 例例（1）預(yù)計(jì)負(fù)債=1800（15% 1% + 5% 2%）=4.5（萬元） 借：銷售費(fèi)用 45 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 45 000（2）借：預(yù)計(jì)負(fù)債 30 000 貸：原材料 18 000 應(yīng)付職工薪酬

53、 12 000u 甲企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，從2010年1月起為售出產(chǎn)品提“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，負(fù)責(zé)退換或免費(fèi)提供修理。假定甲骨文企業(yè)只生產(chǎn)和銷售A、B兩種產(chǎn)品：甲企業(yè)為A產(chǎn)品“三包”確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債在2011年年初的賬面余額為30萬元，A產(chǎn)品的“三包”期限為3年。該企業(yè)對(duì)售出的A產(chǎn)品可能發(fā)生的“三包”費(fèi)用，在年末按照當(dāng)年A產(chǎn)品的銷售收入的2%預(yù)計(jì)。甲企業(yè)2011年A產(chǎn)品銷售收入及發(fā)生的“三包”費(fèi)用資料如下（金額單位：萬元）項(xiàng)目 第一季度第二季度第三季度第四季度A產(chǎn)品銷售收入10008001200600發(fā)生的“三包”費(fèi)用15103020其中：原材料成本1081015人工成

54、本5255其他支出15隨堂練習(xí)隨堂練習(xí)甲企業(yè)為B產(chǎn)品“三包”確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債在于2011年年初賬面余額為8萬元，B產(chǎn)品已于2010年7月31日停止生產(chǎn)，B產(chǎn)品的“三包”截止工日期為2011年12月31日。甲企業(yè)庫存的B產(chǎn)品已于2010年底以前全部售出。2011年第四季度發(fā)生的B產(chǎn)品“三包”費(fèi)用為5萬元（均為人工成本），其他各季度均未發(fā)生“三包”費(fèi)用。u 要求：要求：（1 1）計(jì)算對(duì)）計(jì)算對(duì)A A產(chǎn)品產(chǎn)品20112011年年末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。年年末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。（2 2）編制對(duì)）編制對(duì)A A產(chǎn)品產(chǎn)品20112011年年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（假定年年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（假定按

55、年編制會(huì)計(jì)分錄）按年編制會(huì)計(jì)分錄）（3 3）編制）編制A A產(chǎn)品產(chǎn)品20112011年發(fā)生的售出產(chǎn)品年發(fā)生的售出產(chǎn)品“三包三包”費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（假定按年編制會(huì)計(jì)分錄）錄（假定按年編制會(huì)計(jì)分錄）（4 4）編制）編制B B產(chǎn)品產(chǎn)品20112011年與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（假定按年編制年與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（假定按年編制會(huì)計(jì)分錄）會(huì)計(jì)分錄）（5 5）計(jì)算甲企業(yè)）計(jì)算甲企業(yè)2001120011年年1212月月3131日預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額（注明借方日預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額（注明借方或貸方）（答案中的金額單位用萬元表示）或貸方）（答案中的金額單位用萬元表示）（1）A產(chǎn)品2011年度應(yīng)

56、計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債 =（1000+800+1200+600）2%=72 （萬元）（2）借：銷售費(fèi)用 72 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 72（3）借：預(yù)計(jì)負(fù)債 75 貸：原材料 43 應(yīng)付職工薪酬 17 銀行存款 15（4）借：預(yù)計(jì)負(fù)債 5 貸：應(yīng)付職工薪酬 5 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 3 貸：銷售費(fèi)用 3（5）2011年12月31日預(yù)計(jì)負(fù)債貸方余額=30+72-75+（8-5-3） =27（萬元）三、預(yù)計(jì)負(fù)債的披露三、預(yù)計(jì)負(fù)債的披露u在資產(chǎn)負(fù)債表中，因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)與其他負(fù)債項(xiàng)目區(qū)別開來，單獨(dú)列報(bào)。u 此外，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下內(nèi)容：預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明；各類預(yù)計(jì)負(fù)

57、債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況；與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。 四、或有負(fù)債的披露四、或有負(fù)債的披露或有負(fù)債的種類及其形成原因。經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明?；蛴胸?fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。l什么是借款費(fèi)用？l借款費(fèi)用的確認(rèn)原則l資本化期間的確定l借款費(fèi)用的計(jì)量10.4 借款費(fèi)用 借款費(fèi)用：指企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)。借款費(fèi)用：指企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)。包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用 以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。注意：注意：對(duì)

58、于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不包括在對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不包括在借款費(fèi)用中。如：發(fā)行公司股票支付的傭金。借款費(fèi)用中。如：發(fā)行公司股票支付的傭金。 一、一、什么是借款費(fèi)用什么是借款費(fèi)用? 資本化資本化 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本 費(fèi)用化費(fèi)用化 計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借款費(fèi)用借款費(fèi)用 第四條：企業(yè)發(fā)生的第四條：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；成本；其他借款費(fèi)用其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額，

59、應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益。 二、借款費(fèi)用的確認(rèn)原則二、借款費(fèi)用的確認(rèn)原則（資本化還是費(fèi)用化）（資本化還是費(fèi)用化） 如何理解符合資本化條件的資產(chǎn)？如何理解符合資本化條件的資產(chǎn)？符合資本化條件的資產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn):是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（一年以上，含一年）的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到一年以上，含一年）的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 資本化期間資本化期間:指從借款費(fèi)用指從借款費(fèi)用開始資本化開始資本化時(shí)時(shí)點(diǎn)到

60、點(diǎn)到停止資本化停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但不包括時(shí)點(diǎn)的期間，但不包括借款費(fèi)用借款費(fèi)用暫停資本化暫停資本化的期間。的期間。u 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生u借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生u為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或?yàn)槭官Y產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。 1.借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)領(lǐng)用水泥領(lǐng)用水泥備注：如果當(dāng)初賒購(gòu)水泥時(shí)簽發(fā)了帶息票據(jù)，則最早的資產(chǎn)支出備注：如果當(dāng)初賒購(gòu)水泥時(shí)簽發(fā)了帶息票據(jù)，則最早的資產(chǎn)支出日就是日就是2010.1.1，相應(yīng)的開始資本化日就變成了，相應(yīng)的開始資本化日就變成了201