審計(jì)方法--案例

1、、審閱法審計(jì)人員檢查明日公司2006年度財(cái)務(wù)收支及相關(guān)會(huì)計(jì)資料時(shí)發(fā)現(xiàn):2006年8月2日第6號(hào)記賬憑證如下表2-1:記賬憑證2006年8月2日付字第5號(hào)摘要會(huì)計(jì)科目明細(xì)科目借方貸方附單據(jù)2張報(bào)銷辦公用品管理費(fèi)用辦公費(fèi)600000庫存現(xiàn)金6000001合計(jì)會(huì)計(jì)主管：李進(jìn)審核：李進(jìn)記賬：制證：王鍵附發(fā)票2張（見表2-2,2-3）:表2-2xx省商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票（稅務(wù)監(jiān)制）客戶名稱：明日公司開票日起：2006年8月2日（發(fā)票聯(lián)）貨物名稱單位數(shù)量單價(jià)金額萬千百拾元角分計(jì)算器個(gè)2144.0028800筆心盒15.0500賬本本1032000合計(jì)61300金額（大寫）陸佰壹拾捌元整開票：李進(jìn)收款：收款單位

2、：金陽文化用品公司（章）表2-3xx省商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票（稅務(wù)監(jiān)制）客戶名稱：個(gè)人開票日起：2006年8月2日（發(fā)票聯(lián)）貨物名稱單位數(shù)量單價(jià)金額萬千百拾元角分辦公用品538200合計(jì)538200金額（大寫）;伍仟叁佰捌拾貳兀整開票：李進(jìn)收款：收款單位：東東文具店（章）要求：運(yùn)用審閱法，審查上述資料，指出存在問題貨物名稱單位數(shù)量單價(jià)金額萬千百拾元角分計(jì)算器個(gè)2144.0028800筆心盒15.0500賬本本1032000合計(jì)61300金額（大寫）陸佰壹拾捌元整注意：發(fā)票中卜擊佰壹拾捌元整（¥61300）大小寫不符，多計(jì)5元xx省商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票（稅務(wù)監(jiān)制）客戶名稱：毛二開票日起：2006

3、年8月2日（發(fā)票聯(lián)）貨物名稱單位數(shù)量單價(jià)金額萬千百拾元角分辦公用品538200合計(jì)538200金額（大寫）伍仟叁佰捌拾貳兀整開票：李進(jìn)收款：收款單位：東東文具店（章）注意：此發(fā)票抬頭是開給個(gè)人的，不能報(bào)銷計(jì)入公司“管理費(fèi)用”賬戶1.東方絲綢服飾有限公司：業(yè)務(wù)記賬憑證總字第號(hào)2007年5月15日分字第108號(hào)摘要總賬科目明細(xì)科目借金額1貸方金額記賬5.14收款銀行存款工商銀行81,990.005.14收款應(yīng)付賬款浙江揚(yáng)帆服裝公司81,990.00V附件貳張合計(jì)70,000.0070,000.00主管會(huì)計(jì)李麗記賬出納審核李麗制單鄭紅附件1-1eNb01832761憑證提交號(hào)00764538中國人民

4、銀行電劃貸方補(bǔ)充報(bào)單第三聯(lián)收?qǐng)?bào)日期2007年5月14日發(fā)報(bào)行杭州市匯出行浦發(fā)銀行杭州收?qǐng)?bào)行行號(hào)0512行號(hào)支行0561行號(hào)關(guān)訓(xùn)市匯入行工商銀行鄭4910行號(hào)州支行4913付款人賬號(hào)345634563456030303收款人賬號(hào)624306528708091001名稱浙江揚(yáng)帆服裝公司名稱東方絲綢服飾有限公司金額（二、捌方壹仟玖佰元整（人與）金額¥81900.00事由貨款應(yīng)解匯款編號(hào)上列款項(xiàng)已代進(jìn)賬，如有錯(cuò)誤，請(qǐng)持此聯(lián)來行面洽。此致（開戶單位）200澧53日,上列款項(xiàng)已照收無誤。證件名稱：證件號(hào)碼：（收款人蓋章）2007年5月14日科目（貸）對(duì)方科目（借）解匯日期年月日復(fù)核記賬出納此聯(lián)送

5、收款人代收賬通知或取款收據(jù)附件1-2產(chǎn)成品出庫單領(lǐng)用單位：銷售處2007年4月15日編號(hào)：049No.410103產(chǎn)品名稱規(guī)格型號(hào)計(jì)量單位出庫數(shù)量備注直絲套裝件1000今收到真絲女襯衣1000（牛。浙江揚(yáng)帆服裝公司業(yè)務(wù)員李萍主管:張紅葉審核：李果經(jīng)手人：劉欣保管：楊新華購貨單位名稱：浙江揚(yáng)帆服裝納稅人識(shí)另號(hào)：2589631479地址、電話：杭州巾-霞飛路開戶行及賬號(hào)：浦發(fā)銀行杭外;公司)51357:22號(hào)(59670232支行345634563456030303密碼區(qū)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱規(guī)格型號(hào)單位數(shù)量單價(jià)金額稅率稅額真絲套裝件10007070000.0017%11900.00合計(jì)70000.0

6、017%11900.00價(jià)稅合計(jì)（大寫）捌力壹仟玖佰兀整（小寫）¥81900.00銷貨單位名稱：東方絲綢服飾有限公司納稅人識(shí)別號(hào)：103654317912513地址、電話：鄭州市康莊大道168號(hào)（63817177開戶行及賬號(hào)：工商銀行鄭州支行62430652870809100備注收款人:復(fù)核：夏爽開票人：李麗銷貨單位第四聯(lián)記賬聯(lián)、函證詢證函致D公司編號(hào)：20070120002本公司聘請(qǐng)的上海XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司正在對(duì)本公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司貴公司的往來及投資款項(xiàng)。下列數(shù)額出自本公司帳簿記錄，如玉貴公司記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露恕皵?shù)額證明無誤

7、”處簽章證明；如有不符，請(qǐng)?jiān)凇皵?shù)據(jù)不符”及需要說明事項(xiàng)處詳為指正?；睾?qǐng)寄上海XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司業(yè)務(wù)15部上二注冊(cè)會(huì)計(jì)師。一地址：上海市南京西路62號(hào)5樓郵編：200002電話：（021）64491155傳真：（021）64491155（本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算）單位：元截止日期貴公司欠欠貴公司投資于貴公司本公司科目2006.12.312925000應(yīng)收賬款若款項(xiàng)在上述日起之后已經(jīng)付清，仍請(qǐng)及時(shí)回函為盼（公司印鑒）回函t己錄數(shù)額證明無誤簽章：日期：2007.1.29數(shù)額不符及需加證明事項(xiàng)（詳細(xì)附后）簽章日期：三、分析法1999年CPA考試題（1）壞賬核算的會(huì)計(jì)政策：壞賬核算采用

8、備抵法。壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提。應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目附注：應(yīng)收賬款/壞賬準(zhǔn)備1997年年末余額16553/52.77應(yīng)收賬款賬齡分析賬齡年初數(shù)年末數(shù)1年以內(nèi)83921091511-2年1186139912-3年116113653年以上14212874合計(jì)1216016553(2)固定資產(chǎn)原價(jià)和累計(jì)折舊項(xiàng)目附注：固定資產(chǎn)原價(jià)/累計(jì)折舊1997年年末余額49580/11296固定資產(chǎn)原價(jià)類別年初數(shù)本年增加本年減少年末數(shù)房屋及建筑物2093026552123564通用設(shè)備86121158629708專用設(shè)備10008385412113741運(yùn)輸工具16814605741567土地47

9、2472其他設(shè)備38915011528合計(jì)42092827778949580累計(jì)折舊類別年初數(shù)本年增加本年減少年末數(shù)房屋及建筑物3490898314357通用設(shè)備863865341694專用設(shè)備30801041204101運(yùn)輸工具99212322909341515其他設(shè)備1151833195合計(jì)85401313437811296(3)長期借款項(xiàng)目附注：1997年年末余額13730貸款單位金額借款期限年利率借款條件A銀行第一營業(yè)部18001995年8月-1999年7月9.72%抵押借款B銀行第一營業(yè)部116501994年9月-1998年8月7.65%抵押借款C銀行第二營業(yè)部2801997年1月-

10、1999年1月5.93%擔(dān)保借款合計(jì)13730(4)主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目附注：主營業(yè)務(wù)收入/主營業(yè)務(wù)成本1997年年度發(fā)生額61020/52819品名主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本1996年發(fā)生額1997年發(fā)生額1996年發(fā)生額1997年發(fā)生額X產(chǎn)品40000410003800033800Y產(chǎn)品20000200201900019019合計(jì)60000610205700052819(5)XYZ股份有限公司擁有X有限公司80%表決權(quán)資本，故已按規(guī)定將該子公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。XYZ股份有限公司將其為X有限公司提供貨運(yùn)服務(wù)事宜，在1997年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的“本公司與關(guān)聯(lián)方的交易”部分披露為

11、：本公司為X有限公司提供貨運(yùn)服務(wù)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按向外單位提供同樣服務(wù)所收費(fèi)用的120%計(jì)算。1997年度，本公司從X有限公司獲得的貨運(yùn)服務(wù)收入為240萬元,1996年度該項(xiàng)收入為180萬元。(6)XYZ股份有限公司于1997年10月銷售一批Y產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確認(rèn)收入1000萬元.結(jié)轉(zhuǎn)成本900萬元。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于1998年1月15日被退回。XYZ股份有BM公司1997年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為1998年1月24日。XYZ股份有限公司將該項(xiàng)銷售退回事宜在1997年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”部分披露為：本公司于1997年10月銷售一批Y產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確認(rèn)收入1000萬元.結(jié)

12、轉(zhuǎn)成本900萬元。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于1998年1月15日被退回。本公司因此將調(diào)整1998年1月份的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。要求：假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)和上年比較數(shù)均已審定無誤，你作為A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在審計(jì)計(jì)劃階段，請(qǐng)運(yùn)用專業(yè)判斷，必要時(shí)運(yùn)用分析性復(fù)核方法，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。(1)內(nèi)容(l)中可能存在2處不合理之處：一是壞賬淮備年末余額52.77對(duì)萬元+應(yīng)收賬款年末余額16553萬元=3.2%a,與會(huì)計(jì)政策規(guī)定的5%的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不符；二是應(yīng)收賬款賬齡分析中，“2-3年”和“3年以上”這兩部分的年初數(shù)之和僅2582萬元，而“3年

13、以上”的年末數(shù)卻為2874萬元，通常,在公司1997年度末發(fā)生購并.分立和債務(wù)重組行為等的前提下是不可能的。(2)內(nèi)容(2)中可能存在2處不合理之處：一是“累計(jì)折舊一一土地”的本年增加數(shù)為15萬元,這與國家規(guī)定土地不提折舊的要求相悖；二是“固定資產(chǎn)原價(jià)一-房屋及建筑物”的本年減少數(shù)為21萬元，小于“累計(jì)折舊一一房屋及建筑物”的本年減少數(shù)(31萬元).而根據(jù)會(huì)計(jì)核算的基本原理，考慮固定資產(chǎn)凈殘值率這一因素,即使這些減少的房屋及建筑物已提足折舊，具累計(jì)拆舊數(shù)也應(yīng)小于相應(yīng)的固定資產(chǎn)原價(jià)。(3)內(nèi)容(3)中可能存在1處不合理之處：公司向b銀行第一營業(yè)部借入的11650萬元長期借款的借款期限為“1994

14、年9月1998年8月”，按照股份有限公司會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表重分類調(diào)整，并入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。(4)內(nèi)容(4)中可能存在1處不合理之處：X產(chǎn)品1997年的銷售毛利率為17.56%,大大高于1996年的5%.既然公司1997年的供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)，通常應(yīng)維持大致相當(dāng)?shù)匿N售毛利水平。(5)內(nèi)容(5)中右能存在1處不合理之處：在公司1997年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的“本公司與關(guān)聯(lián)方的交易”部分，不需要披露公司為X有限公司提供貨運(yùn)服務(wù)這一關(guān)聯(lián)交易.這是因?yàn)?，在合并?huì)計(jì)報(bào)表中，企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體對(duì)待，集團(tuán)內(nèi)的交易應(yīng)在正確編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)予以抵銷，無需予

15、以披露。(6)內(nèi)容(6)可能存在1處不合理之處：該項(xiàng)銷售退回事宜不應(yīng)在1997年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”部分披露，而應(yīng)調(diào)整1997年度會(huì)計(jì)報(bào)表的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本.因?yàn)椋鶕?jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的規(guī)定，這類銷售退回屬于“調(diào)整事項(xiàng)”。四、逆查法審計(jì)人員審查某單位會(huì)計(jì)資料時(shí)發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬如表3-6:表3-6主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬2006年憑證號(hào)摘要貸方余額12月2日2銷售甲產(chǎn)品60000.0012月8日12銷售乙產(chǎn)品48000.0012月14日39銷售甲產(chǎn)品15000.0012月25日66銷售甲產(chǎn)品折讓2000.0012月27日77銷售乙產(chǎn)品20000.

16、0012月28日88銷售B材料102000.0012月30日99結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤456000.00本月合計(jì)457000.00457000.00(平)其中，12月25日第66號(hào)憑證如下表：記賬憑證2006年12月25日記字第66摘要科目明細(xì)科目借方貸方銷售單產(chǎn)品折讓主營業(yè)務(wù)收入庫存現(xiàn)金甲產(chǎn)品2000.002000.00合計(jì)2000.002000.00會(huì)計(jì)主管：審核：記賬：王三制證：王三未附任何原始憑證要求：運(yùn)用審計(jì)方法，指出上述材料存在的問題2006年憑證號(hào)摘要貸方余額12月2日2銷售甲產(chǎn)品60000.0012月8日12銷售乙產(chǎn)品48000.0012月14日39銷售甲產(chǎn)品15000.0吐12月25日

17、66銷售單產(chǎn)品折讓2000.00.12月27日77銷售乙產(chǎn)品20000.0012月28日88銷售B材料102000.001I12月30日99結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤456000.00本月合計(jì)457000.00457000.00（平）主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬注：以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬為起點(diǎn)追查至相應(yīng)記賬憑證、原始憑證（逆查法）（追查至相應(yīng)記賬憑證、原始憑證）（此項(xiàng)業(yè)務(wù)不合規(guī)）銷售甲商品折讓是虛假業(yè)務(wù)，經(jīng)核實(shí)以折讓名義退款貪污，建議調(diào)整:借：其它應(yīng)收款2000貸：主營業(yè)務(wù)收入2000審閱明細(xì)賬，銷售B材料計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入不合規(guī)，確認(rèn)材料銷售，建議調(diào)整：借：主營業(yè)務(wù)收入102000.00貸：其它業(yè)務(wù)收入102000.0

18、0五、調(diào)節(jié)法宏圖機(jī)械廠2006年12月31日庫存商品明細(xì)賬結(jié)存數(shù)量、2007年1月1日18日收發(fā)記錄、2007年1月18日盤點(diǎn)數(shù)據(jù)如表品名12月31日賬存數(shù)1月18日盤點(diǎn)數(shù)1月1日18日12月31日應(yīng)存數(shù)12月31日賬實(shí)是否相符發(fā)出數(shù)收入數(shù)A產(chǎn)品719880601072011400B產(chǎn)品772075801293012800C產(chǎn)品4150379056605300要求：運(yùn)用審計(jì)調(diào)節(jié)法計(jì)算2006年12月31日庫存商品明細(xì)賬結(jié)存參考答案：盤點(diǎn)日盤點(diǎn)數(shù)量+結(jié)賬日至審計(jì)日發(fā)出數(shù)量-結(jié)賬日至審計(jì)日收入數(shù)量=結(jié)賬日賬面應(yīng)存量8060+10720-11400=73807580+12930-7710=77103790+5660-5300=4150品名12月31日賬存數(shù)1月18日盤點(diǎn)數(shù)118日12月31日應(yīng)存數(shù)12月31日賬實(shí)是否相符發(fā)出數(shù)收入數(shù)A產(chǎn)品7198806010720114007380182B產(chǎn)品7720758012930128007710-10C產(chǎn)品41503790566053004150第三節(jié)審計(jì)抽樣審計(jì)人員在審計(jì)某公司的產(chǎn)成品賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司今年共生產(chǎn)了2000批產(chǎn)品，入賬成本為5,900,000元。審計(jì)人員選取了200批樣本，賬面價(jià)值共計(jì)600,000元。經(jīng)與有關(guān)憑證及附件核對(duì)，發(fā)現(xiàn)200批中共有52批成本錯(cuò)誤。經(jīng)將錯(cuò)誤調(diào)整后，